企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)：企業(yè)年金課件

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第10號(hào)

—企業(yè)年金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第10號(hào)

—企業(yè)

一、概念企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

一、概念二、確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量：二、確認(rèn)和計(jì)量

（一）初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值。發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。

（一）初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的

企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。收入應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。（二）買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款（三）公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即上一估值日投資公允價(jià)值）的差額確定。（四）投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定。（五）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。（三）公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面

企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。（二）受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實(shí)際計(jì)提的金額確定。（三）賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

（四）其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。（二）向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。（四）其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。(三）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。（四）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。(三）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入新舊差異及國際比較1.關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱及范圍

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》主要規(guī)范退休后福利計(jì)劃的投資計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。退休后福利計(jì)劃分為提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃通常以職工的收和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。我國目前的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以建立企業(yè)年金作為退休職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中界定的設(shè)定提存計(jì)劃是相同的，但是不存在設(shè)定受益計(jì)劃。因此，我們將準(zhǔn)則的名稱定為“企業(yè)年金”，并規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，這與我國的相關(guān)法律、法規(guī)是一致的。新舊差異及國際比較1.關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱

2.關(guān)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，很少規(guī)定設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，只規(guī)定退休后福利計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，要求以公允價(jià)值計(jì)量投資，并對(duì)公允價(jià)值作了相應(yīng)規(guī)定。這與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》在原則上是一致的，也符合我國相關(guān)法律、法規(guī)中要求以市價(jià)計(jì)算各項(xiàng)投資的規(guī)定。2.關(guān)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理3.關(guān)于企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》要求編制凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，對(duì)列報(bào)的內(nèi)容作了規(guī)范。本準(zhǔn)則中要求編制企業(yè)年金的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中的規(guī)定是一致的。鑒于企業(yè)年金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其報(bào)表格式及內(nèi)容不同于企業(yè)報(bào)表，為了提高準(zhǔn)則的可操作性，本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式，作為準(zhǔn)則的附錄。

4.中國企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方法及其與IAS19的差異分析3.關(guān)于企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

目前中國企業(yè)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的養(yǎng)老金主要有兩類：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)?；攫B(yǎng)老保險(xiǎn)由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的制度。雖然各地企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體情況、計(jì)提比例不所不同，但是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算方法基本一致：由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)付未付的款項(xiàng)作為其他應(yīng)付款在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示；個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分由企業(yè)代扣代繳、從職工個(gè)人的工資中扣除。而企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算，去缺乏相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則，處于一種相對(duì)混亂的狀態(tài)，由地區(qū)差異所造成的適用法規(guī)和會(huì)計(jì)核算方法的不同十分明顯。對(duì)于如何核算為員工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所繳納的費(fèi)用，存在著行業(yè)、所有制和地區(qū)之間的差異，甚至存在一定的隨意性，信息質(zhì)量不容樂觀。目前中國企業(yè)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的養(yǎng)老金主要

由此可以看出，由于中國對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的動(dòng)作方式進(jìn)行了比較嚴(yán)格的限制（實(shí)行基金完全積累，采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理），企業(yè)不承擔(dān)按期足額償付養(yǎng)老金的責(zé)任，只需要按照事先的約定按期支付一定的費(fèi)用，面雇員則承擔(dān)與此相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn)，因而，中國企業(yè)雇員退休福利計(jì)劃，從實(shí)質(zhì)上看，就是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的設(shè)定提存養(yǎng)老金計(jì)劃。由此可以看出，由于中國對(duì)企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

根據(jù)IAS19，設(shè)定提存養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理較為簡單，在計(jì)量負(fù)債或費(fèi)用時(shí)，不涉及精算假設(shè)，也沒有產(chǎn)生精算利得或損失的可能性。當(dāng)雇員在一個(gè)期間為企業(yè)提供了務(wù)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為換取該服務(wù)應(yīng)付給的約定金額，借記費(fèi)用、成本科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；同時(shí)，將應(yīng)付未付款項(xiàng)作為一項(xiàng)負(fù)債（應(yīng)計(jì)費(fèi)用），而將提前支付的款項(xiàng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)（預(yù)付費(fèi)用）。根據(jù)IAS19，設(shè)定提存養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃的

中國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與IAS19存在比較明顯的差異，主要體現(xiàn)在：首先，中國為鼓勵(lì)試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)建立補(bǔ)充保險(xiǎn)，規(guī)定了4%的成本（費(fèi)用）扣除比例，試點(diǎn)地區(qū)的這一會(huì)計(jì)處理，便于進(jìn)行納稅調(diào)整；其次，與西方國家不同，中國設(shè)置了“應(yīng)付福利費(fèi)”這一科目，將補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的費(fèi)用支出作為福利費(fèi)的使用，雖然符合應(yīng)付福利費(fèi)賬戶的支出要求，但卻不能明確當(dāng)期養(yǎng)老金費(fèi)用的具體金額，當(dāng)企業(yè)為其補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)支付的金額較大時(shí)，無疑會(huì)遺漏一些重要信息；再次，雖然我國規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用可以計(jì)入企業(yè)的成本（費(fèi)用），但在實(shí)際中，企業(yè)一般都將所支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)全部計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)予資本化的支出費(fèi)用化，這一處理顯然會(huì)虛減資產(chǎn)和利潤；最后，我國尚未明確要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中須充分披露相關(guān)內(nèi)容。中國企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與IAS19存在比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第10號(hào)

