注冊會計師會計預科班講義

注會·會計預科班前言《孫子·謀攻篇》知彼知己，百戰(zhàn)不殆；不知彼而知己，一勝一負；不知彼，不知己，每戰(zhàn)必殆?？荚嚑顩r簡介注冊會計師（CPA），是指獲得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱CertifiedPublicAccountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方承認的注冊會計師資質(zhì)，唯一擁有簽字權(quán)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。目前CPA考試分為專業(yè)階段和綜合階段，本課程簡介的內(nèi)容均為專業(yè)階段考試內(nèi)容。專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經(jīng)濟法、稅法6個科目?？荚噲竺颇看钆浼记桑▊€人觀點）：報考兩科建議：會計+審計、稅法+經(jīng)濟法、財務成本管理+公司戰(zhàn)略與風險管理報考三科建議：會計+審計+稅法or經(jīng)濟法、財務成本管理+公司戰(zhàn)略與風險管理+稅法or經(jīng)濟法報考四科建議：會計+審計+稅法+經(jīng)濟法、財務成本管理+公司戰(zhàn)略與風險管理+稅法+經(jīng)濟法報考五科建議：會計+審計+稅法or經(jīng)濟法+財務成本管理+公司戰(zhàn)略與風險管理報考六科：對不起無法給出建議！專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內(nèi)有效。對在持續(xù)5個年度考試中獲得專業(yè)階段所有科目考試合格成績的應考人員，財政部考委會頒發(fā)專業(yè)階段考試合格證書。考試采用閉卷、計算機化考試（簡稱機考）方式。即，在計算機終端獲取試題、作答并提交答案?？荚囅到y(tǒng)支持8種輸入法：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、google拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬能五筆輸入法?！皶嫛钡目荚囂攸c簡介一、考試題型和題量、時間1.題型單選題多選題綜合題2.考試時間為：180分鐘（3小時）3.題量題型數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)單選題122412241224多選題102010201020綜合題456456456英文附加題555合計261052610526105二、命題規(guī)律1.全方位考核，側(cè)重知識的理解和應用；2.重點內(nèi)容突出，考核方式靈活多變；3.各章節(jié)知識點之間融會貫穿。三、教材基本構(gòu)造（）四部分28章第一部分：會計基本理論（第1章、第28章）第二部分：會計要素的確認、計量和記錄（第2——11章、第13章）第三部分：特殊業(yè)務的會計解決（第14——25章）第四部分：財務報告（第12、26、27章）CPA·會計考題分析1.考核全面2.題量適中3.整體難度不高4.重點內(nèi)容考核突出5.側(cè)重基本知識和應用的考核現(xiàn)階段復習建議距離CPA專業(yè)階段考試約有10個月的時間，大體可將時間分為三段：第一段：11月——4月（預習期）第二段：4月——月9月（基本期）第三段：9月——10月（沖刺期）1.根據(jù)自己的基本制定科學的學習籌劃；（1）有基本（2）無基本（3）有基本時間少（4）有基本科目多2.合適關(guān)注政策熱點，不要盲目復習；3.科學運用其他課程的學習鞏固CPA的復習。本課程體系簡介本課程重要針對基本單薄或零基本的考生，分如下專項簡介：專項一：會計基本理論知識鋪墊專項二：流動資產(chǎn)、流動負債專項三：資金時間價值專項四：涉稅會計核算專項五：預習各章應關(guān)注問題預祝各位考生：堅持抱負，重在實踐；認真復習；輕松過關(guān)！專項一會計基本理論知識鋪墊第一部分會計基本一、會計目的會計目的也稱會計目的，是規(guī)定會計工作完畢的任務或達到的原則，即向財務會計報告使用者提供與公司財務狀況、經(jīng)營成果和鈔票流量等有關(guān)的會計信息，反映公司管理層受托責任履行狀況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。二、會計的職能會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理過程中所具有的功能，會計具有會計核算和會計監(jiān)督兩項基本職能和預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。三、會計基本假設會計基本假設是公司會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理假定。1.會計主體2.持續(xù)經(jīng)營3.會計分期4.貨幣計量四、會計基本會計基本是指會計確認、計量和報告的基本。1.權(quán)責發(fā)生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認的原則，合理確認當期損益的一種會計基本?！咎崾尽吭趪鴥?nèi)，公司會計核算采用權(quán)責發(fā)生制。2.收付實現(xiàn)制，也稱鈔票制，是以收到或支付鈔票作為確認收入和費用的原則，是與權(quán)責發(fā)生制相相應的一種會計基本?！咎崾尽渴聵I(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，個別業(yè)務也可以采用權(quán)責發(fā)生制。五、會計信息的質(zhì)量規(guī)定會計信息質(zhì)量規(guī)定是對公司財務會計報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本規(guī)定。（一）可靠性（真實）（二）有關(guān)性（有用）（三）可理解性（四）可比性（六）重要性（七）謹慎性（膽?。ò耍┘皶r性（快）六、會計準則的構(gòu)成國內(nèi)已頒布的會計準則有《公司會計準則》、《小公司會計準則》和《事業(yè)單位會計準則》。第二部分會計要素與會計等式一、會計要素會計要素是指根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特性所擬定的財務會計對象的基本分類。1.