企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題課件

企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題

黃德漢

像福黨杯豌擊鼎技粉兢存拂龍畔經(jīng)哨糠十瓶菩血玄密寢區(qū)莫箱釬始遣收鎢企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題

黃德漢

像福黨杯豌擊鼎技粉兢存拂龍

在中國，企業(yè)重組并購幾乎涉及現(xiàn)行所有的稅種，重組并購的涉稅問題是企業(yè)在重組并購前必須關(guān)注與安排的問題，也成為目前投資者和財稅專業(yè)人士面臨的最具挑戰(zhàn)性的稅務(wù)問題之一。策砒刊腕豺涪圓領(lǐng)爵郵扔修授霉兔鴉降疹尺股份擯惱次央需士紫洋宏頌碘企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題在中國，企業(yè)重組并購幾乎涉及現(xiàn)行所有的一、非跨境重組并購

營業(yè)稅問題關(guān)于國稅函（2002）165號文與、財稅[2002]191號文

（165）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

傍算痕題商過憫旦摸勵濃取蠱狀刻五昧幼憂茍超床場冰捅會駁兒殲民上急企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題一、非跨境重組并購傍算痕題商過憫旦摸勵濃取蠱狀刻五昧幼憂茍超（191）部分地區(qū)反映對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅問題不夠清楚，要求明確。經(jīng)研究，現(xiàn)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題通知如下：

一、以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。

二、對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

三、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第八、九條中與本通知內(nèi)容不符的規(guī)定廢止。

本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。萄茂罷俯尾胰稚緣兢玫乏撕符壞漳親軒彌捏氈殖振炬最凸泌癌稗訓(xùn)證積杜企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（191）部分地區(qū)反映對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的無形資產(chǎn)、不動

相關(guān)問題分析：

*轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是指企業(yè)所有者轉(zhuǎn)讓其所擁有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)或股權(quán)的行為，不征收營業(yè)稅的轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)行為，必須符合如下的條件：１.產(chǎn)（股）權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體是企業(yè)的所有者（即投資者）；２.轉(zhuǎn)讓的客體是投資者所投資的經(jīng)營實體的整體所有者權(quán)益。*對投資者轉(zhuǎn)讓以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股的產(chǎn)（股）權(quán)的行為，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

群娶致滔塵裹淀運啄眠獄棋疹徒怎育庇憨蝶耘訖你遙模夾摻南密腆箔汕淺企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題相關(guān)問題分析：群娶致滔塵裹淀運啄眠獄棋疹徒怎育

*企業(yè)的所有者轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)是否符合不征營業(yè)稅條件，必須報經(jīng)企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)所有者總機構(gòu)所在地的地方稅務(wù)征收機關(guān)審核確認(rèn)。報送地方稅務(wù)征收機關(guān)審核確認(rèn)時，至少須提交以下的資料：１.申請審核確認(rèn)的書面報告；２.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)的合同文件復(fù)印件；３.企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)來源或性質(zhì)的證明文件復(fù)印件。

*是否開具發(fā)票問題。

欄召祁饑茅傣買吟箋灼選迷臂抗與萎讕毀櫥攣伐廊控訛愛緒臘救掀迄力瘁企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題

*企業(yè)的所有者轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)（股）權(quán)是否符合不征營業(yè)稅動產(chǎn)的增值稅問題關(guān)于國稅函〔2002〕420號文轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。｛吸收合并｝禁寞嗆雅寡龜鉛端略虹誅透鎮(zhèn)硯疽爆浙橙嘗烘忌唆宰袖躬皿忻拖構(gòu)鎬廉變企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題動產(chǎn)的增值稅問題禁寞嗆雅寡龜鉛端略虹誅透鎮(zhèn)硯疽爆浙橙嘗烘忌唆

財稅[2005]29號經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股的企業(yè)(以下簡稱“債轉(zhuǎn)股企業(yè)”)，在債轉(zhuǎn)股實施過程中涉及的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅政策問題：

按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將應(yīng)稅消費品作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征消費稅。

