第三章-財政總預算會計負債和凈資產(chǎn)的核算課件

1第四章財政總預算負債和凈資產(chǎn)的核算

1第四章財政總預算負債和凈資產(chǎn)的核算2第一節(jié)負債的核算財政總預算會計所核算的負債是一級財政所承擔的、能以貨幣計量的、需以資產(chǎn)償付的債務。與一般會計核算的負債相比，它具有債務主體特殊、債務償還方式特殊和負債特殊等特點。它包括與上級往來、暫存款、已結(jié)報支出、借入款和借入財政周轉(zhuǎn)金。2第一節(jié)負債的核算財政總預算會計所核算的負債是一級財3一、與上級往來的核算與上級往來是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預算補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務。與上級往來的發(fā)生主要有兩個原因：一是本級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生本級財政應上解款或上級財政應補助款等3一、與上級往來的核算與上級往來是上下級財政之間由于財政資金4

為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預算會計設置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辨明是債權(quán)還是債務，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務增加記貸方，減少記借方。從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。一、與上級往來的核算4為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預算會計設置“與上級5

“與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的科目。一般情況下，“與上級往來”科目余額在貸方，反映本級財政欠上級財政的款項；當“與上級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應以負數(shù)反映。本科目應及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。一、與上級往來的核算5“與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的6賬務處理從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時借：國庫存款或上解支出等科目貸：與上級往來歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應由上級補給款項時借：與上級往來貸：國庫存款、補助收入等科目一、與上級往來的核算6賬務處理一、與上級往來的核算7

【例4—1】某市財政向省財政借入款項1000萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。市財政：

省財政：

借：國庫存款——一般預算存款10000000貸：與上級往來10000000借：與下級往來——X市10000000貸：國庫存款——一般預算存款10000000一、與上級往來的核算7【例4—1】某市財政向省財政借入款項1000萬元用于臨8

【例4—2】市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借款。市財政：

省財政：

借：與上級往來8000000貸：國庫存款——一般預算存款8000000借：國庫存款——一般預算存款8000000貸：與下級往來——X市8000000一、與上級往來的核算8【例4—2】市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借9

【例4—3】接上例，經(jīng)批準，將錢款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政：

省財政：

借：與上級往來2000000貸：補助收入——一般預算補助收入2000000借：補助支出——一般預算補助支出2000000貸：與下級往來——X市2000000一、與上級往來的核算9【例4—3】接上例，經(jīng)批準，將錢款轉(zhuǎn)作對該市的補助。借：10

【例4—4】年末體制結(jié)算，所屬甲縣應上解收入3000萬元，實際已上解2900萬元。經(jīng)批準，將甲縣尚未上解的100萬元上借款作往來處理。市財政：

甲縣財政：

借：與下級往來——甲縣1000000貸：上解收入——甲縣1000000借：上解支出1000000貸：與上級往來1000000一、與上級往來的核算10【例4—4】年末體制結(jié)算，所屬甲縣應上解收入300011

【例4—5】年終結(jié)算，市財政應向乙縣補助500萬元，實際已補助了450萬元。因庫款不足，經(jīng)決定應補未補款項暫作往來理。市財政：

乙縣財政：

借：補助支出——乙縣500000貸：與下級往來——乙縣500000借：與上級往來500000貸：補助收入500000一、與上級往來的核算11【例4—5】年終結(jié)算，市財政應向乙縣補助500萬元，實12二、暫存款的核算暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。暫存款”科目應按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設明細賬。12二、暫存款的核算暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與13賬務處理收到暫存款時借：國庫存款、其他財政存款科目貸：暫存款沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時借：暫存款貸：國庫存款、其他財政存款或有關(guān)收入科目二、暫存款的核算13賬務處理二、暫存款的核算14

【例4—6】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。

借：國庫存款——一般預算存款50000貸：暫存款——××款項50000二、暫存款的核算14【例4—6】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，15

【例4—7】經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為應繳入預算外資金專戶的非稅收入，予以退回。借：暫存款——××款項50000貸：國庫存款——一般預算存款50000二、暫存款的核算15【例4—7】經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為應繳入預算外16

【例4—8】某市財政總預算會計將預算資金140000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設備。

借：暫付款——政府采購款——文化局140000貸：國庫存款——一般預算存款140000借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款140000貸：暫存款——政府采購款——文化局140000總預算會計政府采購專戶二、暫存款的核算16【例4—8】某市財政總預算會計將預算資金140000元17三、已結(jié)報支出的核算“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預算支出業(yè)務。本科目貸方等于預算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記一般預算支出等支出科目。本科目年終應無余額?，F(xiàn)依據(jù)支付款項、國庫撥款和年末轉(zhuǎn)賬的流程來介紹“已結(jié)報支出”科目的用法。17三、已結(jié)報支出的核算“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預算單18（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預算單位辦理支付款項財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在為預算單位辦理財政直接支付時，根據(jù)“財政直接支付憑證”回單聯(lián)，按預算單位分資金性質(zhì)和科目列報支出，借記“一般預算支出——財政直接支付”，貸記“財政零余額賬戶存款”。三、已結(jié)報支出的核算18（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預算單位辦理支付款項財政國庫19

