第二章：法務會計對舞弊行為的辨別課件

第二講：法務會計對舞弊行為的辨別一、教學目的：二、教學要求：三、教學重點和難點：四、教學方式：（案例設計與講授）五、教學時間：（4課時）六、參考書目：七、本講教學主要內容11/23/20221第二講：法務會計對舞弊行為的辨別一、教學目的：11/22/2本講教學內容舞弊行為的形成因素分析舞弊行為的跡象辨別舞弊行為的辨別技術（自學）法務會計的社會責任（自學）11/23/20222本講教學內容11/22/20222審計內容的構建圖：審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略11/23/20223審計內容的構建圖：審計審計意識審計方法審計技術審計策略11/※反向案例設計1、反向案例的界定2、案例的要求3、分析與評價11/23/20224※反向案例設計1、反向案例的界定11/22/20224明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團→貯備資源多方聯手→購買企業(yè)明倫揮刀→掏空明星11/23/20225明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團→貯備資源多方聯手→一、個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星酒店11/23/20226一、個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星11/22/20

明倫集團背景分析1、11/23/20227明倫1、11/22/20227明倫光電的構成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發(fā)有限公司寧波明倫電子實業(yè)有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%200萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現在深圳韜略投資實業(yè)有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖111/23/20228明倫光電的構成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現在重慶月明工貿有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖211/23/20229周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業(yè)發(fā)展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業(yè)有限公司深圳升達實業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團圖311/23/202210周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤2．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉(xiāng)1）“廠網分開、競價上網”：具有績優(yōu)形象的明星電力，深感電價下調壓力。2）拉動經濟、增強內需：區(qū)域經濟產業(yè)調整與電力價格政策調整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競爭壓力：五家發(fā)電集團掛牌，凸現市場壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。11/23/2022112．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉(xiāng)11/22/（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元成就了27億身價。2）銀行高管受賄，違規(guī)貸款3.8億。3）監(jiān)管機構失察，總經理揮刀兩個月掏空明星。4）國企高管內外勾結，放任侵吞國有資產。11/23/202212（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實現“空手套白狼”式的控股權公司國有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內外勾結，放任周益明大肆侵吞國有資產四川明星電力國有股轉讓案流程圖11/23/202213中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出。11/23/202214。11/22/2022143、多米骨效應：明星悲涼謝幕?。?）總經理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財務總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團已與遂寧資產經營公司簽立《委托書》，全權代理28.138％股份所對應的公司治理權利。（4）明星電力7453.68萬股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。11/23/2022153、多米骨效應：明星悲涼謝幕?。?）總經理周益明于2005年第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會計報表：基于獨立審計的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默——勇揭“銀廣夏”黑幕。11/23/202216第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報銷時使用假發(fā)票（4）虛報差旅費報銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個人所得稅（7）為私事而調用公司車輛（8）用公司電話打私人長途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用11/23/202217對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：11/22/20二、中國資本市場舞弊行為的特征1、我國企業(yè)舞弊行為的調查分析

