2020中級會計實務 第九章 職工薪酬及借款費用(下)

【知識點】借款費用（★★★）（一）借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷額輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。思考題】企業(yè)發(fā)行股票的相關(guān)費用X企業(yè)發(fā)行債券的相關(guān)費用的攤銷屬于借款費用企業(yè)發(fā)行債券的折價或者溢價的攤銷屬于借款費用【例?單選題】（2016年考題）企業(yè)發(fā)生的下列各項融資費用中，不屬于借款費用的是（）。股票發(fā)行費用長期借款的手續(xù)費外幣借款的匯兌差額溢價發(fā)行債券的利息調(diào)整攤銷額『正確答案』A『答案解析』借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。股票發(fā)行費用不屬于借款費用【例?多選題】（2014年考題）下列各項中，屬于借款費用的有（）。銀行借款的利息債券溢價的攤銷債券折價的攤銷發(fā)行股票的手續(xù)費『正確答案』ABC『答案解析』發(fā)行股票的手續(xù)費，是權(quán)益性融資費用，不屬于借款費用。（二）借款費用的確認企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用,應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務費用，計入當期損益。1?符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。研發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的借款費用，滿足條件時也可以資本化?！跋喈旈L時間”是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年），企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)?！舅伎碱}】A公司于2019年1月1日起，用銀行借款開工建設一幢簡易廠房，廠房于當年8月1日完工，達到預定可使用狀態(tài)。利息資本化？『正確答案』不需要利息資本化，應費用化。甲公司向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時間較短,為1個月；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月。利息資本化？『正確答案』為B產(chǎn)品的生產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用符合資本化的條件，應計入B產(chǎn)品的成本中，其一般分錄為：借：制造費用貸：應付利息借款費用應予資本化的借款范圍借款費用應予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款【思考題】包括短期借款嗎？『正確答案』包括。借款費用資本化期間的確定（1）借款費用開始資本化時點的確定借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)牛為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中的任何一個條件沒有滿足，借款費用都不能開始資本化。【思考題】假定企業(yè)為購建符合資本化條件的資產(chǎn)借入借款，開始資本化的時點？【例?單選題】（2018年考題）2018年2月18日，甲公司以自有資金支付了建造廠房的首期工程款，工程于2018年3月2日開始施工。2018年6月1日甲公司從銀行借入于當日開始計息的專門借款，并于2018年6月26日使用該項專門借款支付第二期工程款，該項專門借款利息開始資本化的時點為（）。2018年6月26日2018年3月2日2018年2月18日2018年6月1日『正確答案』D『答案解析』開始資本化時點要同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。2）借款費用暫停資本化時點的確定【提示】中斷的原因必須是非正常中斷，屬于正常中斷的，相關(guān)借款費用仍可資本化。【思考題】以購建辦公樓為例，判斷下列建造過程中發(fā)生的中斷是正常原因還是非正常原因？購建過程中發(fā)生嚴重火災非正常中斷購建過程中由于資金短缺非正常中斷由于發(fā)生重大安全事故非正常中斷由于發(fā)生勞動糾紛非正常中斷由于缺乏工程物資非正常中斷由于企業(yè)可預見的不可抗力的因素（比如：雨季的大雨、北方冬季冰凍、沿海臺風等）導致的施工中斷正常中斷【例?判斷題】（2017年考題）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了正常中斷,且中斷時間連續(xù)超過1個月的，企業(yè)應暫停借款費用資本化。（）『正確答案』X『答案解析』暫停資本化的條件是發(fā)生非正常中斷，而且中斷時間連續(xù)超過3個月?！纠?單選題】（2013年考題）下列導致固定資產(chǎn)建造中斷時間連續(xù)超過3個月的事項，不應暫停借款費用資本化的是（）。勞務糾紛安全事故資金周轉(zhuǎn)困難可預測的氣候影響『正確答案』D『答案解析』可預測的氣候影響導致的中斷，不屬于非正常中斷，所以不應暫停資本化【例?多選題】（2011年考題）在確定借款費用暫停資本化的期間時，應當區(qū)別正常中斷和非正常中斷，下列各項中，屬于非正常中斷的有（）。