進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)審

.-一、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)程序〔一〕了解基本情況了解基本情況，是展開(kāi)審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括：成立時(shí)間、工商注冊(cè)號(hào)、海關(guān)注冊(cè)編碼、進(jìn)出口報(bào)關(guān)登記證書(shū)、注冊(cè)資本、法人代表、經(jīng)營(yíng)范圍、行業(yè)類(lèi)別、經(jīng)營(yíng)方式、貿(mào)易方式、公司地址、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊(cè)內(nèi)容變更以及進(jìn)出口總值、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)、主要進(jìn)口原材料和出口產(chǎn)品等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解被審計(jì)單位是否經(jīng)政府主管部門(mén)批準(zhǔn)成立，是否在海關(guān)注冊(cè)；經(jīng)營(yíng)范圍；法人代表；投入資本〔資金、設(shè)備〕是否到位；主管進(jìn)出口業(yè)務(wù)和海關(guān)事務(wù)的負(fù)責(zé)人、報(bào)關(guān)人員有無(wú)XX記錄，關(guān)注被審計(jì)單位開(kāi)展進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否合法以及是否具備必要條件，初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。這些基本情況可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)管理人員、查閱相關(guān)批文證書(shū)、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料等方法來(lái)獲得?！捕持贫▽徲?jì)總體計(jì)劃。制定審計(jì)總體計(jì)劃，主要包括：1、審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開(kāi)的主線。國(guó)際貿(mào)易類(lèi)型包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。這里簡(jiǎn)單介紹其特點(diǎn)：一般貿(mào)易，是利用國(guó)內(nèi)或進(jìn)口原材料加工成成品直接出口到國(guó)外，進(jìn)口原材料無(wú)需備案。加工貿(mào)易分為來(lái)料加工和進(jìn)料加工，來(lái)料加工是利用國(guó)內(nèi)或國(guó)外客戶(hù)無(wú)償提供原材料國(guó)內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國(guó)外，進(jìn)口原材料先備案〔還需繳納保證金〕，再出口，國(guó)內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，不擁有存貨的所有權(quán)，退稅需手冊(cè)核銷(xiāo)；進(jìn)料加工指國(guó)內(nèi)加工企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口原材料加工成成品出口到國(guó)外，進(jìn)口原材料先備案及核銷(xiāo)手冊(cè)，企業(yè)對(duì)材料及產(chǎn)品擁有所有權(quán)，自負(fù)盈虧，但無(wú)退稅。進(jìn)料加工是一個(gè)嚴(yán)格意義上的“產(chǎn)、供、銷(xiāo)〞過(guò)程，由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成。進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)方式有：自營(yíng)進(jìn)出口和代理進(jìn)出口。自營(yíng)進(jìn)出口自辦業(yè)務(wù)，自負(fù)盈虧；代理進(jìn)口業(yè)務(wù)不承擔(dān)銷(xiāo)售盈虧，不墊付商品資金及擔(dān)負(fù)基本費(fèi)用。進(jìn)口業(yè)務(wù)一般流程包括：編制進(jìn)口計(jì)劃、簽訂進(jìn)口合同、到銀行開(kāi)具L/C、贖單或前T/T、租船訂艙、收到全套單據(jù)后辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款并到外管局核銷(xiāo)、銀行接單、接貨、申請(qǐng)商檢、報(bào)關(guān)。出口業(yè)務(wù)一般流程包括：報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯。2、審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，從事加工貿(mào)易的經(jīng)營(yíng)單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)核發(fā)的?加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證?，加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)簽發(fā)的?加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明?；報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)有海關(guān)核發(fā)的?報(bào)關(guān)注冊(cè)證明書(shū)?及專(zhuān)職報(bào)關(guān)員；代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，必須與委托人簽訂書(shū)面代理合同及取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書(shū)。保稅料件與非保稅貨物分開(kāi)存放；減免稅設(shè)備應(yīng)有鼓勵(lì)項(xiàng)目確認(rèn)書(shū)；減免稅進(jìn)口的設(shè)備，不應(yīng)在不同法人主體中相互轉(zhuǎn)讓。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，開(kāi)立信用證、報(bào)關(guān)報(bào)檢、審單、收付匯核銷(xiāo)、出口退稅及單證管理等。3、內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度，譬如資產(chǎn)總額大、進(jìn)出口總值大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。4、審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時(shí)間預(yù)算?！踩痴{(diào)查了解內(nèi)部控制1.了解內(nèi)部控制環(huán)境。對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問(wèn)卷調(diào)查。同時(shí)，還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊(cè)、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括以下內(nèi)容：〔1〕組織機(jī)構(gòu)方面。