管理會(huì)計(jì)概述課件

第一講管理會(huì)計(jì)概述本課程目標(biāo)：鞏固基礎(chǔ)加深理解培養(yǎng)能力拓展思路（1）鞏固基礎(chǔ)、加深理解：在重溫成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，

變

“知其然而不知（或略知）其所以然”為“知其然更知其所以然”。（2）培養(yǎng)能力、拓展思路：在擴(kuò)展知識(shí)面并綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行案例分析的過程中，培養(yǎng)獨(dú)立思考、解決實(shí)際問題的能力，積極開拓新思路、提出新見解。一、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)：思考：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有什么聯(lián)系？為什么講到管理會(huì)計(jì)一般總要涉及成本會(huì)計(jì)？第一講管理會(huì)計(jì)概述1

（1）成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的地位：

資金核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)核算成本核算成本會(huì)計(jì)（狹義）成本會(huì)計(jì)（廣義）管理會(huì)計(jì)成本決策和控制（廣義）會(huì)計(jì)決策和控制管理會(huì)計(jì)其他決策和控制（狹義）（2）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系：就發(fā)展演變的過程而言，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形，管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)容而言，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)（狹義）共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，即對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，或統(tǒng)稱管理會(huì)計(jì)（廣義）。

（1）成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的地位：

2

案例分析：

某耐用品商店開設(shè)于2019年1月。當(dāng)時(shí)購(gòu)置各項(xiàng)固定設(shè)施的買價(jià)為

200000元，安裝費(fèi)

6000元，預(yù)計(jì)可使用

5

年，凈殘值為零。次月開始營(yíng)業(yè)，進(jìn)貨

600臺(tái)，進(jìn)價(jià)

1280元/臺(tái)，支付運(yùn)費(fèi)

2000元。當(dāng)月售出

450臺(tái)，售價(jià)

1600元/臺(tái)。（以上所講的固定資產(chǎn)買價(jià)以及存貨的進(jìn)價(jià)、售價(jià)等均指不含稅價(jià)格）該月以現(xiàn)金支付房租、

水電、

職工薪酬等

各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)

80000元。

計(jì)算：該店

2

月份稅后利潤(rùn)是多少？（增值稅率

17%，所得稅率

25%）

案例分析：

某耐用品商3

情況一：非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)

=

200000×（1

+

17%）+

6000

=

240000元月折舊額=

240000/（5×12）=

4000元

當(dāng)月期間費(fèi)用

=

2000×93%+4000

+

80000

=

85860元

當(dāng)月稅前利潤(rùn)

=（1600

-

1280）×450–85860

=

58140元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58140×（1

-

25%）=

43605元

情況一：非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

4

情況二：上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本）單位存貨成本=

1280

+

2000×93%/600

=

1283.1元/臺(tái)

當(dāng)月期間費(fèi)用

=

4000

+

80000

=

84000元

當(dāng)月稅前利潤(rùn)

=（1600

-

1283.1）×450

-

84000

=

58605元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58605×（1

-

25%）=

43953.75元思考：如果本案例發(fā)生時(shí)間提前

1年或推遲

1年，對(duì)計(jì)算結(jié)果有什么影響？

情況二：上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)5

情況三：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2019年

（所得稅率為

33%）

非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

58140×（1

-

33%）

=

38953.8元

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58605×（1

-

33%）

=

39265.35元

情況三：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2019年

6

情況四：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2009年

（增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)

=

200000

+

6000

=

206000元月折舊額=

206000/（5×12）≈3433元

非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)月期間費(fèi)用=

2000×93%

+

3433

+

80000

=

85293元當(dāng)月稅前利潤(rùn)=（1600

-

1280）×450

-

85293

=

58707元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

58707×（1

-

25%）=

44030.25元

情況四：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2009年

7

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)月期間費(fèi)用=

3433

+

80000

=

83433元當(dāng)月稅前利潤(rùn)=（1600

-

1283.1）×450

-

83433

=

59172元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

59172×（1

-

25%）

=

44379元

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則8

實(shí)際案例：

2019年初，中央電視臺(tái)報(bào)道了貴州省錦屏縣圭葉村“五瓣

公章”的故事：為了實(shí)現(xiàn)對(duì)公權(quán)力的監(jiān)督，加強(qiáng)民主管理，該村建立了五人理財(cái)小組。一枚財(cái)務(wù)公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每項(xiàng)支出必須經(jīng)五人全部同意，才能蓋章通過。只要有一人反對(duì)，就無法蓋章通過（即實(shí)行一票否決）。該村接待電視臺(tái)記者發(fā)生的費(fèi)用能不能報(bào)銷（算不算合理的支出）？如果沒有電視臺(tái)記者的采訪、報(bào)道，全國(guó)人民就不可能知道這個(gè)“五瓣公章”的故事。但此事與該村自身的生產(chǎn)、發(fā)展并無直接聯(lián)系。所以五人小組中有人同意報(bào)銷這筆接待費(fèi)用，也有人反對(duì)，結(jié)果當(dāng)然是不能報(bào)銷。據(jù)報(bào)道，該小組現(xiàn)在已將“一票否決”改為“少數(shù)服從多數(shù)”。這意味著：過去被確定為不合理的支出（只要有一票反對(duì)）現(xiàn)在有可能被確定為合理支出（只要有三票同意）。

