轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理

1轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)一、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展.世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于1915年在英國頒布。.美國在這方面是最早(1954)通過立法采取行動的國家。.20世紀80年代以后，西方國家不同程度強化了本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方面也更加嚴格。.90年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理工作。我國的有關(guān)規(guī)定《企業(yè)所得稅法實施條例》第109條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：.在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；.直接或者間接地同為第三者控制；.在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。2轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法一跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的原則.總利潤原則(grossprofitprinciple),指按照一定標準將跨國公司的總利潤分配給各關(guān)聯(lián)企業(yè)。.正常交易定價原則(thearm'slengthprinciple)，也稱獨立核算原則或獨立競爭原則，是指跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的收入和費用應(yīng)按照無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間進行交易所體現(xiàn)的獨立競爭的精神進行分配。交易價格法：可比非受控價格法，再銷售價格法,成本加利潤法利潤法：可比利潤法，利潤分割法，交易凈利潤率法二、轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整方法(一)可比非受控價格法1是指根據(jù)相同交易條件下非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行同類交易時所使用的非受控價格，用來調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不合理的轉(zhuǎn)讓定價。2購銷或轉(zhuǎn)讓過程的可比性交易時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時間和地點等購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的可比性出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等購銷或轉(zhuǎn)讓貨物的可比性品名、品牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外形、包裝等購銷或轉(zhuǎn)讓環(huán)境的可比性民族風(fēng)俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度、財政、稅收、外匯政策等?？杀确鞘芸貎r格法的適用范圍：跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的有形資產(chǎn)的交易、貸款、勞務(wù)提供、財產(chǎn)租賃和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等交易。4例如：有一家在華投資的外商投資企業(yè)，其將所生產(chǎn)的100,000臺手機銷往國外的母公司，定價是500元/臺，10,000臺手機銷售給國內(nèi)的零售商，定價為800元/臺。這樣的定價很容易遭受到稅務(wù)部門的質(zhì)疑。這個時候企業(yè)該如何調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)間的內(nèi)部交易價格呢？企業(yè)可以從產(chǎn)品銷售的數(shù)量、技術(shù)支持、以及可能產(chǎn)生的壞賬等方面出發(fā)，對向關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售和第三方企業(yè)銷售做進一步的分析。比如企業(yè)銷售給關(guān)聯(lián)公司的手機數(shù)量要比國內(nèi)零售商的多，因此可以有一定的價格折扣。而且由于是集團內(nèi)部，因此相應(yīng)的營銷費用和技術(shù)支持費用都能得到最小化。此外，在日后的收賬上，關(guān)聯(lián)企業(yè)間產(chǎn)生的壞賬可能性要遠遠小于第三方無關(guān)聯(lián)的企業(yè)。