第二章：法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為的辨別課件

第二講：法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為的辨別一、教學(xué)目的：二、教學(xué)要求：三、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：四、教學(xué)方式：（案例設(shè)計(jì)與講授）五、教學(xué)時(shí)間：（4課時(shí)）六、參考書目：七、本講教學(xué)主要內(nèi)容11/23/20221第二講：法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為的辨別一、教學(xué)目的：11/22/2本講教學(xué)內(nèi)容舞弊行為的形成因素分析舞弊行為的跡象辨別舞弊行為的辨別技術(shù)（自學(xué)）法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任（自學(xué)）11/23/20222本講教學(xué)內(nèi)容11/22/20222審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建圖：審計(jì)內(nèi)容審計(jì)意識(shí)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)策略11/23/20223審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建圖：審計(jì)審計(jì)意識(shí)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)策略11/※反向案例設(shè)計(jì)1、反向案例的界定2、案例的要求3、分析與評(píng)價(jià)11/23/20224※反向案例設(shè)計(jì)1、反向案例的界定11/22/20224明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團(tuán)→貯備資源多方聯(lián)手→購(gòu)買企業(yè)明倫揮刀→掏空明星11/23/20225明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團(tuán)→貯備資源多方聯(lián)手→一、個(gè)案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星酒店11/23/20226一、個(gè)案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星11/22/20

明倫集團(tuán)背景分析1、11/23/20227明倫1、11/22/20227明倫光電的構(gòu)成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開(kāi)發(fā)有限公司寧波明倫電子實(shí)業(yè)有限公司1.8%180萬(wàn)11.8%1160萬(wàn)2%200萬(wàn)1.9%190萬(wàn)深圳市明倫光電技術(shù)有限公司明倫集團(tuán)有限公司80%8000萬(wàn)胡建偉1.7%170萬(wàn)1%100萬(wàn)石躍忠明倫光電的現(xiàn)在深圳韜略投資實(shí)業(yè)有限公司80%800萬(wàn)明倫集團(tuán)有限公司20%200萬(wàn)明倫光電的前身明倫光電的變更過(guò)程圖111/23/20228明倫光電的構(gòu)成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司明倫集團(tuán)有限公司的現(xiàn)在重慶月明工貿(mào)有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達(dá)投資有限公司明倫集團(tuán)有限公司的前身明倫集團(tuán)有限公司的變更過(guò)程圖211/23/20229周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司明倫集團(tuán)有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司深圳市申潤(rùn)康實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司5750萬(wàn)287.5萬(wàn)287.5萬(wàn)明倫光電技術(shù)有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時(shí)豐實(shí)業(yè)有限公司深圳升達(dá)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術(shù)有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術(shù)有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團(tuán)（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團(tuán)圖311/23/202210周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司深圳市申潤(rùn)2．明倫集團(tuán)揮師西南（1）明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)1）“廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”：具有績(jī)優(yōu)形象的明星電力，深感電價(jià)下調(diào)壓力。2）拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)內(nèi)需：區(qū)域經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與電力價(jià)格政策調(diào)整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競(jìng)爭(zhēng)壓力：五家發(fā)電集團(tuán)掛牌，凸現(xiàn)市場(chǎng)壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。11/23/2022112．明倫集團(tuán)揮師西南（1）明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)11/22/（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師“合謀舞弊”，11萬(wàn)元成就了27億身價(jià)。2）銀行高管受賄，違規(guī)貸款3.8億。3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)失察，總經(jīng)理?yè)]刀兩個(gè)月掏空明星。4）國(guó)企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任侵吞國(guó)有資產(chǎn)。11/23/202212（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師“合謀舞弊”，11萬(wàn)元中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構(gòu)出27元身價(jià)銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實(shí)現(xiàn)“空手套白狼”式的控股權(quán)公司國(guó)有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國(guó)企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任周益明大肆侵吞國(guó)有資產(chǎn)四川明星電力國(guó)有股轉(zhuǎn)讓案流程圖11/23/202213中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構(gòu)出27元身價(jià)銀行高管出。11/23/202214。11/22/2022143、多米骨效應(yīng)：明星悲涼謝幕?。?）總經(jīng)理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團(tuán)已與遂寧資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司簽立《委托書》，全權(quán)代理28.138％股份所對(duì)應(yīng)的公司治理權(quán)利。（4）明星電力7453.68萬(wàn)股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。11/23/2022153、多米骨效應(yīng)：明星悲涼謝幕?。?）總經(jīng)理周益明于2005年第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調(diào)查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表：基于獨(dú)立審計(jì)的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國(guó)60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默——勇揭“銀廣夏”黑幕。11/23/202216第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同對(duì)于各種具體舞弊行為，其嚴(yán)重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報(bào)銷時(shí)使用假發(fā)票（4）虛報(bào)差旅費(fèi)報(bào)銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個(gè)人所得稅（7）為私事而調(diào)用公司車輛（8）用公司電話打私人長(zhǎng)途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用11/23/202217對(duì)于各種具體舞弊行為，其嚴(yán)重程度依次排列為：11/22/20二、中國(guó)資本市場(chǎng)舞弊行為的特征1、我國(guó)企業(yè)舞弊行為的調(diào)查分析