實(shí)際案例：

2019年初，中央9

以上舉例說明：會(huì)計(jì)在很大程度上受人的主觀因素影響。

所謂“客觀反映”，實(shí)際上在很多情況下是人們對(duì)客觀事物

作出的主觀理解，而這種主觀理解帶有明顯的傾向性和目的性。即：人們?yōu)榱诉_(dá)到某種目的而對(duì)客觀事物作出自己認(rèn)為最合理、或最有利的解釋或反映——對(duì)于什么是“最合理、最有利”，不同的人、對(duì)不同的事、在不同條件下，標(biāo)準(zhǔn)不一，回答各異。成本計(jì)算特別明顯地體現(xiàn)出上述特點(diǎn)?！俺杀尽弊鳛椤皩?duì)象化的費(fèi)用”，不僅反映為生產(chǎn)某種產(chǎn)品“實(shí)際”耗費(fèi)多少資源，而且反映為生產(chǎn)該種產(chǎn)品“應(yīng)該”耗費(fèi)多少資源。計(jì)算成本的前提就是，首先要確定哪些費(fèi)用“應(yīng)該”計(jì)入成本（即確定成本范圍），

而

“是否應(yīng)該”（是否相關(guān)，是否合理…）的判斷是人們主觀作出的。

思考：會(huì)計(jì)受到主觀因素影響是好事還是壞事？

以上舉例說明：會(huì)計(jì)在很大程度上受人10

會(huì)計(jì)受到主觀因素影響，有其消極面，也有其積極面。

消極方面：會(huì)計(jì)可以帶有主觀隨意性，從而使會(huì)計(jì)舞弊、

造假成為可能，而且非常便利。

積極方面：會(huì)計(jì)可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從而使會(huì)計(jì)并不是只能事后反映過去已經(jīng)發(fā)生的事，而且可以積極影響現(xiàn)在正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的事，使之朝人們所期望的方向發(fā)展。正是上述“積極方面”，即會(huì)計(jì)所能發(fā)揮的“主觀能動(dòng)

性”，使會(huì)計(jì)具有管理功能。工業(yè)革命發(fā)生之前的會(huì)計(jì)基本上是事后反映，管理功能不明顯。隨工業(yè)革命而產(chǎn)生的成本會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)的管理功能凸顯，這一管理功能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求而得到日益充分的發(fā)揮，最終形成一門新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)受到主觀因素影響，有其消極11

二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展：

（一）歷史沿革：

會(huì)計(jì)萌芽獨(dú)立會(huì)計(jì)復(fù)式記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（多種學(xué)科（官?gòu)d會(huì)計(jì)）（銀行會(huì)計(jì)）的萌芽）成本會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)（公司會(huì)計(jì)）其他學(xué)科

管理會(huì)計(jì)（數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、

（現(xiàn)代會(huì)計(jì)）文字、繪畫…）

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、

決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等管理職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)按其職能可分為決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)。控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)也被統(tǒng)稱為“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。

二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展：

（一）歷史沿革：

12

管理會(huì)計(jì)的基本職能：

1、預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的各種可能性。

2、決策：根據(jù)未來的各種可能性確定行動(dòng)方案。3、規(guī)劃：將行動(dòng)方案落實(shí)為具體計(jì)劃和預(yù)算。4、控制：在計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督、分析和

調(diào)整。5、責(zé)任考核評(píng)價(jià)：對(duì)計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果按責(zé)任單位

進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。注意：（1）管理會(huì)計(jì)的五項(xiàng)基本職能中，決策是核心。（2）管理會(huì)計(jì)的決策是指“參與決策”，即為決策提供參考意見和相關(guān)信息，而不是直接進(jìn)行決策。（3）管理會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上、采用會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)其管理職能，是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合。

管理會(huì)計(jì)的基本職能：

1、預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)13

（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展：

1、20世紀(jì)初~50年代：管理會(huì)計(jì)的萌芽、雛形階段

（1）時(shí)代背景：科技發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)加劇科學(xué)管理：泰勒制（電、內(nèi)燃機(jī)）[注]

（時(shí)間/動(dòng)作研究標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作）

[注]與簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是手工作坊，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的

最高發(fā)展成果是復(fù)式記賬。與第一次工業(yè)革命完成后實(shí)現(xiàn)的社會(huì)化

大生產(chǎn)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是蒸汽機(jī)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高發(fā)展成果是成

本會(huì)計(jì)（狹義）。

（2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：尚未提出“管理會(huì)計(jì)”

概念，而是作為成本會(huì)計(jì)（廣義）內(nèi)容的一部分。但實(shí)際上

已區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，即已從事后反映發(fā)展到事前決策和事中

控制，而以事中控制為主。主要內(nèi)容是標(biāo)準(zhǔn)成本控制，包括

編制預(yù)算和差異分析。

（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展：

1、20世紀(jì)初14

2、20世紀(jì)50~90年代：管理會(huì)計(jì)正式形成并迅速發(fā)展階段

（1）時(shí)代背景：

產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速

管理重心從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變決策未來二戰(zhàn)后，現(xiàn)代科技高速發(fā)展管理對(duì)象從注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（原子能、電腦）本身轉(zhuǎn)向注重從事經(jīng)濟(jì)活科技作為“第一動(dòng)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人生產(chǎn)力”地位凸顯對(duì)人的管理從注重外力強(qiáng)制（剛性管理）轉(zhuǎn)向激發(fā)內(nèi)在動(dòng)力（柔性管理）

（2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：正式提出“管理會(huì)計(jì)”

概念，形成了以決策會(huì)計(jì)為主、同時(shí)包括控制會(huì)計(jì)和責(zé)任

會(huì)計(jì)在內(nèi)的比較完整的體系，成為一門新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)