【例4—12】某縣財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工程款項100000元，從財政零余額賬戶中支付。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理：借：一般預算支出——財政直接支付——衛(wèi)生局100000貸：財政零余額賬戶存款100000三、已結(jié)報支出的核算19【例4—12】某縣財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工20（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將代理銀行報送的“財政支出日報表”與國庫報來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對無誤后，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記“已結(jié)報支出”。如果財政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，依據(jù)代理銀行的通知作正常支付賬務處理的相反方向會計分錄，并按原渠道相應恢復預算單位的財政直接支付額度。三、已結(jié)報支出的核算20（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將代21

【例4—13】某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的當日“財政支出日報表”，共計320萬元，核對無誤后進行會計處理。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務處理：借：財政零余額賬戶存款3200000貸：已結(jié)報支出——財政直接支付3200000財政總預算會計的賬務處理：借：一般預算支出——財政直接支付3200000貸：國庫存款——一般預算存款3200000三、已結(jié)報支出的核算21【例4—13】某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來22

（三）年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計在與財政總預算會計和其他有關(guān)方面核對一致后，將“已結(jié)報支出”科目和“一般預算支出”科目對沖。轉(zhuǎn)賬后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”科目、“一般預算支出”科目以及“財政零余額賬戶存款”科目余額均為零。三、已結(jié)報支出的核算22（三）年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計在與財政總預算會計23

【例4—16】年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計與財政總預算會計和有關(guān)部門核對無誤后，將“已結(jié)報支出”科目年末余額和“一般預算支出”科目年末余額對沖，二者的余額相等，均為864826000元。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務處理：借：已結(jié)報支出——財政直接支付864826000貸：一般預算支出——財政直接支付864826000三、已結(jié)報支出的核算23【例4—16】年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計與財政總預24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。發(fā)行債券或舉借債務時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務?！敖枞肟睢笨颇肯略O“國內(nèi)債務”和“國外債務”明細科目，并按債券種類或債權(quán)人設置明細賬進行明細核算。24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的預算舉借的債務25發(fā)行債券或舉借債務時借：國庫存款貸：借入款到期償還本金時借：借入款貸：國庫存款四、借入款的核算25四、借入款的核算26

【例4—17】中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債。當日國庫實收數(shù)5000萬元。

借：國庫存款——一般預算存款50000000貸：借入款——國內(nèi)債務50000000四、借入款的核算26【例4—17】中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行27

【例4—18】上例債務到期，償還本金5000萬元，支付利息20萬元。

借：借入款——國內(nèi)債務50000000一般預算支出200000貸：國庫存款——一般預算存款50200000四、借入款的核算27【例4—18】上例債務到期，償還本金5000萬元，支28五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。借入財政周轉(zhuǎn)金的核算應注意兩點：一是借入財政周轉(zhuǎn)金在業(yè)務對象上，僅限于從上級財政部門借入，必須與向社會籌資的借入款區(qū)分開，各級財政均不得向社會亂拉資金二是借入財政周轉(zhuǎn)金僅限于借入有償使用的財政局轉(zhuǎn)金，因此在預算執(zhí)行中，要將其與預算資金的“與上級往來”區(qū)分開來28五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從29五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，設置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。本科目貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。29五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財政部門向上級財政部門30賬務處理：借入時借：其他財政存款貸：借入財政周轉(zhuǎn)金還款時，作相反會計分錄借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算30賬務處理：五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算31

【例4—19】某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉(zhuǎn)金800000元。

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款800000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金800000五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算31【例4—19】某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周32

【例4—20】接上例，歸還上級財政專項周轉(zhuǎn)金，本金800000元，利息2000元。

借：借入財政周轉(zhuǎn)金800000財政周轉(zhuǎn)金支出2000貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款802000五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算32【例4—20】接上例，歸還上級財政專項周轉(zhuǎn)金，本金8033練習題：一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.為了滿足其對財政周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向省財政廳借款420000元，款項存入國庫存款戶。

2.將上述借款中的400000元歸還省財政廳，另外，經(jīng)省財政廳同意20000元轉(zhuǎn)作本市預算補助款。3.年終體制結(jié)算，應上交省財政款項360000元。

33練習題：一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：34二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：1.收到性質(zhì)不清的預算繳款70000元，列作暫存款。2.上述性質(zhì)不清的款項中，有40000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預算收入。3.性質(zhì)不清的款項中，另30000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準后，辦理退庫。練習題：34二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：練習題：35三、為下述業(yè)務做會計分錄：1.中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券6000000000元。2.中央財政按全國人民代表大會的批準向國外舉借債務折合人民幣2500000000元。3.上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6000000000元到期，償付全部本金及利息6600000000元。4.某省財政根據(jù)國家法律舉借債務400000元。

練習題：35三、為下述業(yè)務做會計分錄：練習題：36四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.向省財政廳借入財政周轉(zhuǎn)金2000000元。2.歸還財政廳財政周轉(zhuǎn)金1000000元。練習題：36四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：練習題：37練習題答案：一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.為了滿足其對財政周轉(zhuǎn)金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，向省財政廳借款420000元，款項存入國庫存款戶。

借：國庫存款——一般預算存款420000貸：與上級往來42000037練習題答案：一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：借：國庫存款——38一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：2.將上述借款中的400000元歸還省財政廳，另外，經(jīng)省財政廳同意20000元轉(zhuǎn)作本市預算補助款。

借：與上級往來420000貸：國庫存款——一般預算存款400000補助收入20000練習題答案：38一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：借：與上級往來39一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：3.年終體制結(jié)算，應上交省財政款項360000元。