—企業(yè)年金企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

第10號(hào)

—企業(yè)

一、概念企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營收益形成的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。

一、概念二、確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金繳費(fèi)及其運(yùn)營形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資、其他投資等。企業(yè)年金基金在運(yùn)營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、信用等級(jí)在投資級(jí)以上的金融債和企業(yè)債、可轉(zhuǎn)換債、投資性保險(xiǎn)產(chǎn)品、證券投資基金、股票等具有良好流動(dòng)性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量：二、確認(rèn)和計(jì)量

（一）初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值。發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。投資公允價(jià)值的確定，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量。企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付證券清算款、應(yīng)付受益人待遇、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管人管理費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、應(yīng)交稅金、賣出回購證券款、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金和其他應(yīng)付款等。

（一）初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的

企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款利息收入、買入返售證券收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資處置收益和其他收入。收入應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）存款利息收入，按照本金和適用的利率確定。（二）買入返售證券收入，在融券期限內(nèi)按照買入返售證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

企業(yè)年金基金運(yùn)營形成的各項(xiàng)收入包括：存款（三）公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià)值（即上一估值日投資公允價(jià)值）的差額確定。（四）投資處置收益，在交易日按照賣出投資所取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額確定。（五）風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金補(bǔ)虧等其他收入，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。（三）公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面

企業(yè)年金基金運(yùn)營發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：交易費(fèi)用、受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)、投資管理人管理費(fèi)、賣出回購證券支出和其他費(fèi)用。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）交易費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢機(jī)構(gòu)、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。（二）受托人管理費(fèi)、托管人管理費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定按實(shí)際計(jì)提的金額確定。（三）賣出回購證券支出，在融資期限內(nèi)按照賣出回購證券價(jià)款和協(xié)議約定的利率確定。

（四）其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項(xiàng)收入和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將運(yùn)營收益分配計(jì)入各賬戶。凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確認(rèn)和計(jì)量：（一）向企業(yè)和職工個(gè)人收取的繳費(fèi)，按照收到的金額增加凈資產(chǎn)。（二）向受益人支付的待遇，按照應(yīng)付的金額減少凈資產(chǎn)。（四）其他費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生的金額確定。(三）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。（四）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。(三）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入新舊差異及國際比較1.關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱及范圍

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》主要規(guī)范退休后福利計(jì)劃的投資計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。退休后福利計(jì)劃分為提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃通常以職工的收和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。我國目前的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以建立企業(yè)年金作為退休職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中界定的設(shè)定提存計(jì)劃是相同的，但是不存在設(shè)定受益計(jì)劃。因此，我們將準(zhǔn)則的名稱定為“企業(yè)年金”，并規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，這與我國的相關(guān)法律、法規(guī)是一致的。新舊差異及國際比較1.關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱

2.關(guān)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，很少規(guī)定設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，只規(guī)定退休后福利計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，要求以公允價(jià)值計(jì)量投資，并對(duì)公允價(jià)值作了相應(yīng)規(guī)定。這與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》在原則上是一致的，也符合我國相關(guān)法律、法規(guī)中要求以市價(jià)計(jì)算各項(xiàng)投資的規(guī)定。2.關(guān)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理3.關(guān)于企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》要求編制凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，對(duì)列報(bào)的內(nèi)容作了規(guī)范。本準(zhǔn)則中要求編制企業(yè)年金的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》中的規(guī)定是一致的。鑒于企業(yè)年金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其報(bào)表格式及內(nèi)容不同于企業(yè)報(bào)表，為了提高準(zhǔn)則的可操作性，本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式，作為準(zhǔn)則的附錄。

4.中國企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理方法及其與IAS19的差異分析3.關(guān)于企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

目前中國企業(yè)需進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的養(yǎng)老金主要有兩類：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的制度。雖然各地企業(yè)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的具體情況、計(jì)提比例不所不同，但是對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算方法基本一致：由企業(yè)負(fù)擔(dān)的部分直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用，應(yīng)付未付的款項(xiàng)作為其他應(yīng)付款在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中列示；個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分由企業(yè)代扣代繳、從職工個(gè)人的工資中扣除。而企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的會(huì)計(jì)核算，去缺乏相關(guān)的規(guī)范和準(zhǔn)則，處于一種相對(duì)混亂的狀態(tài)，由地區(qū)差異所造成的適用法規(guī)和會(huì)計(jì)核算方法的不同十分明顯。對(duì)于如何核算為員工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所繳納的費(fèi)用，存在著行業(yè)、所有制和地區(qū)之間的差異，甚至存在一定的隨意性，信息質(zhì)量不容樂觀。