資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指公司過去的交易或者事項形成的、由公司擁有或控制的、預期會給公司帶來經(jīng)濟利益的資源。2.負債的含義負債是指公司過去的交易或者事項形成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出公司的現(xiàn)時義務。3.所有者權(quán)益的含義所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。第二部分會計要素與會計等式一、會計要素4.收入的含義收入是指公司在平?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增長的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。平?；顒邮侵腹緸橥戤吰浣?jīng)營目的所從事的常常性活動以及與之有關(guān)的活動。5.費用的含義費用是指公司在平?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分派利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。6.利潤的含義利潤是指公司在一定會計期間的經(jīng)營成果。二、會計要素的計量會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而擬定其金額的過程。公司應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，擬定有關(guān)金額。會計計量屬性及其構(gòu)成1.歷史成本歷史成本，又稱為實際成本，是指為獲得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的鈔票或其她等價物。2.重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照目前市場條件，重新獲得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的鈔票或者鈔票等價物金額。3.可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的估計稅金、費用后的凈值。4.現(xiàn)值現(xiàn)值是指對將來鈔票流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。5.公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，發(fā)售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格。三、會計等式（一）財務狀況等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益【提示】這一等式是復式記賬法的理論基本，也是編制資產(chǎn)負債表的根據(jù)。（二）經(jīng)營成果等式收入-費用=利潤【提示】這一等式反映了利潤的實現(xiàn)過程，是編制利潤表的根據(jù)。第三部分會計科目編號名稱編號名稱一、資產(chǎn)類二、負債類1001庫存鈔票短期借款1002銀行存款2201應付票據(jù)1012其她貨幣資金2202應付賬款1101交易性金融資產(chǎn)2203預收賬款1121應收票據(jù)2211應付職工薪酬1122應收賬款2221應交稅費1123預付賬款2231應付利息1131應收股利2232應付股利1132應收利息2241其她應付款1221其她應收款2501長期借款1231壞賬準備2502應付債券1401材料采購2701長期應付款1402在途物資2711專項應付款1403原材料2801估計負債1404材料成本差別2901遞延所得稅負債1405庫存商品三、共同類（略）1406發(fā)出商品四、所有者權(quán)益類1407商品進銷差價4001實收資本1408委托加工物資4002資本公積1471存貨跌價準備4101盈余公積1501持有至到期投資4103本年利潤1502持有至到期投資減值準備4104利潤分派1503可供發(fā)售金融資產(chǎn)五、成本類1511長期股權(quán)投資5001生產(chǎn)成本1512長期股權(quán)投資減值準備5101制造費用1521投資性房地產(chǎn)5201勞務成本1531長期應收款5301研發(fā)支出1601固定資產(chǎn)六、損益類1602合計折舊6001主營業(yè)務收入1603固定資產(chǎn)減值準備6051其她業(yè)務收入1604在建工程6101公允價值變動損益1605工程物資6111投資收益1606固定資產(chǎn)清理6301營業(yè)外收入1701無形資產(chǎn)6401主營業(yè)務成本1702合計攤銷6402其她業(yè)務成本1703無形資產(chǎn)減值準備6403營業(yè)稅金及附加1711商譽6601銷售費用1811遞延所得稅資產(chǎn)6603財務費用1901待解決財產(chǎn)損溢6701資產(chǎn)減值損失6711營業(yè)外支出6801所得稅費用6901此前年度損益調(diào)節(jié)第四部分會計記賬措施一、復式記賬法的概念復式記賬法是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上互相聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬措施。二、復式記賬法的種類復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬措施。【提示】國內(nèi)《公司會計準則》規(guī)定公司應當采用借貸記賬法記賬?！境墕隆拷韬唾J自身沒有實際意義，只是記賬符號。特別提示各位初學考生不要一味追求借和貸的意思，牢記、牢記！借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。資產(chǎn)類期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額負債及所有者權(quán)益類期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額三、會計分錄的含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、互相相應的科目及其金額三個要素構(gòu)成?！咎崾尽吭趪鴥?nèi)，會計分錄記載于記賬憑證中。