練習題答案：借：上解支出360000貸：與上級往來36000039一、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：上解支出40二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：1.收到性質(zhì)不清的預算繳款70000元，列作暫存款。練習題答案：借：國庫存款70000

貸：暫存款7000040二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：練習題答案：借：國庫存41二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：2.上述性質(zhì)不清的款項中，有40000元是市公安局交來的罰沒收入，轉(zhuǎn)作基金預算收入。練習題答案：借：暫存款40000貸：基金預算收入4000041二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：練習題答案：借：暫存款42二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：3.性質(zhì)不清的款項中，另30000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經(jīng)核準后，辦理退庫。練習題答案：借：暫存款30000貸：國庫存款3000042二、某市財政局發(fā)生如下暫存款業(yè)務：練習題答案：借：暫存款43三、為下述業(yè)務做會計分錄：1.中央財政根據(jù)全國人民代表大會的決定，在國內(nèi)發(fā)行一年期國庫券6000000000元。

練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款6000000000

貸：借入款——國內(nèi)債務——國庫券600000000043三、為下述業(yè)務做會計分錄：練習題答案：借：國庫存款——一44三、為下述業(yè)務做會計分錄：2.中央財政按全國人民代表大會的批準向國外舉借債務折合人民幣2500000000元。

練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款2500000000

貸：借入款——國外債務2500000000

44三、為下述業(yè)務做會計分錄：練習題答案：借：國庫存款——一45三、為下述業(yè)務做會計分錄：3.上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6000000000元到期，償付全部本金及利息6600000000元。

練習題答案：借：借入款——國內(nèi)債務——國庫券6000000000一般預算支出600000000

貸：國庫存款——一般預算存款660000000045三、為下述業(yè)務做會計分錄：練習題答案：借：借入款——國內(nèi)46三、為下述業(yè)務做會計分錄：4.某省財政根據(jù)國家法律舉借債務400000元。

練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款400000

貸：借入款——國內(nèi)債務40000046三、為下述業(yè)務做會計分錄：練習題答案：借：國庫存款——一47四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：1.向省財政廳借入財政周轉(zhuǎn)金2000000元。練習題答案：借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款2000000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金200000047四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：其他財政存款48四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：2.歸還財政廳財政周轉(zhuǎn)金1000000元。練習題答案：借：借入財政周轉(zhuǎn)金1000000

貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款100000048四、某市財政局發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：借入財政周轉(zhuǎn)49第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，是屬于會計主體所有的資產(chǎn)凈值。用公式來表示就是：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)。財政總預算會計所核算的凈資產(chǎn)包括各項結(jié)余、預算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。49第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額50結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括:一般預算結(jié)余基金預算結(jié)余專用基金結(jié)余各級政府預算的上年結(jié)余，應當按照下列順序使用：在下年度用于上一年度結(jié)轉(zhuǎn)項目的支出用于上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出后的余額，可用于補充預算周轉(zhuǎn)金用于上年結(jié)轉(zhuǎn)項目支出和補充預算周轉(zhuǎn)金后的余額，可用于下一年度必需的預算支出一、結(jié)余50結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。一、結(jié)余51（一）預算結(jié)余的核算為核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預算會計設置“預算結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將“一般預算收入”、“債務收入”、“債務轉(zhuǎn)貸收入”、“補助收入——一般預算補助收入”、“上解收入——一般預算上解收入”、“調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金”等屬于一般預算收入范疇的賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預算支出”、“債務還本支出”、“債務轉(zhuǎn)貸支出”、“補助支出——一般預算補助支出”、“上解支出——一般預算上解支出”和“調(diào)出資金——一般預算調(diào)出資金”等屬于一般預算支出范疇的支出賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。一、結(jié)余51（一）預算結(jié)余的核算為核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結(jié)果52

根據(jù)本年預算結(jié)余增設周轉(zhuǎn)金時，按增設數(shù)借記本科目，貸記“預算周轉(zhuǎn)金”。本科目年終貸方余額，反映本年的預算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度。（一）預算結(jié)余的核算一、結(jié)余52根據(jù)本年預算結(jié)余增設周轉(zhuǎn)金時，按增設數(shù)借記本科目，貸記53

【例4—21】某市財政總預算會計年終結(jié)賬前預算收入、支出賬戶科目如表4—1所示。表4-1某市財政總預算會計年終結(jié)賬前預算收入、支出科目余額科目名稱余額收入類科目一般預算收入10

000

000債務轉(zhuǎn)貸收入200

000補助收入——一般預算補助收入500

000上解收入——一般預算上解收入600

000調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金400

000收入合計11

700

000支出類科目一般預算支出9

600

000債務轉(zhuǎn)貸支出100

000補助支出——一般預算補助支出400

000上解支出——一般預算上解支出1

000

000支出合計11

100

00053【例4—21】某市財政總預算會計年終結(jié)賬前預算收入、支54

借：一般預算收入10000000債務轉(zhuǎn)貸收入200000補助收入——一般預算補助收入500000上解收入——一般預算上解收入600000調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金400000貸：預算結(jié)余11700000①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。54①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。55

借：預算結(jié)余11100000貸：一般預算支出9600000債務轉(zhuǎn)貸支出100000補助支出——一般預算補助支出400000上解支出——一般預算上解支出1000000②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。③本年預算結(jié)余=（1000+20+50+60+40）-（960+10+40+100）=60（萬元）