質(zhì)量糾紛導致的中斷安全事故導致的中斷勞動糾紛導致的中斷資金周轉(zhuǎn)困難導致的中斷『正確答案』ABCD（3）借款費用停止資本化時點的確定總原則：購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。之后所發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用,計入當期損益。具體可從以下幾個方面進行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生?！纠?單選題】2019年1月1日，甲公司從銀行取得3年期專門借款開工興建一棟廠房。2020年6月30日該廠房達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，7月31日驗收合格，8月5日辦理竣工決算，8月31日完成資產(chǎn)移交手續(xù)。甲公司該專門借款費用在2020年停止資本化的時點為（）。6月30日7月31日8月5日8月31日『正確答案』A『答案解析』購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，即6月30日?！纠?多選題】下列有關(guān)借款費用資本化的表述中，正確的有（）。A?所建造固定資產(chǎn)的支出基本不再發(fā)生，應停止借款費用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生正常中斷且連續(xù)超過3個月的，應暫停借款費用資本化固定資產(chǎn)建造中發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過1個月的，應暫停借款費用資本化所建造固定資產(chǎn)基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化『正確答案』AD『答案解析』符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，才應當暫停借款費用的資本化，因此選項B、C不正確。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應當認為該資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)。【思考題】企業(yè)購建一條符合資本化條件的生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線試生產(chǎn)結(jié)果能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，但產(chǎn)量未達到設計產(chǎn)量。這種情況下，相關(guān)借款費用應該停止資本化？『正確答案』應該停止資本化。購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的，應當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化。比如，企業(yè)購建三條符合資本化條件的流水線，三條流水線分別用于獨立生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，這種情況下，某條流水線達到預定使用狀態(tài)時，應該相應的停止該條流水線借款費用的資本化。購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)分別完工，也不能認為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)整體完工時，才能認為資產(chǎn)已經(jīng)達到了預定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費用才可停止資本化?！舅伎碱}】某企業(yè)為建設鋼鐵冶煉項目發(fā)生借款，建設選礦、煉鐵、煉鋼、軋鋼四個車間，用以生產(chǎn)線材和板材，不對外銷售鐵錠、鋼錠，選礦車間完工后，其他三個車間尚在建造，此時選礦車間相關(guān)借款費用是否繼續(xù)資本化？『正確答案』應繼續(xù)資本化?！纠?單選題】（2014年考題）2013年4月20日，甲公司以當月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護而暫停施工，7月15日復工興建。甲公司該筆借款費用開始資本化的時點為（）。2013年4月1日2013年4月20日2013年5月10日2013年7月15日『正確答案』C『答案解析』借款費用開始資本化的三個條件：①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；②借款費用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。借款費用開始資本化的三個條件全部滿足的時點為2013年5月10日，所以此時為開始資本化時點。【例?單選題】2018年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2018年3月5日，以該貸款支付前期訂購的工程物資款，因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2018年7月1日才開工興建，開始支付其他工程款，2020年2月28日，該廠房建造完成，達到預定可使用狀態(tài)。2020年4月30日，甲公司辦理工程竣工決算，不考慮其他因素，甲公司該筆借款費用的資本化期間為（）。