（1）舞弊者的最有可能具備的特征分析——文化、年齡表1:文化程度的比例文化程度比例所占

高中（含高中）以下學歷大學畢業(yè)碩士畢業(yè)及以上學歷37.4%44%18.6%11/23/202218二、中國資本市場舞弊行為的特征1、我國企業(yè)舞弊行為的調查分析表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%11/23/202219表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%11/（2）企業(yè)員工舞弊的動機（1）擴充個人權勢財富；（2）個人經濟狀況惡化；（3）舞弊者認為不易被發(fā)現的冒險心理；（4）虛掃財務信息以騙取資金及升遷機會；（5）雇員感到自己被剝削，認為從公司竊取財物合乎情理；（6）企業(yè)陷入財務困境。11/23/202220（2）企業(yè)員工舞弊的動機11/22/202220（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控較弱；（2）高層管理當局缺乏正直的品格和道德水準；（3）內部審計職能不充分；（4）法律系統不健全；（5）外部審計效率低下。11/23/202221（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛(wèi)生保健部門（4）上市公司（5）私營企業(yè)B、按行業(yè)劃分，舞弊嚴重程度從高到低依次為：（1）建筑業(yè)（2）銀行（3）證券公司（4）保險業(yè)（5）其他服務業(yè)（6）制造業(yè)、零售業(yè)（7）石油及天然氣行業(yè)11/23/202222（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重2、舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，行為人的社會身份高，多屬“白領犯罪”。（2）舞弊行為具有關聯性、抽象性等特征，“犯罪黑數”較大。（3）舞弊行為的涉案數額巨大，對證券市場管理和經濟秩序的危害嚴重。（4）舞弊行為主體的心理意識狀態(tài)與行為結果之間具有較大的相關性，主觀意識表現強烈。

11/23/2022232、舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，三、舞弊因素的理論分析1、舞弊風險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力（pressure）機會（opportunity）自我合理化（rationalization）11/23/202224三、舞弊因素的理論分析壓力（pressure）機會自我合理化2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure11/23/202225G—greedO—opportunity11/3、舞弊的冰山結構理論水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務資源組織目標技術狀況態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意11/23/202226水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵4、資本市場中舞弊行為形成的原因1、舞弊形成環(huán)境因素—證券市場中的信息披露規(guī)范失衡。2、舞弊形成內在機制—上市公司內控制度弱化。3、舞弊形成外在誘因—注冊會計師的“合謀舞弊”。11/23/2022274、資本市場中舞弊行為形成的原因11/22/202227四、舞弊行為的審計技術

（一）技術規(guī)范1、舞弊審計中法務會計師的專業(yè)判斷能力

（三元交互系統圖）主體因素判斷行為判斷環(huán)境11/23/202228四、舞弊行為的審計技術（一）技術規(guī)范主體因素判斷行為判斷環(huán)專業(yè)判斷互動模型審計師判斷行為判斷目標判斷環(huán)境11/23/202229專業(yè)判斷互動模型審計師判斷行為判斷判斷11/22/202222、審計師發(fā)現舞弊跡象時的審計措施

1）當有跡象說明舞弊可能存在時的措施2）審計者對內控制度的重新評估3）審計者考慮舞弊對審計報告的影響。11/23/2022302、審計師發(fā)現舞弊跡象時的審計措施11/22/2022303、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信號（依據重要性排列）（1）公司經理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調查。（2）憑注審計者的經驗，預示著管理當局存在一定程度的不誠實。（3）管理當局過分強調達到利潤預算或數量目標。（4）管理當局常與審計人員存在爭執(zhí)，特別是有關會計政策的應用上顯得過分激進。（5）客戶存在贖買會計原則的心理傾向。（6）管理當局對財務報告的態(tài)度出乎預料的偏激。（7）客戶的內部控制系統非常薄弱。（8）管理當局報酬的實質部分取決于對數量性目標的實現程度。（9）管理當局表現出對公司的外部管理機構非常不屑的態(tài)度。（10）管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。（11）客戶的經理對審計人員表現出敵意傾向。（12）管理當局表現出要冒預料外的風險的意圖。（13）難以審計的交易頻繁且重要。（14）重要崗位的經理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結構分散且缺乏充分的監(jiān)控機制。11/23/2022313、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信

4.掌握不同舞弊的特征，查實舞弊行為。（1）查證雇員舞弊（2）查證管理舞弊

5.設計延伸性審計程序借以發(fā)現和揭露舞弊。6.揭露舞弊后的附加程序審計。

11/23/20223211/22/202232（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學行為心理學行為審計學11/23/202233（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學

2、技術程序模型圖的設計

創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計項目特征完善與修正“卡單”編制“評估表”分析“卡單”會計師事務所客戶研究中心專家研究小組11/23/2022342、技術程序模型圖的設計創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單3、技術程序模型圖的應用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關資料、創(chuàng)建客戶檔案市場經濟環(huán)境