借：原材料——A材料3500貸：銀行存款——中行3500借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：原材料——甲材料1000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）170貸：銀行存款1170借：固定資產(chǎn)300000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）51000貸：銀行存款350000庫存鈔票1000四、試算平衡發(fā)生額試算平衡與余額試算平衡對比表項目發(fā)生額試算平衡余額試算平衡公式所有賬戶本期借方發(fā)生額合計=所有賬戶本期貸方發(fā)生額合計所有賬戶借方期末（初）余額合計=所有賬戶貸方期末（初）余額合計直接根據(jù)借貸記賬法記賬規(guī)則有借必有貸、借貸必相等財務狀況等式資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益專項二流動資產(chǎn)、流動負債第一部分流動資產(chǎn)一、庫存鈔票1.鈔票的使用范疇：對個人的可用鈔票結(jié)算；對公司、單位在結(jié)算起點(1000元）如下的，可以用鈔票結(jié)算，超過結(jié)算起點的應通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。2.鈔票的清查公司應當按規(guī)定進行鈔票的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的成果應當編制鈔票盤點報告單。有溢余或短缺的應先通過“待解決財產(chǎn)損溢”科目核算，經(jīng)批準后再作出最后的解決。基本賬務解決：短缺時：借：待解決財產(chǎn)損溢貸：庫存鈔票經(jīng)批準后：借：其她應收款（應由負責人補償或保險公司補償?shù)牟糠郑┕芾碣M用（無法查明因素的）貸：待解決財產(chǎn)損溢溢余時：借：庫存鈔票貸：待解決財產(chǎn)損溢經(jīng)批準后：借：待解決財產(chǎn)損溢貸：其她應付款（應支付給有關(guān)人員或單位的）營業(yè)外收入（無法查明因素的）二、其她貨幣資金的內(nèi)容其她貨幣資金重要涉及銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等?；举~務解決收屆時：借：其她貨幣資金貸：銀行存款等支付時：借：××資產(chǎn)貸：其她貨幣資金三、應收票據(jù)應收票據(jù)是指公司因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過半年。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。公司申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費。（1）應收票據(jù)獲得時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）或借：應收票據(jù)貸：應收賬款（2）到期收回時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)（3）到期未收回時：借：應收賬款貸：應收票據(jù)（4）票據(jù)貼現(xiàn)時：借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)（5）票據(jù)轉(zhuǎn)讓時：借：庫存商品等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)銀行存款（差額，也有也許在借方）四、應收賬款應收賬款的入賬價值涉及公司銷售商品、提供勞務應從購貨方或接受勞務方應收的合同或合同價款（不公允的除外）、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等?！咎崾尽坎吧虡I(yè)折扣的，應當按扣除折扣后的金額作為應收賬款的入賬價值。在有鈔票折扣的狀況下，公司應按總價法入賬，實際發(fā)生的鈔票折扣，計入當期財務費用，不影響應收賬款入賬價值。（1）發(fā)生賒銷時：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）銀行存款（代墊款項）（2）發(fā)生鈔票折扣時：借：銀行存款財務費用貸：應收賬款（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時：借：應收票據(jù)貸：應收賬款【提示】不單獨設立“預收賬款”科目的公司，預收的款項也可以在“應收賬款”科目核算。如果“應收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映公司預收的款項。五、預付賬款預付賬款是指公司按照合同規(guī)定預付的款項?！咎崾尽款A付賬款應當按實際預付的金額入賬?；举~務解決付款時：借：預付賬款貸：銀行存款收貨時：借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款付余款時：借：預付賬款貸：銀行存款【提示】預付款項狀況不多的公司，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。收到貨品后：使用“應付賬款”核算“預付賬款”時：預付時：借：應付賬款貸：銀行存款借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款六、其她應收款其她應收款是指公司除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其她多種應收及暫付款項。其重要內(nèi)容涉及：1.應收的多種賠款、罰款，如因公司財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關(guān)保險公司收取的賠款等；2.應收的出租包裝物租金；3.應向職工收取的多種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工承當?shù)尼t(yī)藥費、房租費等；4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5.其她多種應收、暫付款項。基本賬務解決發(fā)生時：借：其她應收款貸：銀行存款等還款（核銷）時：借：銀行存款等（余款）管理費用等（核銷）貸：其她應收款銀行存款等（補付）七、應收款項減值（一）應收款項減值損失的確認公司應當在資產(chǎn)負債表日相應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表白該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至估計將來鈔票流量現(xiàn)值，減記的金額確覺得減值損失，同步計提壞賬準備。