審計案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題

審計案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題)審計案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題)審計案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題)xxx公司審計案例分析網(wǎng)絡(luò)作業(yè)大題)文件編號：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準審核制定方案設(shè)計，管理制度第1大題判斷并說明理由確定壞賬準備的相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效不屬于壞賬準備的審計目標。參考答案或提示：√；理由：審計目標是實質(zhì)性測試時的目標；評價相關(guān)內(nèi)部控制是控制測試的內(nèi)容。記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。參考答案或提示：×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核實。參考答案或提示：√；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。將提貨單與相關(guān)的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務(wù)的完整性。參考答案或提示：√；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標。注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。參考答案或提示：×；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應(yīng)的復(fù)函。為證實所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，注冊會計師應(yīng)選擇的最有效的具體審計程序是抽查出庫單。參考答案或提示：√；理由：這是完整性的認定，即已發(fā)生的賬目是否未入賬或漏記，只能從原始憑證開始審查，因此應(yīng)該抽查出庫單。第2大題單項案例分析題一般而言，注冊會計師在整個審計過程中都將運用分析程序。簡述分析程序在審計各個階段的用途及性質(zhì)。參考答案或提示：在會計報表審計中，分析程序有如下三種用途：（1）在審計計劃階段實施分析程序可以幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；（2）在審計實施階段，分析程序可直接作為實質(zhì)性程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認定的證據(jù)；（3）在審計報告階段，分析程序可以用于對被已審會計報表的整體事理性作最后的復(fù)核。值得注意的是，在會計報表審計的計劃階段和報告階段必須使用分析程序，而其在實施階段的用途則是可任意選擇的。2注冊會計師A接受了ABC股份公司的年度會計報表審計委托，現(xiàn)正在考慮對該公司應(yīng)付賬款的審計。請問：（1）注冊會計師A對該賬戶確定的主要審計目標包括哪些方成（2）注冊會計師A對該公司可能存在的未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)實施哪些審計程序參考答案或提示：（1）注冊會計師A確定的應(yīng)付賬款審計目標應(yīng)當(dāng)包括三個主要方面：①確定應(yīng)付賬款發(fā)生和償還的記錄是否完整；②確定應(yīng)付賬款的年未余額是否正確；③確定應(yīng)付賬款在會計報表上的披露是否正確。（2）對于應(yīng)付賬款中可能存在的未入賬業(yè)務(wù)，注冊會計師A應(yīng)當(dāng)實施如下審計程序：①檢查在資產(chǎn)負債表日未處理的不相符的購貨發(fā)票以及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的購貨業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票確認其入賬時間是否正確；④詢證被審計單位的會計人員和采購人員。第3大題綜合案例分析題1.A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2011年度會計報表進行審計。該公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。公司提供的未經(jīng)審計的2011年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。2011年年末固定資產(chǎn)原值：49580固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運輸工具16814605741567土地472

472其他設(shè)備38915011528合計420928277789495802011年累計折舊：11296固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運輸工具992232290934土地

15

15其他設(shè)備115833195合計8540313437811296參考答案或提示：上述內(nèi)容中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊－土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價－房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊－房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)固定資產(chǎn)原價。第1大題判斷并說明理由1.(5分)被審計單位實施的實地監(jiān)盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，它的效用主要依賴對于對會計處理的控制效果。參考答案或提示：答案×解析盤點的效用并不依賴對于處理業(yè)務(wù)的控制。2.(5分)在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當(dāng)?shù)挠媰r標準可以是市場價。參考答案或提示：×；理由：適當(dāng)?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。3.(5分)由于籌資與投資循環(huán)中業(yè)務(wù)的數(shù)量少，而每筆業(yè)務(wù)涉及的金額較大，為籌資業(yè)務(wù)與投資業(yè)務(wù)的增減變動均已登記入賬，被審計單位應(yīng)對有關(guān)業(yè)務(wù)的憑證進行連續(xù)編號。參考答案或提示：答案×解析在業(yè)務(wù)筆數(shù)較少的情況下，憑證編號的意義不大。4.(5分)審查有關(guān)憑證是否進行適當(dāng)審批是營業(yè)成本審計實質(zhì)性程序的一部分。參考答案或提示：×；理由：不是實質(zhì)性程序而是控制測試程序。5.(5分)注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。參考答案或提示：√；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。6.(5分)長期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動，如果審計年度內(nèi)長期借款沒有發(fā)生變動，注冊會計師可以省略相關(guān)的審計程序。參考答案或提示：答案×解析對于沒有發(fā)生變動的長期借款，注冊會計師可以簡化相關(guān)審計程序，但絕不能省略。所以，題目中的說法是錯誤的。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)注冊會計師A在對XYZ公司的存貨項目的相關(guān)內(nèi)容控制制度進行評價研究后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點。（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在該公司倉庫內(nèi)的N材料可能已計入該公司的存貨項目中。（5）存貨計價方法已作變更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受審計。要求按照下列要求，將答案填列在表格中。情況審計程序?qū)徲嬆繕俗C據(jù)種類（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

參考答案或提示：序號審計程序?qū)徲嬆繕俗C據(jù)種類（1）對期末存貨進行監(jiān)盤除所有權(quán)、披露、估價以外的所有審計目標實物證據(jù)口頭證據(jù)（2）對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)（3）向W公司進行函證存在性、完整性、所有權(quán)書面證據(jù)（4）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同與信函，向W公司函證所有權(quán)、披露口頭證據(jù)書面證據(jù)（5）進行計價測試并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進行比較估價、披露書面證據(jù)（6）對上年度存貨記錄進行適當(dāng)審閱披露書面證據(jù)2.(15分)XYZ公司是一定專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，派L注冊會計師擔(dān)任該審計的項目外勤負責(zé)人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)在的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題給定的表格中。對每項會計報表認定和審計程序，可以選一次、多次或不選。）會計報表認定具體審計目標審計程序

公司對存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值

存貨成本計算準確

存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露

會計報表認定審計程序（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價或分攤（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表（7）審閱會計報表（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（10）在監(jiān)盤收貨時，選擇盤點內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（11）測試直接人工費用的合理性參考答案或提示：會計報表認定具體審計目標審計程序序號（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值（6）（5）存貨成本計算準確（11）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露（7）第3大題綜合案例分析題0分1.(40分)資料：華興公司2007年1月1日所有者權(quán)益各項目余額為：股本3000萬元（每股面值1元），資本公積5600萬元（其中股本溢價5500萬元，其他資本公積100萬元），盈余1000萬元，未分配利潤800萬元。2007年12月31日所有者權(quán)益各項余額(未審數(shù))為：股本4480萬元，資本公積6790萬元，盈余公積0，未分配利潤770萬元。

