合并報表抵消分錄原理【會計實務(wù)操作教程】課件

只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！合并報表抵消分錄原理【會計實務(wù)操作教程】按新企業(yè)會計準則編制，合并報表抵消分錄指引。一、無條件抵消分錄

母子公司合并報表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當無條件地編制以下三項抵消分錄：1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整（只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報）

借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整

（子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）貸：投資收益

（母公司本期對子公司的投資收益，

=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）年初未分配利潤

（母公司以前年度對子公司的投資收益）借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額

（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)）貸：資本公積2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項目與子公司所有者權(quán)益項目

相抵消（外幣報表折算差額不抵消，直接匯總）：借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤

（子公司報表數(shù)）商譽

（母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽）貸：長期股權(quán)投資

（母公司對子公司的投資額）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！合1只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！少數(shù)股東權(quán)益

（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，

=

子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤

相抵消：借：投資收益

(母公司本期對子公司的投資收益，

=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額

）少數(shù)股東本期收益

（其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額）期初末分配利潤

（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）貸：提取盈余公積

（子公司利潤分配表中的項目金額）對所有者或（股東）的分配

（子公司利潤分配表中的項目金額）未分配利潤

（子公司的期末未分配利潤金額）特別說明：1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。二、有條件抵消分錄對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒?。抵消時應(yīng)注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒?，對不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面?/p>

1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目

(1)借：應(yīng)付賬款只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！少2只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：應(yīng)收賬款(2)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款(3)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(4)借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財務(wù)費用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準備的抵消：

（1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：期初未分配利潤

（抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤）（2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：期初未分配利潤

（上期末壞賬準備的余額）管理費用

（本期提取的壞賬準備金額）（3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸3只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！管理費用

（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額）貸：期初未分配利潤

（上期末壞賬準備的金額）（4）“壞賬準備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：管理費用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為

20％）的抵消：（1）本期內(nèi)部購進

1000元已全部售出集團外，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

1000（內(nèi)部購進方）（2）本期內(nèi)部購進

1000元全部未售出，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

800（內(nèi)部消售方）存貨

200（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤）（3）本期內(nèi)部購進

1000元，售出集團外

600元，有

400元未售出，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

600（內(nèi)部購進方，已售出部分）主營業(yè)務(wù)成本

320（內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80％）存貨

80（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20％）（4）期初內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！管4只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！A、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則：借：期初未分配利潤

200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本

200（上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在本期反映利潤）B、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤

200貸：存貨

200C、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期消售

800元，有

200元未消售，則：借：期初未分配利潤

200貸：主營業(yè)務(wù)成本

160存貨

405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則：借：營業(yè)外收入

（賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤）貸：固定資產(chǎn)原價

（買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本

700元，消價

1000元，使用期限

5年，無殘值。A、購買當年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

700（消售方）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！A5只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！固定資產(chǎn)原價

300（集團未實現(xiàn)消售利潤）

同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按

12個月提取折舊，則多提

60元。借：累計折舊

60貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

120貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

60第三年：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

180貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

120第四年：借：期初未分配利潤

300只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！固6只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

240貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

180第五年：如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不存在，會計報表上已無該項資產(chǎn)的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊

60元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤

60貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60如果超期使用，則：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

300貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

240第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

300貸：期初未分配利潤

300第四年提前報廢，則：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸7只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：期初未分配利潤

300貸：營業(yè)外支出

300借：營業(yè)外支出

240貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

180編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1)

母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目；(2)

母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；(3)

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（包括存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目）；(4)

盈余公積項目。編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目主要有：(1)

內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；(2)

內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目；(3)

管理費用項目，即管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備等；(4)

納入合并范圍的子公司利潤分配項目。1．將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實收資本資本公積只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借8只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！盈余公積未分配利潤合并價差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。（1）（2）（3）先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；再將母公司對子公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確；（4）最后倒推出合并價差。合并價差的金額應(yīng)該與“長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額相一致，因“長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額只會出現(xiàn)在借方，故合并價差也只會出現(xiàn)在借方。2．將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1)

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2)

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3)

預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4)

長期債券投資與應(yīng)付債券；(5)

應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！盈9只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！(6)

其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款

借：預(yù)收賬款

借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

貸：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是負債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。3．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）[例