計(jì)學(xué)科。責(zé)任考核評(píng)價(jià)（責(zé)任會(huì)計(jì)）受到關(guān)注。

2、20世紀(jì)50~90年代：管15

3、20世紀(jì)90年代以來：管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段

——拓展新的領(lǐng)域，開始新的探索

時(shí)代背景：管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域：

經(jīng)濟(jì)信息化、全戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：球化，市場(chǎng)需求多圍繞企業(yè)、顧顧客分析、競(jìng)樣化、個(gè)性化，生客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手…爭(zhēng)對(duì)手分析、作科技高產(chǎn)顧客化…使市等等進(jìn)行全面性、業(yè)鏈

-

價(jià)值鏈分速發(fā)展，場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激化前瞻性謀劃析…等等知識(shí)持續(xù)創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程科

作業(yè)管理：

作業(yè)成本會(huì)計(jì)：（互聯(lián)網(wǎng)）技含量增加，使直

以生產(chǎn)為中心以作業(yè)為基礎(chǔ)

接生產(chǎn)資源消耗比

轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為

計(jì)算產(chǎn)品完全成重下降，間接服務(wù)

中心，不斷優(yōu)化本，為優(yōu)化作業(yè)

資源消耗比重上升

整個(gè)作業(yè)鏈

鏈提供成本信息知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值，人力資源地位上升人力資源會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引起環(huán)境問題…環(huán)境會(huì)計(jì)…

3、20世紀(jì)90年代以來：管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)16

新的研究領(lǐng)域不斷拓展，新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)不斷提出，會(huì)計(jì)

學(xué)術(shù)界的分歧和爭(zhēng)議也越來越大。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)

展方向，主要有兩種基本觀點(diǎn)（或者說，形成了兩個(gè)主要

“流派”）：

（1）傳統(tǒng)學(xué)派：主張?jiān)诠芾頃?huì)計(jì)原有體系的基礎(chǔ)上不斷豐富、發(fā)展，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和可操作性。（2）創(chuàng)新學(xué)派：主張建立新的管理會(huì)計(jì)體系，開拓新的研究領(lǐng)域。但目前尚未取得實(shí)質(zhì)性成果（即具有實(shí)用價(jià)值、能普遍推廣的成果），主要是提出了一些理論觀點(diǎn)。在我國(guó)，主張“創(chuàng)新學(xué)派”觀點(diǎn)的聲音似占上風(fēng)，會(huì)計(jì)學(xué)界不少著名學(xué)者均持這種觀點(diǎn)。下面的幾段話，摘引自由我國(guó)一位著名會(huì)計(jì)學(xué)者主編、由一所名牌大學(xué)出版的管理會(huì)計(jì)學(xué)教材，反映了比較流行、頗具代表性的一些見解。

新的研究領(lǐng)域不斷拓展，新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)不斷提出，會(huì)17

“管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的‘會(huì)計(jì)’去

理解它了，它將形成一個(gè)獨(dú)特的不同于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息

為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

分道揚(yáng)鑣，走上獨(dú)立發(fā)展的道路。管理會(huì)計(jì)提供的信息包

括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信

息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與

精神層面的信息，等等?！?/p>

“管理會(huì)計(jì)師作為‘管理顧問’，最好能做到‘學(xué)貫古

今、兼顧中外’，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)

矚的謀略和敏銳的洞察力以及準(zhǔn)確的判斷力，善于抓住機(jī)

遇，從整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度來認(rèn)識(shí)和處理問題，力求做到‘運(yùn)籌帷幄之中、決勝千里之外’?！?/p>

“管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的18

“人力資源會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只研究‘物盡其用’

的局限，將研究視野拓展和延伸到如何使企業(yè)‘人盡其才、事得其人、人事相宜’的領(lǐng)域，把‘物盡其用’置于‘人盡其才’的基礎(chǔ)上，全方位地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供相關(guān)信息。對(duì)智力資本的量化評(píng)估是從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要里程碑。人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量人力資本，拓展了資本概念的內(nèi)涵，將引起會(huì)計(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)、概念結(jié)構(gòu)和核算體系等方面的重大革命，從而拓展會(huì)計(jì)理論的研究視野。”

“人力資源會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只研19

三、管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域及相關(guān)討論：

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：為戰(zhàn)略管理提供多樣化信息的會(huì)計(jì)。

1、主要內(nèi)容：

（1）企業(yè)外部環(huán)境分析：

①

宏觀環(huán)境分析：

社會(huì)、文化、人口、政治、法律、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期…等等。

②

特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析：（a）產(chǎn)業(yè)鏈分析：中心企業(yè)、上游企業(yè)、下游企業(yè)

…等等。（b）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析：確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較分析…等等。

（c）顧客分析：顧客需求及購(gòu)買力分析、顧客分類

及各類顧客價(jià)值（收入）和盈利性

（損益）分析

…等等。

三、管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域及相關(guān)討論：

（一）戰(zhàn)略管20

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析：

①

戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析：規(guī)模經(jīng)濟(jì)（生產(chǎn)能力利用模式）

企業(yè)政策、企業(yè)地理位置…等等。

②

企業(yè)作業(yè)鏈分析：

產(chǎn)品設(shè)計(jì)、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)

（零存

貨）、全面質(zhì)量管理（零缺陷）…等等。（3）戰(zhàn)略性業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)：主要指平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

①

財(cái)務(wù)指標(biāo)：銷售增長(zhǎng)率、銷售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)收益