注冊會計師李浩審計華興公司2007年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)：

（1）2007年4月5日，華興公司召開股東大會，審議批準了董事會的預(yù)案，

以留存收益轉(zhuǎn)增資本，每3股轉(zhuǎn)增1股，計1000萬股。其會計處理是：

借：盈余公積

1000萬

貸：股本

1000萬

（2）2007年9月7日，華興公司委托證券公司代理發(fā)行新普通股500萬股，每股面值l元，按每股3．5元的價格出售，根據(jù)協(xié)議，證券公司收取3％的手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。其會計處理是：

借：銀行存款

1697．5萬

財務(wù)費用

52．5萬

貸：股本

500萬

資本公積——股本溢價

1250萬

（3）2007年12月，華興公司為獎勵公司高管回購本公司股票，以每股4元的價格收購20萬股普通股股票。其會計處理是：

借：庫存股

20萬

資本公積——股本溢價

60萬

貸：銀行存款

80萬

（4）2007年12月，由于全年虧損30萬元，華興公司結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計處理是：

借：利潤分配——未分配利潤

30萬

貸：本年利潤

30萬要求：回答下列問題：（1）以上各種事項的會計處理是否正確為什么如果不正確，請給出調(diào)整分錄。（2）假定華興公司沒有其他重大錯報，請指出注冊會計師查出的錯報對華興公司凈資產(chǎn)的影響。參考答案或提示：（1）分析：事項1錯誤。原因：動用盈余公積增資超出法定要求，《公司法》規(guī)定，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，法定盈余公積不得低于原注冊資本的25％。

盈余公積增資最高額度＝1000—3000~25％＝250(萬元)

用留存收益轉(zhuǎn)增資本，其余不足部分應(yīng)動用未分配利潤750萬元。

調(diào)整分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤

750萬

貸，盈余公積

750萬元

事項2錯誤。原因：發(fā)行手續(xù)費應(yīng)直接沖減股票溢價。

調(diào)整分錄為：

借：資本公積——股本溢價

52．50萬

貸：財務(wù)費用

52．50萬

事項3錯誤。原因：回購本公司股票，庫存股應(yīng)以收購價格入賬。

調(diào)整分錄為：

借：庫存股

60萬

貸：資本公積——股本溢價

60萬

事項4錯誤。原因：因第二筆業(yè)務(wù)中發(fā)行費用會計處理錯誤，使費用多計52．5萬元，經(jīng)營成果應(yīng)為盈利22．5萬元。

調(diào)整分錄為：

借：本年利潤

52．50萬

貸：利潤分配——未分配利潤

50．25萬

盈余公積——法定盈余公積

22．5萬

（2）分析：華興公司凈資產(chǎn)調(diào)整為：

股本

4420萬元

資本公積

6797．50萬元

盈余公積

752．25萬元

未分配利潤

70．25萬元

所有者權(quán)益合計

12040萬元第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)如果注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獲取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。參考答案或提示：×；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。2.(5分)注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。參考答案或提示：

√解析這正是所謂對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師負有“主動審計責(zé)任”的涵義。3.(5分)注冊會計師對被審計單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)進行實質(zhì)性測試的起點，應(yīng)是核對現(xiàn)金日記賬的余額是否與總賬相符。參考答案或提示：√；理由：除個別賬戶之外，對一個項目進行實質(zhì)性測試程序的起點都是編制相關(guān)的明細表。現(xiàn)金、銀行存款、直接材料等項目就屬于這類“個別賬戶”

4.(5分)注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。參考答案或提示：

×解析審計報告、驗資報告、盈利預(yù)測報告均是注冊會計師的看法或判斷，任何絕對的結(jié)論都是難以形成的。如在驗資時，若被審驗單位尚未進行會計處理，但若注冊會計師可以合理確認相關(guān)資產(chǎn)的價值，則按規(guī)定可以出具驗資報告，只不過需要在驗資報告意見段之后增加說明段予以說明而已。在這種情況下，就可能出現(xiàn)驗資結(jié)論與將來被審驗單位的會計處理不一致，而實際出資情況是以會計處理為準的。5.(5分)對于被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易，會計準則有特殊的披露要求，因此注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易通常比對非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。參考答案或提示：答案√解析關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易中出現(xiàn)舞弊的可能更大，因此需要更多的審計證據(jù)。6.(5分)當(dāng)注冊會計師與被審計單位在實收資本及相關(guān)的資產(chǎn)、負債的確認方面存在異議，有無法協(xié)商一致時，注冊會計師應(yīng)拒絕出具驗資報告。參考答案或提示：×；理由：并不是拒絕出具驗資報告而是在驗資報告意見段后增列說明段。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)如果第六章案例現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實存數(shù)應(yīng)為多少審查的結(jié)果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議參考答案或提示：12月31日的實存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825）應(yīng)該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：其他應(yīng)收款——劉民

1000

貸：現(xiàn)金

10002.(15分)結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006年的主要原因。參考答案或提示：答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然2007年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標，但2006年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。第3大題綜合案例分析題0分1.(20分)財大會計師事務(wù)所的注冊會計師徐文進和高永濤負責(zé)執(zhí)行X公司的設(shè)立驗資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實施了所有審驗程序后，于2007年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2007年3月4日簽發(fā)了下列驗資報告，請指出驗資報告中的不妥之處，并予以更正。驗資報告X公司(籌)董事會：

我們接受委托，審驗了貴公司(籌)截至2007年2月28日止申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司(籌)注冊資本的實收情況發(fā)表審驗意見。我們的審驗是依據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審驗過程中，我們結(jié)合貴公司(籌)的實際情況，實施了檢查等必要的審驗程序。根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司(籌)申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2007年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗，截至2007年2月28日止，貴公司(籌)已收到全體股東繳納的注冊資本合計人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實物出資2100萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。知識產(chǎn)權(quán)出資金額占注冊資本的比例為10%。本驗資報告供貴公司(籌)申請設(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司(籌)驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。附件：1.驗資事項說明2.注冊資本實收情況明細表3.本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件4.銀行進帳單等入資憑證復(fù)印件5.實物轉(zhuǎn)讓清單6.專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

財大會計師事務(wù)所

中國注冊會計師：徐文進(簽章)

中國注冊會計師：高永濤(簽章)地址：中國·武漢市

報告日期：2007年3月4日參考答案或提示：對上述驗資報告中存在的不妥之處，指出并更正如下：（1）收件人不妥，應(yīng)為“X公司(籌)全體股東”；（2）范圍段中對出資者及被審驗單位的責(zé)任的說明不完整，應(yīng)為“按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資，提供真實、合法、完整的驗資資料，保護資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司(籌)的責(zé)任”；（3）范圍段中注冊會計師的審驗依據(jù)不妥，應(yīng)為“《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》”；（4）意見段中關(guān)于被審驗單位實際收到全體股東繳納的注冊資本合計數(shù)人民幣“3000萬元”不妥，應(yīng)為“人民幣叁千萬元”；（5）驗資報告說明段不完整。應(yīng)補充“因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗資業(yè)務(wù)的注冊會計師及會計師事務(wù)所無關(guān)。”（6）驗資報告正文中列示的附件不妥，應(yīng)保留原附件1、2，取消原附件3至6；（6）事務(wù)所應(yīng)加蓋公章（7）驗資報告日期不妥，應(yīng)為“2007年3月2日”。