3]2003年

12月

10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入

20000元，增值稅額

3400元，本批貨物的成本為

14000元，款項已經(jīng)支付。（1）母公司

12月

10日銷售時借：銀行存款

23400貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400借：主營業(yè)務(wù)成本

14000貸：庫存商品

14000（2）子公司購入時借：庫存商品

20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3400貸：銀行存款23400（3）2003年

12月

31日

，合并抵銷分錄的編制①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！(10只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：主營業(yè)務(wù)成本

14000存貨（20000*30%）6000抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品

14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實質(zhì)是：借：庫存商品

–子

14000貸：庫存商品—母

14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入

20000元，內(nèi)部銷售成本

14000元，以及虛增的存貨價值（即未實現(xiàn)的銷售利潤）6000元進行抵銷。

至于其余的項目，如銀行存款

23400元的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內(nèi)相互抵銷。要注意：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報表項目。（注意區(qū)分會計科目和報表項目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品則是會計科目。這個問題在做抵銷分錄時，一定要注意。②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷2003年

12月

20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入

30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時：借：銀行存款

35100貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸11只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：主營業(yè)務(wù)成本

20000貸：庫存商品

20000則

2003年

12月

31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000③部分已銷，部分未銷2003年

12月

20日，子公司購入的貨物對外銷售

60%，取得收入

18000元，貨款已收到，余下

40%形成子公司年末存貨。子公司

12月

20日銷售時：借：銀行存款

21060貸：主營業(yè)務(wù)收入

18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060借：主營業(yè)務(wù)成本

12000貸：庫存商品（20000*60%）

12000則

2003年

12月

31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*60%）

12000貸：主營業(yè)務(wù)成本未銷部分的抵銷：12000借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*40%）

8000貸：主營業(yè)務(wù)成本（14000*40%）

5600存貨（8000*30%）2400只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借12只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本（12000+5600）17600存貨（8000*30%）

2400第三種方法，分兩個步驟：首先假設(shè)全部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本

2400貸：存貨（8000*30%）

2400[例

4]2003年

12月

15日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）一臺庫存設(shè)備，取得收入

5000元，增值稅額

850元，本設(shè)備的成本為

4000元，款項已經(jīng)支付；子公司購入后作為固定資產(chǎn)。（1）母公司

12月

15日銷售時借：銀行存款

5850貸：主營業(yè)務(wù)收入

5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850借：主營業(yè)務(wù)成本

4000貸：庫存商品

4000（2）子公司購入時借：固定資產(chǎn)

5850貸：銀行存款5850只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！第13只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識?。?）2003年

12月

31日

，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

5000貸：主營業(yè)務(wù)成本

4000固定資產(chǎn)原價

1000抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存設(shè)備

4000元由倉庫移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備

48500貸：庫存商品

4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5000*17%）8500所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入

5000元，內(nèi)部銷售成本

4000元，以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實現(xiàn)的銷售利潤）1000元進行抵銷。4．盈余公積的抵銷（即恢復(fù)）[例

5]

2004年

12月

31日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，該子公司個別資產(chǎn)負債表中盈余公積項目的金額為

1000元，該盈余公積全部為本年提取。則

2004年年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：提取盈余公積

800貸：盈余公積（1000*80%）

800抵銷說明：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第例

1抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實質(zhì)是盈余公只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識?。?4只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。5．內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷(包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等)[例

6]2003年

12月

10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入

20000元，增值稅額

3400元，本批貨物的成本為

14000元，款項已經(jīng)支付；子公司購入后全部未銷，形成期末存貨。在

2004年末編制合并會計報表時，有下列兩種抵銷方法：方法

1：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

14000存貨

（20000*30%）

6000方法

2：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000借：主營業(yè)務(wù)成本

6000貸：存貨

6000（20000*30%）方法

2的思路是：將內(nèi)部購入的存貨

20000假設(shè)全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000再計算出內(nèi)部購入存貨中未實現(xiàn)的利潤

6000，則抵銷分錄為：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！積15只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：主營業(yè)務(wù)成本

6000貸：存貨

6000（20000*30%）因為存貨虛增

6000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實際工作中方法

2比方法

1更簡便，更實用。6．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷[例

7]2004年

12月

31日母公司（甲公司）個別資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款中對子公司應(yīng)收賬款余額為