率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量

…

等等。

②

非財(cái)務(wù)指標(biāo)：

（a）顧客指標(biāo)：產(chǎn)品價(jià)格、功能、市場(chǎng)份額、顧客滿意度…等等。

（b）內(nèi)部管理指標(biāo)：安全、損失控制、投入產(chǎn)出率…

等等。

（c）長(zhǎng)期性指標(biāo)（學(xué)習(xí)創(chuàng)新指標(biāo)）：研究開發(fā)、生產(chǎn)服務(wù)改革、員工授權(quán)程度…等等。

（2）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境分析：

21

2、相關(guān)討論：

（1）會(huì)計(jì)理念有所更新。明確了會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的重要地位，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職能與其他管理職能密切配合的必要性和重要性，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用范圍。（2）部分內(nèi)容超出了會(huì)計(jì)范疇。會(huì)計(jì)只是經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)分支，而不是全部。將某些非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)管理職能、甚至非經(jīng)濟(jì)管理性質(zhì)的職能歸入會(huì)計(jì)職能，缺乏科學(xué)性，也不符合實(shí)際情況。（3）凡是屬于會(huì)計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，基本上是原有會(huì)計(jì)方法在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域里的運(yùn)用。

2、相關(guān)討論：

（1）會(huì)計(jì)理念有所更新。明確了會(huì)計(jì)在企22

（二）人力資源會(huì)計(jì)：進(jìn)行人力資源核算的會(huì)計(jì)。

1、主要內(nèi)容：

（1）提供有關(guān)人力資源的會(huì)計(jì)信息：

①

人力資源成本信息：各類員工的招募選拔成本、培

訓(xùn)成本、空職成本…等等。

②

人力資源價(jià)值信息：（a）財(cái)務(wù)信息：各類員工的未來薪酬貼現(xiàn)…等等。

（b）非財(cái)務(wù)信息：

員工的學(xué)歷、工齡、職稱、健康狀況…等等。

（2）建立人力資源會(huì)計(jì)核算體系：

根據(jù)人力資源成本和人力資源價(jià)值，確認(rèn)人力資產(chǎn)和人力資本，在此基礎(chǔ)上將會(huì)計(jì)等式擴(kuò)展為：

人力資產(chǎn)+物力資產(chǎn)=負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益

（人力資本）

（二）人力資源會(huì)計(jì)：進(jìn)行人力資源核算的會(huì)計(jì)。

23

2、相關(guān)討論：

（1）人力資源會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的情況相類似：

①

會(huì)計(jì)理念有所更新。將會(huì)計(jì)方法運(yùn)用于人力資源管理領(lǐng)域，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)職能與其他管理職能密切配合的必要性和重要性。

②

提供非財(cái)務(wù)性的人力資源信息應(yīng)是其他職能部門（人事部門）的工作，不屬于會(huì)計(jì)職能范疇。而提供財(cái)務(wù)性的人力資源信息基本上是原有會(huì)計(jì)方法在人力資源管理領(lǐng)域里的運(yùn)用，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。（2）人力資源會(huì)計(jì)并未改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系：

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的無形資產(chǎn)核算和所有者權(quán)益核算可以容納人力資產(chǎn)和人力資本的核算內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)等式并不需要改變（“資產(chǎn)”中本來就包含無形資產(chǎn)，同樣可以包含人力資產(chǎn)；“所有者權(quán)益”中本來就包含以無形資產(chǎn)投資的投資者權(quán)益，同樣可以包含以人力資產(chǎn)投資的投資者權(quán)益、即勞動(dòng)者權(quán)益或人力資本）。

2、相關(guān)討論：

（1）人力資源會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)24

例：甲、乙、丙三人合伙創(chuàng)辦一家企業(yè)，各投入現(xiàn)金30萬元，共計(jì)90萬元。三人中只有甲具

備經(jīng)營(yíng)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，所以日常管理由甲

負(fù)責(zé)。經(jīng)協(xié)商，甲的管理能力投資折合成的

股份相當(dāng)于其現(xiàn)金投資所得股份的三分之一。思考：按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法能否對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算？如果能，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

例：甲、乙、丙三人合伙創(chuàng)辦一家25

解答：按傳統(tǒng)的合伙企業(yè)會(huì)計(jì)，可以有兩種賬務(wù)處理

方法：

①商譽(yù)法：

借：現(xiàn)金90萬元無形資產(chǎn)——商譽(yù)10萬元貸：所有者權(quán)益——甲40萬元——乙30萬元——丙30萬元甲的股份40萬元中，30萬元是財(cái)務(wù)資本，另外

10萬元就是人力資本。商譽(yù)10萬元就是人力資產(chǎn)。

解答：按傳統(tǒng)的合伙企業(yè)會(huì)計(jì)，可以有兩種賬務(wù)處理

26

②紅利法：

借：現(xiàn)金90萬元

貸：所有者權(quán)益——甲

36萬元

——乙27萬元

——丙27萬元因?yàn)椴淮_認(rèn)商譽(yù)，所以全部資產(chǎn)就是90萬元現(xiàn)金。所有者權(quán)益則需按三位投資人的股權(quán)比例進(jìn)行調(diào)整：甲：40/100×90=36萬元（比現(xiàn)金投資額多6萬元）

乙：30/100×90=27萬元（比現(xiàn)金投資額少3萬元）丙：30/100×90=27萬元（比現(xiàn)金投資額少3萬元）

甲的股份超出其現(xiàn)金投資額

6

萬元，相當(dāng)于另兩位投

資人各支付給他紅利

3萬元，也就是對(duì)人力資本的確認(rèn)。上例說明：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不僅可以容納、而且實(shí)際上已經(jīng)包含人力資產(chǎn)和人力資本的核算內(nèi)容，并在實(shí)踐中得到有效運(yùn)用。