2.(20分)李注冊會計師審計R公司2007年度會計報表，于2008年2月21日完成外勤審計工作,2月25日提交審計報告。李注冊會計師了解到R公司2008年2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊會計師于2008年2月28日完成了對火災(zāi)損失的追加審計程序，并于2008年3月2日完成審計報告并送達R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度會計報表。要求：（1）判斷期后事項的種類,提出CPA的處理建議;(2)假定R公司2008年2月26日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述李注冊會計師對R公司截至2008年3月6日的不同時期的期后事項的責(zé)任。(3)根據(jù)上述情況，李注冊會計師應(yīng)如何確定審計報告的日期所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不同參考答案或提示：(1)屬于第二類期后事項---非調(diào)整事項。該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2007年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，李注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請公司在會計報表中予以適當(dāng)披露。(2)注冊會計師的責(zé)任:1)對07年12月31日至08年2月25日的期后事項,負有主動識別并審計的責(zé)任;、2)對08年2月25日至08年3月2日的期后事項不負主動識別的責(zé)任,但對已獲知要與管理層進行討論,并采取審計程序?qū)彶檫@些期后事項;（3）注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：更改報告日期，即將的定審計報告日期2008年2月25日推遲至完成追加審計程序時的報告日期2008年3月2日；此做法,全面擴大了CPA的審計責(zé)任;。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結(jié)存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。參考答案或提示：答案√解析理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。2.(5分)被審計單位實施的實地監(jiān)盤存既是一項控制程序，又是一項獨立活動，它的效用主要依賴對于對會計處理的控制效果。參考答案或提示：答案×解析盤點的效用并不依賴對于處理業(yè)務(wù)的控制。3.(5分)如果能夠?qū)Ρ粚徲媶挝坏馁Y產(chǎn)和負債進行充分審計，且能證實兩者的期初余額、期末余額和本期發(fā)生額，注冊會計師可不必對所有者權(quán)益進行單獨審計。參考答案或提示：答案×解析即使是在題目所述的情況下，對所有權(quán)益進行審計仍是十分必要的，因為資產(chǎn)和負債審計對所有者權(quán)益審計的作用畢竟是輔助性的，充其量只能證實所有者權(quán)益的總額正確，而不能證實其內(nèi)部的結(jié)構(gòu)變化是否合法。4.(5分)注冊會計師在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行的股票是否真實、是否已收到股款時，應(yīng)向主要股東函證。參考答案或提示：答案×解析目前，我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進行的，即，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機構(gòu)函證。5.(5分)注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。參考答案或提示：√；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。6.(5分)為了證實投資證券的真實性，無論其是由被審計單位保管，還是由某些專門機構(gòu)代為保管，在審計實施階段，注冊會計師都應(yīng)參與對這些證券的盤點參考答案或提示：答案×解析在后一情形下，應(yīng)向這些專門機構(gòu)發(fā)函詢證即可，監(jiān)盤是不現(xiàn)實的第2大題單項案例分析題0分1.(15分)注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查參考答案或提示：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。2.(15分)XYZ公司是一定專營商品零售的股份公司。ABC會計師事務(wù)所在接受其審計委托后，派L注冊會計師擔(dān)任該審計的項目外勤負責(zé)人，并將簽署審計報告。經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，L注冊會計師確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)在的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被L注冊會計師選定，L注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計目標最相關(guān)的會計報表認定和最恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么（根據(jù)表后列示的會計報表認定及審計程序，分別選擇一項，并將選擇結(jié)果的編號填入答題給定的表格中。對每項會計報表認定和審計程序，可以選一次、多次或不選。）會計報表認定具體審計目標審計程序

公司對存貨均擁有所有權(quán)

記錄的存貨包括了公司所有的在庫存貨

已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值

存貨成本計算準確

存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露

會計報表認定審計程序（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價或分攤（6）檢查現(xiàn)行銷售價目表（7）審閱會計報表（8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)（9）選擇一定樣本量的貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票（10）在監(jiān)盤收貨時，選擇盤點內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫（11）測試直接人工費用的合理性參考答案或提示：會計報表認定具體審計目標審計程序序號（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價值（6）（5）存貨成本計算準確（11）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當(dāng)披露（7）第3大題綜合案例分析題0分1.(40分)資料：注冊會計師審查某企業(yè)2002年度的利潤表時，抽查12月份的成本資料，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品已完工600件，月末在產(chǎn)品300件，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用，按約當(dāng)產(chǎn)量比例進行分配，在產(chǎn)品完工程度按平均50％計算。甲成品的成本計算資料如下：項

目月初在產(chǎn)品本期費用完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品直接材料160001190010800027000直接工資5800482004320010800制造費用235016400150003750合