是否具備職責(zé)明確的進(jìn)出口組織機(jī)構(gòu)：設(shè)立專(zhuān)門(mén)的進(jìn)出口部門(mén)或崗位，進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理層職責(zé)分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進(jìn)出口授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、貨物保管等部門(mén)崗位相互分離且監(jiān)督制約；是否指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)事務(wù)，定期對(duì)主要從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)人員進(jìn)行報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。〔2〕管理制度方面。是否建立健全進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理制度，包括報(bào)關(guān)員及報(bào)關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊(cè)管理、合同管理、單證管理、印章管理、財(cái)務(wù)管理、倉(cāng)庫(kù)管理、外匯收付及核銷(xiāo)管理、出口退稅管理等制度，是否明確規(guī)定部門(mén)或人員的進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容?！?〕會(huì)計(jì)核算方面。是否建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制；配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)從業(yè)人員；會(huì)計(jì)崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。會(huì)計(jì)賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會(huì)計(jì)核算、編制、報(bào)送等是否符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定；會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口活動(dòng)的有關(guān)情況?！?〕信息系統(tǒng)方面。是否具備真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整錄入且按期限完整保存。2.調(diào)查內(nèi)部控制內(nèi)容。內(nèi)部控制應(yīng)包括以下內(nèi)容：〔1〕合法性目標(biāo)。是否建立健全進(jìn)口許可制度、機(jī)電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進(jìn)出口收付匯管理制度。需申領(lǐng)配額、許可證的商品，是否憑真實(shí)、合法、有效的文件及必備材料到有關(guān)部門(mén)辦理手續(xù)。從事加工貿(mào)易是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)，是否辦理合同登記備案及核銷(xiāo)手續(xù)，是否到中國(guó)銀行設(shè)立保證金XX；〔2〕合規(guī)性目標(biāo)。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規(guī)定進(jìn)出口業(yè)務(wù)審批授權(quán)，是否明確規(guī)定專(zhuān)人保管專(zhuān)用印章、手冊(cè)、報(bào)關(guān)單及有關(guān)進(jìn)出口資料以及對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)人員管理等內(nèi)容?！?〕營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)。簽訂貿(mào)易合同前是否進(jìn)行客戶(hù)背景資料調(diào)查；辦理付款手續(xù)時(shí)，業(yè)務(wù)人員是否填制付款申請(qǐng)表，并報(bào)請(qǐng)部門(mén)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽審。財(cái)務(wù)部門(mén)是否根據(jù)信用證或進(jìn)口合同進(jìn)行審核單據(jù)；是否使用?商品換匯成本預(yù)算單?，對(duì)進(jìn)出口業(yè)務(wù)預(yù)期的總體盈利情況進(jìn)行審核?！?〕可靠性目標(biāo)。會(huì)計(jì)賬簿是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口貨物的進(jìn)口、出口、儲(chǔ)存、加工使用、銷(xiāo)售等情況。是否設(shè)置專(zhuān)門(mén)帳簿，如實(shí)反映進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、抵押、對(duì)外投資、盤(pán)盈、盤(pán)虧、報(bào)廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞明細(xì)賬頁(yè)面是否明確標(biāo)有“減免稅進(jìn)口〞字樣；不作為“固定資產(chǎn)〞或“在建工程〞的減免稅物資，是否在相應(yīng)明細(xì)賬中標(biāo)注“減免稅進(jìn)口〞字樣；在成本核算時(shí)，是否將生產(chǎn)過(guò)程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開(kāi)表達(dá)；是否建有詳實(shí)的生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說(shuō)明材料檔案，專(zhuān)人保管。是否設(shè)置備查賬冊(cè)反映企業(yè)進(jìn)口的經(jīng)營(yíng)性租賃設(shè)備、不作價(jià)設(shè)備等有使用權(quán)但無(wú)所有權(quán)的設(shè)備的進(jìn)口、使用、處置等情況。是否設(shè)置輔助賬冊(cè)對(duì)來(lái)料加工進(jìn)出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進(jìn)行數(shù)量核算。是否建有完善的倉(cāng)儲(chǔ)管理制度，明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容，如實(shí)反映一般貿(mào)易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進(jìn)口、儲(chǔ)存、加工、使用、處置、出口等情況；倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)是否實(shí)行專(zhuān)人管理，倉(cāng)儲(chǔ)保稅的料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否分開(kāi)存放。是否定期清查和盤(pán)點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符?！