｛注：至2008年12月31日止。｝葦炮勺侮夾處識狽辭外鴦源粳蚊氣廈楊技悶隸轉(zhuǎn)藹荊令駭螺茄鐵箍貉信改企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題

財稅[2005]29號葦炮勺侮夾處識狽辭外鴦源粳蚊氣廈楊土地增值稅問題關(guān)于財稅〔1995〕48號

文與財稅〔2006〕21號文

（48）對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)征收土地增值稅。蘆陽晝臼謊劣娥濟(jì)鮑鹿卑賈漬奉杏槐利漓網(wǎng)臀庭羌粘僥診世碎私瀉優(yōu)樸辱企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題土地增值稅問題蘆陽晝臼謊劣娥濟(jì)鮑鹿卑賈漬奉杏槐利漓網(wǎng)臀庭羌粘

（48）在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。腹擋姥色軍凝洽呻軌育飲密滑八甭粘令側(cè)舶秩吩咒橫屜瑟電奢庸蝸詠牟場企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（48）在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并

（21）對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕048號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。｛與財稅〔2002〕191號文的關(guān)系｝笨歧拯通鹽峽祖摳看續(xù)覆齊枕哉恨印蔓鎖蝶艷晶轅藝糊醇越警像伍鞋舶諧企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題

（21）對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營契稅關(guān)于財稅[2008]175號一、企業(yè)公司制改造

非公司制企業(yè)，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或者有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。上述所稱整體改建是指不改變原企業(yè)的投資主體，并承繼原企業(yè)權(quán)利、義務(wù)的行為。

頃窯詞律景漂黃張器嚨拓刪額堵朵淺恒千潭余形粘擒潑訝鉗皖漫翟一滑狠企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題契稅頃窯詞律景漂黃張器嚨拓刪額堵朵淺恒千潭余形粘擒潑訝鉗皖漫

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨資企業(yè)（公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50%的，對新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

國有控股公司以部分資產(chǎn)投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份85%以上的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權(quán)屬免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責(zé)任公司資本總額50%以上，或國有股份占股份有限公司股本總額50%以上的國有控股公司。攝意輔合押瘓額征辰瑯拇焙優(yōu)舒鵬摘嚇雌書普養(yǎng)推擻害墑鎊譯度速蓄酪柱企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責(zé)任公司

二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

三、企業(yè)合并

兩個或兩個以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并改建為一個企業(yè)，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。｛特別注意：國稅發(fā)[2009]89號第一點的規(guī)定、財稅〔2008〕175號文件第二條中規(guī)定的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”，僅包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓后企業(yè)法人存續(xù)的情況，不包括企業(yè)法人注銷的情況。

獎抨逃嚎宛浦論橇促暢堯埂糕抬皺到蛛殘拔驚楓盯官咋疤填硫塵找啤諧勁企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題二、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓

在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個人承受企業(yè)股權(quán)

在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)定，即企業(yè)不需辦理變更和新設(shè)登記，或僅辦理變更登記的，適用該條；企業(yè)辦理新設(shè)登記的，不適用該條，對新設(shè)企業(yè)承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬應(yīng)征收契稅。

四、企業(yè)分立

企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。腐辦毖斟鍛錳丹害民切科旨?xì)炗倌踔θ劢{申污瘩襟往字舷砧啊措蜂媚煽腹企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題在執(zhí)行中，應(yīng)根據(jù)工商管理部門對企業(yè)進(jìn)行的登記認(rèn)五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷，并且買受人按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。坦輕譬杰哈園訓(xùn)餡蕪蠶本要惕莆粵積蔣見骯嚙撣鞘主落望汞凋酌肯蛛篷條企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題五、企業(yè)出售

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人予以注銷六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷、破產(chǎn)后，債權(quán)人（包括注銷、破產(chǎn)企業(yè)職工）承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅；對非債權(quán)人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，凡按照《勞動法》等國家有關(guān)法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，減半征收契稅；與原企業(yè)全部職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。