報表信息

非報表的財務信息非會計信息的鑒證會計行為11/23/2022353、技術程序模型圖的應用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標卡單11/23/202236（2）分析研究舞弊行為因素資料，建立舞弊因素測度指標卡單11舞弊風險因素卡單（模板）66．管理當局監(jiān)督不力或失察范圍大

特征描述及對策

67．企業(yè)新雇員雇傭的程序及其錄用方法不規(guī)范

特征描述及對策68．會計賬簿記錄不充分并無嚴格稽核

特征描述及對策（三）企業(yè)內部控制薄的弱點

11/23/202237舞弊風險因素卡單（模板）66．管理當局監(jiān)督不力或失察范圍大舞弊風險因素卡單（模板）86．庫存的現金余額很大、使用大額現金無限制標準。

特征描述及對策

87．容易變現的資產（如有價證券或珠寶）報告較多。

特征描述及對策88．存在固定資產的銷售或者是產權不清的情況。

特征描述及對策（四）企業(yè)內部資產管理事項

11/23/202238舞弊風險因素卡單（模板）86．庫存的現金余額很大、使用大額（3）審計師依據高級審計經理的指令，按照舞弊因素測度指標卡單，對照會計資料及其相關情況重點搜集舞弊行為的審計證據。11/23/202239（3）審計師依據高級審計經理的指令，按照舞弊因素測度指標卡單（4）評價與分析“舞弊因素測度指標卡單”，實施專業(yè)判斷決策。11/23/20224011/22/202240（5）依據專業(yè)規(guī)范與相關法律、法規(guī)的要求，根據獨立審計市場的業(yè)務調整的要求修正并完善舞弊因素測度卡單。11/23/20224111/22/202241（三）打擊會計舞弊行為的戰(zhàn)斗群體1、規(guī)則制定者2、監(jiān)管部門3、公司管理人員和內部審計師4、董事會中的外部成員5、投資者利益組織和獨立委員會6、教育部門、金融媒體、研究機構。7、代表投資者的律師8、法務會計師11/23/202242（三）打擊會計舞弊行為的戰(zhàn)斗群體1、規(guī)則制定者11/22/2第二節(jié)：法務會計辨別舞弊與欺詐的技術一、法務會計師實施的基本技術方法1、分析性復核2、期后事項分析法3、稅項分析法4、交易實質分析法5、資產質量分析法11/23/202243第二節(jié)：法務會計辨別舞弊與欺詐的技術一、法務會計師實施的基二、法務會計師對會計報表粉飾欺詐的技術策略1、不良資產剔除方法2、關聯交易剔除方法3、異常利潤剔除方法4、現金流量分析方法5、收付實現制驗證權責發(fā)生制下的收入、資產分析法，審查虛擬利潤11/23/202244二、法務會計師對會計報表粉飾欺詐的技術策略11/22/202第三節(jié)：法務會計人員在舞弊與欺詐認定中的社會責任一、法務會計師民事責任的性質界定二、法務會計師民事責任的歸責原則三、法務會計師民事責任的抗辯1、有效界定民事責任的“第三者”的符合程度2、有效分析形成民事責任因果關系的存在3、業(yè)務報告不存在重大的虛假陳述4、分析存在共同過失的可能性11/23/202245第三節(jié)：法務會計人員在舞弊與欺詐認定中的社會責任一、法務會計本講復習思考題：1、在“明星電力”事件中可以從那些方面進行法務會計的思考？11/23/20224611/22/202246第二講：法務會計對舞弊行為的辨別一、教學目的：二、教學要求：三、教學重點和難點：四、教學方式：（案例設計與講授）五、教學時間：（4課時）六、參考書目：七、本講教學主要內容11/23/202247第二講：法務會計對舞弊行為的辨別一、教學目的：11/22/2本講教學內容舞弊行為的形成因素分析舞弊行為的跡象辨別舞弊行為的辨別技術（自學）法務會計的社會責任（自學）11/23/202248本講教學內容11/22/20222審計內容的構建圖：審計內容審計意識審計方法審計技術審計策略11/23/202249審計內容的構建圖：審計審計意識審計方法審計技術審計策略11/※反向案例設計1、反向案例的界定2、案例的要求3、分析與評價11/23/202250※反向案例設計1、反向案例的界定11/22/20224明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團→貯備資源多方聯手→購買企業(yè)明倫揮刀→掏空明星11/23/202251明倫揮師西南，掏空明星電力周益明成立集團→貯備資源多方聯手→一、個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星酒店11/23/202252一、個案描述：明倫揮師西南，掏空明星電力明星11/22/20