（1）舞弊者的最有可能具備的特征分析——文化、年齡表1:文化程度的比例文化程度比例所占

高中（含高中）以下學(xué)歷大學(xué)畢業(yè)碩士畢業(yè)及以上學(xué)歷37.4%44%18.6%11/23/202218二、中國(guó)資本市場(chǎng)舞弊行為的特征1、我國(guó)企業(yè)舞弊行為的調(diào)查分析表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%11/23/202219表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%11/（2）企業(yè)員工舞弊的動(dòng)機(jī)（1）擴(kuò)充個(gè)人權(quán)勢(shì)財(cái)富；（2）個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況惡化；（3）舞弊者認(rèn)為不易被發(fā)現(xiàn)的冒險(xiǎn)心理；（4）虛掃財(cái)務(wù)信息以騙取資金及升遷機(jī)會(huì)；（5）雇員感到自己被剝削，認(rèn)為從公司竊取財(cái)物合乎情理；（6）企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。11/23/202220（2）企業(yè)員工舞弊的動(dòng)機(jī)11/22/202220（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控較弱；（2）高層管理當(dāng)局缺乏正直的品格和道德水準(zhǔn)；（3）內(nèi)部審計(jì)職能不充分；（4）法律系統(tǒng)不健全；（5）外部審計(jì)效率低下。11/23/202221（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛(wèi)生保健部門（4）上市公司（5）私營(yíng)企業(yè)B、按行業(yè)劃分，舞弊嚴(yán)重程度從高到低依次為：（1）建筑業(yè)（2）銀行（3）證券公司（4）保險(xiǎn)業(yè)（5）其他服務(wù)業(yè)（6）制造業(yè)、零售業(yè)（7）石油及天然氣行業(yè)11/23/202222（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重2、舞弊行為的法律特征（1）資本市場(chǎng)舞弊行為的主體類別復(fù)雜，行為人的社會(huì)身份高，多屬“白領(lǐng)犯罪”。（2）舞弊行為具有關(guān)聯(lián)性、抽象性等特征，“犯罪黑數(shù)”較大。（3）舞弊行為的涉案數(shù)額巨大，對(duì)證券市場(chǎng)管理和經(jīng)濟(jì)秩序的危害嚴(yán)重。（4）舞弊行為主體的心理意識(shí)狀態(tài)與行為結(jié)果之間具有較大的相關(guān)性，主觀意識(shí)表現(xiàn)強(qiáng)烈。

11/23/2022232、舞弊行為的法律特征（1）資本市場(chǎng)舞弊行為的主體類別復(fù)雜，三、舞弊因素的理論分析1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素理論壓力、動(dòng)機(jī)、忠誠(chéng)性缺乏。壓力（pressure）機(jī)會(huì)（opportunity）自我合理化（rationalization）11/23/202224三、舞弊因素的理論分析壓力（pressure）機(jī)會(huì)自我合理化2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure11/23/202225G—greedO—opportunity11/3、舞弊的冰山結(jié)構(gòu)理論水平面結(jié)構(gòu)考慮行為考慮效率衡量措施等級(jí)制度財(cái)務(wù)資源組織目標(biāo)技術(shù)狀況態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)、滿意11/23/202226水平面結(jié)構(gòu)考慮行為考慮效率衡量措施態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)4、資本市場(chǎng)中舞弊行為形成的原因1、舞弊形成環(huán)境因素—證券市場(chǎng)中的信息披露規(guī)范失衡。2、舞弊形成內(nèi)在機(jī)制—上市公司內(nèi)控制度弱化。3、舞弊形成外在誘因—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“合謀舞弊”。11/23/2022274、資本市場(chǎng)中舞弊行為形成的原因11/22/202227四、舞弊行為的審計(jì)技術(shù)