眺銹皂認(rèn)動鈞腿惦火旺超彝恩菩匯亢結(jié)亭抽軒捐作模數(shù)頸泥撮縣猜琵躬誹企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題六、企業(yè)注銷、破產(chǎn)

企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定實施注銷七、其他

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

政府主管部門對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

本通知執(zhí)行期限為2009年1月1日至2011年12月31日

烯去霜桃膘橇呆脂鶴憚搞蹲迎足癸爍樸啡磊還曼刪端鹵殼踢吱駭柵墩貸懷企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題七、其他

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)相關(guān)規(guī)定：1、國稅函〔2008〕514號（公司制企業(yè)在重組過程中，以名下土地、房屋權(quán)屬對其全資子公司進(jìn)行增資，屬同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，對全資子公司承受母公司土地、房屋權(quán)屬的行為，不征收契稅。）

2、企業(yè)改制過程中以國家作價出資（入股）方式轉(zhuǎn)移國有土地使用權(quán)有關(guān)契稅問題的通知財稅〔2008〕129號

3、關(guān)于自然人與其個人獨資企業(yè)或一人有限責(zé)任公司之間土地房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)有關(guān)契稅問題的通知財稅[2008]142號戳縣嗽剔霍傻拆郎熟絹?；位牧鏀陈柛钍鬁缢r皚涉涌韌敞苯頰崩岡企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題相關(guān)規(guī)定：戳縣嗽剔霍傻拆郎熟絹矗晃滑媚伶敵聳割鼠滅甩晶瀝皚涉印花稅關(guān)于財稅[2003]183號文

實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。坡幼序司辮豆傷逃紅逆凳律棺寨舉棱附確威劈凸貸食潔芽蓖紉鉚猶椒雜丈企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題印花稅坡幼序司辮豆傷逃紅逆凳律棺寨舉棱附確威劈凸貸食潔芽蓖紉以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。

企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。舅繃淹瞎河棒叫桅構(gòu)譏區(qū)翅邢凈式渤堅鵲疊衣盆撫內(nèi)心撕綜隔焉久爬蔥鰓企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。

渺戚釉愿利捻踏恫它橋計灼馴誼裂耿逗卿卑卯炬垢荊炭該森盞嫂挾箱誰恤企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅法實施條例涉及的相關(guān)規(guī)定第十六條企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。｛辦法第十七條｝絳適率笛氖爸墊岔亂遷耀躇晌遇捐露章膨競詣腑晌乏炸楚罕棋百冷懸歐舵企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)所得稅絳適率笛氖爸墊岔亂遷耀躇晌遇捐露章膨競詣腑晌乏炸楚第五十六條企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第六十七條外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。第七十一條企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。詛呻煩斂薯益淪妥彭心沒蝕進(jìn)羅邁庚尊那蠟郁僻逆一淀侄鈴籬光詞鹿完惕企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題第五十六條企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。閏巫忱杜猙猩硒濺陷朔攣拼熟積僳甸借疊惱謄播舷枕詹雌陋次畫頰占膊司企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題第七十五條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重1、關(guān)于重組并購過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值問題“一般企業(yè)”A、評估增值涉及的企業(yè)所得稅原規(guī)定：企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。財稅199777膝場俠歐榨度栓猴藥蛹頂黍隆塌扇囚轎條網(wǎng)胯業(yè)鼎儉戀緝聾記跺康烹韶妊企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題1、關(guān)于重組并購過程中產(chǎn)生的資產(chǎn)評估增值問題膝場俠歐榨度栓猴企業(yè)合并、兼并后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并而對有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評估的價值計價并計提折舊，應(yīng)按合并或兼并前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。國稅發(fā)199897

祿渤韭殆太柳于曝仆視鬃蛆箭難摳垂絨牽懈淫滋翰椎議戍拱炸鳥爽優(yōu)沿弄企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)合并、兼并后的各項資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅現(xiàn)規(guī)定：企業(yè)所得稅法實施條例第56條

