財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)→會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析課件

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析學(xué)習(xí)重點(diǎn)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：l

掌握我國會(huì)計(jì)制度框架的基本結(jié)構(gòu)；l

了解影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素；l

掌握進(jìn)行會(huì)計(jì)信息可信度分析的方法；l

熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段；l

掌握識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾方法。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析學(xué)習(xí)重點(diǎn)1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必須具備系統(tǒng)、全面、真實(shí)的分析資料，這是保證財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要條件。企業(yè)對外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析的首要資料，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性直接影響著財(cái)務(wù)分析結(jié)論的客觀性和準(zhǔn)確性。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，各國都建立有較為完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，我國也已建立起基本會(huì)計(jì)報(bào)告制度框架，其具體內(nèi)容是：會(huì)計(jì)法---國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度---各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必須具備系統(tǒng)、全面2一、制約會(huì)計(jì)報(bào)告信息形成的法規(guī)體系（一）會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總體法律規(guī)范，在我國會(huì)計(jì)法律制度中處于最高地位，是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是其他一切會(huì)計(jì)行政法規(guī)、制度的母法。新中國第一部會(huì)計(jì)法規(guī)誕生于1985年，經(jīng)過1993年和1999年兩次修訂后，至今已基本完善。一、制約會(huì)計(jì)報(bào)告信息形成的法規(guī)體系（一）會(huì)計(jì)法31999年10月31日經(jīng)第九界人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的新會(huì)計(jì)法，進(jìn)一步明確了立法宗旨，強(qiáng)調(diào)要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序；進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)核算規(guī)則，對各單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提出了總體要求，規(guī)定各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿設(shè)置與登記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和報(bào)送等進(jìn)行了完善性規(guī)定，增加了對賬、會(huì)計(jì)處理方法、或有事項(xiàng)說明、會(huì)計(jì)記錄文字等方面的內(nèi)容，并對公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算做出了特別規(guī)定；突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體；進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，確立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；提高了對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的要求，嚴(yán)格規(guī)定了總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，首次引入了職業(yè)禁入制度；強(qiáng)化了會(huì)計(jì)法律責(zé)任，列舉了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任或刑事法律責(zé)任的具體違法行為，以增強(qiáng)可操作性1999年10月31日經(jīng)第九界人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過4（二）國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例]規(guī)則。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從結(jié)構(gòu)上可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是51992年11月由國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可視為企業(yè)單位的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它明確規(guī)定了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提；提出了會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范和對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，即真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入和費(fèi)用配比、謹(jǐn)慎性、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分收益性支出和資本性支出、重要性以及實(shí)質(zhì)性等13項(xiàng)原則；對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素、在其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面做了原則性規(guī)定；分別對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（后改用現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，闡明了它們編制方法和報(bào)送要求。1992年11月由國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可視為企業(yè)6具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體處理方法和程序的規(guī)定。1887年5月財(cái)政部根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的的披露》準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開始，1998年財(cái)政部頒布了《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《收入》、《債務(wù)重組》、《建造合同》、《投資》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1999年財(cái)政部頒布了《非貨幣性交易》具體準(zhǔn)則，2000年頒布了《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》4項(xiàng)準(zhǔn)則，2001年財(cái)政部又頒布了《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》3項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體處理方7會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)核算工作朝著規(guī)范化、法制化、制度化方向發(fā)展的良好趨勢，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，更為會(huì)計(jì)核算工作提出了具體要求。我國會(huì)計(jì)制度的建立始于1993年，眾所周知，1992-1993年是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變革的時(shí)期，先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（簡稱二則二制），并于1993年7月1日起執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)核算工作朝著規(guī)范化、法制化、制度8（三）國家其他相關(guān)法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的書面證明，在信息資料形成過程中，企業(yè)除了要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以外，國家其他相關(guān)法規(guī)也具有相應(yīng)的約束力。具體包括《公司法》、《證券法》、《外商投資企業(yè)法》、《企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》等，這些也都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方面，具體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)給予關(guān)注。（三）國家其他相關(guān)法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果9二、外部審計(jì)制度外部審計(jì)作為一種鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和可靠性的重要方法被廣泛地使用。企業(yè)接受的外部審計(jì)包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。外部審計(jì)對企業(yè)為達(dá)到其自身目的而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行了有效約束，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。二、外部審計(jì)制度外部審計(jì)作為一種鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和可靠性的10第二節(jié)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素一、公司治理結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇第二節(jié)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素一、公司治理結(jié)構(gòu)11一、公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束等方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互懂得控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾說過：所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。一、公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管121．公司經(jīng)理人為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化，經(jīng)常操縱利潤。2．我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性有很大影響，使得審計(jì)活動(dòng)部分甚至全部失效。