（一）技術(shù)規(guī)范1、舞弊審計(jì)中法務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力

（三元交互系統(tǒng)圖）主體因素判斷行為判斷環(huán)境11/23/202228四、舞弊行為的審計(jì)技術(shù)（一）技術(shù)規(guī)范主體因素判斷行為判斷環(huán)專業(yè)判斷互動(dòng)模型審計(jì)師判斷行為判斷目標(biāo)判斷環(huán)境11/23/202229專業(yè)判斷互動(dòng)模型審計(jì)師判斷行為判斷判斷11/22/202222、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)的審計(jì)措施

1）當(dāng)有跡象說(shuō)明舞弊可能存在時(shí)的措施2）審計(jì)者對(duì)內(nèi)控制度的重新評(píng)估3）審計(jì)者考慮舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。11/23/2022302、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)的審計(jì)措施11/22/2022303、關(guān)注舞弊的可能性，揭示內(nèi)部的舞弊行為。舞弊警告信號(hào)（依據(jù)重要性排列）（1）公司經(jīng)理對(duì)外部審計(jì)撒謊或過(guò)分回避其詢問(wèn)調(diào)查。（2）憑注審計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠(chéng)實(shí)。（3）管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)。（4）管理當(dāng)局常與審計(jì)人員存在爭(zhēng)執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用上顯得過(guò)分激進(jìn)。（5）客戶存在贖買會(huì)計(jì)原則的心理傾向。（6）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎預(yù)料的偏激。（7）客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱。（8）管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（9）管理當(dāng)局表現(xiàn)出對(duì)公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度。（10）管理經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決的。（11）客戶的經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員表現(xiàn)出敵意傾向。（12）管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險(xiǎn)的意圖。（13）難以審計(jì)的交易頻繁且重要。（14）重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控機(jī)制。11/23/2022313、關(guān)注舞弊的可能性，揭示內(nèi)部的舞弊行為。舞弊警告信

4.掌握不同舞弊的特征，查實(shí)舞弊行為。（1）查證雇員舞弊（2）查證管理舞弊

5.設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。6.揭露舞弊后的附加程序?qū)徲?jì)。

11/23/20223211/22/202232（二）技術(shù)程序模型測(cè)試技術(shù)1、理論基礎(chǔ)—行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為心理學(xué)行為審計(jì)學(xué)11/23/202233（二）技術(shù)程序模型測(cè)試技術(shù)1、理論基礎(chǔ)—行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

2、技術(shù)程序模型圖的設(shè)計(jì)

創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計(jì)項(xiàng)目特征完善與修正“卡單”編制“評(píng)估表”分析“卡單”會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶研究中心專家研究小組11/23/2022342、技術(shù)程序模型圖的設(shè)計(jì)創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單3、技術(shù)程序模型圖的應(yīng)用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關(guān)資料、創(chuàng)建客戶檔案市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

報(bào)表信息

非報(bào)表的財(cái)務(wù)信息非會(huì)計(jì)信息的鑒證會(huì)計(jì)行為11/23/2022353、技術(shù)程序模型圖的應(yīng)用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關(guān)（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測(cè)度指標(biāo)卡單11/23/202236（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測(cè)度指標(biāo)卡單11舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素卡單（模板）66．管理當(dāng)局監(jiān)督不力或失察范圍大

特征描述及對(duì)策

67．企業(yè)新雇員雇傭的程序及其錄用方法不規(guī)范

特征描述及對(duì)策68．會(huì)計(jì)賬簿記錄不充分并無(wú)嚴(yán)格稽核

特征描述及對(duì)策（三）企業(yè)內(nèi)部控制薄的弱點(diǎn)

11/23/202237舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素卡單（模板）66．管理當(dāng)局監(jiān)督不力或失察范圍大舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素卡單（模板）86．庫(kù)存的現(xiàn)金余額很大、使用大額現(xiàn)金無(wú)限制標(biāo)準(zhǔn)。