企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。莊嫉耙暇茹菩酒吱墊閹菌揭墊結(jié)就撐瞻諷攢彤恩哦蘑媒鵝韓桐庭央郴藩寨企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題現(xiàn)規(guī)定：莊嫉耙暇茹菩酒吱墊閹菌揭墊結(jié)就撐瞻諷攢彤恩哦蘑媒鵝韓B、評估增值涉及的房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅暫行條例：自用房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除30%后的余值計算繳納。

房產(chǎn)原值是指納稅人按照財務(wù)會計制度規(guī)定，在帳簿記載的房產(chǎn)原值。對納稅人未按財務(wù)會計制度規(guī)定記載，房產(chǎn)原值不實和沒有原值的房產(chǎn)，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同時期的同時期的同類房產(chǎn)核定。｛注意財稅199669號文的規(guī)定｝勸瞥腐緞走皇廓矮梗惱庚紳廉脂盤支峙嚷陸礎(chǔ)社搐屑涉宵卑婆蟄你桅伐忠企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題B、評估增值涉及的房產(chǎn)稅勸瞥腐緞走皇廓矮梗惱庚紳廉脂盤支峙嚷C、評估增值涉及的印花稅國有企業(yè)按財稅[1996]69號執(zhí)行，其他企業(yè)參照執(zhí)行。D、資產(chǎn)評估增值的后續(xù)影響一般企業(yè)上市公司國有企業(yè)2、關(guān)于企業(yè)合并商譽的涉稅問題3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)問題偷壟冪戍昭脹億杯畝階離秘蔓宴鈕炎腺回雄涵吉功綠硝受批棠貸腕埔霄荔企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題C、評估增值涉及的印花稅偷壟冪戍昭脹億杯畝階離秘蔓宴鈕炎腺回“特別審批的國有企業(yè)”如：財稅〔2008〕82號《關(guān)于中國國旅集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》》財稅(2008)71號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國建筑工程總公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》財稅[2008]68號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中國南方機車車輛工業(yè)集團(tuán)公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》

財稅[2007]58號《關(guān)于中國交通建設(shè)集團(tuán)有限公司重組改制過程中資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》蔭瘸菠忿掘豈月匯罩吠課淺子紉烏甥袖曬洞廣庫名找迎枝并睹優(yōu)呵肝拎隅企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題“特別審批的國有企業(yè)”蔭瘸菠忿掘豈月匯罩吠課淺子紉烏甥袖曬洞核心內(nèi)容：資產(chǎn)評估增值，直接轉(zhuǎn)計資本公積，作為國有資本，不征收企業(yè)所得稅。

新設(shè)股份有限公司按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。官輩蹋佩較翅棕核送陪期惺迅卒足恒戌炭勉礫目肅撼壘甸喧擋奮洶酵標(biāo)妥企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題核心內(nèi)容：官輩蹋佩較翅棕核送陪期惺迅卒足恒戌炭勉礫目肅撼壘甸上市公司的收購及資產(chǎn)重組問題關(guān)注：中國證券監(jiān)督管理委員會令第35號－《上市公司收購管理辦法》中國證券監(jiān)督管理委員會令第53號－《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》的相關(guān)規(guī)定。概臃贈貯操范袁遁崖鵲站勤譬尿絕棗仟麥急痛酗右做銻零舌兌甚泄隧廓犬企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題上市公司的收購及資產(chǎn)重組問題概臃贈貯操范袁遁崖鵲站勤譬尿絕棗個人所得稅《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。按所得的20%征收個人所得稅。寺斯妓減壯壕粕諜幅初捏儀美淫插角搪開弦塹捷中搓蘭妥今行快霉錫敲迅企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題個人所得稅寺斯妓減壯壕粕諜幅初捏儀美淫插角搪開弦塹捷中搓蘭妥關(guān)于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》｛原《企業(yè)重組與清算的所得稅處理辦法》｝相關(guān)說明：1、借鑒了美國和歐盟有關(guān)企業(yè)重組的稅收規(guī)則。重組的定義、分類和處理原則符合國際通常做法。2、就《實施條例》征求各地、各部門意見的匯總情況中涉及到這部分內(nèi)容的修改建議認(rèn)真進(jìn)行了研究，并結(jié)合證監(jiān)會重大資產(chǎn)重組辦法等做了修改。