1．公司經(jīng)理人為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化，經(jīng)常操縱利潤。13二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的局限性（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善性二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性14三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平

對應(yīng)收賬款金額和收回時(shí)間的估計(jì)、對固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)、對長期合同的完工程度和相應(yīng)成本的估計(jì)、對稅金的估計(jì)、對壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)等。這種估計(jì)成分越多，財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的不確定性就越大，使得財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息常常具有近似的性質(zhì)，不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平對應(yīng)收賬款金額和收回時(shí)間的估計(jì)、15四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇（一）從個(gè)人利益考慮（二）從企業(yè)利益考慮1．信貸籌資。

2．避稅。3．引導(dǎo)利益相關(guān)者的行為。4．競爭策略。（三）其他考慮四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇（一）從個(gè)人利益考慮16第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度分析

一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析二、尋找可能存在問題的信號(hào)三、信息披露質(zhì)量分析第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度分析一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選17一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析首先，由于會(huì)計(jì)原則和方法的多樣性，會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行選擇，因此最終生成的信息也不可避免地帶有主觀判斷性，嚴(yán)格意義上的“真實(shí)”是不存在的；其次，任何會(huì)計(jì)原則和方法都會(huì)導(dǎo)致特定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)處理本身已經(jīng)決定了財(cái)富分配或再分配的格局，只是通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析來表現(xiàn)而已。一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析首先，由于會(huì)計(jì)原則和方法的多樣性18二、尋找可能存在問題的信號(hào)（一）未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更（二）某些重點(diǎn)科目的非正常增減變化（三）原本相對穩(wěn)定的差距異常加大1．凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間的差距擴(kuò)大。

2．會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差距擴(kuò)大。二、尋找可能存在問題的信號(hào)（一）未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更19三、信息披露質(zhì)量分析（一）企業(yè)披露質(zhì)量的充分性分析（二）企業(yè)披露信息的及時(shí)性分析（三）分部信息披露情況分析三、信息披露質(zhì)量分析（一）企業(yè)披露質(zhì)量的充分性分析20第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾與識(shí)別一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段四、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾與識(shí)別一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)21一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（四）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（五）為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表1．離任審計(jì)。2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度發(fā)生變化。3．自然災(zāi)害。一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表22二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績1.出于企業(yè)利潤最大化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。

2.出于企業(yè)利潤最小化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。3.出于企業(yè)利潤均衡化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。4.出于利潤清洗（亦稱巨額沖銷）典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績23（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的高估和低估負(fù)債。當(dāng)企業(yè)對外投資和進(jìn)行股份制改組時(shí)，往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。當(dāng)企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：將壞賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的高估和低估負(fù)債。當(dāng)企業(yè)對外24三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。

許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤25典型做法是：1．借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；2．由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；3．由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國有企業(yè)。典型做法是：1．借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置26（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包括：1．虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。例如，一些股份制改組企業(yè)因主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤達(dá)不到70%，并通過將其商品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用其主營業(yè)務(wù)收入和利潤“脫胎換骨”。（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包272．采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例。3．以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。4．以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。5．以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。2．采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換28（三）利用資產(chǎn)評估消除潛虧