特征描述及對(duì)策

87．容易變現(xiàn)的資產(chǎn)（如有價(jià)證券或珠寶）報(bào)告較多。

特征描述及對(duì)策88．存在固定資產(chǎn)的銷售或者是產(chǎn)權(quán)不清的情況。

特征描述及對(duì)策（四）企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)管理事項(xiàng)

11/23/202238舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素卡單（模板）86．庫(kù)存的現(xiàn)金余額很大、使用大額（3）審計(jì)師依據(jù)高級(jí)審計(jì)經(jīng)理的指令，按照舞弊因素測(cè)度指標(biāo)卡單，對(duì)照會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)情況重點(diǎn)搜集舞弊行為的審計(jì)證據(jù)。11/23/202239（3）審計(jì)師依據(jù)高級(jí)審計(jì)經(jīng)理的指令，按照舞弊因素測(cè)度指標(biāo)卡單（4）評(píng)價(jià)與分析“舞弊因素測(cè)度指標(biāo)卡單”，實(shí)施專業(yè)判斷決策。11/23/20224011/22/202240（5）依據(jù)專業(yè)規(guī)范與相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的業(yè)務(wù)調(diào)整的要求修正并完善舞弊因素測(cè)度卡單。11/23/20224111/22/202241（三）打擊會(huì)計(jì)舞弊行為的戰(zhàn)斗群體1、規(guī)則制定者2、監(jiān)管部門3、公司管理人員和內(nèi)部審計(jì)師4、董事會(huì)中的外部成員5、投資者利益組織和獨(dú)立委員會(huì)6、教育部門、金融媒體、研究機(jī)構(gòu)。7、代表投資者的律師8、法務(wù)會(huì)計(jì)師11/23/202242（三）打擊會(huì)計(jì)舞弊行為的戰(zhàn)斗群體1、規(guī)則制定者11/22/2第二節(jié)：法務(wù)會(huì)計(jì)辨別舞弊與欺詐的技術(shù)一、法務(wù)會(huì)計(jì)師實(shí)施的基本技術(shù)方法1、分析性復(fù)核2、期后事項(xiàng)分析法3、稅項(xiàng)分析法4、交易實(shí)質(zhì)分析法5、資產(chǎn)質(zhì)量分析法11/23/202243第二節(jié)：法務(wù)會(huì)計(jì)辨別舞弊與欺詐的技術(shù)一、法務(wù)會(huì)計(jì)師實(shí)施的基二、法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾欺詐的技術(shù)策略1、不良資產(chǎn)剔除方法2、關(guān)聯(lián)交易剔除方法3、異常利潤(rùn)剔除方法4、現(xiàn)金流量分析方法5、收付實(shí)現(xiàn)制驗(yàn)證權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入、資產(chǎn)分析法，審查虛擬利潤(rùn)11/23/202244二、法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾欺詐的技術(shù)策略11/22/202第三節(jié)：法務(wù)會(huì)計(jì)人員在舞弊與欺詐認(rèn)定中的社會(huì)責(zé)任一、法務(wù)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的性質(zhì)界定二、法務(wù)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的歸責(zé)原則三、法務(wù)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的抗辯1、有效界定民事責(zé)任的“第三者”的符合程度2、有效分析形成民事責(zé)任因果關(guān)系的存在3、業(yè)務(wù)報(bào)告不存在重大的虛假陳述4、分析存在共同過(guò)失的可能性11/23/202245第三節(jié)：法務(wù)會(huì)計(jì)人員在舞弊與欺詐認(rèn)定中的社會(huì)責(zé)任一、法務(wù)會(huì)計(jì)本講復(fù)習(xí)思考題：1、在“明星電力”事件中可以從那些方面進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)的思考？11/23/20224611/22/202246第二講：法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為的辨別一、教學(xué)目的：二、教學(xué)要求：三、教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)：四、教學(xué)方式：（案例設(shè)計(jì)與講授）五、教學(xué)時(shí)間：（4課時(shí)）六、參考書目：七、本講教學(xué)主要內(nèi)容11/23/202247第二講：法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)舞弊行為的辨別一、教學(xué)目的：11/22/2本講教學(xué)內(nèi)容舞弊行為的形成因素分析舞弊行為的跡象辨別舞弊行為的辨別技術(shù)（自學(xué)）法務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)責(zé)任（自學(xué)）11/23/202248本講教學(xué)內(nèi)容11/22/20222審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建圖：審計(jì)內(nèi)容審計(jì)意識(shí)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)策略11/23/202249審計(jì)內(nèi)容的構(gòu)建圖：審計(jì)審計(jì)意識(shí)審計(jì)方法審計(jì)技術(shù)審計(jì)策略11/※反向案例設(shè)計(jì)1、反向案例的界定2、案例的要求3、分析與評(píng)價(jià)11/23/202250※反向案例設(shè)計(jì)1、反向案例的界定11/22/20224明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團(tuán)→貯備資源多方聯(lián)手→購(gòu)買企業(yè)明倫揮刀→掏空明星11/23/202251明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團(tuán)→貯備資源多方聯(lián)手→一、個(gè)案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星酒店11/23/202252一、個(gè)案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星11/22/20