②紅利法：

27

尊重人才顯然不是當(dāng)代社會(huì)獨(dú)有的現(xiàn)象。自工業(yè)革命

以來，科技、人才的重要性更為人所共知，以能力投資

入股、高級(jí)雇員參與分紅、用股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)員工…等等，將

人力資源“資本化”的做法早已司空見慣。所以，傳統(tǒng)

會(huì)計(jì)（已發(fā)展得相當(dāng)成熟）不可能不包含人力資源核算

的內(nèi)容。只是當(dāng)代社會(huì)的科技、人才問題比以往任何時(shí)

代都更為突出，情況更為復(fù)雜，因而人力資源會(huì)計(jì)核算

范圍更大、內(nèi)容更豐富，但其核算原理和方法與傳統(tǒng)會(huì)

計(jì)并無不同。（三）環(huán)境會(huì)計(jì)：提供生態(tài)環(huán)境相關(guān)信息的會(huì)計(jì)。1、主要內(nèi)容：

（1）狹義環(huán)境會(huì)計(jì)：反映環(huán)境問題對(duì)企業(yè)的影響。

①

環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：向企業(yè)外部提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)

等方面的信息，如三廢處理設(shè)施等等。

尊重人才顯然不是當(dāng)代社會(huì)獨(dú)有28

②

環(huán)境管理會(huì)計(jì)：環(huán)境成本核算、環(huán)境投資評(píng)估、環(huán)境

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、環(huán)境戰(zhàn)略制定…等等。

（2）生態(tài)會(huì)計(jì)：反映企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響。例如：向企

業(yè)外部提供有關(guān)企業(yè)排污情況的信息

…等等。

2、相關(guān)討論：

與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)的情況相類似，環(huán)境會(huì)

計(jì)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)擴(kuò)大了核算

范圍，豐富了核算內(nèi)容，但在核算原理、方法上與傳統(tǒng)會(huì)

計(jì)沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。

作為經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)的重要組成部分，會(huì)計(jì)與其他各

項(xiàng)管理職能本來就是密切聯(lián)系的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)

展，這種聯(lián)系越來越緊密，信息技術(shù)的發(fā)展則為這種聯(lián)系

提供了充分的物質(zhì)條件。但各項(xiàng)職能密切聯(lián)系并不表示這

些職能之間已無性質(zhì)上的差別而完全融為同一種職能，從

而可由同一部門來執(zhí)行，可作為同一門學(xué)科來研究。

②環(huán)境管理會(huì)計(jì)：環(huán)境成本核算、環(huán)境投資評(píng)估29

以上討論實(shí)際上涉及到會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)最基本的問題——究

竟什么是會(huì)計(jì)？

會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益（俗稱“記賬、算賬”），會(huì)計(jì)的基本功能就是提供能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的信息。任何個(gè)人、組織都一天也離不開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要講效益（力求耗費(fèi)更少、受益更多）。所以，會(huì)計(jì)信息是人人關(guān)注、時(shí)時(shí)需要了解和使用的“日常信息”，必須具體、明白、實(shí)用，會(huì)計(jì)方法必須直觀、明了、易于操作。會(huì)計(jì)獨(dú)特的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)就在于運(yùn)用簡(jiǎn)單原理解析復(fù)雜經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象而為人們帶來實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)利益。

“是真佛說家常話，佛理就在家常話中”

（引自《財(cái)務(wù)與

會(huì)計(jì)》2019年第1期）。會(huì)計(jì)就是一種“家常話”

——

出自“真佛”之口、包含深刻“佛理”的“家常話”。

以上討論實(shí)際上涉及到會(huì)計(jì)30

（四）作業(yè)成本會(huì)計(jì)：以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本的會(huì)計(jì)。

1、主要內(nèi)容：

（1）基本理念：

①

企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程是一個(gè)作業(yè)鏈，環(huán)環(huán)相扣

的每一項(xiàng)作業(yè)都應(yīng)是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值所必需。

②

計(jì)算產(chǎn)品成本的目的是為優(yōu)化作業(yè)鏈提供成本信息所以產(chǎn)品成本應(yīng)包括整個(gè)作業(yè)鏈上發(fā)生的全部合理支出（即實(shí)際為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值的有效支出）。

③

一切不合理支出都是企業(yè)價(jià)值的損失，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。優(yōu)化作業(yè)鏈的目標(biāo)就是最大限度地減少期間費(fèi)用。

（2）成本計(jì)算步驟：

首先將各項(xiàng)資源耗費(fèi)按成本動(dòng)因分配給各相關(guān)作業(yè)

計(jì)算出作業(yè)成本。在此基礎(chǔ)上，再將各項(xiàng)作業(yè)成本按

成本動(dòng)因分配給各相關(guān)產(chǎn)品，計(jì)算出產(chǎn)品成本。

（四）作業(yè)成本會(huì)計(jì)：以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本的會(huì)31

2、相關(guān)討論：

（1）會(huì)計(jì)理念有所創(chuàng)新。成本范圍的確定從注重費(fèi)用的相關(guān)性轉(zhuǎn)向注重費(fèi)用的合理性。直接與間接費(fèi)用的劃分以及生產(chǎn)性與非生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分被淡化，對(duì)于費(fèi)用合理性的監(jiān)督評(píng)價(jià)則得到強(qiáng)化。（2）費(fèi)用分配的基本原理、方法與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)一致。（3）傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的企業(yè)資源耗費(fèi)主要發(fā)生在直接生產(chǎn)過程，所以對(duì)間接生產(chǎn)費(fèi)用作簡(jiǎn)化處理、將非生產(chǎn)性費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理有其必要性和合理性。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)直接生產(chǎn)費(fèi)用比重銳減，間接服務(wù)費(fèi)用比重猛增，客觀上要求采用作業(yè)成本會(huì)計(jì)。所以作業(yè)成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)是在不同的時(shí)代背景下體現(xiàn)著完全相同的會(huì)計(jì)基本原則（真實(shí)性、相關(guān)性、重要性等等），兩者是一脈相承的。