2018年2月1日至2020年4月30日2018年3月5日至2020年2月28日2018年7月1日至2020年2月28日2018年7月1日至2020年4月30日『正確答案』C『答案解析』2018年7月1日為開工建造日，此時借款費用資本化的三個條件才同時滿足，因此2018年7月1日為開始資本化時點；2020年2月28日廠房達到預定可使用狀態(tài)，此時為結(jié)束資本化時點，因此，選項C正確?？偨Y(jié)歸納】（三）借款費用的計量1.借款利息資本化金額的確定（1）專門借款資本化金額的確定專門借款資本化金額=資本化期間的實際的利息費用一資本化期間的存款利息收入專門借款費用化金額=費用化期間的實際的利息費用一費用化期間的存款利息收入【例?判斷題】（2019年考題）企業(yè)用于建造廠房的專門借款，在借款費用資本化期間，其尚未動用部分存入銀行取得的利息，應沖減財務費用。（）『正確答案』X『答案解析』借款費用資本化期間，專門借款的閑置資金收益應沖減相關(guān)資產(chǎn)成本。（2）一般借款資本化金額的確定【提示】該公式運用的前提是資本化期間內(nèi)。一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率其中：所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=工（所占用每筆一般借款本金X每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）【提示】快速記憶：專門借款資本化金額是減出來的！一般借款資本化金額是乘出來的！【思考題】A公司建造辦公樓借入一般借款兩筆，分別為：2020年5月1日借款200萬元，借款期限為3年，年利率為6%,利息按年支付；2020年8月1日借款500萬元，借款期限為5年，年利率為8%,利息按年支付。問題①假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X8/12+500X8%X5/12）/（200X8/12+500X5/12）問題②假定資本化期間為2020年1月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X8/12+500X8%X5/12）/（200X8/12+500X5/12）問題③假定資本化期間為2020年7月1日至2020年12月31日，2020年資本化率？『正確答案』年資本化率=（200X6%X6/12+500X8%X5/12）/（200X6/12+500X5/12)問題④假定資本化期間為2020年5月1日至2020年12月31日，2020年第三季度資本化率？『正確答案』第三季度資本化率=(200X6%X3/12+500X8%X2/12)/(200X3/3+500X2/3)借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調(diào)整每期利息金額。每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額?！纠?判斷題】(2014年考題)企業(yè)每一會計期間的利息資本化金額不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。()『正確答案』V【例?計算分析題】甲公司為興建廠房，有關(guān)資料如下：2019年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。除專門借款外，公司只有一筆一般借款，于2018年12月1日借入的長期借款3000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2019年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2000萬元。工程建設期間的支出情況如下：2019年6月1日：1000萬元；2019年7月1日：3000萬元；2019年12月31日：1000萬元；2020年4月1日：500萬元；2020年7月1日：800萬元。工程于2020年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2019年9月1日?12月31日停工4個月。專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：根據(jù)上述資料，計算有關(guān)借款的利息資本化金額和費用化金額，并編制相關(guān)會計分錄?！赫_答案』關(guān)注問題1】專門4昔款關(guān)注問題1】專門4昔款(3.一般惜款資產(chǎn)支出何時超過專門1■昔款而占有一般借款；占用金額資本化金匍二資本化期間實際利息費用-資本化期間的存款利息收入資本化金額二累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出扣權(quán)平均數(shù)X資本優(yōu)率資本化金匍二資本化期間實際利息費用-資本化期間的存款利息收入【關(guān)注問題2】開始資本化的時點？2019年4月1日。停止資本化的時點？2020年9月30日。2019年資本化月數(shù)和費用化月數(shù)？2019年9月1日?12月31日，因施工質(zhì)量問題非正常停工4個月。因此，2019年借款利息資本化月數(shù)為5個月和費用化月數(shù)為7個月?！