3000元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5‰的比例計提壞賬準備，本年年末對子公司應(yīng)收賬款計提壞賬的數(shù)額為15元。則在

2004年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：壞賬準備

15貸：管理費用

15抵銷說明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷了，其相應(yīng)計提的壞賬準備當然要抵銷。7．內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷[例

8]2004年

1月

1日母公司（甲公司）發(fā)行

100元二年期債券，年利率

10%，全部為子公司（乙公司）購入，相關(guān)會計處理如下：母公司的賬務(wù)處理：2004年

1月

1日發(fā)行時借：銀行存款

100貸：應(yīng)付債券—面值

1002004年年末利息處理借：財務(wù)費用

10（假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息

10只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借16只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！子公司的賬務(wù)處理：2004年

1月

1日購入時借：長期債權(quán)投資—債券投資（面值）

100貸：銀行存款1002004年年末利息處理借：長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）

10貸：投資收益

102004年

12月

31日編制合并抵銷分錄如下：借：應(yīng)付債券

110貸：長期債權(quán)投資

110借：投資收益

10貸：財務(wù)費用

10抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在發(fā)行債券的業(yè)務(wù)，只是將銀行存款

100從子賬戶轉(zhuǎn)移到母賬戶，其實質(zhì)是：借：銀行存款

–母

100貸：銀行存款

–子

100所以，應(yīng)將由此業(yè)務(wù)所虛增的內(nèi)部應(yīng)付債券、內(nèi)部長期債權(quán)投資；內(nèi)部財務(wù)費用、內(nèi)部投資收益相抵銷。8．將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷[例

9]母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，子公司2004年實現(xiàn)凈利潤

8000元，母公司對子公司本期投資收益

6400元，子公司少數(shù)股東本期收益為

1600元；子公司期初未分配利潤

3000元，子只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！子17只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！公司本期提取盈余公積

1000元，分出利潤

4000元，未分配利潤

6000元。子公司利潤分配見下表：項目

子公司利潤分配一、凈利潤

8000加：年初未分配利潤

3000其他轉(zhuǎn)入

0二、可供分配利潤

11000減：提取盈余公積

1000應(yīng)付利潤

4000三、未分配利潤

60000則

2004年

12月

31日編制抵銷分錄如下：借：投資收益（8000*80%）

6400少數(shù)股東收益（8000*20%）

1600年初未分配利潤其他轉(zhuǎn)入30000貸：提取盈余公積應(yīng)付利潤100040006000未分配利潤抵銷說明：對這筆抵銷分錄，要注意三個問題：一是如何理解：假設(shè)子公司為全資子公司，2000年實現(xiàn)凈利潤

100元，則子公司對這

100元凈利潤進行了分配；而母公司通過權(quán)益法核算，也已經(jīng)將子公司的凈利潤

100元，計入母公司的投資收益

100元，從而母公司的凈利潤增加

100元，又對這

100元凈利潤進行了分配。從只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！公18只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！整個企業(yè)集團看，子公司實現(xiàn)的凈利潤