明倫集團(tuán)背景分析1、11/23/202253明倫1、11/22/20227明倫光電的構(gòu)成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開(kāi)發(fā)有限公司寧波明倫電子實(shí)業(yè)有限公司1.8%180萬(wàn)11.8%1160萬(wàn)2%200萬(wàn)1.9%190萬(wàn)深圳市明倫光電技術(shù)有限公司明倫集團(tuán)有限公司80%8000萬(wàn)胡建偉1.7%170萬(wàn)1%100萬(wàn)石躍忠明倫光電的現(xiàn)在深圳韜略投資實(shí)業(yè)有限公司80%800萬(wàn)明倫集團(tuán)有限公司20%200萬(wàn)明倫光電的前身明倫光電的變更過(guò)程圖111/23/202254明倫光電的構(gòu)成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司明倫集團(tuán)有限公司的現(xiàn)在重慶月明工貿(mào)有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達(dá)投資有限公司明倫集團(tuán)有限公司的前身明倫集團(tuán)有限公司的變更過(guò)程圖211/23/202255周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司明倫集團(tuán)有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司深圳市申潤(rùn)康實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司5750萬(wàn)287.5萬(wàn)287.5萬(wàn)明倫光電技術(shù)有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時(shí)豐實(shí)業(yè)有限公司深圳升達(dá)實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術(shù)有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術(shù)有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團(tuán)（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團(tuán)圖311/23/202256周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團(tuán)有限公司深圳市申潤(rùn)2．明倫集團(tuán)揮師西南（1）明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)1）“廠網(wǎng)分開(kāi)、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”：具有績(jī)優(yōu)形象的明星電力，深感電價(jià)下調(diào)壓力。2）拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)內(nèi)需：區(qū)域經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與電力價(jià)格政策調(diào)整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競(jìng)爭(zhēng)壓力：五家發(fā)電集團(tuán)掛牌，凸現(xiàn)市場(chǎng)壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。11/23/2022572．明倫集團(tuán)揮師西南（1）明星電力：靚女遠(yuǎn)嫁他鄉(xiāng)11/22/（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師“合謀舞弊”，11萬(wàn)元成就了27億身價(jià)。2）銀行高管受賄，違規(guī)貸款3.8億。3）監(jiān)管機(jī)構(gòu)失察，總經(jīng)理?yè)]刀兩個(gè)月掏空明星。4）國(guó)企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任侵吞國(guó)有資產(chǎn)。11/23/202258（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師“合謀舞弊”，11萬(wàn)元中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構(gòu)出27元身價(jià)銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實(shí)現(xiàn)“空手套白狼”式的控股權(quán)公司國(guó)有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國(guó)企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任周益明大肆侵吞國(guó)有資產(chǎn)四川明星電力國(guó)有股轉(zhuǎn)讓案流程圖11/23/202259中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構(gòu)出27元身價(jià)銀行高管出。11/23/202260。11/22/2022143、多米骨效應(yīng)：明星悲涼謝幕?。?）總經(jīng)理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團(tuán)已與遂寧資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司簽立《委托書》，全權(quán)代理28.138％股份所對(duì)應(yīng)的公司治理權(quán)利。（4）明星電力7453.68萬(wàn)股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。11/23/2022613、多米骨效應(yīng)：明星悲涼謝幕?。?）總經(jīng)理周益明于2005年第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調(diào)查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會(huì)計(jì)報(bào)表：基于獨(dú)立審計(jì)的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國(guó)60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默——勇揭“銀廣夏”黑幕。11/23/202262第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同對(duì)于各種具體舞弊行為，其嚴(yán)重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報(bào)銷時(shí)使用假發(fā)票（4）虛報(bào)差旅費(fèi)報(bào)銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個(gè)人所得稅（7）為私事而調(diào)用公司車輛（8）用公司電話打私人長(zhǎng)途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用11/23/202263對(duì)于各種具體舞弊行為，其嚴(yán)重程度依次排列為：11/22/20二、中國(guó)資本市場(chǎng)舞弊行為的特征1、我國(guó)企業(yè)舞弊行為的調(diào)查分析