因此綜合以上種種因素，企業(yè)可以適當?shù)卣{(diào)高與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易價格，但是低于第三方的交易價，即使稅務(wù)對此產(chǎn)生質(zhì)疑，企業(yè)也可以就以上因素向稅務(wù)部門進行解釋。（二）再銷售價格法（ResalePriceMethod）是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買方，將購進的貨物再銷售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的銷售價格，減去合理毛利后的金額，作為關(guān)聯(lián)方購進商品的正常交易價格。公平交易價格二再銷售價格X（1-合理銷售毛利率）合理銷售毛利率二可比非關(guān)聯(lián)交易毛利/可比非關(guān)聯(lián)交易收入凈額X100%適用范圍：未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)。1甲國母公司以10000美元的轉(zhuǎn)讓價格向乙國子公司銷售一批產(chǎn)品，乙國子公司再以15000美元的市場價格在當?shù)劁N售出去。乙國當?shù)赝惍a(chǎn)品的銷售毛利率為20%。分析：正常交易價格二再銷售價格X（1-合理毛利率）=15000X（1-20%）=12000（美元）2美國A公司以20萬美元的價格銷售一臺設(shè)備給設(shè)在中國境內(nèi)的B分公司，該分公司則以18萬美元的價格將其轉(zhuǎn)售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的C公司。此時，稅務(wù)機關(guān)可以按其轉(zhuǎn)售給C公司的價格減去合理的銷售毛利來調(diào)整總分公司之間的產(chǎn)品價格。此處該分公司的平常合理銷售毛利率為10%,則B分公司從A公司的進貨價格？則總分公司間合理價格應(yīng)為16.2萬元（18-18X10%）。稅務(wù)機關(guān)可按照這一價格調(diào)整B分公司從A公司的進貨價格。（三）成本加成法（Cost-PlusMethod）又稱成本加利潤法，是指以關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的金額為依據(jù)，借以確定關(guān)聯(lián)企業(yè)間合理的轉(zhuǎn)讓價格。正常交易價格=生產(chǎn)成本X（1+可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率）適用范圍：有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通，特別適用于市場上無可比交易的數(shù)據(jù),即無同類產(chǎn)品。利潤法（其他方法）可比利潤法（thecomparableprofitmethod）利潤分割法（profit-splitmethod）交易凈利潤率法（thetransactionalnetmarginmethod）.可比利潤法（CPM）指在可比情況下，按非受控納稅人（可比方）與其他非受控納稅人從事同樣經(jīng)營活動所取得的利潤率（利潤水平指標）來推算受控納稅人（被檢方）在關(guān)聯(lián)交易中應(yīng)使用的轉(zhuǎn)讓價格。原理：從長期來看，相同情況下的納稅人應(yīng)取得相同的利潤。我國允許采用可比利潤法。使用可比利潤法的步驟：（1）選擇受檢方；（2）選擇利潤率指標；（3）選擇可比方（可以是多個），找出其近三年的利潤指標。（4）將受檢方利潤指標與可比方對比。（四分位法）2009年《特別納稅調(diào)整實施辦法》中規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)采用四分位法分析，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上按照不低于中位值調(diào)整。1A公司2013年銷售收入為550000元，營業(yè)利潤20000元，銷售利潤率3.6%。稅務(wù)機關(guān)認為其利潤偏低，采用四分位法調(diào)整。選擇了7家可比企業(yè)，并將其2011——2013年利潤率進行算術(shù)平均。BCDEFGH4.2%4.5%4.62%5.1%5.66%6.9%7.1%550000X4.5%=24750（元）550000X6.9%=37950（元）中位數(shù)5.1%中位數(shù)利潤=550000X5.1%=28050（元）調(diào)增利潤=28050-20000=8050（元）2W公司三年利潤率分別為1.12%、2.13%、3.54%。與W公司可比的9家公司，三年平均銷售利潤率如下:公司國別利潤率公司國別利潤率AUS7.82%FUS10.16%BUS7.22%GSWD0.90%CUS1.35%HUS7.32%DUS6.87%IJP2.49%EFIN1.41%上四分之一：E公司，1.41%下四分之一：H公司，7.32%中位數(shù)：6.87%W公司三年利潤率均低于中位數(shù)，應(yīng)該調(diào)整。.利潤分割法（利潤分配法）是對若干個關(guān)聯(lián)企業(yè)共同參與的一項關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的合并利潤，按照各企業(yè)在其中承擔的職能和對合并利潤貢獻的大小來確定分配比例，并根據(jù)這個分配比例在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配合并利潤，從而最終確定某一關(guān)聯(lián)企業(yè)合理轉(zhuǎn)讓價格的方法。