100元，分配了兩次，所以應(yīng)沖回子公司的利潤分配。另一方面，子公司實現(xiàn)的凈利潤

100元，是通過子公司的收入-費用得到的，在編制合并工作底稿的利潤表的匯總數(shù)時，已經(jīng)直接還原成了損益項目，反映在匯總數(shù)中了；而這

100元凈利潤，母公司通過權(quán)益法核算，也反映在了母公司的投資收益中，計入了母公司的凈利潤，所以子公司實現(xiàn)的凈利潤

100元，從整個企業(yè)集團看，也被計算了兩次凈利潤，所以應(yīng)沖回母公司投資收益。這就是為什么要將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配相抵銷的原理。二是抵銷技巧。這個抵銷分錄可以從子公司的利潤分配表來完成。借方反映的是子公司利潤分配的來源（即凈利潤+年初未分配利潤+其他轉(zhuǎn)入=可供分配利潤）；貸方反映的是利潤分配的去向（即提取盈余公積、應(yīng)付投資者利潤和年末未分配利潤；注意：年末未分配利潤也必須理解為利潤分配的一個去向）?？晒├麧櫡峙涞膩碓幢厝坏扔诶麧櫡峙涞娜ハ?，因而借方的金額必然等于貸方的金額。還要注意，如果存在少數(shù)股權(quán)，則子公司凈利潤要按照股權(quán)比例分解為母公司的投資收益和少數(shù)股東收益，反映在借方。三是強調(diào)，抵銷分錄用的是報表項目。如上述抵銷分錄貸方的應(yīng)付利潤，并不是會計科目“應(yīng)付利潤”，也不是資產(chǎn)負債表中的流動負債項目（如應(yīng)付股利），而是利潤分配表中的應(yīng)付利潤項目（相當于會計科目“利潤分配—應(yīng)付利潤”），這一點是一定要注意的。會計是一門很基礎(chǔ)的學(xué)科，無論你是企業(yè)老板還是投資者，無論你是稅務(wù)局還是銀行，任何涉及到資金決策的部門都至少要懂得些會計知識。而我們作為專業(yè)人員不僅僅是把會計當作“敲門磚”也就是說，不只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！整19只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！僅僅是獲得了資格或者能力就結(jié)束了，社會是不斷向前進步的，具體到我們的工作中也是會不斷發(fā)展的，我們學(xué)到的東西不可能會一直有用，對于已經(jīng)舍棄的東西需要我們學(xué)習(xí)新的知識來替換它，這就是專業(yè)能力的保持。因此，那些只把會計當門磚的人，到最后是很難在崗位上立足的。話又說回來，會計實操經(jīng)驗也不是一天兩天可以學(xué)到的，堅持一天學(xué)一點，然后在學(xué)習(xí)的過程中找到自己的缺陷，你可以針對自己的習(xí)慣來制定自己的學(xué)習(xí)方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同學(xué)們都能夠大量的儲備知識和擁有更好更大的發(fā)展。只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！僅20只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！合并報表抵消分錄原理【會計實務(wù)操作教程】按新企業(yè)會計準則編制，合并報表抵消分錄指引。一、無條件抵消分錄

母子公司合并報表，不論它們之間有否內(nèi)部交易，首先應(yīng)當無條件地編制以下三項抵消分錄：1、把母公司對納入合并范圍的子公司的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進行調(diào)整（只調(diào)整到合并報表，為后面的兩項合并抵消分錄打下基礎(chǔ)。合并會計報表中的母公司數(shù)據(jù)仍按成本法列報）

借：長期投權(quán)投資-損益調(diào)整

（子公司在被母公司投資控股后實現(xiàn)的未分配利潤和盈余公積增加數(shù)×母公司持股份額）貸：投資收益

（母公司本期對子公司的投資收益，

=子公司本期凈利潤×母公司持股份額）年初未分配利潤

（母公司以前年度對子公司的投資收益）借：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額

（子公司在被母公司投資控股后資本公積的增加累計數(shù)）貸：資本公積2、母公司對子公司的權(quán)益性投資項目與子公司所有者權(quán)益項目

相抵消（外幣報表折算差額不抵消，直接匯總）：借：實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤

（子公司報表數(shù)）商譽

（母公司的長期股權(quán)投資大于享有子公司的所有者權(quán)益的金額，按新準則，只有正商譽，沒有負商譽）貸：長期股權(quán)投資

（母公司對子公司的投資額）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！合21只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！少數(shù)股東權(quán)益

（子公司其它股東享有的凈資產(chǎn)份額，

=

子公司凈資產(chǎn)×其它股東的股權(quán)份額）3、母公司和其它少數(shù)股東本期對子公司的投資收益、子公司期初未分配利潤與子公司本期利潤分配項目和期末未分配利潤

相抵消：借：投資收益

(母公司本期對子公司的投資收益，

=子公司本期凈利潤×母公司占有的股權(quán)份額

）少數(shù)股東本期收益

（其它股東本期對子公司的投資收益，=子公司本期凈利潤×其它股東占有的股權(quán)份額）期初末分配利潤

（子公司利潤分配表中的年初末分配利潤金額）貸：提取盈余公積

（子公司利潤分配表中的項目金額）對所有者或（股東）的分配

（子公司利潤分配表中的項目金額）未分配利潤

（子公司的期末未分配利潤金額）特別說明：1.上述抵消分錄中，“未分配利潤”科目的借、貸方金額必須相等，否則報表將不平。子公司被抵消的盈余公積不再恢復(fù)。2.合并完成后，母公司數(shù)和合并數(shù)中的實收資本、資本公積、盈余公積數(shù)相等。未分配利潤不等，差額為子公司的未分配利潤數(shù)。二、有條件抵消分錄對母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒５窒麜r應(yīng)注意對重要性原則的運用。一般情況下，對重要的內(nèi)部交易，應(yīng)當?shù)窒?，對不重要的可不抵消。抵消分錄主要有以下幾方面?/p>

