課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制

第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述了解和記錄內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述11、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。

2、發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”

。1953年到1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制3、成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1992年，美國(guó)"反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)"提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被2

COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單3一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序。（二）內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：⑴保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；⑵保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；⑶保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；⑷保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義4（三）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零（三）內(nèi)部控制的固有限制5（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試了解和符合性測(cè)試并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，不能全部取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系6二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironment)是指對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施會(huì)產(chǎn)生重大影響的各種因素會(huì)計(jì)系統(tǒng)(AccountingSystem)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持相對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄控制程序(ControlProcedures)為了保證公司各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行，符合實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的要求而采取的有關(guān)控制政策和措施二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironm7（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策和實(shí)務(wù)、外部影響（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大8（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾挥?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分9（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionauthorization)交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買(mǎi)辦公用品

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionautho10

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)職責(zé)劃分程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)的職務(wù)與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；保管的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)、保管職務(wù)、記錄職務(wù)與檢查該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職務(wù)分離；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。職責(zé)劃分通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)11不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)應(yīng)收賬款或截留應(yīng)收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時(shí)負(fù)責(zé)貸款的審批和核準(zhǔn)調(diào)帳分錄可能會(huì)利用調(diào)帳分錄和注銷(xiāo)分錄來(lái)

掩蓋貸款決策上的失誤同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳12⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)，并經(jīng)過(guò)簽名或蓋章，還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。

預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)保證控制和確定責(zé)任很有用，預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒(méi)有交易被重復(fù)記錄，在預(yù)先編號(hào)下的作廢憑證都必須妥善保存。憑證和記錄的控制程序影響認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，保持記錄同“存在和發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；憑證預(yù)先編號(hào)并按照編號(hào)會(huì)計(jì)處理同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交13⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是14⒌獨(dú)立稽核

獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作所記錄金額估價(jià)的正確性。獨(dú)立檢查同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。進(jìn)行獨(dú)立檢查，視具體情況而定，人工計(jì)算檢查可以每日對(duì)所有交易進(jìn)行，對(duì)資產(chǎn)和記錄比較和管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核可定期進(jìn)行，對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采用突擊的方式，以免有關(guān)人員粉飾

⒌獨(dú)立稽核獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或15三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制CPA在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：⑴詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；⑵檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；⑶觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑷選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制16

⒉記錄內(nèi)部控制⑴文字說(shuō)明(Narrativememoranda)法⑵調(diào)查表(Questionnaires)法⑶流程圖(flowchart)法⒉記錄內(nèi)部控制17

18四、符合性測(cè)試的程序檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序四、符合性測(cè)試的程序檢查交易和事項(xiàng)的憑證19高信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)小于10%－減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和范圍。（１）控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；（２）通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。中信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中水平，控制風(fēng)險(xiǎn)在10%-40%之間－增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和范圍。低信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，控制風(fēng)險(xiǎn)大于40%－大幅擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和范圍，必要時(shí)可拒絕接受審計(jì)任務(wù)。五、評(píng)審內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)水平高信賴程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)小于10%－減少實(shí)20

（１）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（２）控制政策和程序無(wú)效；（3）取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。

21五、管理建議書(shū)（一）概念

管理建議書(shū)是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。（二）管理建議書(shū)的內(nèi)容（三）管理建議與審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)別 1、對(duì)象不同 2、責(zé)任不同 3、作用及影響程度不同五、管理建議書(shū)（一）概念22作業(yè)

請(qǐng)你為誠(chéng)信文具店設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部控制制度誠(chéng)信文具店現(xiàn)有人數(shù)：老板王強(qiáng)，店員小王、小李。小王負(fù)責(zé)收錢(qián)，小李負(fù)責(zé)進(jìn)貨。請(qǐng)你根據(jù)內(nèi)部控制的5個(gè)要素來(lái)為該文具店設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部控制制度，使小店的財(cái)務(wù)正確、存貨不會(huì)被員工私自挪用，保證其安全性，而且即使老板不在，該小店也能正常運(yùn)營(yíng)。作業(yè)請(qǐng)你為誠(chéng)信文具店設(shè)計(jì)一個(gè)內(nèi)部控制制度23課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制24課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制25課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制26課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制27課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制28課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制29課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制30課程《審計(jì)學(xué)》課件第五章內(nèi)部控制31第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述了解和記錄內(nèi)部控制實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制第五章內(nèi)部控制內(nèi)部控制概述321、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受。

2、發(fā)展期——內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制1934年美國(guó)《證券交易法》，首先提出了“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”

。1953年到1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為管理控制和會(huì)計(jì)控制3、成熟期--內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體架構(gòu)1992年，美國(guó)"反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)"提出非常著名的《內(nèi)部控制——整體架構(gòu)》，也稱COSO報(bào)告。

1、萌芽期——內(nèi)部牽制

內(nèi)部控制直到上世紀(jì)30年代才被33

COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過(guò)程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督五要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。COSO報(bào)告指出:內(nèi)部控制是為合理保證單34一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義