55②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“預算結(jié)余”科目。③本年預算56（二）基金預算結(jié)余的核算基金預算結(jié)余，是指各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。為核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，設置“基金預算結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將“基金預算收入”、“補助收入——基金預算補助收入”、“上解收入——基金預算上解收入”和“調(diào)入資金——基金預算調(diào)入資金”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預算支出”、“補助支出——基金預算補助支出”、“上解支出——基金預算上解支出”和“調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。一、結(jié)余56（二）基金預算結(jié)余的核算基金預算結(jié)余，是指各級財政管理的57

本科目年終貸方余額反映本年基金預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度?；痤A算結(jié)余和一般預算結(jié)余結(jié)算方法是一樣的，但由于大部分基金具有專用性，因此在結(jié)算時需要按各項基金的明細賬戶分別結(jié)算每一項基金的結(jié)余數(shù)。（二）基金預算結(jié)余的核算一、結(jié)余57本科目年終貸方余額反映本年基金預算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度58

【例4—23】某市財政年終結(jié)賬前，基金預算收支等有關(guān)科目余額如表4—2所示。表4-2

某市財政年終結(jié)賬前，基金預算收支等有關(guān)科目余額科目名稱余額（元）收入類科目基金預算收入2

000

000補助收入——基金預算補助收入300

000上解收入——基金預算上解收入200

000收入合計2

500

000支出類科目基金預算支出1

500

000補助支出——基金預算補助支出200

000上解支出——基金預算上解支出200

000調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金400

000支出合計2

300

00058【例4—23】某市財政年終結(jié)賬前，基金預算收支等有關(guān)科59

借：基金預算收入2000000補助收入——基金預算補助收入300000上解收入——基金預算上解收入200000貸：基金預算結(jié)余2500000①將收入類科目貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目。59借：基金預算收入60

借：基金預算結(jié)余2300000貸：基金預算支出1500000補助支出——基金預算補助支出200000上解支出——基金預算上解支出200000調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金400000②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目。③本年基金預算結(jié)余=（200+30+20）-（150+20+20+40）

=

250-230

=

20（萬元）60②將支出類科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預算結(jié)余”科目。③本年61（三）專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指各級財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。本年專用基金結(jié)余=專用基金收入-專用基金支出本年專用基金滾存結(jié)余=上年滾存結(jié)余中的專用基金結(jié)余+本年專用基金結(jié)余一、結(jié)余61（三）專用基金結(jié)余的核算專用基金結(jié)余是指各級財政總預算會62

為核算財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，總預算會計設置“專用基金結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“專用基金收入”科目，貸記“專用基金結(jié)余”；將“專用基金支出”科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目時，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目。本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目按專用基金項目設置明細科目，進行明細核算。（三）專用基金結(jié)余的核算一、結(jié)余62為核算財政總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果，63

【例4—24】某市財政總預算會計年終結(jié)賬前，“專用基金收入”科目貸方余額為100萬元，“專用基金支出”科目借方余額為80萬元。根據(jù)年終轉(zhuǎn)賬要求：①將“專用基金收入”科目貸方余額100萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目貸方。

借：專用基金收入1000000貸：專用基金結(jié)余100000063【例4—24】某市財政總預算會計年終結(jié)賬前，“專用基金64

②將“專用基金支出”科目借方余額80萬元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。

借：專用基金結(jié)余800000貸：專用基金支出800000③計算本年專用基金結(jié)余：本年專用基金結(jié)余=100-80=20（萬元）64②將“專用基金支出”科目借方余額80萬元轉(zhuǎn)入“專用基金65二、預算周轉(zhuǎn)金的核算預算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為平衡預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。預算收支的季節(jié)性往往是不一致的，雖然全年預算收支平衡或者收大于支，但月份之間、季度之間總是不平衡的，不是收大于支，就是支大于收。各級財政為了平衡季節(jié)性收支，必須設置相應的預算周轉(zhuǎn)金。65二、預算周轉(zhuǎn)金的核算預算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為平衡預算年度66

預算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個：一個是從本級財政預算凈結(jié)余中設置和補充；另一個是由上級財政部門撥入。一般來說，成立新的一級財政時，由于原來沒有預算周轉(zhuǎn)金，上級財政在財力許可的范圍內(nèi)給予若干周轉(zhuǎn)金，而后財政收支逐步增大，周轉(zhuǎn)金需要逐步增加，本級財政應從本級的結(jié)余中逐步補充預算周轉(zhuǎn)金。二、預算周轉(zhuǎn)金的核算66預算周轉(zhuǎn)金的來源渠道一般有兩個：一個是從本級財政預算凈67

預算周轉(zhuǎn)金專做執(zhí)行年度預算周轉(zhuǎn)之用，不能安排支出。也就是說，預算周轉(zhuǎn)金的余額只能增加不能減少。預算周轉(zhuǎn)金存入國庫存款之中，不另設存款戶。若“國庫存款”余額小于“預算周轉(zhuǎn)金”，則表明“預算周轉(zhuǎn)金”已經(jīng)動用。二、預算周轉(zhuǎn)金的核算67預算周轉(zhuǎn)金專做執(zhí)行年度預算周轉(zhuǎn)之用，不能安排支出。也就68