菜摹吵醪椒治鼋∪院陀行栽趯?duì)控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測(cè)試程序。初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。譬如，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，未與委托人簽訂書(shū)面代理合同或取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書(shū)以及未設(shè)置專(zhuān)職報(bào)關(guān)員等。初步有效性分析主要是針對(duì)控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。譬如，被審計(jì)單位簽訂出口合同時(shí)，沒(méi)有客戶(hù)背景調(diào)查程序，沒(méi)有選擇合適的結(jié)算方式，收到定金后再生產(chǎn)，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)，存在壞帳及呆滯貨風(fēng)險(xiǎn)可能性；產(chǎn)成品明細(xì)賬未按保稅料件和非保稅料件分開(kāi)設(shè)置，未保存生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說(shuō)明資料，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制可靠性的目標(biāo)，存在虛報(bào)單耗的風(fēng)險(xiǎn)。初步分析健全性和有效性可以確定符合性測(cè)試的重點(diǎn)，減少符合性測(cè)試抽核量。一般來(lái)說(shuō)對(duì)于以下情況就可以不進(jìn)行測(cè)試：〔1〕對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評(píng)價(jià)為無(wú)效，譬如，進(jìn)料加工貨物內(nèi)銷(xiāo)未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)；〔2〕在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中對(duì)某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循，譬如，加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料，生產(chǎn)車(chē)間未辦理假退料手續(xù)，財(cái)務(wù)部門(mén)未登記“邊角廢料〞、“廢品損失〞或?qū)ⅰ皻埓纹法暸c“邊角廢料〞、“廢品損失〞混淆。〔3〕在了解單位內(nèi)部控制的過(guò)程中對(duì)某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循，譬如，出口退稅需提供出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單及出口貨物專(zhuān)用繳款書(shū)，被審計(jì)單位已按國(guó)稅部門(mén)要求操作?！?〕雖對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，譬如，合同變更或展期需法律顧問(wèn)審核，信用證重要內(nèi)容的修改需業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人的簽字等，但審計(jì)期間未發(fā)生貿(mào)易合同及信用證內(nèi)容變更事項(xiàng)。而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測(cè)試：〔1〕相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，進(jìn)口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開(kāi)保管和核算、減免稅設(shè)備的處置、轉(zhuǎn)移等；〔2〕相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對(duì)較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，被審計(jì)單位與國(guó)外供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價(jià)政策及往來(lái)款項(xiàng)；〔3〕控制程序相對(duì)復(fù)雜的控制，譬如，生產(chǎn)單耗計(jì)算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測(cè)試。〔五〕實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。符合性測(cè)試是為了確定進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它的主要目的是，確定被審計(jì)單位的各項(xiàng)措施是否真實(shí)地存在于進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，所有工作人員在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中是否確實(shí)遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定，內(nèi)部控制本身是否有效。符合性測(cè)試包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試?？刂圃O(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)?？刂圃O(shè)計(jì)測(cè)試就是檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否符合進(jìn)出口貿(mào)易特點(diǎn)及業(yè)務(wù)規(guī)模的實(shí)際情況，譬如，我們通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)某家中小型企業(yè)由業(yè)務(wù)人員包辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)全過(guò)程就不恰當(dāng)，相反，如果某家大型企業(yè)每一筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)須經(jīng)董事會(huì)決定又表達(dá)不了效率，對(duì)控制設(shè)計(jì)缺陷的應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)意見(jiàn)?？刂茍?zhí)行測(cè)試是符合性測(cè)試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是否實(shí)際發(fā)揮作用，測(cè)試的對(duì)象主要是貿(mào)易合同、會(huì)計(jì)資料、報(bào)關(guān)單證及進(jìn)出口貨物。以進(jìn)口與付匯內(nèi)部控制為例，符合性測(cè)試重點(diǎn)檢查進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否職責(zé)明確，不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約；貿(mào)易合同及開(kāi)立信用證有無(wú)印章，進(jìn)口貨物價(jià)格及進(jìn)口單證有無(wú)專(zhuān)人審核，付匯有無(wú)審批，憑證記錄是否完整，有無(wú)經(jīng)手人和相關(guān)人的簽字等。