許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在股份制改組、對外投資、租賃、抵押時(shí)，通過資產(chǎn)評估，將壞賬、滯銷和毀損存貨、長期投資損失、固定資產(chǎn)損失以及遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評估減值，沖抵“資本公積”，從而達(dá)到粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤的目的。（三）利用資產(chǎn)評估消除潛虧許多企業(yè)，特別是國有企業(yè)，往往在29（四）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失，但由于企業(yè)缺乏承受能力而暫時(shí)掛列為待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失和待處理固定資產(chǎn)損失等資產(chǎn)科目。（四）利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤所謂虛擬資產(chǎn)，是指已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)30（五）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為在建工程和固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)而支付的利息費(fèi)用，在這些長期資產(chǎn)投入使用之前，可予以資本化，計(jì)入這些長期資產(chǎn)的成本。利息資本化本是出于收入與成本配比原則，區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出的要求。然而，在實(shí)際工作中，有不少國有企業(yè)和上市公司濫用利息資本化的規(guī)定，蓄意調(diào)節(jié)利潤。（五）利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)為在31（六）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤（七）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤（八）利用時(shí)間差（跨年度）調(diào)節(jié)利潤（六）利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤（七）利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)32四、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法（一）不良資產(chǎn)剔除法不良資產(chǎn)剔除法的運(yùn)用，一是將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過凈資產(chǎn)，既說明企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力可能有問題，也可能表明企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而形成“資產(chǎn)泡沫”；一是將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當(dāng)期的利潤總額和利潤增中幅度比較，如果不良資產(chǎn)的增加額及增加幅度超過利潤總額的增加額及增加幅度，說明企業(yè)當(dāng)期的利潤表有“水份”。

四、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法（一）不良資產(chǎn)剔除法33（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤來源是否穩(wěn)定。（二）關(guān)聯(lián)交易剔除法關(guān)聯(lián)交易剔除法是指將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收34（三）異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中剔除，以分析和評價(jià)企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性。當(dāng)企業(yè)利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤時(shí)，所產(chǎn)生的利潤主要通過這些科目體現(xiàn)，此時(shí)，運(yùn)用異常利潤剔除法識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾將特別有效。（三）異常利潤剔除法異常利潤剔除法是指將其他業(yè)務(wù)利潤、投資收35（四）現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、現(xiàn)金凈流量分別與主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤進(jìn)行比較分析，以判斷企業(yè)的主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。（四）現(xiàn)金流量分析法現(xiàn)金流量分析法是指將經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈36會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析學(xué)習(xí)重點(diǎn)通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)該：l

掌握我國會(huì)計(jì)制度框架的基本結(jié)構(gòu)；l

了解影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素；l

掌握進(jìn)行會(huì)計(jì)信息可信度分析的方法；l

熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段；l

掌握識(shí)別會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾方法。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量分析學(xué)習(xí)重點(diǎn)37第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必須具備系統(tǒng)、全面、真實(shí)的分析資料，這是保證財(cái)務(wù)分析質(zhì)量的重要條件。企業(yè)對外呈報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析的首要資料，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性直接影響著財(cái)務(wù)分析結(jié)論的客觀性和準(zhǔn)確性。為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，各國都建立有較為完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，我國也已建立起基本會(huì)計(jì)報(bào)告制度框架，其具體內(nèi)容是：會(huì)計(jì)法---國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度---各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告的制度框架進(jìn)行財(cái)務(wù)分析必須具備系統(tǒng)、全面38一、制約會(huì)計(jì)報(bào)告信息形成的法規(guī)體系（一）會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法是調(diào)節(jié)我國經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總體法律規(guī)范，在我國會(huì)計(jì)法律制度中處于最高地位，是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是其他一切會(huì)計(jì)行政法規(guī)、制度的母法。新中國第一部會(huì)計(jì)法規(guī)誕生于1985年，經(jīng)過1993年和1999年兩次修訂后，至今已基本完善。一、制約會(huì)計(jì)報(bào)告信息形成的法規(guī)體系（一）會(huì)計(jì)法391999年10月31日經(jīng)第九界人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過的新會(huì)計(jì)法，進(jìn)一步明確了立法宗旨，強(qiáng)調(diào)要規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序；進(jìn)一步完善了會(huì)計(jì)核算規(guī)則，對各單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿提出了總體要求，規(guī)定各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿設(shè)置與登記、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和報(bào)送等進(jìn)行了完善性規(guī)定，增加了對賬、會(huì)計(jì)處理方法、或有事項(xiàng)說明、會(huì)計(jì)記錄文字等方面的內(nèi)容，并對公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算做出了特別規(guī)定；突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，明確了單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體；進(jìn)一步強(qiáng)化了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，確立了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；提高了對會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的要求，嚴(yán)格規(guī)定了總會(huì)計(jì)師制度，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理，首次引入了職業(yè)禁入制度；強(qiáng)化了會(huì)計(jì)法律責(zé)任，列舉了應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任或刑事法律責(zé)任的具體違法行為，以增強(qiáng)可操作性1999年10月31日經(jīng)第九界人大常委會(huì)第十二次會(huì)議修訂通過40（二）國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、基礎(chǔ)、慣例]規(guī)則。