（1）舞弊者的最有可能具備的特征分析——文化、年齡表1:文化程度的比例文化程度比例所占

高中（含高中）以下學(xué)歷大學(xué)畢業(yè)碩士畢業(yè)及以上學(xué)歷37.4%44%18.6%11/23/202264二、中國(guó)資本市場(chǎng)舞弊行為的特征1、我國(guó)企業(yè)舞弊行為的調(diào)查分析表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%11/23/202265表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%11/（2）企業(yè)員工舞弊的動(dòng)機(jī)（1）擴(kuò)充個(gè)人權(quán)勢(shì)財(cái)富；（2）個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況惡化；（3）舞弊者認(rèn)為不易被發(fā)現(xiàn)的冒險(xiǎn)心理；（4）虛掃財(cái)務(wù)信息以騙取資金及升遷機(jī)會(huì)；（5）雇員感到自己被剝削，認(rèn)為從公司竊取財(cái)物合乎情理；（6）企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。11/23/202266（2）企業(yè)員工舞弊的動(dòng)機(jī)11/22/202220（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控較弱；（2）高層管理當(dāng)局缺乏正直的品格和道德水準(zhǔn)；（3）內(nèi)部審計(jì)職能不充分；（4）法律系統(tǒng)不健全；（5）外部審計(jì)效率低下。11/23/202267（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛(wèi)生保健部門（4）上市公司（5）私營(yíng)企業(yè)B、按行業(yè)劃分，舞弊嚴(yán)重程度從高到低依次為：（1）建筑業(yè)（2）銀行（3）證券公司（4）保險(xiǎn)業(yè)（5）其他服務(wù)業(yè)（6）制造業(yè)、零售業(yè)（7）石油及天然氣行業(yè)11/23/202268（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問(wèn)題的嚴(yán)重2、舞弊行為的法律特征（1）資本市場(chǎng)舞弊行為的主體類別復(fù)雜，行為人的社會(huì)身份高，多屬“白領(lǐng)犯罪”。（2）舞弊行為具有關(guān)聯(lián)性、抽象性等特征，“犯罪黑數(shù)”較大。（3）舞弊行為的涉案數(shù)額巨大，對(duì)證券市場(chǎng)管理和經(jīng)濟(jì)秩序的危害嚴(yán)重。（4）舞弊行為主體的心理意識(shí)狀態(tài)與行為結(jié)果之間具有較大的相關(guān)性，主觀意識(shí)表現(xiàn)強(qiáng)烈。

11/23/2022692、舞弊行為的法律特征（1）資本市場(chǎng)舞弊行為的主體類別復(fù)雜，三、舞弊因素的理論分析1、舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素理論壓力、動(dòng)機(jī)、忠誠(chéng)性缺乏。壓力（pressure）機(jī)會(huì)（opportunity）自我合理化（rationalization）11/23/202270三、舞弊因素的理論分析壓力（pressure）機(jī)會(huì)自我合理化2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure11/23/202271G—greedO—opportunity11/3、舞弊的冰山結(jié)構(gòu)理論水平面結(jié)構(gòu)考慮行為考慮效率衡量措施等級(jí)制度財(cái)務(wù)資源組織目標(biāo)技術(shù)狀況態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)、滿意11/23/202272水平面結(jié)構(gòu)考慮行為考慮效率衡量措施態(tài)度、感情、價(jià)值觀念、鼓勵(lì)4、資本市場(chǎng)中舞弊行為形成的原因1、舞弊形成環(huán)境因素—證券市場(chǎng)中的信息披露規(guī)范失衡。2、舞弊形成內(nèi)在機(jī)制—上市公司內(nèi)控制度弱化。3、舞弊形成外在誘因—注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“合謀舞弊”。11/23/2022734、資本市場(chǎng)中舞弊行為形成的原因11/22/202227四、舞弊行為的審計(jì)技術(shù)