國內(nèi)公司會計準則規(guī)定采用備抵法核算?！咎崾尽抗驹诠烙媽礅n票流量現(xiàn)值時，應選用合理的折現(xiàn)率，但短期應收款項由于估計將來鈔票流量與其現(xiàn)值相差很小，故可不對其估計將來鈔票流量進行折現(xiàn)。（二）壞賬準備的賬務解決1.公司應當設立“壞賬準備”科目貸方余額：已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備【提示】應收賬款賬面余額減去壞賬準備貸方余額后的差額為應收賬款賬面價值，即應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備。2.當期應計提的壞賬準備金額的擬定當期應計提的壞賬準備=期末應收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準備”調(diào)節(jié)前賬戶余額（借方余額為負號）計算成果為正數(shù)—補提借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備計算成果為負數(shù)—沖銷（在原有計提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款已確認壞賬又重新收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備借：銀行存款貸：應收賬款第一部分流動資產(chǎn)八、存貨（一）存貨是指公司在平?；顒又谐钟幸詡浒l(fā)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，涉及各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。（二）存貨成本的擬定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本涉及采購成本、加工成本和其她成本。（三）外購存貨的成本1.一般規(guī)定存貨采購成本=買價+進口關(guān)稅+其她稅費+運費+裝卸費+保險費+其她可歸屬于存貨達到預定可使用狀態(tài)前的合理費用（例如運送途中的合理損耗）【注意】采購入庫后的倉儲費（不涉及在生產(chǎn)過程中必須的倉儲費）是計入當期損益的。2.特殊規(guī)定：（1）公司（如商品流通公司）在采購商品過程中發(fā)生的運送費、裝卸費、保險費以及其她可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本。（2）也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷狀況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。（3）采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）?！咎崾尽浚?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益。（2）公司在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一種生存階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。（3）不能歸屬于使存貨達到目前場合和狀態(tài)的其她支出，應在發(fā)生時計入當期損益。序號情況與否計入存貨成本1進口原材料支付的關(guān)稅√2自然災害等因素導致的原材料的凈損失×【計入營業(yè)外支出】3為特定客戶設計產(chǎn)品發(fā)生的可直接擬定的設計費√【正常產(chǎn)品設計費計入當期損益】4生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費用√5運送途中的合理損耗√6存貨采購過程中的保險費√7存貨入庫前的挑選整頓費√8存貨采購過程中的運送費用√【銷售存貨運費計入銷售費用】9存貨采購過程中的裝卸費√10存貨入庫后發(fā)生的儲存費用（不涉及在生產(chǎn)過程中為達到下一種階段所必需的存儲費用）×【計入管理費用】（四）發(fā)出存貨的計價措施基本會計解決：（1）用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）研發(fā)支出（研發(fā)環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料（2）用于發(fā)售等同于銷售商品，只但是屬于“其她業(yè)務”范疇，應通過“其她業(yè)務收入”和“其她業(yè)務成本”科目核算?！安牧喜少彙?、“在途物資”和“原材料”科目的區(qū)別科目名稱核算內(nèi)容材料采購是在材料采用籌劃成本法核算下才會用到的科目，借方核算的是采購原材料或商品的實際成本，貸方登記入庫材料的籌劃成本。期末為借方余額，反映公司在途材料的采購成本在途物資是原材料和商品等采用實際成本法核算下使用的，核算貨款已付，發(fā)貨在途，尚未入庫的存貨的采購成本原材料是在籌劃成本或者實際成本核算法下都會使用的科目，在籌劃成本法下，核算的是入庫或出庫材料的籌劃成本，在實際成本法下，核算的是入庫及出庫材料的實際成本（五）周轉(zhuǎn)材料——包裝物的核算（1）生產(chǎn)領用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（2）出租借：其她業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（3）出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（六）委托加工物資是指公司委托外單位加工的多種材料、商品等物資?！咎崾尽浚?）如果以籌劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時，應同步結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應承當?shù)牟牧铣杀静顒e。收回委托加工物資時，應視同材料購入結(jié)轉(zhuǎn)采購形成的材料成本差別（2）應計入委托加工物資成本的稅金：（七）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指公司已完畢所有生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎原則規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完畢驗收入庫用于銷售的多種商品。