為了核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金，總預算會計設置“預算周轉(zhuǎn)金”科目。設置和補充預算周轉(zhuǎn)金時，借記“預算結(jié)余”等科目，貨記本科目。預算周轉(zhuǎn)金根據(jù)預算法要求設置，并不得隨意減少，因此本科目借方一般無發(fā)生額。二、預算周轉(zhuǎn)金的核算68為了核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉(zhuǎn)使69賬務處理

設置和補充預算周轉(zhuǎn)金時

借：預算結(jié)余貸：預算周轉(zhuǎn)金

二、預算周轉(zhuǎn)金的核算69賬務處理二、預算周轉(zhuǎn)金的核算70

【例4—25】某市財政根據(jù)本年預算收支結(jié)余情況，用一般預算結(jié)余增設預算周轉(zhuǎn)金30萬元。

借：預算結(jié)余300000貸：預算周轉(zhuǎn)金30000070【例4—25】某市財政根據(jù)本年預算收支結(jié)余情況，用一般71

【例4—26】某鄉(xiāng)財政開始設立預算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預算周轉(zhuǎn)金150000元。

借：國庫存款150000貸：預算周轉(zhuǎn)金15000071【例4—26】某鄉(xiāng)財政開始設立預算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預72三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政所掌管的可有償使用的政府財政性資金，它反映一級地方財政周轉(zhuǎn)金的規(guī)模。其資金來源主要有兩個方面：一是按國家制度規(guī)定，由財政預算安排的有償使用資金，在列報預算支出的同時轉(zhuǎn)入，如基本建設撥改貸支出、企業(yè)挖潛改造資金支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等。二是年終結(jié)算后，將財政周轉(zhuǎn)金收入（資金占用費收入和利息收入）減財政周轉(zhuǎn)金支出（資金占用費支出和業(yè)務費）后的凈收入轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費用后應用于補充財政周轉(zhuǎn)金。72三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算財政周轉(zhuǎn)基金是指各級財政所掌管的可73

為核算各級財政部門設置的有償使用資金，設置“財政周轉(zhuǎn)基金”科目。用預算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”，同時借記“國庫存款”科目，貸記有關(guān)預算支出科目。用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。本科目貸方余額反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算73為核算各級財政部門設置的有償使用資金，設置“財政周轉(zhuǎn)基74賬務處理

用預算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時

借：有關(guān)預算支出科目貸：國庫存款

同時

借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)基金

三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算74賬務處理三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算75賬務處理收回財政周轉(zhuǎn)基金時

借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：其他財政存款同時借：國庫存款貸：有關(guān)預算支出科目

用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時

借：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)基金

三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算75賬務處理三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算76

借：一般預算支出8000000貸：國庫存款——一般預算存款8000000同時，記：借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款8000000貸：財政周轉(zhuǎn)基金8000000【例4—27】某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設撥款支出8000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。76【例4—27】某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設撥款支出877

【例4—28】某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結(jié)余20000元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。

借：財政周轉(zhuǎn)金收入10000貸：財政周轉(zhuǎn)金支出10000將“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，記：

借：財政周轉(zhuǎn)金收入20000貸：財政周轉(zhuǎn)基金2000077【例4—28】某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，78

【例4-29】某市財政局經(jīng)核準收回財政周轉(zhuǎn)金200000元。借：國庫存款——一般預算存款200000貸：一般預算支出200000同時，記：借：財政周轉(zhuǎn)基金200000貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款20000078【例4-29】某市財政局經(jīng)核準收回財政周轉(zhuǎn)金200079關(guān)鍵概念一般預算基金預算預算周轉(zhuǎn)金財政資金基金79關(guān)鍵概念一般預算80復習思考題1.簡述會計科目“與上級往來”的屬性與特點。2.簡述預算周轉(zhuǎn)金的用途與計提。3.簡述“借入款”科目的核算內(nèi)容。80復習思考題1.簡述會計科目“與上級往來”的屬性與特點。81會計科目借方余額貸方余額一般預算收入1200000補助收入——一般預算補助收入400000上解收入——一般預算上解收入500000調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金200000一般預算支出860000補助支出——一般預算補助支出750000上解支出——一般預算上解支出140000一、某市財政總預算會計20XX年12月31日有關(guān)一般預算收支賬戶余額如下表所示：練習題：81會計科目借方余額貸方余額一般預算收入120000082請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關(guān)一般預算的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。2.將全年有關(guān)一般預算的各項支出結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。3.將本年預算結(jié)余全部用于增設預算周轉(zhuǎn)金。

練習題：82請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：練習題：83會計科目借方余額貸方余額基金預算收入800000補助收入——基金預算補助收入300000基金預算支出650000補助支出——基金預算補助支出240000調(diào)出資金——基金預算調(diào)出資金50000二、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)金基金預算收支賬戶余額如下表所示：練習題：83會計科目借方余額貸方余額基金預算收入800000補助84請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關(guān)基金預算的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。2.將全年有關(guān)基金預算的各項支出結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。3.計算出本期的基金預算結(jié)余。

練習題：84請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：練習題：85會計科目借方余額貸方余額專用基金收入900000專用基金支出700000三、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)專用基金收支賬戶余額如下表所示：練習題：請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年專用基金收入結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。2.將全年專用基金支出結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。3.計算出本期的專用基金結(jié)余。