2、相關(guān)討論：

（1）會(huì)計(jì)理念有所創(chuàng)新。成本范圍的確32第一講管理會(huì)計(jì)概述本課程目標(biāo)：鞏固基礎(chǔ)加深理解培養(yǎng)能力拓展思路（1）鞏固基礎(chǔ)、加深理解：在重溫成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)知識(shí)的基礎(chǔ)上，

變

“知其然而不知（或略知）其所以然”為“知其然更知其所以然”。（2）培養(yǎng)能力、拓展思路：在擴(kuò)展知識(shí)面并綜合運(yùn)用所學(xué)知識(shí)進(jìn)行案例分析的過程中，培養(yǎng)獨(dú)立思考、解決實(shí)際問題的能力，積極開拓新思路、提出新見解。一、成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)：思考：成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有什么聯(lián)系？為什么講到管理會(huì)計(jì)一般總要涉及成本會(huì)計(jì)？第一講管理會(huì)計(jì)概述33

（1）成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的地位：

資金核算

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)核算成本核算成本會(huì)計(jì)（狹義）成本會(huì)計(jì)（廣義）管理會(huì)計(jì)成本決策和控制（廣義）會(huì)計(jì)決策和控制管理會(huì)計(jì)其他決策和控制（狹義）（2）成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系：就發(fā)展演變的過程而言，成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的雛形，管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的內(nèi)容而言，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)（狹義）共同構(gòu)成現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，即對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，或統(tǒng)稱管理會(huì)計(jì)（廣義）。

（1）成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中的地位：

34

案例分析：

某耐用品商店開設(shè)于2019年1月。當(dāng)時(shí)購(gòu)置各項(xiàng)固定設(shè)施的買價(jià)為

200000元，安裝費(fèi)

6000元，預(yù)計(jì)可使用

5

年，凈殘值為零。次月開始營(yíng)業(yè)，進(jìn)貨

600臺(tái)，進(jìn)價(jià)

1280元/臺(tái)，支付運(yùn)費(fèi)

2000元。當(dāng)月售出

450臺(tái)，售價(jià)

1600元/臺(tái)。（以上所講的固定資產(chǎn)買價(jià)以及存貨的進(jìn)價(jià)、售價(jià)等均指不含稅價(jià)格）該月以現(xiàn)金支付房租、

水電、

職工薪酬等

各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)

80000元。

計(jì)算：該店

2

月份稅后利潤(rùn)是多少？（增值稅率

17%，所得稅率

25%）

案例分析：

某耐用品商35

情況一：非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用）

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)

=

200000×（1

+

17%）+

6000

=

240000元月折舊額=

240000/（5×12）=

4000元

當(dāng)月期間費(fèi)用

=

2000×93%+4000

+

80000

=

85860元

當(dāng)月稅前利潤(rùn)

=（1600

-

1280）×450–85860

=

58140元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58140×（1

-

25%）=

43605元

情況一：非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

36

情況二：上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（購(gòu)貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入存貨成本）單位存貨成本=

1280

+

2000×93%/600

=

1283.1元/臺(tái)

當(dāng)月期間費(fèi)用

=

4000

+

80000

=

84000元

當(dāng)月稅前利潤(rùn)

=（1600

-

1283.1）×450

-

84000

=

58605元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58605×（1

-

25%）=

43953.75元思考：如果本案例發(fā)生時(shí)間提前

1年或推遲

1年，對(duì)計(jì)算結(jié)果有什么影響？

情況二：上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)37

情況三：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2019年

（所得稅率為

33%）

非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

58140×（1

-

33%）

=

38953.8元

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)月稅后利潤(rùn)

=

58605×（1

-

33%）

=

39265.35元

情況三：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2019年

38

情況四：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2009年

（增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型）固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊總額=原價(jià)

=

200000

+

6000

=

206000元月折舊額=

206000/（5×12）≈3433元

非上市公司——未執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)月期間費(fèi)用=

2000×93%

+

3433

+

80000

=

85293元當(dāng)月稅前利潤(rùn)=（1600

-

1280）×450

-

85293

=

58707元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

58707×（1

-

25%）=

44030.25元

情況四：假定本案例發(fā)生時(shí)間為2009年

39

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)月期間費(fèi)用=

3433

+

80000

=

83433元當(dāng)月稅前利潤(rùn)=（1600

-

1283.1）×450

-

83433

=

59172元

當(dāng)月稅后利潤(rùn)=

59172×（1

-

25%）

=

44379元

上市公司，或非上市公司——執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則40

實(shí)際案例：

2019年初，中央電視臺(tái)報(bào)道了貴州省錦屏縣圭葉村“五瓣

公章”的故事：為了實(shí)現(xiàn)對(duì)公權(quán)力的監(jiān)督，加強(qiáng)民主管理，該村建立了五人理財(cái)小組。一枚財(cái)務(wù)公章被分割成五瓣，每人掌管一瓣。村里每項(xiàng)支出必須經(jīng)五人全部同意，才能蓋章通過。只要有一人反對(duì)，就無法蓋章通過（即實(shí)行一票否決）。該村接待電視臺(tái)記者發(fā)生的費(fèi)用能不能報(bào)銷（算不算合理的支出）？如果沒有電視臺(tái)記者的采訪、報(bào)道，全國(guó)人民就不可能知道這個(gè)“五瓣公章”的故事。但此事與該村自身的生產(chǎn)、發(fā)展并無直接聯(lián)系。所以五人小組中有人同意報(bào)銷這筆接待費(fèi)用，也有人反對(duì)，結(jié)果當(dāng)然是不能報(bào)銷。據(jù)報(bào)道，該小組現(xiàn)在已將“一票否決”改為“少數(shù)服從多數(shù)”。這意味著：過去被確定為不合理的支出（只要有一票反對(duì)）現(xiàn)在有可能被確定為合理支出（只要有三票同意）。