娟P(guān)注問題3】超過專門借款占用一般借款；超過一般借款占用自有資金日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款存款的利息占用了一般借款資產(chǎn)支出的加權(quán)平均2019.1.1005000X0.25%X3=37.5一2019.4.1200020003000X0?25%X2=15一2019.6.1100030002000X0?25%X1=5一2019.7.130006000——1000X(6—4)/122019.12.311000一——1000X0/122020.1.12000X9/122020.4.1500一——500X6/122020.7.1800一——500X3/12【2019年】（1）計算2019年專門借款費用化利息、資本化利息的金額。費用化利息金額=5000X6%X7/12—37.5=137.5（萬元）資本化利息金額=5000X6%X5/12—（15+5）=105（萬元）（2）計算2019年一般借款費用化利息、資本化利息的金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000X（6—4）/12+1000X0/12=166.67（萬元）【提示】資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。即計算占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)，扣除非正常停工4個月，計算占用了一般借款資本化率不再扣除非正常停工4個月。占用了一般借款資本化率=8%一般借款應予資本化的利息金額=166.67X8%=13.33（萬元）一般借款應付利息金額=3000X8%=240（萬元）一般借款費用化金額=240—13.33=226.67（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額=105＋13.33=118.33（萬元）費用化的借款利息金額=137.5＋226.67=364.17（萬元）借：在建工程118.33財務費用364.17應收利息（或銀行存款）57.5貸：應付利息（300＋240）540【2020年】（1）計算2020年專門借款資本化利息、費用化利息的金額。資本化利息金額=5000X6%X9/12=225（萬元）費用化利息金額=300—225=75（萬元）（2）一般借款應予資本化的利息金額。占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000X9/12+500X6/12+500X3/12=1875（萬元）一般借款資本化率=8%一般借款資本化的利息金額=1875X8%=150（萬元）一般借款應付利息金額=3000X8%=240（萬元）一般借款利息費用化金額=240—150=90（萬元）（3）合計資本化的借款利息金額=225+150=375（萬元）費用化利息金額=75+90=165（萬元）借：在建工程375財務費用165貸：應付利息（300+240）540【思考題】固定資產(chǎn)完工的入賬價值如何計算？『正確答案』固定資產(chǎn)完工的入賬價值=（2000+1000+3000+1000+500+800）+118.33+375=8793.33（萬元）【例?綜合題】甲公司2019年為建造辦公樓借入一般借款及其資產(chǎn)支出資料如下：資料一：占用一般借款為兩筆：2019年3月1日借款4000萬元，借款期限3年，年利率為6%,利息按年支付；2019年9月1日借款8400萬元，借款期限2年，年利率為8%,利息按年支付。資料二：資產(chǎn)支出如下：2019年7月1日支出3000萬元、12月1日支出1200萬元；2020年1月1日支出5400萬元、3月1日支出2400萬元。資料三：2019年7月1日開工建造，預計工程達到預定可使用狀態(tài)的時間將超過一年?！疽蠹按鸢浮浚?）計算2019年資本化費用。2019年資本化期間：7月1日至12月31日一般借款年資本化率=（4000X6%X6/12+8400X8%X4/12）/（4000X6/12+8400X4/12）=（120+224）/（2000+2800）=7.17%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2019.7.130003000占用6個月；即6/122019.12.112001200占用1個月；即1/12應予以資本化的借款利息費用=(3000X6/12+1200Xl/12)X7.17%=114.72(萬元)假定一：2020年12月31日工程達到預定可使用狀態(tài)，計算2020年資本化金額。一般借款年資本化率=(4000X6%X12/12+8400X8%X12/12)/(4000X12/12+8400X12/12)=(240+672)/12400=7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2020.1.1(3000+1200)+5400=96009600占用12個月；即12/122020.3.124002400占用10個月；即10/12應予以資本化的借款利息費用=(9600X12/12+2400X10/12)X7.35%=852.6(萬元)假定二：2020年6月30日工程達到預定可使用狀態(tài)，計算2020年資本化金額。一般借款年資本化率=(4000X6%X6/12+8400X8%X6/12)/(4000X6/12+8400X6/12)=7.35%占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,3年2019.9.1借入8400,2年2020.1.13000+1200+5400=96009600占用6個月；即6/122020.3.124002400占用4個月；即4/12應予以資本化的借款利息費用=(9600X6/12+2400X4/12)X7.35%=411.60(萬元)假定三：將資料②2019年9月1日借款8400萬元，借款期限由2年改為6個月，即2020年2月28日到期，同時2020年6月30日工程達到預定可使用狀態(tài)，計算2020年資本化金額。