85會計科目借方余額貸方余額專用基金收入900000專用86四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.收到上級財政撥來資金420000元，用于財政設置預算周轉(zhuǎn)金。2.用上年結(jié)余的預算資金50000元補充預算周轉(zhuǎn)金。

練習題：86四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題：87五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.按核定的預算撥付水利局的財政周轉(zhuǎn)金320000元，收到支庫的回單。2.經(jīng)檢查認為某業(yè)務主管部門原設的財政周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，經(jīng)核準收回部分周轉(zhuǎn)金690000元，收到支庫回單。3.將年終財政周轉(zhuǎn)金占用費凈收入的560000元補充財政周轉(zhuǎn)基金。4.經(jīng)批準,核銷已成壞賬的某項目待處理財政周轉(zhuǎn)金180000元。

練習題：87五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題：88借：一般預算收入1200000補助收入——一般預算補助收入400000上解收入——一般預算上解收入500000調(diào)入資金——一般預算調(diào)入資金200000貸：預算結(jié)余2300000練習題答案：一、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關(guān)一般預算的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。88借：一般預算收入189借：預算結(jié)余1750000

貸：一般預算支出860000補助支出——一般預算補助支出750000上解支出——一般預算上解支出140000練習題答案：一、某市財政總預算會計20XX年12月31日有關(guān)一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：2.將全年有關(guān)一般預算的各項支出結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。89借：預算結(jié)余902300000-1750000=550000因此，增設預算周轉(zhuǎn)金550000元。練習題答案：一、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)一般預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：3.根據(jù)本年結(jié)余情況增設預算周轉(zhuǎn)金。借：預算結(jié)余550000

貸：預算周轉(zhuǎn)金550000902300000-1750000=591借：基金預算收入800000補助收入——基金預算補助收入300000貸：基金預算結(jié)余1100000練習題答案：二、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)金基金預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年有關(guān)基金預算的各項收入結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。91借：基金預算收入8092借：基金預算結(jié)余940000

貸：基金預算支出650000補助支出——一般預算補助支出240000調(diào)出資金——一般預算調(diào)出資金50000練習題答案：二、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)金基金預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：2.將全年有關(guān)基金預算的各項支出結(jié)轉(zhuǎn)“預算結(jié)余”賬戶。92借：基金預算結(jié)余93本期基金預算結(jié)余=1100000–940000

=160000（元）練習題答案：二、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)金基金預算收支賬戶余額如下表所示，請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：3.計算出本期的基金預算結(jié)余。93本期基金預算結(jié)余=1100000–940094借：專用基金收入900000貸：專用基金結(jié)余900000三、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)專用基金收支賬戶余額如下表所示,請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：1.將全年專用基金收入結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。練習題答案：94借：專用基金收入9000095借：專用基金結(jié)余700000

貸：專用基金支出700000練習題答案：三、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)專用基金收支賬戶余額如下表所示,請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：2.將全年專用基金支出結(jié)轉(zhuǎn)“專用基金結(jié)余”賬戶。95借：專用基金結(jié)余700096練習題答案：三、某市財政總預算會計20xx年12月31日有關(guān)專用基金收支賬戶余額如下表所示,請為該市財政總預算會計編制下列業(yè)務的會計分錄：3.計算出本期的專用基金結(jié)余。本期專用基金結(jié)余=900000–700000

=200000（元）96練習題答案：三、某市財政總預算會計20xx年12月31日97四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.收到上級財政撥來資金420000元，用于設置預算周轉(zhuǎn)金。

練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款420000貸：預算周轉(zhuǎn)金42000097四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：國庫存款—98四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：2.用上年結(jié)余的預算資金50000元補充預算周轉(zhuǎn)金。

練習題答案：借：預算結(jié)余50000貸：預算周轉(zhuǎn)金5000098四、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：預算結(jié)余99五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：1.按核定的預算撥付水利局的財政周轉(zhuǎn)金320000元，收到支庫的回單。

練習題答案：借：一般預算支出320000

貸：國庫存款——一般預算存款320000同時增加財政周轉(zhuǎn)基金：借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款320000貸：財政周轉(zhuǎn)基金32000099五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：一般預算支100五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：2.經(jīng)檢查認為某業(yè)務主管部門原設的財政周轉(zhuǎn)金規(guī)模過大，經(jīng)核準收回部分周轉(zhuǎn)金690000元，收到支庫回單。

練習題答案：借：國庫存款——一般預算存款690000

貸：一般預算支出690000同時沖減財政周轉(zhuǎn)基金：借：財政周轉(zhuǎn)基金690000貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款690000

100五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：國庫存款101五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：3.將年終財政周轉(zhuǎn)金占用費凈收入的560000元補充財政周轉(zhuǎn)基金。

練習題答案：借：財政周轉(zhuǎn)金收入560000

貸：財政周轉(zhuǎn)基金560000101五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：財政周轉(zhuǎn)102五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：4.經(jīng)批準,核銷已成壞賬的某項目待處理財政周轉(zhuǎn)金180000元。

練習題答案：借：財政周轉(zhuǎn)基金180000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金180000102五、某市財政部門發(fā)生如下業(yè)務：練習題答案：借：財政周轉(zhuǎn)態(tài)度決定一切細節(jié)影響成敗態(tài)度決定一切104第四章財政總預算負債和凈資產(chǎn)的核算