計2415018360016620041550要求：(1)指出資料中所計算的成本是否正確，重新計算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本、月末在產(chǎn)品總成本。列出計算過程。(2)針對上述情況指出存在的問題以及處理方法。參考答案或提示：(1)該企業(yè)甲產(chǎn)品的直接材料費用應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品數(shù)量比例分配，完工產(chǎn)品負擔(dān)的比率為600÷(600+300)=2／3，在產(chǎn)品負擔(dān)的比率為300÷(600+300)=1／3。因此完工甲產(chǎn)品成本中直接材料費用為(16000+119000)×2／3=90000元，在產(chǎn)品負擔(dān)的直接材料費用為(16000十119000)×l／3=45000元。直接人工費用和制造費用應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配，完工產(chǎn)品的分配率為600÷(600+150)＝0．8，在產(chǎn)品負擔(dān)的比率為0．2。經(jīng)復(fù)核原計算結(jié)果正確。因此，完工甲產(chǎn)品總成本為(90000+43200+15000)=148200元，單位成本為148200／600=247元。月末在產(chǎn)品總成本為(45000十10800+3750)=59550元。(2)根據(jù)上述情況，注冊會計師可以初步判斷該企業(yè)生產(chǎn)成本會計控制不健全，完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配存在人為調(diào)節(jié)，本月完工產(chǎn)品成本多計了18000元，在產(chǎn)品成本少計了18000元。應(yīng)進一步擴大審查范圍，評價生產(chǎn)成本會計的合理性，并在此基礎(chǔ)上審查對營業(yè)成本的影響程度。因此該企業(yè)存在的主要問題是人為調(diào)節(jié)制造成本，由此可能導(dǎo)致虛減當(dāng)年利潤，偷漏所得稅。注冊會計師對此應(yīng)提請被審計單位認真調(diào)整成本、利潤資料，并按規(guī)定補交所得稅及滯納金，并根據(jù)調(diào)整情況，確定審計報告的意見類型。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)注冊會計師對固定資產(chǎn)進行實地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，重點觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。參考答案或提示：√；理由：實地觀察固定資產(chǎn)的起點有兩個，以固定資產(chǎn)明細分類賬為起點，或以實地為起點。無論哪種起點，觀察的重點都是本期新增的重在固定資產(chǎn)。2.(5分)記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。參考答案或提示：×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。1.(5分)注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是，被審計單位對存貨的監(jiān)盤程序和方法是否符合盤點計劃和指令的要求。參考答案或提示：答案×解析注冊會計師進行存貨監(jiān)盤的主要目的是獲得合理保證：被審計單位的存貨計量方法能產(chǎn)生正確的計量結(jié)果。3.(5分)對于被審計單位確定無法收回的應(yīng)收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉(zhuǎn)銷后，已沖銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在設(shè)置的備查簿中登記，注冊會計師應(yīng)核實。參考答案或提示：√；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部控制的基本要求。4.(5分)如果注冊會計師通過實施審計程序發(fā)現(xiàn)被審計單位確實存在未入賬應(yīng)付賬款，除了將有關(guān)情況詳細記入工作底稿之外，還應(yīng)根據(jù)重要性原則確定是否需要建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整。參考答案或提示：答案√解析注冊會計師提供的審計屬于“公允性”審計，即，對于所發(fā)現(xiàn)的任何“問題”均應(yīng)根據(jù)重要性原則決定如何處理。這種原則具有一般性。5.(5分)對大額逾期應(yīng)收賬款如果無法獲取詢證函回函，則注冊會計師應(yīng)了解大額應(yīng)收賬款客戶的信用情況。參考答案或提示：×；理由：審查與銷貨有關(guān)的訂單、發(fā)票及發(fā)運憑證等文件是應(yīng)收賬款函證的常用替代程序。6.(5分)在對壞賬損失進行審計時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)Y公司某債務(wù)人失蹤，在取得法律文件后予以證實后，確認壞賬損失。參考答案或提示：√；理由：已有確鑿證據(jù)說明該項債務(wù)不得收回。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況參考答案或提示：答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動；年末銷售額突然增減；顧客總體發(fā)生變動；產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動；信用政策或其運用發(fā)生變化；銷售收入的總體發(fā)生變動。2.(15分)應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審單位會計記錄不一致的原因主要有哪些注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施哪些主要的審計程序參考答案或提示：應(yīng)收賬款函證結(jié)果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有：（1）被審單位與債務(wù)人的入賬時間可能不一致。（2）被審單位與債務(wù)人一方或雙方可能存在記賬錯誤。（3）被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。在出現(xiàn)差異時，注冊會計師應(yīng)相應(yīng)實施的審計程序主要有：（1）分析函證結(jié)果差異的原因，做進一步核實。（2）調(diào)節(jié)被審單位與債務(wù)人會計記錄，確定有無記賬錯誤。（3）證實被審計單位是否存在虛列應(yīng)收賬款及其他舞弊行為。第3大題綜合案例分析題0分1.(40分)A和B注冊會計師對XYZ股份有限公司2011年度會計報表進行審計。該公司2011年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。公司提供的未經(jīng)審計的2011年度合并會計報表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）：固定資產(chǎn)原價和累計折舊項目附注要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊會計師，在審計計劃階段，請運用專業(yè)判斷，必要時運用分析程序的方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。2011年年末固定資產(chǎn)原值：49580固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運輸工具16814605741567土地472472其他設(shè)備38915011528合計420928277789495802011年累計折舊：11296固定資產(chǎn)年初余額本年減少額本年增加額年末數(shù)房屋建筑3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運輸工具992232290934土地1515其他設(shè)備115833195合計8540313437811296參考答案或提示：上述內(nèi)容中可能存在2處不合理之處：一是“累計折舊－土地”的本年增加數(shù)為15萬元，這與國家規(guī)定的土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價－房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計折舊－房屋及建筑物”的本年減少數(shù)（31萬元）。而根據(jù)會計核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素，即便這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，其累計折舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)固定資產(chǎn)原價。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)注冊會計師通過對存貨實施監(jiān)盤程序只能對存貨結(jié)存數(shù)量的真實性予以確認，并不能據(jù)此驗證會計報表上存貨余額的真實性。參考答案或提示：答案√解析理論上，余額來自與數(shù)量與價格的乘積。因此，驗證余額的真實性，還須對存貨進行計價測試。2.(5分)存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。參考答案或提示：×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負其責(zé)。