①一般借款年資本化率=(4000X6%X6/12+8400X8%X2/12)/(4000X6/12+8400X2/12)=6.82%②占用了一般借款的資產(chǎn)支出日期占用了一般借款的資產(chǎn)支出一般借款：2019.3.1借入4000,2年2019.9.1借入8400,6個月2020.1.13000+1200+5400=9600000占用6個月；即6/12600占用2個月；即2/122020.3.124002400占用0個月應予以資本化的借款利息費用=(4000X6/12+5600X2/12)X6.82%=200.05(萬元)【例?計算分析題】甲公司發(fā)行債券及其建造固定資產(chǎn)資料如下：資料一：甲公司2019年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10662.10萬元，款項已存入銀行。甲公司2019年1月1日發(fā)行債券會計處理如下：借：銀行存款10662.10貸：應付債券——面值10000——利息調(diào)整662.10資料二：廠房于2019年4月1日開工建造并發(fā)生支出，2019年度累計發(fā)生建造工程支出4600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元（其中前3個月為200萬元，后9個月為560萬元）。2019年12月31日，工程尚未完工。甲公司2019年12月31日應付債券會計處理如下：實際利息費用=10662.10X8%=852.97（萬元）專門借款的借款利息費用化金額=852.97X3/12-200=13.24（萬元）專門借款的借款利息資本化金額=852.97X9/12—560=79.73（萬元）應付利息=10000X10%=1000（萬元）利息調(diào)整攤銷額=1000—852.97=147.03（萬元）年末應付債券的攤余成本=10662.10—147.03=10515.07（萬元）TOC\o"1-5"\h\z借：財務費用13.24在建工程79.73銀行存款760應付債券——利息調(diào)整147.03貸：應付利息1000資料三：2020年年初發(fā)生建造工程支出10000萬元，超過專門借款占用自有資金，即沒有一般借款。廠房于2020年12月31日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司2020年12月31日應付債券會計處理如下：實際利息費用=10515.07X8%=841.21（萬元）；專門借款的借款利息資本化金額=841.21（萬元）；應付利息=10000X10%=1000（萬元）；利息調(diào)整攤銷額=1000—841.21=158.79（萬元）。借：在建工程841.21應付債券——利息調(diào)整158.79貸：應付利息1000【例?計算分析題】（2018年考題）甲公司2017年1月1日采用出包的方式建造一棟廠房，預期兩年完工。資料一：經(jīng)批準，甲公司2017年1月1日發(fā)行面值20000萬元，期限3年，分期付息、一次還本，不得提前贖回的債券，票面利率為7%（與實際利率一致）。甲公司將建造期間未使用的閑置資金對外投資，取得固定收益，月收益率為0.3%。資料二：為建造廠房甲公司還占用兩筆一般借款：（1）2017年1月1日，借入款項5000萬元，期限3年，年利率6%；（2）2018年1月1日，借入款項3000萬元，期限5年，年利率8%。資料三：甲公司分別于2017年1月1日、2017年7月1日、2018年1月1日、2018年7月1日支付工程進度款15000萬元、5000萬元、4000萬元和2000萬元。資料四：2018年12月31日該廠房達到預定可使用狀態(tài)。本題所涉及利息均為每月月末計提，次年1月1日支付。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。要求：（1）編制發(fā)行債券時會計分錄。『正確答案』發(fā)行債券：借：銀行存款20000貸：應付債券——面值200002）計算2017年予以資本化利息金額并編制相關(guān)分錄。正確答案』分析過程如下：日期每期資產(chǎn)支出金額資產(chǎn)支出累計金額閑置專門借款存款的利息占用了一般借款資產(chǎn)支出的加權(quán)平均2017.1.115000150005000X0.3%X6一2017.7.1500020000一2018.1.14000240004000X12/122018.7.12000——2000X6/12專門借款實際利息費用=20000X7%=1400（萬元）閑置資金收益=（20000—15000）X0.3%X6=90（萬元）專門借款利息資本化金額=1400－90=1310（萬元）一般借款實際利息費用=5000X6%=300（萬元），應全部費用化。因此，2017年應予資本化的利息金額=1310（萬元）分錄為：TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程1310應收利息（或銀行存款）90財務費用300貸：應付利息1700（3）計算2018年予以資本化和費用化利息金額并寫出相關(guān)分錄。『正確答案』2018年專門借款利息資本化金額=20000X7%=1400（萬元）占用一般借款的累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000X12/12＋2000X6/12=5