1、母公司對子公司、子公司相互之間的債權(quán)債務(wù)項目

(1)借：應(yīng)付賬款只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！少22只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：應(yīng)收賬款(2)借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款(3)借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)(4)借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資2、母子公司內(nèi)部相互持有對方債券或提供借款等形成的利息收入和利息支出的抵消：借：投資收益貸：財務(wù)費用、在建工程等3、內(nèi)部應(yīng)收賬款已提壞賬準備的抵消：

（1）“壞賬準備”本期余額與上期余額相等，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：期初未分配利潤

（抵消壞賬準備形成的利益全部系上期形成，應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤）（2）“壞賬準備”本期余額大于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：期初未分配利潤

（上期末壞賬準備的余額）管理費用

（本期提取的壞賬準備金額）（3）“壞賬準備”本期余額小于上期余額，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸23只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！管理費用

（本期壞賬準備余額小于上期末余額的金額）貸：期初未分配利潤

（上期末壞賬準備的金額）（4）“壞賬準備”全部由本期形成，則：借：應(yīng)收賬款-壞賬準備

（已提取的壞賬準備金額）貸：管理費用4、內(nèi)部消售收入及存貨中未實現(xiàn)消售利潤（假定毛利率為

20％）的抵消：（1）本期內(nèi)部購進

1000元已全部售出集團外，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

1000（內(nèi)部購進方）（2）本期內(nèi)部購進

1000元全部未售出，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

800（內(nèi)部消售方）存貨

200（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤）（3）本期內(nèi)部購進

1000元，售出集團外

600元，有

400元未售出，則：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（內(nèi)部消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

600（內(nèi)部購進方，已售出部分）主營業(yè)務(wù)成本

320（內(nèi)部消售方，未售出集團的存貨成本，400×80％）存貨

80（內(nèi)部購進方，集團未實現(xiàn)利潤，400×20％）（4）期初內(nèi)部購進存貨未實現(xiàn)內(nèi)部消售利潤的抵消：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！管24只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！A、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期全部實現(xiàn)消售，則：借：期初未分配利潤

200（內(nèi)部消售方上期消售利潤實際在本期才實現(xiàn)，因此應(yīng)沖減上期利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本

200（上期消售利潤到本期才實現(xiàn)，因此在本期反映利潤）B、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期全部未消售，則：借：期初未分配利潤

200貸：存貨

200C、期初內(nèi)部購進庫存

1000元，本期消售

800元，有

200元未消售，則：借：期初未分配利潤

200貸：主營業(yè)務(wù)成本

160存貨

405、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：（1）使用過的固定資產(chǎn)在集團內(nèi)部變賣，則：借：營業(yè)外收入

（賣出方，只抵消實現(xiàn)的利潤）貸：固定資產(chǎn)原價

（買入方，只抵消實現(xiàn)的利潤）

（2）生產(chǎn)的產(chǎn)品在集團內(nèi)消售作固定資產(chǎn)使用例：內(nèi)部消售固定資產(chǎn)一件，成本

700元，消價

1000元，使用期限

5年，無殘值。A、購買當年，抵消收入、成本和未實現(xiàn)的內(nèi)部消售利潤：借：主營業(yè)務(wù)收入

1000（消售方）貸：主營業(yè)務(wù)成本

700（消售方）只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！A25只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！固定資產(chǎn)原價

300（集團未實現(xiàn)消售利潤）

同時，抵消當年多提的折舊。為方便闡述，假定當年按

12個月提取折舊，則多提

60元。借：累計折舊

60貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60B、以后年間的處理：第二年：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

120貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

60第三年：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

180貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

120第四年：借：期初未分配利潤

300只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！固26只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

240貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

180第五年：如果清理報廢（期滿報廢），固定資產(chǎn)已不存在，會計報表上已無該項資產(chǎn)的原值和累計折舊。但本期仍多提折舊

60元，應(yīng)沖消。借：期初未分配利潤

60貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60如果超期使用，則：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

300貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

240第六年以后，仍繼續(xù)使用：借：期初未分配利潤

300貸：固定資產(chǎn)原價

300借：累計折舊

300貸：期初未分配利潤

300第四年提前報廢，則：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸27只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：期初未分配利潤

300貸：營業(yè)外支出

300借：營業(yè)外支出

240貸：管理費用、主營業(yè)務(wù)成本（制造費用）等

60期初未分配利潤

180編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1)

母公司對子公司股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目；(2)

母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目；(3)

未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（包括存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目）；(4)

盈余公積項目。編制合并利潤表和合并利潤分配表時需要進行抵銷處理的項目主要有：(1)

內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目；(2)

內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項目；(3)

管理費用項目，即管理費用中的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備等；(4)

納入合并范圍的子公司利潤分配項目。1．將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實收資本資本公積只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借28只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！盈余公積未分配利潤合并價差貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄。（1）（2）（3）先將子公司的凈資產(chǎn)抵銷；再將母公司對子公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平；少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準確；（4）最后倒推出合并價差。合并價差的金額應(yīng)該與“長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額相一致，因“長期股權(quán)投資——**公司（股權(quán)投資差額）”的余額只會出現(xiàn)在借方，故合并價差也只會出現(xiàn)在借方。2．將內(nèi)部債權(quán)和內(nèi)部債務(wù)相抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：(1)

應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；(2)

應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；(3)

預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；(4)

長期債券投資與應(yīng)付債券；(5)

應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！盈29只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！(6)

其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。借：應(yīng)付賬款

借：預(yù)收賬款

借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)收賬款

貸：預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)付債券貸：長期債權(quán)投資內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時，借方是負債，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。3．未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷（包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形成）[例

3]2003年

12月

10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入

20000元，增值稅額

3400元，本批貨物的成本為

14000元，款項已經(jīng)支付。（1）母公司

12月

10日銷售時借：銀行存款

23400貸：主營業(yè)務(wù)收入

20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3400借：主營業(yè)務(wù)成本

14000貸：庫存商品

14000（2）子公司購入時借：庫存商品

20000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）

3400貸：銀行存款23400（3）2003年

12月

31日

，合并抵銷分錄的編制①假設(shè)子公司內(nèi)部購入存貨全部未銷，則抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！(30只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸：主營業(yè)務(wù)成本

14000存貨（20000*30%）6000抵銷說明：在母子公司分別是兩個會計主體時，必須各自反映自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存商品

14000元由母公司的倉庫搬到子公司的倉庫，其實質(zhì)是：借：庫存商品

–子

14000貸：庫存商品—母

14000所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入

20000元，內(nèi)部銷售成本

14000元，以及虛增的存貨價值（即未實現(xiàn)的銷售利潤）6000元進行抵銷。

至于其余的項目，如銀行存款

23400元的一增一減、增值稅銷項稅額與進項稅額，已在集團內(nèi)相互抵銷。要注意：母子公司所做的會計分錄，用的是會計科目；合并抵銷所做的抵銷分錄，用的是報表項目。（注意區(qū)分會計科目和報表項目）不能將抵銷分錄中的存貨寫成庫存商品，因為存貨是報表項目，而庫存商品則是會計科目。這個問題在做抵銷分錄時，一定要注意。②假設(shè)內(nèi)部購入的存貨全部已銷2003年

12月

20日，子公司將購入貨物全部外銷，取得收入

30000元，貨款已經(jīng)收到。子公司銷售時：借：銀行存款

35100貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！貸31只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：主營業(yè)務(wù)成本

20000貸：庫存商品

20000則

2003年

12月

31日，編制合并抵銷分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000③部分已銷，部分未銷2003年

12月

20日，子公司購入的貨物對外銷售

60%，取得收入

18000元，貨款已收到，余下

40%形成子公司年末存貨。子公司

12月

20日銷售時：借：銀行存款

21060貸：主營業(yè)務(wù)收入

18000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060借：主營業(yè)務(wù)成本

12000貸：庫存商品（20000*60%）

12000則

2003年

12月

31日，合并抵銷分錄，可有三種方法：第一種方法，將購入的貨物分解為全部已銷和全部未銷兩部分，已銷部分的抵銷：借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*60%）