3.(5分)存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。參考答案或提示：×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負其責(zé)。4.(5分)審查有關(guān)憑證是否進行適當(dāng)審批是營業(yè)成本審計實質(zhì)性程序的一部分。參考答案或提示：×；理由：不是實質(zhì)性程序而是控制測試程序。3.(5分)注冊會計師在審查公開發(fā)行股票的公司已發(fā)行的股票是否真實、是否已收到股款時，應(yīng)向主要股東函證。參考答案或提示：答案×解析目前，我國股票的發(fā)行和轉(zhuǎn)讓大都是由企業(yè)委托證券交易所和金融機構(gòu)進行的，即，由證券交易所和金融機構(gòu)對發(fā)行在外的股票份數(shù)進行登記和控制，因此應(yīng)當(dāng)向證券交易所和金融機構(gòu)函證。4.(5分)如果被審計單位擁有龐大的股票或債券投資，最理想的保管措施是有被審計單位建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩名以上的人員共同控制，任何一人不得單獨接觸證券。參考答案或提示：答案×解析最理想的控制措施是委托外部的機構(gòu)專門保管。5.(5分)長期借款形成后，在償還期限內(nèi)，很少發(fā)生變動，如果審計年度內(nèi)長期借款沒有發(fā)生變動，注冊會計師可以省略相關(guān)的審計程序。參考答案或提示：答案×解析對于沒有發(fā)生變動的長期借款，注冊會計師可以簡化相關(guān)審計程序，但絕不能省略。所以，題目中的說法是錯誤的。6.(5分)注冊會計師在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進行控制測試。參考答案或提示：×；理由：注冊會計師在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進行實質(zhì)性程序。6.(5分)注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前要將抽查的范圍告知被審計單位。參考答案或提示：×；理由：抽查范圍不應(yīng)告知被審計單位。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)F會計師事務(wù)所的注冊會計師Y在審查被審計單位L公司的2008年度會計報表前，收集了該公司的相關(guān)內(nèi)部控制制度。下面是該公司重要內(nèi)部控制制度的摘要。請分別回答針對每個摘要所提的問題。(1)關(guān)于投資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要:“每月月末，對本公司自行保管的投資證券，由內(nèi)部審計人員或其他不參與投資業(yè)務(wù)的人員定期盤點，對委托外部機構(gòu)代為保管的投資證券，由獨立人員定期與之進行核對”。問題①這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于投資業(yè)務(wù)哪兩個方面的控制目標問題②與這些目標相應(yīng)的管理當(dāng)局認定是什么問題③與這些目標相應(yīng)的主要實質(zhì)性測試程序是什么(2)關(guān)于籌資業(yè)務(wù)的重要內(nèi)部控制制度摘要：“建立嚴密、完善的賬簿體系和記錄制度，核算方法符合會計準則和會計制度的規(guī)定”。問題①這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于籌資業(yè)務(wù)哪一個方面的控制目標問題②與這一目標相應(yīng)的管理當(dāng)局認定是什么問題③與這一目標相應(yīng)的主要符合性測試程序是什么(3)關(guān)于工薪內(nèi)部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)相互分離”。問題①這一制度主要是為了實現(xiàn)關(guān)于工薪內(nèi)部控制的哪一個控制目標問題②與這一目標相應(yīng)的主要符合性測試程序是什么參考答案或提示：摘錄(1)①內(nèi)部控制目標：投資均為被審計單位所擁有、投資在資產(chǎn)負債表日存在。②管理當(dāng)局認定：權(quán)利與義務(wù)、存在或發(fā)生。③實質(zhì)性測試程序：參與盤點證券投資資產(chǎn)、向委托的專門保管機構(gòu)函證。摘錄(2)①內(nèi)部控制目標：借款和所有者權(quán)益的期末余額正確。②管理當(dāng)局認定：計價和分攤③符合性測試程序：抽查籌資業(yè)務(wù)的會計記錄。從明細賬抽取部分會計記錄，按原始憑證到明細賬、總賬的順序核對有關(guān)數(shù)據(jù)和情況,判斷其會計處理的過程是否合規(guī)和完整。摘錄(3)①內(nèi)部控制目標：人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄之間相互分離。②符合性測試程序：詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等各項職責(zé)的執(zhí)行情況，核實各項職責(zé)是否分離。2.(15分)注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進行研究評價后，發(fā)現(xiàn)貴公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進行審查參考答案或提示：針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求貴公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。第3大題綜合案例分析題0分1.(40分)B股份有限公司(以下簡稱B公司)設(shè)立時的注冊資本為人民幣7000萬元，已經(jīng)Y會計師事務(wù)所于2005年5月1日審驗確認，并出具Y驗字(2005)008號驗資報告。(1)截止2006年1月1日，B公司的股本為7000萬元，資本公積為2600萬元(其中；股本溢價為500萬元，其他資本公積2100)，盈余公積為1500萬元，未分配利潤為4500萬元。(2)2006年3月5日，B公司宣告發(fā)放股票股利1000萬元。(3)2006年4月，經(jīng)中國證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)[2006]XX號文核準，B公司通過上海證券交易所采用上網(wǎng)定價發(fā)行的方式首次對社會公眾發(fā)行3000萬股A股股票，每股面值人民幣1元，發(fā)行價格為每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承銷商承銷費用、上網(wǎng)發(fā)行手續(xù)費等后，主承銷商將人民幣23800萬元劃入B公司在中國農(nóng)業(yè)銀行C市營業(yè)部的銀行賬戶。2006年4月26日，B公司收到申購新股凍結(jié)期間的存款利息1600萬元。為了本次股票發(fā)行,B公司與Y會計師事務(wù)所簽訂了“審計業(yè)務(wù)約定書”約定審計費用為200萬元(包括與本次發(fā)行有關(guān)的其他審計與審核服務(wù)費用，在發(fā)行前已支付150萬元，2006年4月26日支付了剩余的50萬元),與Z律師事務(wù)所簽訂了“法律業(yè)務(wù)約定書”。約定律師費用為100萬元(在發(fā)行前已支付70萬元，2006年4月26日支付了剩余的30萬元)。要求：分別回答下列問題：①2006年3月5日，公司宣告發(fā)放股票股利1000萬股。是否需要調(diào)整2005年財務(wù)報表宣告發(fā)放股利后，股本是增加還是減少假定股票的市價是2元／股。②2006年4月所增發(fā)股票的形成的股本和資本公積分別為多少③截止2006年12月31日，B公司的資本公積的余額為多少④截止2006年4月30日B公司可用于轉(zhuǎn)增股本的盈余公積的最大額度為多少參考答案或提示：①不需要調(diào)整2005年會計報表。應(yīng)作為2006年的交易事項記錄。宣告發(fā)放股利后。股本增加1000萬元。會計處理是：借：利潤分配——轉(zhuǎn)做股本的普通股般利2000貸：股本1000資本公積1000②股本＝3000萬元；資本公積＝23800＋1600—3000＝22400(萬元)。對于支付給會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所的費用直接計入到當(dāng)期損益不影響資本公積的數(shù)額。③2006年末的資本公積的余額＝2600＋200＋1000＋22400＝26200(萬元)。④按規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本后的余額不得少于注冊資本的25％，顯然B公司的盈余公積不能轉(zhuǎn)增資本。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)甲公司出資者在出資協(xié)議中約定出資方式和出資額，A注冊會計在審查過程中發(fā)現(xiàn)貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬元。A注冊會計師認為其符合有關(guān)規(guī)定。參考答案或提示：×；理由：貨幣資金出資比例低于30%，不正確。2.(5分)注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。參考答案或提示：×解析審計報告、驗資報告、盈利預(yù)測報告均是注冊會計師的看法或判斷，任何絕對的結(jié)論都是難以形成的。如在驗資時，若被審驗單位尚未進行會計處理，但若注冊會計師可以合理確認相關(guān)資產(chǎn)的價值，則按規(guī)定可以出具驗資報告，只不過需要在驗資報告意見段之后增加說明段予以說明而已。在這種情況下，就可能出現(xiàn)驗資結(jié)論與將來被審驗單位的會計處理不一致，而實際出資情況是以會計處理為準的。