（八）存貨清查盤盈時：借：原材料等貸：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢借：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢貸：管理費用盤虧時：借：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢貸：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出)借：管理費用（正常損耗或管理不善）其她應收款（保險公司或負責人補償）營業(yè)外支出（自然災害等非常損失）貸：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢第二部分流動負債一、短期借款短期借款是指公司向銀行或其她金融機構(gòu)等借入的期限在1年如下（含1年）的多種款項。短期借款一般是公司為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金或者是為了抵償某項債務而借入的。短期借款的債權(quán)人不僅是銀行，還涉及其她非銀行金融機構(gòu)或者其她單位或個人?；举~務解決：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時：借：財務費用貸：應付利息3.歸還本息時：借：短期借款財務費用應付利息貸：銀行存款二、應付賬款應付賬款是指公司因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動而應付給供應單位的款項。【提示】應付賬款一般按應付金額入賬，而不按到期應付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有鈔票折扣的，應付賬款的入賬金額的擬定按發(fā)票上記載的應付金額的總值擬定。會計分錄如下：1.發(fā)生時：借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款2.歸還時：借：應付賬款貸：銀行存款應付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付）3.無法償付或無需支付時：借：應付賬款貸：營業(yè)外收入4.附有鈔票折扣條件的應付賬款歸還時：借：應付賬款貸：銀行存款（實際歸還的金額）財務費用（享有的鈔票折扣）5.應付賬款如果浮現(xiàn)借方余額代表的是“預付賬款”。三、應付票據(jù)應付票據(jù)是指公司購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，涉及商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。基本賬務解決：1.賒購形成應付票據(jù)時借：原材料等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)2.歸還應付票據(jù)時借：應付票據(jù)貸：銀行存款3.如果是商業(yè)承兌匯票，到期無力歸還款項時借：應付票據(jù)貸：應付賬款4.如果是銀行承兌匯票，到期無力歸還款項時借：應付票據(jù)貸：短期借款【提示】帶息票據(jù)的會計解決計提利息時借：財務費用貸：應付票據(jù)四、應付利息應付利息是指公司按照合同商定應支付的利息，涉及短期借款、分期付息到期還本的長期借款、公司債券等應支付的利息?；举~務解決：計提時：借：財務費用（研發(fā)支出或在建工程等）貸：應付利息實際支付時：借：應付利息貸：銀行存款等五、預收賬款預收賬款是指公司按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨品清償?！咎崾尽夸N貨業(yè)務：應收賬款、預收賬款購貨業(yè)務：應付賬款、預付賬款會計分錄如下：借：銀行存款貸：預收賬款借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）公司預收賬款業(yè)務不多的，可以不單獨設立“預收賬款”科目，直接將預收的款項記入“應收賬款”科目的貸方。【記憶措施】收對收，付對付；資產(chǎn)為借，負債為貸！專項四涉稅會計核算本專項重要針對CPA會計科目考試中波及到的稅種及其會計解決進行解說。具體涉及：1.增值稅2.消費稅3.營業(yè)稅4.公司所得稅5.其她稅費第一部分增值稅一、增值稅概念增值稅是以商品（含應稅勞務、應稅服務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅根據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國內(nèi)增值稅有關(guān)法規(guī)規(guī)定，在國內(nèi)境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務（簡稱應稅勞務），交通運送業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（簡稱應稅服務），以及進口貨品的公司單位和個人為增值稅的納稅人。根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全限度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人采用購進扣稅法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和合用稅率計算出銷項稅額，然后對當期購進項目向?qū)Ψ街Ц兜亩惪钸M行抵扣，從而間接算出當期的應納稅額。其計算公式如下：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【提示】增值稅是在價格以外此外收取的，因此稱為“價外稅”，價外稅的特點是其繳納多少并不會影響公司當期損益。價外稅圖解：二、增值稅（一般納稅人）會計核算1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額）公司從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目?！咎崾尽?.公司購入固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，在購買當期所有一次性扣除。