1第四章財政總預算負債和凈資產(chǎn)的核算105第一節(jié)負債的核算財政總預算會計所核算的負債是一級財政所承擔的、能以貨幣計量的、需以資產(chǎn)償付的債務。與一般會計核算的負債相比，它具有債務主體特殊、債務償還方式特殊和負債特殊等特點。它包括與上級往來、暫存款、已結(jié)報支出、借入款和借入財政周轉(zhuǎn)金。2第一節(jié)負債的核算財政總預算會計所核算的負債是一級財106一、與上級往來的核算與上級往來是上下級財政之間由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預算補助、上解結(jié)算等事項而形成的債務。與上級往來的發(fā)生主要有兩個原因：一是本級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款二是在財政體制年終結(jié)算中發(fā)生本級財政應上解款或上級財政應補助款等3一、與上級往來的核算與上級往來是上下級財政之間由于財政資金107

為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預算會計設置“與上級往來”科目。在核算往來款項時，要辨明是債權(quán)還是債務，債權(quán)增加記借方，減少記貸方；債務增加記貸方，減少記借方。從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入或體制結(jié)算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。一、與上級往來的核算4為核算與上級財政的往來待結(jié)算款項，總預算會計設置“與上級108

“與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的科目。一般情況下，“與上級往來”科目余額在貸方，反映本級財政欠上級財政的款項；當“與上級往來”科目出現(xiàn)借方余額時，反映上級財政欠本級財政的款項，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應以負數(shù)反映。本科目應及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。一、與上級往來的核算5“與上級往來”科目同“與下級往來”科目一樣，是雙重性質(zhì)的109賬務處理從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應上交上級財政款項時借：國庫存款或上解支出等科目貸：與上級往來歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應由上級補給款項時借：與上級往來貸：國庫存款、補助收入等科目一、與上級往來的核算6賬務處理一、與上級往來的核算110

【例4—1】某市財政向省財政借入款項1000萬元用于臨時周轉(zhuǎn)需要。市財政：

省財政：

借：國庫存款——一般預算存款10000000貸：與上級往來10000000借：與下級往來——X市10000000貸：國庫存款——一般預算存款10000000一、與上級往來的核算7【例4—1】某市財政向省財政借入款項1000萬元用于臨111

【例4—2】市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借款。市財政：

省財政：

借：與上級往來8000000貸：國庫存款——一般預算存款8000000借：國庫存款——一般預算存款8000000貸：與下級往來——X市8000000一、與上級往來的核算8【例4—2】市財政根據(jù)庫款情況，歸還省財政800萬元借112

【例4—3】接上例，經(jīng)批準，將錢款轉(zhuǎn)作對該市的補助。市財政：

省財政：

借：與上級往來2000000貸：補助收入——一般預算補助收入2000000借：補助支出——一般預算補助支出2000000貸：與下級往來——X市2000000一、與上級往來的核算9【例4—3】接上例，經(jīng)批準，將錢款轉(zhuǎn)作對該市的補助。借：113

【例4—4】年末體制結(jié)算，所屬甲縣應上解收入3000萬元，實際已上解2900萬元。經(jīng)批準，將甲縣尚未上解的100萬元上借款作往來處理。市財政：

甲縣財政：

借：與下級往來——甲縣1000000貸：上解收入——甲縣1000000借：上解支出1000000貸：與上級往來1000000一、與上級往來的核算10【例4—4】年末體制結(jié)算，所屬甲縣應上解收入3000114

【例4—5】年終結(jié)算，市財政應向乙縣補助500萬元，實際已補助了450萬元。因庫款不足，經(jīng)決定應補未補款項暫作往來理。市財政：

乙縣財政：

借：補助支出——乙縣500000貸：與下級往來——乙縣500000借：與上級往來500000貸：補助收入500000一、與上級往來的核算11【例4—5】年終結(jié)算，市財政應向乙縣補助500萬元，實115二、暫存款的核算暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與各預算單位之間，由于某些特殊原因，臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。暫存款必須及時清理，不能長期掛賬。暫存款”科目應按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設明細賬。12二、暫存款的核算暫存款是指各級財政部門在預算執(zhí)行過程中與116賬務處理收到暫存款時借：國庫存款、其他財政存款科目貸：暫存款沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時借：暫存款貸：國庫存款、其他財政存款或有關(guān)收入科目二、暫存款的核算13賬務處理二、暫存款的核算117

【例4—6】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，所列一項5萬元的收入性質(zhì)不明，作暫存款處理。

借：國庫存款——一般預算存款50000貸：暫存款——××款項50000二、暫存款的核算14【例4—6】某市財政收到國庫報來的“預算收入日報表”，118

【例4—7】經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為應繳入預算外資金專戶的非稅收入，予以退回。借：暫存款——××款項50000貸：國庫存款——一般預算存款50000二、暫存款的核算15【例4—7】經(jīng)確認，上例中的性質(zhì)不明款項為應繳入預算外119