3.(5分)盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。參考答案或提示：√解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的謹慎態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表所存在的重大問題。4.(5分)若被審計單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計報表將會使會計報表使用者產(chǎn)生嚴重誤導(dǎo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計報告。參考答案或提示：答案×解析應(yīng)將“拒絕表示意見”改為“保留意見或否定意見”。5.(5分)對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金內(nèi)部控制制度的評價，要點往往是一致的，即確定可信賴程度和存在的薄弱環(huán)節(jié)及缺點，據(jù)以增加或減少實質(zhì)性測試。參考答案或提示：答案√，這是一個普遍適合的原則。6.(5分)即使銀行存款賬戶余額為零，但只要存在本期發(fā)生額，注冊會計師就應(yīng)進行函證。參考答案或提示：答案√解析銀行存款的函證肩負著三項重任：證實銀行存款的存在性、了解欠銀行的債務(wù)和發(fā)現(xiàn)漏記負債的情況。顯然，在銀行存款賬戶余額為零的情況下，其函證的第一項任務(wù)已經(jīng)完成，但若因此而不函證，其他任務(wù)則無法完成。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)乙注冊會計師在對P公司2009年度會計報表進行審計時，對P公司的銀行存款實施的部分審計程序為：（1）取得2009年12月31銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）向開戶銀行寄發(fā)銀行詢證函，并直接收取寄回的詢證函回函；（3）取得開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單。要求：（1）請問乙注冊會計師向開戶銀行詢證的作用有哪些（2）請問乙注冊會計師應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函回函目的是什么（3）請問乙注冊會計師取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容（4）請問乙注冊會計師索取開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單，能證實2009年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容參考答案或提示：（1）乙注冊會計師通過向開戶銀行函證，不僅可以查明P公司銀行存款、借款的存在，而且還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。（2）在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足郵票的以乙注冊會計師所在的會計師事務(wù)所為回函地址的信封。乙注冊會計師直接收回開戶銀行詢證函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注冊會計師應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的入賬情況。（4）乙注冊會計師索取開戶銀行2010年1月31日的銀行對賬單，可以證實列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實性。2.(15分)結(jié)合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于2006年的主要原因。參考答案或提示：答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標基本達到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標。雖然2007年的主營業(yè)務(wù)收入等指標未能完成任期目標，但2006年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。第3大題綜合案例分析題0分1.(20分)D注冊會計師負責(zé)對上市公司丁公司20*8年度的財務(wù)報告進行審計。20*8年，丁公司管理層通過與銀行串通編造虛假銀行進賬單，虛構(gòu)了一筆大額營業(yè)收入，D注冊會計師實施了向銀行函證等必要的審計程序后，認為丁公司20*8年度的財務(wù)報表不存在重大錯報，出具無保留意見審計報告。在丁公司20*8算度已審財務(wù)報表公布后，股民甲購入丁公司的股票。隨后，丁公司財務(wù)舞弊案件曝光，并受到證券監(jiān)管部門處罰，其股票價格大幅度下跌。為此，股民甲向法院起訴D注冊會計師，要求賠償損失。D注冊會計師以其與甲構(gòu)成合約關(guān)系為由，要求免于民事責(zé)任。（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)向法院提出哪些理由。（2）指出D注冊會計師提出免于民事責(zé)任的理由是否正確，請簡要說明。（3）在哪些情形下，D注冊會計師可以免于承擔(dān)民事責(zé)任參考答案或提示：（1）為了支持訴訟請求，股民甲應(yīng)當(dāng)提出下列理由：D注冊會計師出具的審計報告是不實報告；D注冊會計師存在過錯；股民甲遭受了損失；D注冊會計師的過錯與股民甲遭受的損失之間存在因果關(guān)系。（2）D注冊會計師提出免責(zé)理由不正確?！端痉ń忉尅返诙l規(guī)定：“因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)當(dāng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人?！保?）下列情形下，D注冊會計師不承擔(dān)民事責(zé)任：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)丁公司財務(wù)報表存在的錯報；審計業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供虛假或不實的證明文件，D注冊會計師在保持必要謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或不實；已對丁公司的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指出。2.(20分)李注冊會計師審計R公司2007年度會計報表，于2008年2月21日完成外勤審計工作,2月25日提交審計報告。李注冊會計師了解到R公司2008年2月26日發(fā)生火災(zāi)，遭受重大損失。李注冊會計師于2008年2月28日完成了對火災(zāi)損失的追加審計程序，并于2008年3月2日完成審計報告并送達R公司，R公司于2008年3月6日公布2007年度會計報表。要求：（1）判斷期后事項的種類,提出CPA的處理建議;(2)假定R公司2008年2月26日沒有發(fā)生火災(zāi)，簡述李注冊會計師對R公司截至2008年3月6日的不同時期的期后事項的責(zé)任。(3)根據(jù)上述情況，李注冊會計師應(yīng)如何確定審計報告的日期所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有何不同參考答案或提示：(1)屬于第二類期后事項---非調(diào)整事項。該事項是在資產(chǎn)負債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響2007年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，李注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請公司在會計報表中予以適當(dāng)披露。(2)注冊會計師的責(zé)任:1)對07年12月31日至08年2月25日的期后事項,負有主動識別并審計的責(zé)任;、2)對08年2月25日至08年3月2日的期后事項不負主動識別的責(zé)任,但對已獲知要與管理層進行討論,并采取審計程序?qū)彶檫@些期后事項;（3）注冊會計師可選用以下方式確定審計報告日期：更改報告日期，即將的定審計報告日期2008年2月25日推遲至完成追加審計程序時的報告日期2008年3月2日；此做法,全面擴大了CPA的審計責(zé)任;。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)記錄應(yīng)收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預(yù)防員工貪污、挪用銷貨款的最有效辦法。參考答案或提示：×；理由：這是內(nèi)部控制制度的基本要求；但最有效的是職責(zé)分工。2.(5分)固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度參考答案或提示：固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度3.(5分)存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊會計師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。參考答案或提示：×；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，審計人員不負其責(zé)。4.(5分)對大規(guī)模企業(yè)而言，企業(yè)內(nèi)部各個部分都可填列請購單。為了加強控制，企業(yè)的請購單位應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號。