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從結(jié)構(gòu)上可分為兩個(gè)層次：基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（二）國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，是411992年11月由國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可視為企業(yè)單位的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它明確規(guī)定了進(jìn)行會(huì)計(jì)核算應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)基本前提；提出了會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范和對會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，即真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入和費(fèi)用配比、謹(jǐn)慎性、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分收益性支出和資本性支出、重要性以及實(shí)質(zhì)性等13項(xiàng)原則；對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會(huì)計(jì)要素、在其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等方面做了原則性規(guī)定；分別對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（后改用現(xiàn)金流量表）、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，闡明了它們編制方法和報(bào)送要求。1992年11月由國家財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可視為企業(yè)42具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體處理方法和程序的規(guī)定。1887年5月財(cái)政部根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布的《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的的披露》準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國建立具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的開始，1998年財(cái)政部頒布了《現(xiàn)金流量表》、《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》、《收入》、《債務(wù)重組》、《建造合同》、《投資》、《會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》等7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1999年財(cái)政部頒布了《非貨幣性交易》具體準(zhǔn)則，2000年頒布了《或有事項(xiàng)》、《無形資產(chǎn)》、《借款費(fèi)用》、《租賃》4項(xiàng)準(zhǔn)則，2001年財(cái)政部又頒布了《中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《固定資產(chǎn)》、《存貨》3項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的、有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體處理方43會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)核算工作朝著規(guī)范化、法制化、制度化方向發(fā)展的良好趨勢，而相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)，更為會(huì)計(jì)核算工作提出了具體要求。我國會(huì)計(jì)制度的建立始于1993年，眾所周知，1992-1993年是我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)生重大變革的時(shí)期，先后發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（簡稱二則二制），并于1993年7月1日起執(zhí)行。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)核算工作朝著規(guī)范化、法制化、制度44（三）國家其他相關(guān)法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果的書面證明，在信息資料形成過程中，企業(yè)除了要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)以外，國家其他相關(guān)法規(guī)也具有相應(yīng)的約束力。具體包括《公司法》、《證券法》、《外商投資企業(yè)法》、《企業(yè)所得稅法》、《外商投資企業(yè)所得稅法》等，這些也都是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方面，具體進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)給予關(guān)注。（三）國家其他相關(guān)法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果45二、外部審計(jì)制度外部審計(jì)作為一種鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和可靠性的重要方法被廣泛地使用。企業(yè)接受的外部審計(jì)包括政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)。外部審計(jì)對企業(yè)為達(dá)到其自身目的而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行了有效約束，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。二、外部審計(jì)制度外部審計(jì)作為一種鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和可靠性的46第二節(jié)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素一、公司治理結(jié)構(gòu)二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇第二節(jié)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要因素一、公司治理結(jié)構(gòu)47一、公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管理、激勵(lì)、約束等方面的制度和原則，它涉及公司所有利益相關(guān)者之間在責(zé)、權(quán)、利上的劃分和相互制衡，是一種雙向的、相互懂得控制關(guān)系和制度結(jié)構(gòu)。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉曾說過：所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指所有者董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員即高級(jí)經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。一、公司治理結(jié)構(gòu)公司治理結(jié)構(gòu)主要是指現(xiàn)代公司制企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)、管481．公司經(jīng)理人為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化，經(jīng)常操縱利潤。2．我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性有很大影響，使得審計(jì)活動(dòng)部分甚至全部失效。

1．公司經(jīng)理人為了實(shí)現(xiàn)自己利益最大化，經(jīng)常操縱利潤。49二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性（二）會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的局限性（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善性二、會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則本身的適應(yīng)性（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的主觀性50三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平

對應(yīng)收賬款金額和收回時(shí)間的估計(jì)、對固定資產(chǎn)使用年限和殘值的估計(jì)、對長期合同的完工程度和相應(yīng)成本的估計(jì)、對稅金的估計(jì)、對壞賬準(zhǔn)備的估計(jì)等。這種估計(jì)成分越多，財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的不確定性就越大，使得財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息常常具有近似的性質(zhì)，不可能絕對精確地與客觀價(jià)值運(yùn)動(dòng)相符合。三、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平對應(yīng)收賬款金額和收回時(shí)間的估計(jì)、51四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇（一）從個(gè)人利益考慮（二）從企業(yè)利益考慮1．信貸籌資。