明倫集團背景分析1、11/23/202253明倫1、11/22/20227明倫光電的構成寧波曼賽杰電子有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司深圳特寶龍儀器儀表開發(fā)有限公司寧波明倫電子實業(yè)有限公司1.8%180萬11.8%1160萬2%200萬1.9%190萬深圳市明倫光電技術有限公司明倫集團有限公司80%8000萬胡建偉1.7%170萬1%100萬石躍忠明倫光電的現在深圳韜略投資實業(yè)有限公司80%800萬明倫集團有限公司20%200萬明倫光電的前身明倫光電的變更過程圖111/23/202254明倫光電的構成寧波曼賽杰深圳索祺深圳特寶龍寧波明倫電子1.8周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有限公司的現在重慶月明工貿有限公司85%15%蘇成深圳市乾匯達投資有限公司明倫集團有限公司的前身明倫集團有限公司的變更過程圖211/23/202255周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司明倫集團有周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤康實業(yè)發(fā)展有限公司5750萬287.5萬287.5萬明倫光電技術有限公司80%86.84%90%66.67%90%50.2%深圳溢時豐實業(yè)有限公司深圳升達實業(yè)發(fā)展有限公司深圳索祺實業(yè)發(fā)展有限公司廣州致美齋食品有限公司深圳百年松普信息技術有限公司控股子公司深圳市信港恒科技有限公司深圳市明倫電腦技術有限公司深圳市金融租賃有限公司參股子公司明星電力600101明倫集團（香港）有限公司0346H太光電信00055上市子公司28.14%68%？母公司明倫集團圖311/23/202256周益明90%陸志明5%葛杰5%明倫集團有限公司深圳市申潤2．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉(xiāng)1）“廠網分開、競價上網”：具有績優(yōu)形象的明星電力，深感電價下調壓力。2）拉動經濟、增強內需：區(qū)域經濟產業(yè)調整與電力價格政策調整，直接影響了電力公司的銷售收入。3）競爭壓力：五家發(fā)電集團掛牌，凸現市場壓力。4）明星東嫁：淡出電力，整體重組。11/23/2022572．明倫集團揮師西南（1）明星電力：靚女遠嫁他鄉(xiāng)11/22/（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元成就了27億身價。2）銀行高管受賄，違規(guī)貸款3.8億。3）監(jiān)管機構失察，總經理揮刀兩個月掏空明星。4）國企高管內外勾結，放任侵吞國有資產。11/23/202258（2）明倫揮刀，掏空明星1）注冊會計師“合謀舞弊”，11萬元中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出謀劃策，使周益明獲得3.8億元貸款，實現“空手套白狼”式的控股權公司國有股東代表收受賄賂，金融與犯罪分子沆瀣一氣國企高管內外勾結，放任周益明大肆侵吞國有資產四川明星電力國有股轉讓案流程圖11/23/202259中介機構瘋狂造假，一夜之間為周益明虛構出27元身價銀行高管出。11/23/202260。11/22/2022143、多米骨效應：明星悲涼謝幕?。?）總經理周益明于2005年12月12日批捕。（2）公司董事、財務總監(jiān)趙麗萍2005年12月16日被抓。（3）明倫集團已與遂寧資產經營公司簽立《委托書》，全權代理28.138％股份所對應的公司治理權利。（4）明星電力7453.68萬股份將被拍賣，明星電力將擺脫“明倫系”。11/23/2022613、多米骨效應：明星悲涼謝幕?。?）總經理周益明于2005年第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同的視角分析1、作假：基于一般性視角（調查情況）2、越軌：基于法律的視角3、虛假會計報表：基于獨立審計的視角（1）安德列斯向銀行家出售了巨額的“空氣”——美國60年代的色拉油大騙局。（2）女人不沉默——勇揭“銀廣夏”黑幕。11/23/202262第一節(jié)：舞弊行為的促成因素分析