（一）技術(shù)規(guī)范1、舞弊審計(jì)中法務(wù)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力

（三元交互系統(tǒng)圖）主體因素判斷行為判斷環(huán)境11/23/202274四、舞弊行為的審計(jì)技術(shù)（一）技術(shù)規(guī)范主體因素判斷行為判斷環(huán)專業(yè)判斷互動(dòng)模型審計(jì)師判斷行為判斷目標(biāo)判斷環(huán)境11/23/202275專業(yè)判斷互動(dòng)模型審計(jì)師判斷行為判斷判斷11/22/202222、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)的審計(jì)措施

1）當(dāng)有跡象說(shuō)明舞弊可能存在時(shí)的措施2）審計(jì)者對(duì)內(nèi)控制度的重新評(píng)估3）審計(jì)者考慮舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。11/23/2022762、審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)的審計(jì)措施11/22/2022303、關(guān)注舞弊的可能性，揭示內(nèi)部的舞弊行為。舞弊警告信號(hào)（依據(jù)重要性排列）（1）公司經(jīng)理對(duì)外部審計(jì)撒謊或過(guò)分回避其詢問(wèn)調(diào)查。（2）憑注審計(jì)者的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)示著管理當(dāng)局存在一定程度的不誠(chéng)實(shí)。（3）管理當(dāng)局過(guò)分強(qiáng)調(diào)達(dá)到利潤(rùn)預(yù)算或數(shù)量目標(biāo)。（4）管理當(dāng)局常與審計(jì)人員存在爭(zhēng)執(zhí)，特別是有關(guān)會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用上顯得過(guò)分激進(jìn)。（5）客戶存在贖買會(huì)計(jì)原則的心理傾向。（6）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度出乎預(yù)料的偏激。（7）客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)非常薄弱。（8）管理當(dāng)局報(bào)酬的實(shí)質(zhì)部分取決于對(duì)數(shù)量性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。（9）管理當(dāng)局表現(xiàn)出對(duì)公司的外部管理機(jī)構(gòu)非常不屑的態(tài)度。（10）管理經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)決策是由一個(gè)人或由極少的幾個(gè)人在會(huì)議上裁決的。（11）客戶的經(jīng)理對(duì)審計(jì)人員表現(xiàn)出敵意傾向。（12）管理當(dāng)局表現(xiàn)出要冒預(yù)料外的風(fēng)險(xiǎn)的意圖。（13）難以審計(jì)的交易頻繁且重要。（14）重要崗位的經(jīng)理人員被認(rèn)為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結(jié)構(gòu)分散且缺乏充分的監(jiān)控機(jī)制。11/23/2022773、關(guān)注舞弊的可能性，揭示內(nèi)部的舞弊行為。舞弊警告信

4.掌握不同舞弊的特征，查實(shí)舞弊行為。（1）查證雇員舞弊（2）查證管理舞弊

5.設(shè)計(jì)延伸性審計(jì)程序借以發(fā)現(xiàn)和揭露舞弊。6.揭露舞弊后的附加程序?qū)徲?jì)。

11/23/20227811/22/202232（二）技術(shù)程序模型測(cè)試技術(shù)1、理論基礎(chǔ)—行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為心理學(xué)行為審計(jì)學(xué)11/23/202279（二）技術(shù)程序模型測(cè)試技術(shù)1、理論基礎(chǔ)—行為經(jīng)濟(jì)學(xué)行為經(jīng)濟(jì)學(xué)

2、技術(shù)程序模型圖的設(shè)計(jì)

創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計(jì)項(xiàng)目特征完善與修正“卡單”編制“評(píng)估表”分析“卡單”會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶研究中心專家研究小組11/23/2022802、技術(shù)程序模型圖的設(shè)計(jì)創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單3、技術(shù)程序模型圖的應(yīng)用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關(guān)資料、創(chuàng)建客戶檔案市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

報(bào)表信息

非報(bào)表的財(cái)務(wù)信息非會(huì)計(jì)信息的鑒證會(huì)計(jì)行為11/23/2022813、技術(shù)程序模型圖的應(yīng)用方法（1）研究