具體實(shí)施如下測(cè)試程序：1.抽取貿(mào)易合同〔或售賣(mài)確認(rèn)書(shū)〕，審核合同號(hào)、貨物名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、金額、規(guī)格、型號(hào)、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、原產(chǎn)國(guó)、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款，買(mǎi)賣(mài)雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。尤其是審核合同價(jià)格是否包括特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益及應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格的其它費(fèi)用等。2、抽取信用證，審核信用證中的有關(guān)條款，如開(kāi)證申請(qǐng)人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價(jià)格條件、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點(diǎn)、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容，開(kāi)證申請(qǐng)人印章及有權(quán)簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運(yùn)單、保險(xiǎn)單的有關(guān)內(nèi)容以及貨物名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述〔譬如大小寫(xiě)、計(jì)量單位等〕是否嚴(yán)格符合進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運(yùn)港、卸貨港、運(yùn)輸、保險(xiǎn)與進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。3、抽取報(bào)關(guān)單，審核報(bào)關(guān)單號(hào)、品名、數(shù)量、箱號(hào)、價(jià)格、包裝種類(lèi)、毛重和凈重等、進(jìn)口單位簽章、海關(guān)驗(yàn)訖章、海關(guān)有關(guān)人員簽字；審核報(bào)關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素，報(bào)關(guān)單上提單號(hào)、合同號(hào)是否與提單和合同上的編號(hào)一致，是否偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格。4、抽取商業(yè)發(fā)票，檢查合同、信用證號(hào)、出口商及進(jìn)口商的名稱(chēng)、起運(yùn)地、目的地及運(yùn)輸方式、嘜頭、包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價(jià)、總價(jià)和價(jià)格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票總金額是否超過(guò)信用證規(guī)定的最大限額；發(fā)票是否有受益人簽字或背書(shū)。5、檢查與貿(mào)易合約有關(guān)的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運(yùn)輸保險(xiǎn)單、商檢報(bào)告、入庫(kù)單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，有無(wú)漏記、少記或虛記進(jìn)口貨物；檢查報(bào)關(guān)單上的貨物名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫(kù)單是否一致，是否存在虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、假報(bào)進(jìn)口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格等行為。6、抽取付款憑證，檢查付款申請(qǐng)表是否獲得審批，是否取得購(gòu)匯申請(qǐng)書(shū)〔或境外匯款申請(qǐng)書(shū)〕；編制付款憑證時(shí)是否與貿(mào)易合同、報(bào)關(guān)單、提單、裝箱單、入庫(kù)單相核對(duì)；檢查付匯水單、對(duì)外付款／承兌通知書(shū)、匯出匯款證實(shí)書(shū)、付匯核銷(xiāo)單等付款憑證，核查對(duì)外付匯是否真實(shí)；檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬記錄是否正確；檢查款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入賬。〔六〕內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)根據(jù)符合性測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制控制風(fēng)險(xiǎn)、確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：健全性評(píng)價(jià)主要針對(duì)重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下兩種情況：1、內(nèi)部控制制度中沒(méi)有規(guī)定控制措施，符合性測(cè)試程序中也未發(fā)現(xiàn)實(shí)施了控制；譬如，某企業(yè)利用國(guó)家非貿(mào)付匯相對(duì)寬松政策，內(nèi)部控制制度又沒(méi)有專(zhuān)人審價(jià)，對(duì)進(jìn)口合同中所含的特許權(quán)使用費(fèi)未計(jì)入進(jìn)口貨物價(jià)格申報(bào)關(guān)稅，且多次以勞務(wù)咨詢(xún)費(fèi)名義付匯；2、內(nèi)部控制制度中沒(méi)有規(guī)定控制措施，經(jīng)詢(xún)問(wèn)或調(diào)查表也不能得知是否設(shè)置控制，但經(jīng)審閱與核對(duì)實(shí)際已實(shí)施控制，譬如，某進(jìn)料加工企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，產(chǎn)品全部出口，但幾年下來(lái)，生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)了大量的殘次品、副產(chǎn)品，需要內(nèi)銷(xiāo)，已取得外經(jīng)貿(mào)部門(mén)準(zhǔn)予內(nèi)銷(xiāo)批文。前者應(yīng)對(duì)相應(yīng)非貿(mào)付匯及審價(jià)提出內(nèi)部控制不健全的意見(jiàn)，后者實(shí)際是健全的，但應(yīng)提出補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度的建議。有效性評(píng)價(jià)主要是針對(duì)未采用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制而實(shí)施特殊控制的情況，譬如，根據(jù)?