實(shí)際案例：

2019年初，中央41

以上舉例說明：會(huì)計(jì)在很大程度上受人的主觀因素影響。

所謂“客觀反映”，實(shí)際上在很多情況下是人們對(duì)客觀事物

作出的主觀理解，而這種主觀理解帶有明顯的傾向性和目的性。即：人們?yōu)榱诉_(dá)到某種目的而對(duì)客觀事物作出自己認(rèn)為最合理、或最有利的解釋或反映——對(duì)于什么是“最合理、最有利”，不同的人、對(duì)不同的事、在不同條件下，標(biāo)準(zhǔn)不一，回答各異。成本計(jì)算特別明顯地體現(xiàn)出上述特點(diǎn)?！俺杀尽弊鳛椤皩?duì)象化的費(fèi)用”，不僅反映為生產(chǎn)某種產(chǎn)品“實(shí)際”耗費(fèi)多少資源，而且反映為生產(chǎn)該種產(chǎn)品“應(yīng)該”耗費(fèi)多少資源。計(jì)算成本的前提就是，首先要確定哪些費(fèi)用“應(yīng)該”計(jì)入成本（即確定成本范圍），

而

“是否應(yīng)該”（是否相關(guān)，是否合理…）的判斷是人們主觀作出的。

思考：會(huì)計(jì)受到主觀因素影響是好事還是壞事？

以上舉例說明：會(huì)計(jì)在很大程度上受人42

會(huì)計(jì)受到主觀因素影響，有其消極面，也有其積極面。

消極方面：會(huì)計(jì)可以帶有主觀隨意性，從而使會(huì)計(jì)舞弊、

造假成為可能，而且非常便利。

積極方面：會(huì)計(jì)可以發(fā)揮主觀能動(dòng)性，從而使會(huì)計(jì)并不是只能事后反映過去已經(jīng)發(fā)生的事，而且可以積極影響現(xiàn)在正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的事，使之朝人們所期望的方向發(fā)展。正是上述“積極方面”，即會(huì)計(jì)所能發(fā)揮的“主觀能動(dòng)

性”，使會(huì)計(jì)具有管理功能。工業(yè)革命發(fā)生之前的會(huì)計(jì)基本上是事后反映，管理功能不明顯。隨工業(yè)革命而產(chǎn)生的成本會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)的管理功能凸顯，這一管理功能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求而得到日益充分的發(fā)揮，最終形成一門新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科——管理會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)受到主觀因素影響，有其消極43

二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展：

（一）歷史沿革：

會(huì)計(jì)萌芽獨(dú)立會(huì)計(jì)復(fù)式記賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（多種學(xué)科（官?gòu)d會(huì)計(jì)）（銀行會(huì)計(jì)）的萌芽）成本會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)（公司會(huì)計(jì)）其他學(xué)科

管理會(huì)計(jì)（數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)、

（現(xiàn)代會(huì)計(jì)）文字、繪畫…）

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系中區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、

決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評(píng)價(jià)等管理職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)按其職能可分為決策會(huì)計(jì)、控制會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)?？刂茣?huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)也被統(tǒng)稱為“執(zhí)行會(huì)計(jì)”。

二、管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展：

（一）歷史沿革：

44

管理會(huì)計(jì)的基本職能：

1、預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展變化的各種可能性。

2、決策：根據(jù)未來的各種可能性確定行動(dòng)方案。3、規(guī)劃：將行動(dòng)方案落實(shí)為具體計(jì)劃和預(yù)算。4、控制：在計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行過程中進(jìn)行監(jiān)督、分析和

調(diào)整。5、責(zé)任考核評(píng)價(jià)：對(duì)計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果按責(zé)任單位

進(jìn)行考核評(píng)價(jià)。注意：（1）管理會(huì)計(jì)的五項(xiàng)基本職能中，決策是核心。（2）管理會(huì)計(jì)的決策是指“參與決策”，即為決策提供參考意見和相關(guān)信息，而不是直接進(jìn)行決策。（3）管理會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上、采用會(huì)計(jì)方法實(shí)現(xiàn)其管理職能，是會(huì)計(jì)與管理的直接結(jié)合。

管理會(huì)計(jì)的基本職能：

1、預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)45

（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展：

1、20世紀(jì)初~50年代：管理會(huì)計(jì)的萌芽、雛形階段

（1）時(shí)代背景：科技發(fā)展競(jìng)爭(zhēng)加劇科學(xué)管理：泰勒制（電、內(nèi)燃機(jī)）[注]

（時(shí)間/動(dòng)作研究標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作）

[注]與簡(jiǎn)單商品經(jīng)濟(jì)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是手工作坊，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的

最高發(fā)展成果是復(fù)式記賬。與第一次工業(yè)革命完成后實(shí)現(xiàn)的社會(huì)化

大生產(chǎn)相聯(lián)系的生產(chǎn)手段是蒸汽機(jī)，會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高發(fā)展成果是成