2.對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。3.公司購進貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照運費增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。4.屬于購進貨品時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨品及接受勞務的成本?！纠}】甲公司（增值稅一般納稅人）購入不需要安裝的生產(chǎn)用設備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明價款200000元，增值稅34000元，獲得運費一般發(fā)票注明金額6000元，所有款項已用銀行存款支付。甲公司的會計分錄為：【答案】借：固定資產(chǎn)206000應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款2400002.進項稅額轉(zhuǎn)出公司購進的貨品發(fā)生管理因素導致的非常損失，以及將購進貨品變化用途（如用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額不能抵扣，通過“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目?！纠}】E公司庫存材料因意外（管理因素導致）火災毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認的成本為10000元，增值稅稅額1700元。E公司的會計分錄為：【答案】借：待解決財產(chǎn)損溢——待解決流動資產(chǎn)損溢11700貸：原材料10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1700【例題】G公司建造廠房領用生產(chǎn)用原材料50000元，原材料購入時支付的增值稅為8500元。G公司的會計分錄為：【答案】借：在建工程58500貸：原材料50000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8500第一部分增值稅二、增值稅（一般納稅人）會計核算3.銷售物資或提供應稅勞務及視同銷售行為（銷項稅額）（1）公司銷售貨品或提供應稅勞務，按照不含稅收入和增值稅稅率計算確認“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”。（2）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應稅項目、集體福利或個人消費，稅法上視同銷售行為計算確認銷項稅額。①工程（非增值稅應稅項目）借：在建工程貸：庫存商品（成本價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（計稅價×17%）②集體福利借：應付職工薪酬貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同步：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品③對外投資借：長期股權(quán)投資等貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同步：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品④支付（分派）股利（實物）借：應付股利貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）同步：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品⑤對外捐贈借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（成本價）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（計稅價×17%）【提示】如果公司銷售貨品或者提供勞務采用銷售額和銷項稅額合并定價措施的，按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。【例題】N公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200000元，計稅價格為300000元。增值稅稅率為17%。N公司的會計分錄如下：【答案】借：在建工程251000貸：庫存商品200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51000公司在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=300000×17%=51000（元）。三、小規(guī)模納稅人的會計核算增值稅小規(guī)模納稅人計算繳納增值稅實行簡易措施征收，按收取的不含增值稅的價款乘以征收率即為應納的增值稅。小規(guī)模納稅人自一般納稅人處購買貨品不得抵扣進項稅，其銷售的貨品一般納稅人也不得抵扣進項稅（獲得增值稅專用發(fā)票除外）?！咎崾尽啃∫?guī)模納稅人的賬務解決：小規(guī)模納稅人的應納增值稅額，通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，無需設立若干專欄?！纠}】某小規(guī)模納稅人銷售產(chǎn)品一批，所開出的一般發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該公司的有關(guān)會計分錄如下：【答案】借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）；應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）。第二部分消費稅一、消費稅概述消費稅是指在國內(nèi)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品（15種）的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅?！咎崾尽肯M稅是在銷售收入中涉及的稅款，因此稱為“價內(nèi)稅”，價內(nèi)稅的特點是會影響公司當期的損益。價內(nèi)稅圖解：【提示】第一，消費稅是價內(nèi)稅；第二，征收措施有從價定率和從量定額兩種；第三，從價定率征收的，按不含增值稅的銷售額乘以消費稅稅率。