2．避稅。3．引導(dǎo)利益相關(guān)者的行為。4．競爭策略。（三）其他考慮四、經(jīng)營者對會(huì)計(jì)政策的選擇（一）從個(gè)人利益考慮52第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度分析

一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析二、尋找可能存在問題的信號(hào)三、信息披露質(zhì)量分析第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的可信度分析一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選53一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析首先，由于會(huì)計(jì)原則和方法的多樣性，會(huì)計(jì)人員必須進(jìn)行選擇，因此最終生成的信息也不可避免地帶有主觀判斷性，嚴(yán)格意義上的“真實(shí)”是不存在的；其次，任何會(huì)計(jì)原則和方法都會(huì)導(dǎo)致特定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)處理本身已經(jīng)決定了財(cái)富分配或再分配的格局，只是通過財(cái)務(wù)報(bào)告分析來表現(xiàn)而已。一、企業(yè)對會(huì)計(jì)政策的選擇分析首先，由于會(huì)計(jì)原則和方法的多樣性54二、尋找可能存在問題的信號(hào)（一）未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更（二）某些重點(diǎn)科目的非正常增減變化（三）原本相對穩(wěn)定的差距異常加大1．凈利潤和經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量之間的差距擴(kuò)大。

2．會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅利潤之間的差距擴(kuò)大。二、尋找可能存在問題的信號(hào)（一）未加解釋的會(huì)計(jì)政策變更55三、信息披露質(zhì)量分析（一）企業(yè)披露質(zhì)量的充分性分析（二）企業(yè)披露信息的及時(shí)性分析（三）分部信息披露情況分析三、信息披露質(zhì)量分析（一）企業(yè)披露質(zhì)量的充分性分析56第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾與識(shí)別一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段四、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法第四節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾與識(shí)別一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)57一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（二）為了獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表

（三）為了發(fā)行股票而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（四）為了減少納稅而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（五）為推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表1．離任審計(jì)。2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度發(fā)生變化。3．自然災(zāi)害。一、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)（一）為了業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表58二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績1.出于企業(yè)利潤最大化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。

2.出于企業(yè)利潤最小化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。3.出于企業(yè)利潤均衡化的需要進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。4.出于利潤清洗（亦稱巨額沖銷）典型做法是：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本，轉(zhuǎn)移價(jià)格。二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的類型（一）粉飾經(jīng)營業(yè)績59（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的高估和低估負(fù)債。當(dāng)企業(yè)對外投資和進(jìn)行股份制改組時(shí)，往往傾向于高估資產(chǎn)，以便獲得較大比例的股權(quán)。典型做法是：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易和利潤。當(dāng)企業(yè)貸款或發(fā)行債權(quán)時(shí)，為了證明其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，通常有低估負(fù)債的欲望。典型做法是：將壞賬或?qū)⒇?fù)債隱匿在關(guān)聯(lián)企業(yè)。（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的高估和低估負(fù)債。當(dāng)企業(yè)對外60三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。

許多上市公司扭虧為盈的秘訣在于資產(chǎn)重組。典型做法是：三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的常見手段（一）利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤61典型做法是：1．借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置換上市公司的劣質(zhì)資產(chǎn)；2．由非上市的國有企業(yè)將盈利能力較高的下屬企業(yè)廉價(jià)出售給上市公司；3．由上市公司將一些閑置資產(chǎn)高價(jià)出售給非上市的國有企業(yè)。典型做法是：1．借助關(guān)聯(lián)交易，由非上市的國有企業(yè)以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)置62（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包括：1．虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益。例如，一些股份制改組企業(yè)因主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)利潤達(dá)不到70%，并通過將其商品高價(jià)出售給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，使用其主營業(yè)務(wù)收入和利潤“脫胎換骨”。（二）利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤，其主要方式包632．采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資產(chǎn)置換和股權(quán)置換。如前面所舉的資產(chǎn)重組案例。3．以旱澇保收的方式委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，抬高上市公司經(jīng)營業(yè)績。4．以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用。5．以收取或支付管理費(fèi)、或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。2．采用大大高于或低于市場價(jià)格的方式，進(jìn)行購銷活動(dòng)、資