【例4—8】某市財政總預算會計將預算資金140000元劃入政府采購資金專戶，用于為文化局采購設備。

借：暫付款——政府采購款——文化局140000貸：國庫存款——一般預算存款140000借：其他財政存款——政府采購資金專戶存款140000貸：暫存款——政府采購款——文化局140000總預算會計政府采購專戶二、暫存款的核算16【例4—8】某市財政總預算會計將預算資金140000元120三、已結(jié)報支出的核算“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預算單位用款額度內(nèi)已結(jié)報的預算支出業(yè)務。本科目貸方等于預算內(nèi)資金支出之和；年終轉(zhuǎn)賬時，借記本科目，貸記一般預算支出等支出科目。本科目年終應無余額?，F(xiàn)依據(jù)支付款項、國庫撥款和年末轉(zhuǎn)賬的流程來介紹“已結(jié)報支出”科目的用法。17三、已結(jié)報支出的核算“已結(jié)報支出”科目用于核算反映預算單121（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預算單位辦理支付款項財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)在為預算單位辦理財政直接支付時，根據(jù)“財政直接支付憑證”回單聯(lián)，按預算單位分資金性質(zhì)和科目列報支出，借記“一般預算支出——財政直接支付”，貸記“財政零余額賬戶存款”。三、已結(jié)報支出的核算18（一）財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為預算單位辦理支付款項財政國庫122

【例4—12】某縣財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工程款項100000元，從財政零余額賬戶中支付。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的賬務處理：借：一般預算支出——財政直接支付——衛(wèi)生局100000貸：財政零余額賬戶存款100000三、已結(jié)報支出的核算19【例4—12】某縣財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)為縣衛(wèi)生局支付工123（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將代理銀行報送的“財政支出日報表”與國庫報來的劃款憑證和付款通知聯(lián)核對無誤后，借記“財政零余額賬戶存款”，貸記“已結(jié)報支出”。如果財政直接支付的資金由代理銀行支付后，在支付清算次日后發(fā)生資金退回的，依據(jù)代理銀行的通知作正常支付賬務處理的相反方向會計分錄，并按原渠道相應恢復預算單位的財政直接支付額度。三、已結(jié)報支出的核算20（二）當日營業(yè)終了從國庫劃款財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)每日將代124

【例4—13】某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來的當日“財政支出日報表”，共計320萬元，核對無誤后進行會計處理。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務處理：借：財政零余額賬戶存款3200000貸：已結(jié)報支出——財政直接支付3200000財政總預算會計的賬務處理：借：一般預算支出——財政直接支付3200000貸：國庫存款——一般預算存款3200000三、已結(jié)報支出的核算21【例4—13】某市財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)收到代理銀行報來125

（三）年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計在與財政總預算會計和其他有關(guān)方面核對一致后，將“已結(jié)報支出”科目和“一般預算支出”科目對沖。轉(zhuǎn)賬后，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的“已結(jié)報支出”科目、“一般預算支出”科目以及“財政零余額賬戶存款”科目余額均為零。三、已結(jié)報支出的核算22（三）年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計在與財政總預算會計126

【例4—16】年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計與財政總預算會計和有關(guān)部門核對無誤后，將“已結(jié)報支出”科目年末余額和“一般預算支出”科目年末余額對沖，二者的余額相等，均為864826000元。

財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計的賬務處理：借：已結(jié)報支出——財政直接支付864826000貸：一般預算支出——財政直接支付864826000三、已結(jié)報支出的核算23【例4—16】年末，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)會計與財政總預127四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。發(fā)行債券或舉借債務時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務?！敖枞肟睢笨颇肯略O“國內(nèi)債務”和“國外債務”明細科目，并按債券種類或債權(quán)人設置明細賬進行明細核算。24四、借入款的核算借入款，按法定程序及核定的預算舉借的債務128發(fā)行債券或舉借債務時借：國庫存款貸：借入款到期償還本金時借：借入款貸：國庫存款四、借入款的核算25四、借入款的核算129

【例4—17】中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行國債。當日國庫實收數(shù)5000萬元。

借：國庫存款——一般預算存款50000000貸：借入款——國內(nèi)債務50000000四、借入款的核算26【例4—17】中央財政按全國人民代表大會批準的數(shù)額發(fā)行130

【例4—18】上例債務到期，償還本金5000萬元，支付利息20萬元。

借：借入款——國內(nèi)債務50000000一般預算支出200000貸：國庫存款——一般預算存款50200000四、借入款的核算27【例4—18】上例債務到期，償還本金5000萬元，支131五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。借入財政周轉(zhuǎn)金的核算應注意兩點：一是借入財政周轉(zhuǎn)金在業(yè)務對象上，僅限于從上級財政部門借入，必須與向社會籌資的借入款區(qū)分開，各級財政均不得向社會亂拉資金二是借入財政周轉(zhuǎn)金僅限于借入有償使用的財政局轉(zhuǎn)金，因此在預算執(zhí)行中，要將其與預算資金的“與上級往來”區(qū)分開來28五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從132五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金，設置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目。借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反的會計分錄。本科目貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。29五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算為核算地方財政部門向上級財政部門133賬務處理：借入時借：其他財政存款貸：借入財政周轉(zhuǎn)金還款時，作相反會計分錄借：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算30賬務處理：五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算134

【例4—19】某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周轉(zhuǎn)金800000元。

借：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款800000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金800000五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算31【例4—19】某市財政向上級財政部門有償借入財政專項周135

【例4—20】接上例，歸還上級財政專項周轉(zhuǎn)金，本金800000元，利息2000元。

借：借入財政周轉(zhuǎn)金800000財政周轉(zhuǎn)金支出2000貸：其他財政存款——財政周轉(zhuǎn)金存款802000五、借入財政周轉(zhuǎn)金的核算32【例4—20】接上例，歸還上級