二、消費稅的賬務解決1.銷售應稅消費品公司將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅【提示】與獲得營業(yè)收入有關(guān)的價內(nèi)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目中?！纠}】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款2000000元（不含增值稅），合用的消費稅稅率為30%。甲公司的有關(guān)會計分錄如下：【答案】借：營業(yè)稅金及附加600000貸：應交稅費——應交消費稅600000應交消費稅稅額=2000000×30%=600000（元）。2.自產(chǎn)自用應稅消費品公司將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目；將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分派給職工等，應當借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目?！纠}】某公司在建工程（不動產(chǎn)）領用自產(chǎn)柴油50000元，應納增值稅10200元，應納消費稅6000元，則有關(guān)會計解決為：【答案】借：在建工程66200貸：庫存商品50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）10200——應交消費稅60003.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品在會計解決時，需要交納消費稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，銷售價格不高于委托加工價格的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后高于委托加工價格發(fā)售或者用于持續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。4.進口應稅消費品公司進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。第三部分營業(yè)稅一、營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在國內(nèi)境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營業(yè)額作為計稅根據(jù)。二、營業(yè)稅的賬務解決1.提供營業(yè)稅應稅勞務及服務獲得收入時：基本賬務解決：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅【延伸】非房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)時應當交納的營業(yè)稅賬務解決為：（1）固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅（2）無形資產(chǎn)借：銀行存款合計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費——應交營業(yè)稅差額：營業(yè)外收入（貸差）營業(yè)外支出（借差）【提示】公司轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”科目?！纠}】某建筑公司某月營業(yè)收入為500000元，合用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關(guān)會計分錄如下：【答案】借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15000應交營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）。【例題】某公司發(fā)售一棟辦公樓，銷售價款320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400000元，已提折舊100000元，未曾計提減值準備；發(fā)售過程中用銀行存款支付清理費用5000元。銷售該項固定資產(chǎn)合用的營業(yè)稅稅率為5%。該公司的有關(guān)會計解決如下：【答案】（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300000合計折舊100000貸：固定資產(chǎn)400000（2）收到銷售價款320000元：借：銀行存款320000貸：固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費用5000元：借：固定資產(chǎn)清理5000貸：銀行存款5000（4）計算應交營業(yè)稅：320000×5%=16000（元）。借：固定資產(chǎn)清理16000貸：應交稅費——應交營業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出1000貸：固定資產(chǎn)清理1000第四部分公司所得稅一、公司所得稅概述公司所得稅是針對公司和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其她所得征收的一種稅?！咎崾尽抗舅枚悓儆谥苯佣?，應注意區(qū)別于流轉(zhuǎn)稅（間接稅）。二、公司所得稅的會計核算根據(jù)《公司會計準則》的規(guī)定，公司所得稅的核算應采用“納稅影響會計法”中的“資產(chǎn)負債表債務法”進行核算。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用（-遞延所得稅收益）【提示1】當期所得稅就是當期應交所得稅，即：應納稅所得額×所得稅稅率?！咎崾?】遞延所得稅費用來源于臨時性差別?！咎崾?】應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)節(jié)增長額-納稅調(diào)節(jié)減少額【提示4】應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率納稅調(diào)節(jié)增長額重要涉及：稅法規(guī)定容許扣除項目中，公司已計入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除原則的金額（如超過稅法規(guī)定原則的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務宣傳費等），以及公司已計入當期損失但稅法規(guī)定不容許扣除項目的金額（如稅收滯納金、罰金、行政罰款等）。