內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法而制定和實(shí)施的政策與程序。（二）內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：⑴保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；⑵保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；⑶保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；⑷保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。一、內(nèi)部控制定義與目標(biāo)（一）內(nèi)部控制含義35（三）內(nèi)部控制的固有限制內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營(yíng)環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性只能提供合保證，即控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零（三）內(nèi)部控制的固有限制36（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系無(wú)論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都必須了解內(nèi)部控制制度了解的目的是確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試了解和符合性測(cè)試并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，不能全部取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系37二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironment)是指對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施會(huì)產(chǎn)生重大影響的各種因素會(huì)計(jì)系統(tǒng)(AccountingSystem)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持相對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄控制程序(ControlProcedures)為了保證公司各項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行，符合實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的要求而采取的有關(guān)控制政策和措施二、內(nèi)部控制要素控制環(huán)境(ControlEnvironm38（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大影響的一組因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境包含的因素主要有：管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人事政策和實(shí)務(wù)、外部影響（一）控制環(huán)境控制環(huán)境是指對(duì)被審計(jì)單位控制的建立和實(shí)施有重大39（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)做到：確定并記錄所有真實(shí)的交易；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄于適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分40（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionauthorization)交易授權(quán)程序的主要目標(biāo)在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。

一般授權(quán)是指授權(quán)處理一般性的交易；如購(gòu)買(mǎi)辦公用品

特別授權(quán)則指授權(quán)處理非常規(guī)性的交易，如重大資本性支出和發(fā)行股票。交易授權(quán)程序通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定，以及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響（三）控制程序⒈交易授權(quán)(Transactionautho41

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)職責(zé)劃分程序是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地相互檢查另一個(gè)人或更多人的工作，職責(zé)劃分的主要目標(biāo)是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。不相容的職責(zé)包括：授權(quán)的職務(wù)與執(zhí)行的職務(wù)分離；執(zhí)行的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；保管的職務(wù)與記錄的職務(wù)分離；執(zhí)行職務(wù)、保管職務(wù)、記錄職務(wù)與檢查該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的職務(wù)分離；記錄總賬與記錄明細(xì)賬、日記賬職務(wù)分離。職責(zé)劃分通常對(duì)“存在或發(fā)生”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定以及某些“估價(jià)與分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

⒉職責(zé)劃分(Segregationofduties)42不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷(xiāo)應(yīng)收賬款或截留應(yīng)收帳款等調(diào)節(jié)賬簿，挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有同時(shí)負(fù)責(zé)貸款的審批和核準(zhǔn)調(diào)帳分錄可能會(huì)利用調(diào)帳分錄和注銷(xiāo)分錄來(lái)

掩蓋貸款決策上的失誤同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造一筆購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污了現(xiàn)金不相容職務(wù)的分離工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收帳43⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交易的價(jià)格、性質(zhì)及條件的證據(jù)，并經(jīng)過(guò)簽名或蓋章，還可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)。

預(yù)先編號(hào)的憑證對(duì)保證控制和確定責(zé)任很有用，預(yù)先編號(hào)有助于保證所有交易均已記錄和沒(méi)有交易被重復(fù)記錄，在預(yù)先編號(hào)下的作廢憑證都必須妥善保存。憑證和記錄的控制程序影響認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，保持記錄同“存在和發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)；憑證預(yù)先編號(hào)并按照編號(hào)會(huì)計(jì)處理同“完整性”認(rèn)定有關(guān)；原始憑證提供交易記錄的金額直接同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)⒊憑證和記錄控制

憑證是證明交易發(fā)生和交44⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是指限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄，以保證資產(chǎn)和記錄的安全。保護(hù)資產(chǎn)和記錄安全的最重要措施就是采用實(shí)物防護(hù)措施。接近控制程序同降低“存在或發(fā)生”、“完整性”、“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)⒋資產(chǎn)接觸和記錄使用

資產(chǎn)接觸與記錄使用主要是45⒌獨(dú)立稽核

獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作所記錄金額估價(jià)的正確性。獨(dú)立檢查同“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定“存在或發(fā)生”、“完整性”認(rèn)定有關(guān)。進(jìn)行獨(dú)立檢查，視具體情況而定，人工計(jì)算檢查可以每日對(duì)所有交易進(jìn)行，對(duì)資產(chǎn)和記錄比較和管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核可定期進(jìn)行，對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)應(yīng)采用突擊的方式，以免有關(guān)人員粉飾

⒌獨(dú)立稽核獨(dú)立檢查是指驗(yàn)證有另一個(gè)人或46三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制CPA在了解內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。對(duì)于重要的內(nèi)部控制，通常還可實(shí)施以下程序：⑴詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；⑵檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；⑶觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑷選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試

三、了解和記錄內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制47

⒉記錄內(nèi)部控制⑴文字說(shuō)明(Narrativememoranda)法⑵調(diào)查表(Questionnaires)法⑶流程圖(flowchart)法⒉記錄內(nèi)部控制48

49四、符合性測(cè)試的程序檢查交易和事項(xiàng)的憑證詢問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序四、符合性測(cè)試的程序