一、舞弊行為的素描———不同對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：（1）大吃大喝揮霍公司的金錢（2）從公司借出資金，存入銀行的私人賬戶（3）報銷時使用假發(fā)票（4）虛報差旅費報銷（5）幫助公司逃避所得稅（6）偷漏個人所得稅（7）為私事而調用公司車輛（8）用公司電話打私人長途電話（9）用公司電話打私人短途電話（10）將辦公用品、文具（如鋼筆、鉛筆以及紙張）挪為私用11/23/202263對于各種具體舞弊行為，其嚴重程度依次排列為：11/22/20二、中國資本市場舞弊行為的特征1、我國企業(yè)舞弊行為的調查分析

（1）舞弊者的最有可能具備的特征分析——文化、年齡表1:文化程度的比例文化程度比例所占

高中（含高中）以下學歷大學畢業(yè)碩士畢業(yè)及以上學歷37.4%44%18.6%11/23/202264二、中國資本市場舞弊行為的特征1、我國企業(yè)舞弊行為的調查分析表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下21歲至30歲31歲至40歲41歲至50歲51歲至58歲59歲至60歲60歲以上4、9%14.9%22%22.8%17.5%14.7%3.2%11/23/202265表2：舞弊人員年齡分布年齡段所占比例20歲以下4、9%11/（2）企業(yè)員工舞弊的動機（1）擴充個人權勢財富；（2）個人經濟狀況惡化；（3）舞弊者認為不易被發(fā)現的冒險心理；（4）虛掃財務信息以騙取資金及升遷機會；（5）雇員感到自己被剝削，認為從公司竊取財物合乎情理；（6）企業(yè)陷入財務困境。11/23/202266（2）企業(yè)員工舞弊的動機11/22/202220（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控較弱；（2）高層管理當局缺乏正直的品格和道德水準；（3）內部審計職能不充分；（4）法律系統不健全；（5）外部審計效率低下。11/23/202267（3）在哪些情況下容易發(fā)生員工舞弊（1）缺少內部控制或內控（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重程度從高到低依次是：（1）政府部門（2）教育部門（3）衛(wèi)生保健部門（4）上市公司（5）私營企業(yè)B、按行業(yè)劃分，舞弊嚴重程度從高到低依次為：（1）建筑業(yè)（2）銀行（3）證券公司（4）保險業(yè)（5）其他服務業(yè)（6）制造業(yè)、零售業(yè)（7）石油及天然氣行業(yè)11/23/202268（4）最容易發(fā)生舞弊的行業(yè)和部門A、按單位部門舞弊問題的嚴重2、舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，行為人的社會身份高，多屬“白領犯罪”。（2）舞弊行為具有關聯性、抽象性等特征，“犯罪黑數”較大。（3）舞弊行為的涉案數額巨大，對證券市場管理和經濟秩序的危害嚴重。（4）舞弊行為主體的心理意識狀態(tài)與行為結果之間具有較大的相關性，主觀意識表現強烈。