納稅調(diào)節(jié)減少額重要涉及：按稅法規(guī)定容許彌補的虧損和準予免稅的項目，如未彌補虧損（前五年內(nèi)）和國債利息收入等?！纠}】甲公司12月1日購入管理用設備一臺，購買價款40萬元（不考慮增值稅）。甲公司估計使用2年，估計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。不考慮其她有關(guān)事項。（假定稅法規(guī)定此類固定資產(chǎn)最低折舊年限為4年）項目會計計提折舊金額202000稅法原則折舊金額10101010臨時性差別1010-10-10利潤總額100100100100應納稅所得額1101109090應交所得稅①27.527.522.522.5待攤費用②借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費用會計利潤×所得稅率③25252525項目初末末末末賬面價值4020000計稅基本403020100臨時性差別01020100新增臨時性差別01010-10-10利潤總額——100100100100應納稅所得額1101109090應交所得稅①27.527.522.522.5遞延所得稅資產(chǎn)②借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得稅費用會計利潤×所得稅率③25252525會計分錄：、借：所得稅費用③25遞延所得稅資產(chǎn)②2.5貸：應交稅費—應交所得稅①27.51.資產(chǎn)的計稅基本，指公司收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。【提示1】資產(chǎn)的計稅基本=將來可稅前列支的金額2.負債的計稅基本，是指負債的賬面價值減去將來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！咎崾?】負債的計稅基本=賬面價值-將來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額3.臨時性差別，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基本之間的差額。根據(jù)臨時性差別對將來期間應納稅所得額影響的不同，分為應納稅臨時性差別和可抵扣臨時性差別?！咎崾尽颗R時性差別的擬定：（1）當資產(chǎn)的賬面價值不不小于計稅基本時，會產(chǎn)生可抵扣臨時性差別；（2）當資產(chǎn)的賬面價值不小于計稅基本時，會產(chǎn)生應納稅臨時性差別；（3）當負債的賬面價值不不小于計稅基本時，會產(chǎn)生應納稅臨時性差別；（4）當負債的賬面價值不小于計稅基本時，會產(chǎn)生可抵扣臨時性差別?！纠}】甲公司當期應交所得稅為5000000元，遞延所得稅負債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。假定遞延所得稅均相應所得稅費用，則甲公司所得稅費用的計算如下：【答案】遞延所得稅費用=（遞延所得稅負債年末數(shù)-遞延所得稅負債年初數(shù)）-（遞延所得稅資產(chǎn)年末數(shù)-遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)）=（500000-400000）-（200000-250000）=150000（元）所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=5000000+150000=5150000（元）甲公司會計分錄如下：借：所得稅費用5150000貸：應交稅費——應交所得稅5000000遞延所得稅負債100000遞延所得稅資產(chǎn)50000第五部分其她稅費一、資源稅對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本制造費用貸：應交稅費——應交資源稅二、都市維護建設稅應納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅+實際繳納營業(yè)稅）×合用稅率會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交都市維護建設稅三、教育費附加應納稅額=（實際繳納增值稅+實際繳納消費稅+實際繳納營業(yè)稅）×合用稅率會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交教育費附加四、土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所獲得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費——應交土地增值稅”科目核算。公司轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”，同步結(jié)轉(zhuǎn)土地使用權(quán)的賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支?！咎崾尽糠康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營公司銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交土地增值稅五、房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費公司應交的房產(chǎn)稅、城鄉(xiāng)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目?！咎崾尽颗c投資性房地產(chǎn)有關(guān)的房產(chǎn)稅和城鄉(xiāng)土地使用稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。管理費用。六、個人所得稅公司按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。借：應付職工薪酬貸：應交稅費——應交個人所得稅公司交納個人所得稅時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款專項五預