參考答案或提示：答案×解析由于各個部門都可填列請購單，因此不便連續(xù)編號。為加強控制，應(yīng)做到各部門的請購單獨立連續(xù)編號，并且每張請購單都必須經(jīng)過有關(guān)主管人員的簽字批準。5.(5分)注冊會計師對被審單位實施銷貨業(yè)務(wù)截止測試，主要目的是為了檢查銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確.參考答案或提示：√；理由：截止測試是為了證實接近資產(chǎn)負債表日的業(yè)務(wù)活動是否記入適當(dāng)?shù)钠陂g，以及是否存在跨期事項而實施的實質(zhì)性測試程序6.(5分)注冊會計師在審計中一般重視長期掛賬的應(yīng)付賬款，并要求被審計單位對此做出解釋，其目的主要是為了判斷應(yīng)付賬款的總體合理性。參考答案或提示：答案×解析在實際審計中，注冊會計師的目的主要是為了判斷被審計單位是否缺乏償還債務(wù)的能力，或利用付賬款隱瞞利潤。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)某公司應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確參考答案或提示：不對，應(yīng)提金額為101+（181－120）=162萬元。2.(15分)試分析應(yīng)收賬款函證同應(yīng)付賬款函證的異同。參考答案或提示：應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款審計時都可以使用函證的審計程序，但兩者存在許多不同之處：（1）必要性不同。一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證，因為函證不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額。但是如果控制風(fēng)險比較高，某應(yīng)付賬云消霧散賬戶金額較大或被審單位處于經(jīng)濟困難階段，則應(yīng)進行應(yīng)付賬款的函證。而應(yīng)收賬款的函證是應(yīng)收賬款審計中必要的且有效的方法，它可以證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實際上性、正確性，是應(yīng)收賬款審計時所必須采用的審計程序之一。（2）函證對象的選擇不同。應(yīng)付賬款函證時，注冊會計師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。而應(yīng)收賬款函證時，則應(yīng)選擇題那些在全部資產(chǎn)中所占比例較大的應(yīng)收賬款，即應(yīng)收賬款余額較大的賬戶。（3）函證方式不同。應(yīng)付賬示函證最好采用肯定方式，并具體說明應(yīng)付金額。而應(yīng)收賬款函證，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在個別賬戶的欠款金額較大和有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯或問題時采用。應(yīng)付賬款函證與應(yīng)收賬款函證一樣，注冊會計師都必須對函證過程進行控制，并要求將回函寄往會計師事務(wù)所。根據(jù)回函的情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表，對未回函的，決定是否采用替代審計程序。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)如果被審計單位擁有龐大的股票或債券投資，最理想的保管措施是有被審計單位建立嚴格的聯(lián)合控制制度，即至少由兩名以上的人員共同控制，任何一人不得單獨接觸證券。參考答案或提示：答案×解析最理想的控制措施是委托外部的機構(gòu)專門保管。2.(5分)注冊會計師在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進行控制測試。參考答案或提示：×；理由：注冊會計師在審計應(yīng)付債券時，如果被審計單位應(yīng)付債券業(yè)務(wù)不多，可直接進行實質(zhì)性程序。3.(5分)在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當(dāng)?shù)挠媰r標準可以是市場價。參考答案或提示：×；理由：適當(dāng)?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。4.(5分)對于庫存商品的審計，無論被審計單位是采用實際成本計價，還是采用計劃成本計價，幸免應(yīng)計算出所審樣本的單位成本，然后與相關(guān)的賬、證核對。參考答案或提示：答案√解析樣本所包括的項目僅只是原材料業(yè)務(wù)的一部分，而原材料細賬中的業(yè)務(wù)無疑包括了此類業(yè)務(wù)的全部。從絕對額上講，“一部分”與“全部”之間是無法進行核對的。但從相對額上講，由“一部分”所得的單位成本與由“全部”業(yè)務(wù)所得的單位成本具有一致性。5.(5分)向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款，是審查短期借款的一個必要的、不可替代的程序。參考答案或提示：答案×解析對于負債類項目的函證不是必須的，一般是在金額較大或認為必要時才實施函證程序。6.(5分)注冊會計師對“財務(wù)費用”進行審計時，應(yīng)注意檢查大額金融機構(gòu)手續(xù)費的合法性。參考答案或提示：√；理由：注冊會計師應(yīng)關(guān)注大額、異常項目。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)某廠結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進先出法，審計人員從產(chǎn)品明細賬發(fā)現(xiàn)，年初結(jié)存產(chǎn)品1000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫1000件，單價110元，第二批入庫2500件，單價120元，第三批入庫1500件，單價105元，第四批入庫2500件，單價110元。共銷售6200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712,500元，截止審計日結(jié)存2300件，保留成本230,000元。要求：分析庫存商品明細賬有無問題，并指出可能造成的影響。參考答案或提示：應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本：1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元產(chǎn)成品實際多結(jié)轉(zhuǎn)成本23000元，造成虛增成本、虛減利潤、少交稅金的情況。2.(15分)注冊會計師A在對XYZ公司的存貨項目的相關(guān)內(nèi)容控制制度進行評價研究后，發(fā)現(xiàn)該公司存在以下六種可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）所有存貨都未經(jīng)認真盤點。（2）接近資產(chǎn)負債表日前入庫的產(chǎn)成品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關(guān)的會計記錄。（3）由W公司代管的M材料可能并不存在。（4）W公司存放在該公司倉庫內(nèi)的N材料可能已計入該公司的存貨項目中。（5）存貨計價方法已作變更。（6）XYZ公司以前年度未曾接受審計。要求按照下列要求，將答案填列在表格中。情況審計程序?qū)徲嬆繕俗C據(jù)種類（1）（2）（3）（4）（5）（6）參考答案或提示：序號審計程序?qū)徲嬆繕俗C據(jù)種類（1）對期末存貨進行監(jiān)盤除所有權(quán)、披露、估價以外的所有審計目標實物證據(jù)口頭證據(jù)（2）對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)（3）向W公司進行函證存在性、完整性、所有權(quán)書面證據(jù)（4）詢問管理當(dāng)局，審閱相關(guān)合同與信函，向W公司函證所有權(quán)、披露口頭證據(jù)書面證據(jù)（5）進行計價測試并與有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)進行比較估價、披露書面證據(jù)（6）對上年度存貨記錄進行適當(dāng)審閱披露書面證據(jù)第3大題綜合案例分析題0分1.(40分)資料：在對ABC公司2007年度會計報表進行審計時，注冊會計師X和Y在實施截止性測試時發(fā)現(xiàn)的情況如下：(1)2007年12月31日為截止日，分別向前或向后推若干天，順序選取并檢查購貨發(fā)票和驗收報告，發(fā)現(xiàn)：1)2007年12月26日已驗收入庫的原材料a，由于其購貨發(fā)票2008年1月8日收到，記入2008年1月賬內(nèi)；2)2007年12月28日收到b公司的發(fā)票，記入賬內(nèi)，增加購進存貨20萬元，但對應(yīng)的原材料2008年2月才收到并驗收入庫，該原材料采用實地盤存制，并以個別計價法核算。(2)以2007年12月31日為截止日，向前或向后推若干天順序選取并檢查銷售發(fā)票和貨運憑證，發(fā)現(xiàn)：3)2007年12月8日確認銷售給a公司的會計處理僅有銷售發(fā)票，沒有發(fā)運憑證；但該筆銷售在2008年2月3日以紅字發(fā)票做了銷售退回，沒有入庫單。4)2007年11月23日確認銷售給b公司的交易，銷售發(fā)票與發(fā)運憑證核對無誤，會計記錄為：借記“應(yīng)收賬款”468000元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”400000元，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”68000元。