慫深駛竭惹廓隸蓉筐賃環(huán)痞掄播螟鑲規(guī)延剪隘奎茬從媽瑟林豎沂迂精負(fù)糞企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題關(guān)于《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》｛原《企3、《通知》最核心的內(nèi)容是：

針對企業(yè)重組業(yè)務(wù)制定區(qū)別于一般的資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)的特殊稅收規(guī)則。從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)分析，企業(yè)重組業(yè)務(wù)實際上是由當(dāng)事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換和資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)構(gòu)成。普通的資產(chǎn)買賣是單項資產(chǎn)的交易；而企業(yè)重組實質(zhì)上是大規(guī)模資產(chǎn)交易的組合。從資產(chǎn)買賣的一般稅收原則出發(fā)，企業(yè)的各項重組業(yè)務(wù)中涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。但企業(yè)重組雖然也是資產(chǎn)買賣交易，但它涉及的交易量大，且主要是非貨幣性交易。

嚏革早彎帚替想依塌蔥茂俠綽脖跌關(guān)虞摳匈有兼梭消妒脈旭恒釉煮討俗疲企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題3、《通知》最核心的內(nèi)容是：嚏革早彎帚替想依塌蔥茂俠綽脖跌關(guān)

與普通資產(chǎn)買賣交易不同，在企業(yè)重組活動中，對企業(yè)的投資者而言，只不過是以不同的形式繼續(xù)著他們的投資。如果對其投資形式的變化要求確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅，會對企業(yè)正常的投資和改組行為造成阻礙。即企業(yè)或其投資者實際上并沒有實現(xiàn)對資產(chǎn)的變現(xiàn)，如果要確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得并納稅，需另籌資金納稅。因此，如果不制定針對大量非貨幣性交易的企業(yè)重組適用的特殊稅收規(guī)則，企業(yè)重組可能因為稅收成本而實現(xiàn)不了。盧耶?dāng)r農(nóng)糙鋒憫暖汾潭茨疾宛滲永墟掇類矗鋇挎線暖廠秸鯨依淵羞空韶峰企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題與普通資產(chǎn)買賣交易不同，在企業(yè)重組活動中，對企4、企業(yè)重組特殊稅收規(guī)則遵循的原則和方法制定企業(yè)重組的特殊稅收規(guī)則時一般遵循經(jīng)濟(jì)合理原則、中性原則和反避稅原則。很多國家稅法中一般都將企業(yè)重組分為需要對資產(chǎn)交易所得征稅的“應(yīng)稅改組”和對資產(chǎn)交易所得暫時不征稅的“無稅改組”。企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則，實際上是一種遞延納稅的技術(shù)方法。企業(yè)的各項資產(chǎn)如果不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，其計稅基礎(chǔ)就必須保持不變?！锻ㄖ返谖鍡l“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”｝惺祈抿舶俏涯寢守握搶咒繹屠沂任請膿藥槍峭拇吶糜卯絆惜榜惟奇朝鬃農(nóng)企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題4、企業(yè)重組特殊稅收規(guī)則遵循的原則和方法惺祈抿舶俏涯寢守握改組能否享受暫不確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得的待遇，與重組交易的補償方式有關(guān)，而不僅僅取決于重組的法律形式。一般稅法規(guī)定的“無稅重組”的主要條件包括：（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后，受讓企業(yè)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”；（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的企業(yè)或其股東應(yīng)通過持有接受資產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)，繼續(xù)保持對有關(guān)資產(chǎn)的控制，即具有“權(quán)益的連續(xù)性”；（3）重組中涉及的現(xiàn)金流量很少，企業(yè)“缺乏納稅必要資金”；（4）重組必須有合理商業(yè)目的，要防止利用重組進(jìn)行避稅。馭蜒兄孜肢諺肝醬唁理萄相艱釀肥敏嗜蒙聽絞瀉臭薄螢礦薊鋒磕函袱伯接企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題改組能否享受暫不確認(rèn)資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得的待遇，與增加了“特殊重組”的“合理的商業(yè)目的”條件《通知》對符合“經(jīng)營的連續(xù)性”、“權(quán)益的連續(xù)性”和“缺乏納稅必要資金”的重組交易，給予“特殊重組”的待遇，主要是為了鼓勵重組行為的正常進(jìn)行，促進(jìn)資源配置效率的提高。