加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的假設(shè)干規(guī)定?，重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。但某民營(yíng)進(jìn)出口企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，仍然沿用“簽字一支筆〞的做法，還有的小型民營(yíng)企業(yè)以個(gè)人存折收付進(jìn)出口業(yè)務(wù)款項(xiàng)。?加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的假設(shè)干規(guī)定?嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，但小型民營(yíng)企業(yè)坐支營(yíng)業(yè)款現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)，而有的進(jìn)出口企業(yè)委托財(cái)務(wù)公司或銀行代為理財(cái)，或系統(tǒng)直調(diào)方式，辦理虛擬出入庫(kù)，又可能使庫(kù)存現(xiàn)金和庫(kù)存商品為零。針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷，向被審計(jì)單位管理部門(mén)提出改進(jìn)建議。對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格、虛報(bào)單耗、擅自?xún)?nèi)銷(xiāo)或串換保稅料件、擅自處置、轉(zhuǎn)讓減免稅設(shè)備等問(wèn)題，是提出建設(shè)意見(jiàn)的重點(diǎn)。對(duì)在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行匯總、整理，具體分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的后果，提出有效的改進(jìn)措施，反映給被審計(jì)單位管理部門(mén)，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制制度的審計(jì)目標(biāo)。二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)方法符合性測(cè)試方法，以證據(jù)檢查法為主，同時(shí)輔以觀察和詢(xún)問(wèn)方法?！惨弧场⒆C據(jù)檢查法。就是抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證和其他與進(jìn)出口有關(guān)的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應(yīng)有貿(mào)易合同、出庫(kù)單、出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷(xiāo)單、兌換〔結(jié)匯〕水單或外匯業(yè)務(wù)貸記通知等。審閱相關(guān)單證是否真實(shí)，有無(wú)偽造、變?cè)?。譬如，偽造的合同、發(fā)票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發(fā)票開(kāi)具時(shí)間明顯滯后于貨物的進(jìn)口時(shí)間。合同、發(fā)票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關(guān)單證的法定效力。譬如，報(bào)關(guān)單時(shí)間應(yīng)該晚于貿(mào)易合同。審閱會(huì)計(jì)帳簿，譬如，“固定資產(chǎn)〞、“在建工程〞、“原材料〞、“銷(xiāo)售收入〞明細(xì)賬是否登記報(bào)關(guān)單、手冊(cè)號(hào)；產(chǎn)成品明細(xì)賬根據(jù)耗用材料來(lái)源不同按保稅料件和非保稅料件分開(kāi)設(shè)置；“廢品損失〞、“邊角廢料〞、“殘次品〞等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。二是核對(duì)檢查。譬如，抽取與貿(mào)易合約有關(guān)的出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、裝箱單、出庫(kù)單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，審閱在抬頭、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面是否一致，計(jì)量單位是否與報(bào)關(guān)單上計(jì)量單位一致；檢查帳面記錄銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。抽取部分出庫(kù)單，追查有無(wú)銷(xiāo)售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫(kù)單記載的數(shù)量、日期是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當(dāng)合理地計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。檢查付匯核銷(xiāo)是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來(lái)判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了授權(quán)控制程序。抽取被審計(jì)單位與國(guó)外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價(jià)文件及付匯憑證，檢查被審計(jì)單位與國(guó)外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價(jià)政策是否異常?！捕?、詢(xún)問(wèn)法。就是為了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢(xún)問(wèn)某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。譬如，詢(xún)問(wèn)企業(yè)生產(chǎn)主管、倉(cāng)儲(chǔ)主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)進(jìn)出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢(xún)問(wèn)各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部審單、對(duì)帳等；詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位倉(cāng)管人員是否定期清查和盤(pán)點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資。詢(xún)問(wèn)法可以獲得一些細(xì)節(jié)信息或新的線索，對(duì)物證、書(shū)證起補(bǔ)充或增強(qiáng)證明作用?！踩?、實(shí)地觀察法。就是根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。實(shí)地觀察以下不相容職責(zé)是否分離：進(jìn)出口業(yè)務(wù)的授權(quán)、詢(xún)價(jià)、報(bào)價(jià)、審價(jià)、合同的簽訂、報(bào)關(guān)、記帳及出入庫(kù)管理