同時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”220000元，貸記庫存商品220000元。但該筆銷售在2007年1月18日退回。5)2007年12月29日以紅字發(fā)票銷售退回2006年8月銷售給c公司的貨物，在12月賬上紅字沖銷了原確認的銷售收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。要求：對于情況1～5，分別指出ABC公司的處理是否正確，并指出對會計報表的影響及其注冊會計師的建議。參考答案或提示：情況①不正確，少記2007年存貨和應(yīng)付賬款，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：存貨——原材料a應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)貸：應(yīng)付賬款情況②不正確，多結(jié)轉(zhuǎn)成本虛減2007年利潤，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：存貨200000貸：主營業(yè)務(wù)成本200000情況③不正確，直接沖減原確認的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本。情況④不正確，該事項屬于期后調(diào)整事項，建議ABC公司調(diào)整2007年的會計報表：借：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)68000貸：應(yīng)收賬款468000同時，借：庫存商品220000貸：主營業(yè)務(wù)成本220000情況⑤會計處理正確，銷售退回應(yīng)當(dāng)直接沖減退貨當(dāng)月收入及其結(jié)轉(zhuǎn)的成本。第1大題判斷并說明理由0分1.(5分)在盤點庫存現(xiàn)金時，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)有抵充庫存現(xiàn)金的借條及未提現(xiàn)金支票應(yīng)要求被審計單位在資產(chǎn)負債表的附注中列示。參考答案或提示：×；理由：事實上，“抵充庫存現(xiàn)金的借條”作為一種不合法現(xiàn)象，只能要求被審計單位改正。2.(5分)注冊會計師在對庫存現(xiàn)金進行盤點時，時間最好是選擇在上午上班或下午下班時進行，主要是為證實完整性。參考答案或提示：×；理由：盤點現(xiàn)金主要目的是為證實真實性，與存在性有關(guān)3.(5分)要驗證本期所得稅費用的計算是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時間性差異的計算是否正確。參考答案或提示：×；理由：應(yīng)根據(jù)審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核本期所得稅費用是否正確。4.(5分)當(dāng)投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應(yīng)大于注冊資本參考答案或提示：×；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于注冊資本。3、在執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)時，注冊會計師所使用的驗資銀行詢證函屬于肯定式。參考答案或提示：√解析無論是審計，還是驗資，向銀行的函證往往都是肯定式。5.(5分)注冊會計師以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行了驗資業(yè)務(wù)，并已獲取充分、適當(dāng)?shù)尿炠Y證據(jù)，其形成的驗資結(jié)論一定與投資者實際出資情況一致。參考答案或提示：×解析審計報告、驗資報告、盈利預(yù)測報告均是注冊會計師的看法或判斷，任何絕對的結(jié)論都是難以形成的。如在驗資時，若被審驗單位尚未進行會計處理，但若注冊會計師可以合理確認相關(guān)資產(chǎn)的價值，則按規(guī)定可以出具驗資報告，只不過需要在驗資報告意見段之后增加說明段予以說明而已。在這種情況下，就可能出現(xiàn)驗資結(jié)論與將來被審驗單位的會計處理不一致，而實際出資情況是以會計處理為準的。4.(5分)最可能防止員工挪用現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制措施是現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分離。參考答案或提示：√；理由：崗位分離是內(nèi)部牽制的重要手段之一，現(xiàn)金收取與應(yīng)收賬款過賬之間的職責(zé)分離使員工沒有挪用現(xiàn)金的機會。5.(5分)報表使用者因信賴了存在錯誤與舞弊的會計報表而作出了錯誤的決策，使其蒙受損失，應(yīng)當(dāng)追究注冊會計師的法律責(zé)任。參考答案或提示：錯【解析】由于審計測試技術(shù)和被審計單位內(nèi)部控制制度的局限性，不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和披露會計報表中的所有錯誤或漏報。關(guān)鍵看沒有查出會計報表錯報的原因是否原自于注冊會計師本身的過錯2.(5分)雖然審計準則要求注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時一般應(yīng)當(dāng)采用審計抽樣的方法，但抽樣程序不適用于對銀行存款的函證。參考答案或提示：答案√解析函證對銀行存款而言，是100%地進行的。按規(guī)定，如果企業(yè)在某銀行有存款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)函證，即使存款余額為零，只要企業(yè)在被審計年度與某銀行有過往來，也應(yīng)進行函證。6.(5分)對于被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易，會計準則有特殊的披露要求，因此注冊會計師對關(guān)聯(lián)方交易通常比對非關(guān)聯(lián)方交易需收集更多的證據(jù)。參考答案或提示：答案√解析關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易中出現(xiàn)舞弊的可能更大，因此需要更多的審計證據(jù)。3.(5分)如果已知被審計單位使用了不當(dāng)?shù)臅嬚?，并在注冊會計師的提請后已作適當(dāng)?shù)母淖兒吞幚恚瑒t一般無須再分清這種不當(dāng)類型，即它是屬于錯誤還是屬于舞弊。參考答案或提示：×解析：分清問題的性質(zhì)，區(qū)分錯誤與舞弊，對于注冊會計師如何作進一步的反映是至關(guān)重要的。4.(5分)注冊會計師對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)在編制和實施審計計劃時予以充分關(guān)注，以合理確信能發(fā)現(xiàn)此類違反法規(guī)行為。參考答案或提示：√解析這正是所謂對直接和嚴重影響會計報表的違反法規(guī)行為，注冊會計師負有“主動審計責(zé)任”的涵義。6.(5分)被審計單位如果將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。參考答案或提示：√；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金可以稅前扣除5.(5分)對利潤分配的實質(zhì)性測試，應(yīng)依據(jù)“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，結(jié)合有關(guān)資料進行。參考答案或提示：×；理由：“盈余公積”“應(yīng)付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應(yīng)賬戶6.(5分)盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表中存在的全部錯誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯誤、舞弊和對會計報表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。參考答案或提示：√解析注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的謹慎態(tài)度去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表所存在的重大問題。第2大題單項案例分析題0分1.(15分)注冊會計師通常根據(jù)被審計單位管理層的認定來確定具體審計目標。請?zhí)顚懴铝斜砀?。管理層的認定營業(yè)收入的審計目標確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生確定營業(yè)收入記錄是否完整確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額是否已恰當(dāng)記錄確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間確定營業(yè)收入的內(nèi)容分類是否恰當(dāng)參考答案或提示：管理層的認定營業(yè)收入的審計目標發(fā)生確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生完整性確定營業(yè)收入記錄是否完整準確性確定與收入有關(guān)的金額是否已恰當(dāng)記錄截止確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間分類確定營業(yè)收入的內(nèi)容分類是否恰當(dāng)2.(15分)為什么說注冊會計師不能保證發(fā)現(xiàn)會