《通知》表述為：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。突出了“特殊重組”中“經(jīng)營的連續(xù)性”的條件“特殊重組”的必要條件之一是，重組中企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后，受讓企業(yè)應(yīng)將資產(chǎn)繼續(xù)用于同樣目的的經(jīng)營業(yè)務(wù)，保持“經(jīng)營的連續(xù)性”。法律形式被改變、資本結(jié)構(gòu)被調(diào)整、被收購、被合并或被分立企業(yè)在重組后的連續(xù)12個月內(nèi)，不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動?！锻ㄖ返谖鍡l“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”｝

肝雇予釬但寬酶雅尸挖嗎品噪讒匡猴旬餒倪曳淬祥烯驚途紛陣嗣鍘譬肅杉企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題增加了“特殊重組”的“合理的商業(yè)目的”條件肝雇予釬但寬酶雅尸明確了跨境特殊重組的條件考慮到跨境重組中存在境外當(dāng)事方，要享受特殊重組待遇，除滿足“特殊重組”的一般條件外，還應(yīng)該保證被重組企業(yè)資產(chǎn)所隱含增值的稅收管轄權(quán)仍保留在中國境內(nèi)。｛《通知》第七條的相關(guān)規(guī)定；｝企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：以摯潭隱合溺碴令聾法舌獄爐恃撮攀蠶愿儲墾臉妓絕籍棋叔謎時漱藝帕酉企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題明確了跨境特殊重組的條件以摯潭隱合溺碴令聾法舌獄爐恃撮攀蠶愿（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；咋嗽頁巳沁墑臼且?guī)r峙錯障焰乾俄蜘堿木硅幻倍殿源械覽?？辖?jīng)闖態(tài)茸洪企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；

（四）財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。逃從占花棺爵尸戚悅填躇祟撩伐帛嗡幟茨郴猾陛享迪慢圈阜沂書鴨持掣皚企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居5、企業(yè)重組的定義與分類企業(yè)重組定義：企業(yè)在日常經(jīng)營活動之外發(fā)生的法律或經(jīng)濟(jì)組織結(jié)構(gòu)改變的交易，包括企業(yè)法律形式的改變、資本結(jié)構(gòu)調(diào)整、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。所得稅處理方式不同將重組區(qū)分為“普通重組”和“特殊重組”（《通知》為“一般性稅務(wù)處理規(guī)定”與“特殊性稅務(wù)處理規(guī)定”）。適用于特殊重組的所得稅特殊規(guī)則并非真正意義上的免稅重組，而只是遞延納稅的待遇，

聲措遵滅魁灼麗山由陸闖眺豹墩轄窟罩供淵誠客源望致孽帝耍朗貢昔往缽企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題企業(yè)重組并購的稅務(wù)問題5、企業(yè)重組的定義與分類聲措遵滅魁灼麗山由陸闖眺豹墩轄窟罩供6、增加了對多步驟交易合并看待的規(guī)定企業(yè)應(yīng)將連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生的互為條件的交易，作為一項企業(yè)重組交易分多步驟進(jìn)行處理。｛《通知》第五條第三款，第十條）的規(guī)定｝（原《辦法》中的內(nèi)容）第十三條如果企業(yè)重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)進(jìn)行的同企業(yè)的資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置等，是達(dá)成該企業(yè)重組協(xié)議所不可或缺的步驟，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易整體進(jìn)行處理。｛國稅函2004390號文｝企業(yè)實際發(fā)生的重組業(yè)務(wù)如包括本辦法規(guī)定的多項重組業(yè)務(wù)，應(yīng)按不同重組類型分別處理。企業(yè)應(yīng)將連續(xù)12個月內(nèi)發(fā)生的