合并利潤的分割方法：貢獻分析法①在交易中履行的具體功能②承擔的功能多少③承擔的功能在交易中的重要性④使用的資產(chǎn)⑤承擔的風(fēng)險⑥各方所做貢獻的市場價格或報酬剩余利潤分析法第一步，將經(jīng)營收入在各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行分配；（參照可比企業(yè)確定其收益水平）第二步，分配剩余利潤。（考慮特有資產(chǎn)）例1:甲國A公司與乙國的B公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司的經(jīng)營資產(chǎn)為5000萬美元，B公司的經(jīng)營資產(chǎn)為1.5億美元。A公司的銷售成本為1000萬美元，取得的經(jīng)營利潤為200萬美元；B公司當期取得的經(jīng)營利潤為300萬美元。現(xiàn)甲國要根據(jù)利潤分割法來確定A公司向B公司的合理銷售價格，并且用經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)模作為衡量對利潤貢獻大小的惟一參數(shù)。由于A、B公司的經(jīng)營資產(chǎn)規(guī)模之比為1：3,所以各自取得的利潤之比也應(yīng)為1：3,這樣，A公司的利潤就應(yīng)在兩個公司500萬總利潤額中占四分之一，即125萬美元，而B公司的利潤應(yīng)為375萬美元。由于A公司的銷售成本為1000萬美元，其向B公司的合理銷售價格應(yīng)為1125萬美元。例2:美國A公司生產(chǎn)家庭室內(nèi)用品，它把這個產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售權(quán)轉(zhuǎn)讓給巴西的子公司B公司。A公司當?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤率為12%，A公司資產(chǎn)規(guī)模為90萬美元；B公司當?shù)乜杀绕髽I(yè)的資金利潤率為15%，其資產(chǎn)規(guī)模為50萬美元。A公司和B公司一筆交易的總利潤為20萬美元。兩家公司都擁有獨特的無形資產(chǎn)，經(jīng)評估，其價值分別為7.8萬美元和2.2萬美元。.按照可比企業(yè)的利潤水平A公司應(yīng)得到的正常利潤為90X12%=10.8萬美元B公司的正常利潤為50X15%=7.5萬美元。.剩余利潤=20-10.8-7.5=1.7萬美元A公司應(yīng)分得1.7X78%=1.326萬美元B公司應(yīng)分得1.7X22%=0.374萬美元.交易凈利潤率法(凈利潤法)是一種以獨立企業(yè)在一項可比交易中所能獲得的凈利潤率為基礎(chǔ)來確定轉(zhuǎn)讓定價的方法。原理:從長期來看，那些在相同產(chǎn)業(yè)以及相同條件下經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)取得相同的利潤水平。注意：凈利潤=銷售收入一銷售成本一各種費用使用步驟：(1)進行功能、風(fēng)險分析，確定可比數(shù)據(jù)；(2)選擇所比較的利潤指標的年度(3年以上)(3)對多年的利潤率指標進行分析；(加權(quán)平均或算術(shù)平均)(4)檢驗結(jié)果的合理性。適用范圍：未使用無形資產(chǎn)的交易例1:A是一家設(shè)在甲國的玩具公司，它在乙國和丙國有兩個子公司。這兩個子公司都使用母公司A研發(fā)的專有技術(shù)生產(chǎn)玩具娃娃。A在乙國的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往甲國母公司A,而設(shè)在丙國子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往第三國的批發(fā)商。A公司使用資產(chǎn)利潤率來評價各個公司的業(yè)績。丙國的子公司取得的資產(chǎn)利潤率為10%。兩個子公司是世界上唯一生產(chǎn)這種玩具娃娃的公司，使用很獨特的生產(chǎn)流程，所以沒有外部可比數(shù)據(jù)。乙國子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬美元，每年銷售50萬個娃娃給母公司A,每個娃娃的總成本(銷售成本加上一般管理費用)為10美元。乙國子公司銷售給母公司A的玩具娃娃應(yīng)當取得100萬美元的凈利潤。(1000X10%=100)每個娃娃的凈利潤應(yīng)當為2美元乙國子公司賣給母公司A每個娃娃的價格應(yīng)當為10+2=12美元例2:A是設(shè)在甲國的一家健康食品批發(fā)企業(yè)，它從乙國母公司P購買產(chǎn)品，然后銷給各家獨立的零售商。A公司與三家健康食品批發(fā)公司有關(guān)系，這三家公司都從歐洲制造商那里購買產(chǎn)品然后銷給獨立的零售商.所以A公司認為它的業(yè)務(wù)活動與這三家公司相同。但這三家公司是私人擁有，只有銷售額和凈利潤指標可以取得。所以A公司決定選取銷售利潤率(ROS)來作為比較指標。這三家公司的銷售利潤率分別為3%、3.5%和4%,A公司決定用3.5%作為參照，根據(jù)A公司近三年來的一般和管理費用，A公司必須取得12.5%的銷售毛利率來取得3.5%的銷售凈利潤率。A公司每個產(chǎn)品的零售價格為8美元，所以它每個產(chǎn)品必須取得1美元的凈利潤，以保證12.5%的