11/23/2022692、舞弊行為的法律特征（1）資本市場舞弊行為的主體類別復雜，三、舞弊因素的理論分析1、舞弊風險因素理論壓力、動機、忠誠性缺乏。壓力（pressure）機會（opportunity）自我合理化（rationalization）11/23/202270三、舞弊因素的理論分析壓力（pressure）機會自我合理化2、“GONE”理論G—greedO—opportunityN—needE—exposure11/23/202271G—greedO—opportunity11/3、舞弊的冰山結構理論水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施等級制度財務資源組織目標技術狀況態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵、滿意11/23/202272水平面結構考慮行為考慮效率衡量措施態(tài)度、感情、價值觀念、鼓勵4、資本市場中舞弊行為形成的原因1、舞弊形成環(huán)境因素—證券市場中的信息披露規(guī)范失衡。2、舞弊形成內在機制—上市公司內控制度弱化。3、舞弊形成外在誘因—注冊會計師的“合謀舞弊”。11/23/2022734、資本市場中舞弊行為形成的原因11/22/202227四、舞弊行為的審計技術

（一）技術規(guī)范1、舞弊審計中法務會計師的專業(yè)判斷能力

（三元交互系統圖）主體因素判斷行為判斷環(huán)境11/23/202274四、舞弊行為的審計技術（一）技術規(guī)范主體因素判斷行為判斷環(huán)專業(yè)判斷互動模型審計師判斷行為判斷目標判斷環(huán)境11/23/202275專業(yè)判斷互動模型審計師判斷行為判斷判斷11/22/202222、審計師發(fā)現舞弊跡象時的審計措施

1）當有跡象說明舞弊可能存在時的措施2）審計者對內控制度的重新評估3）審計者考慮舞弊對審計報告的影響。11/23/2022762、審計師發(fā)現舞弊跡象時的審計措施11/22/2022303、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信號（依據重要性排列）（1）公司經理對外部審計撒謊或過分回避其詢問調查。（2）憑注審計者的經驗，預示著管理當局存在一定程度的不誠實。（3）管理當局過分強調達到利潤預算或數量目標。（4）管理當局常與審計人員存在爭執(zhí)，特別是有關會計政策的應用上顯得過分激進。（5）客戶存在贖買會計原則的心理傾向。（6）管理當局對財務報告的態(tài)度出乎預料的偏激。（7）客戶的內部控制系統非常薄弱。（8）管理當局報酬的實質部分取決于對數量性目標的實現程度。（9）管理當局表現出對公司的外部管理機構非常不屑的態(tài)度。（10）管理經營或財務決策是由一個人或由極少的幾個人在會議上裁決的。（11）客戶的經理對審計人員表現出敵意傾向。（12）管理當局表現出要冒預料外的風險的意圖。（13）難以審計的交易頻繁且重要。（14）重要崗位的經理人員被認為在生活或做事方式上很不合情理。（15）客戶的組織結構分散且缺乏充分的監(jiān)控機制。11/23/2022773、關注舞弊的可能性，揭示內部的舞弊行為。舞弊警告信

4.掌握不同舞弊的特征，查實舞弊行為。（1）查證雇員舞弊（2）查證管理舞弊

5.設計延伸性審計程序借以發(fā)現和揭露舞弊。6.揭露舞弊后的附加程序審計。

11/23/20227811/22/202232（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學行為心理學行為審計學11/23/202279（二）技術程序模型測試技術1、理論基礎—行為經濟學行為經濟學

2、技術程序模型圖的設計

創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單填寫“卡單”和描述審計項目特征完善與修正“卡單”編制“評估表”分析“卡單”會計師事務所客戶研究中心專家研究小組11/23/2022802、技術程序模型圖的設計創(chuàng)建客戶檔案建立舞弊因素卡單3、技術程序模型圖的應用方法（1）研究舞弊行為環(huán)境，搜集相關資料、創(chuàng)建客戶檔案市場經濟環(huán)境

報表信息

非報表的財務信息非會計信息的鑒證會計行為11/23/2022813、技術程序模型圖的應用方法（1）研究