本會(huì)計(jì)（狹義）。

（2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：尚未提出“管理會(huì)計(jì)”

概念，而是作為成本會(huì)計(jì)（廣義）內(nèi)容的一部分。但實(shí)際上

已區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，即已從事后反映發(fā)展到事前決策和事中

控制，而以事中控制為主。主要內(nèi)容是標(biāo)準(zhǔn)成本控制，包括

編制預(yù)算和差異分析。

（二）管理會(huì)計(jì)的發(fā)展：

1、20世紀(jì)初46

2、20世紀(jì)50~90年代：管理會(huì)計(jì)正式形成并迅速發(fā)展階段

（1）時(shí)代背景：

產(chǎn)品更新?lián)Q代迅速

管理重心從控制現(xiàn)在轉(zhuǎn)向市場(chǎng)環(huán)境瞬息萬變決策未來二戰(zhàn)后，現(xiàn)代科技高速發(fā)展管理對(duì)象從注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（原子能、電腦）本身轉(zhuǎn)向注重從事經(jīng)濟(jì)活科技作為“第一動(dòng)、管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人生產(chǎn)力”地位凸顯對(duì)人的管理從注重外力強(qiáng)制（剛性管理）轉(zhuǎn)向激發(fā)內(nèi)在動(dòng)力（柔性管理）

（2）管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及主要內(nèi)容：正式提出“管理會(huì)計(jì)”

概念，形成了以決策會(huì)計(jì)為主、同時(shí)包括控制會(huì)計(jì)和責(zé)任

會(huì)計(jì)在內(nèi)的比較完整的體系，成為一門新的相對(duì)獨(dú)立的會(huì)

計(jì)學(xué)科。責(zé)任考核評(píng)價(jià)（責(zé)任會(huì)計(jì)）受到關(guān)注。

2、20世紀(jì)50~90年代：管47

3、20世紀(jì)90年代以來：管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入新階段

——拓展新的領(lǐng)域，開始新的探索

時(shí)代背景：管理會(huì)計(jì)新領(lǐng)域：

經(jīng)濟(jì)信息化、全戰(zhàn)略管理：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)：球化，市場(chǎng)需求多圍繞企業(yè)、顧顧客分析、競(jìng)樣化、個(gè)性化，生客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手…爭(zhēng)對(duì)手分析、作科技高產(chǎn)顧客化…使市等等進(jìn)行全面性、業(yè)鏈

-

價(jià)值鏈分速發(fā)展，場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)空前激化前瞻性謀劃析…等等知識(shí)持續(xù)創(chuàng)新生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程科

作業(yè)管理：

作業(yè)成本會(huì)計(jì)：（互聯(lián)網(wǎng)）技含量增加，使直

以生產(chǎn)為中心以作業(yè)為基礎(chǔ)

接生產(chǎn)資源消耗比

轉(zhuǎn)變?yōu)橐宰鳂I(yè)為

計(jì)算產(chǎn)品完全成重下降，間接服務(wù)

中心，不斷優(yōu)化本，為優(yōu)化作業(yè)

資源消耗比重上升

整個(gè)作業(yè)鏈

鏈提供成本信息知識(shí)創(chuàng)造價(jià)值，人力資源地位上升人力資源會(huì)計(jì)

經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引起環(huán)境問題…環(huán)境會(huì)計(jì)…

3、20世紀(jì)90年代以來：管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)48

新的研究領(lǐng)域不斷拓展，新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)不斷提出，會(huì)計(jì)

學(xué)術(shù)界的分歧和爭(zhēng)議也越來越大。關(guān)于管理會(huì)計(jì)的未來發(fā)

展方向，主要有兩種基本觀點(diǎn)（或者說，形成了兩個(gè)主要

“流派”）：

（1）傳統(tǒng)學(xué)派：主張?jiān)诠芾頃?huì)計(jì)原有體系的基礎(chǔ)上不斷豐富、發(fā)展，強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)的實(shí)用性和可操作性。（2）創(chuàng)新學(xué)派：主張建立新的管理會(huì)計(jì)體系，開拓新的研究領(lǐng)域。但目前尚未取得實(shí)質(zhì)性成果（即具有實(shí)用價(jià)值、能普遍推廣的成果），主要是提出了一些理論觀點(diǎn)。在我國(guó)，主張“創(chuàng)新學(xué)派”觀點(diǎn)的聲音似占上風(fēng)，會(huì)計(jì)學(xué)界不少著名學(xué)者均持這種觀點(diǎn)。下面的幾段話，摘引自由我國(guó)一位著名會(huì)計(jì)學(xué)者主編、由一所名牌大學(xué)出版的管理會(huì)計(jì)學(xué)教材，反映了比較流行、頗具代表性的一些見解。

新的研究領(lǐng)域不斷拓展，新的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)不斷提出，會(huì)49

“管理會(huì)計(jì)已經(jīng)不能從傳統(tǒng)的原始意義上的‘會(huì)計(jì)’去

理解它了，它將形成一個(gè)獨(dú)特的不同于傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)信息

為主體的新的信息系統(tǒng)。這將意味著它將與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

分道揚(yáng)鑣，走上獨(dú)立發(fā)展的道路。管理會(huì)計(jì)提供的信息包

括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息、靜態(tài)信

息與動(dòng)態(tài)信息、內(nèi)部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與

精神層面的信息，等等。”

“管理會(huì)計(jì)師作為‘管理顧問’，最好能做到‘學(xué)貫古

今、兼顧中外’，具有戰(zhàn)略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠(yuǎn)

矚