12000貸：主營業(yè)務(wù)成本未銷部分的抵銷：12000借：主營業(yè)務(wù)收入（20000*40%）

8000貸：主營業(yè)務(wù)成本（14000*40%）

5600存貨（8000*30%）2400只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借32只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！第二種方法，將上述兩部分合二為一借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本（12000+5600）17600存貨（8000*30%）

2400第三種方法，分兩個步驟：首先假設(shè)全部銷售借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000其次將未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本

2400貸：存貨（8000*30%）

2400[例

4]2003年

12月

15日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）一臺庫存設(shè)備，取得收入

5000元，增值稅額

850元，本設(shè)備的成本為

4000元，款項已經(jīng)支付；子公司購入后作為固定資產(chǎn)。（1）母公司

12月

15日銷售時借：銀行存款

5850貸：主營業(yè)務(wù)收入

5000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

850借：主營業(yè)務(wù)成本

4000貸：庫存商品

4000（2）子公司購入時借：固定資產(chǎn)

5850貸：銀行存款5850只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！第33只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識?。?）2003年

12月

31日

，合并抵銷分錄的編制如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

5000貸：主營業(yè)務(wù)成本

4000固定資產(chǎn)原價

1000抵銷說明：在編制合并報表時，母子公司為一個整體，根本不存在銷售，只是將庫存設(shè)備

4000元由倉庫移到了車間作為固定資產(chǎn)，視同工程領(lǐng)用物資：借：固定資產(chǎn)——設(shè)備

48500貸：庫存商品

4000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（5000*17%）8500所以，應(yīng)將內(nèi)部銷售收入

5000元，內(nèi)部銷售成本

4000元，以及虛增的固定資產(chǎn)（即未實現(xiàn)的銷售利潤）1000元進行抵銷。4．盈余公積的抵銷（即恢復(fù)）[例

5]

2004年

12月

31日母公司（甲公司）擁有子公司（乙公司）80%的股權(quán)，該子公司個別資產(chǎn)負債表中盈余公積項目的金額為

1000元，該盈余公積全部為本年提取。則

2004年年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：提取盈余公積

800貸：盈余公積（1000*80%）

800抵銷說明：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第例

1抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實質(zhì)是盈余公只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！（34只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！積的恢復(fù)。同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。5．內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷(包括存貨購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等)[例

6]2003年

12月

10日，母公司（甲公司）銷售給子公司（乙公司）貨物一批，取得收入

20000元，增值稅額

3400元，本批貨物的成本為

14000元，款項已經(jīng)支付；子公司購入后全部未銷，形成期末存貨。在

2004年末編制合并會計報表時，有下列兩種抵銷方法：方法

1：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

14000存貨

（20000*30%）

6000方法

2：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000借：主營業(yè)務(wù)成本

6000貸：存貨

6000（20000*30%）方法

2的思路是：將內(nèi)部購入的存貨

20000假設(shè)全部已銷，則抵銷分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入

20000貸：主營業(yè)務(wù)成本

20000再計算出內(nèi)部購入存貨中未實現(xiàn)的利潤

6000，則抵銷分錄為：只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！積35只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知識！借：主營業(yè)務(wù)成本

6000貸：存貨

6000（20000*30%）因為存貨虛增

6000元，應(yīng)從貸方?jīng)_回；上筆抵銷分錄虛減了主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)從借方增加。在實際工作中方法

2比方法

1更簡便，更實用。6．內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的抵銷[例

7]2004年

12月

31日母公司（甲公司）個別資產(chǎn)負債表的應(yīng)收賬款中對子公司應(yīng)收賬款余額為

3000元，母公司按期末應(yīng)收賬款余額的5‰的比例計提壞賬準備，本年年末對子公司應(yīng)收賬款計提壞賬的數(shù)額為15元。則在

2004年末編制合并會計報表時，抵銷分錄如下：借：壞賬準備

15貸：管理費用

15抵銷說明：很顯然，既然內(nèi)部應(yīng)收賬款抵銷了，其相應(yīng)計提的壞賬準備當然要抵銷。7．內(nèi)部利息收入和內(nèi)部利息支出的抵銷[例

8]2004年

1月

1日母公司（甲公司）發(fā)行

100元二年期債券，年利率

10%，全部為子公司（乙公司）購入，相關(guān)會計處理如下：母公司的賬務(wù)處理：2004年

1月

1日發(fā)行時借：銀行存款

100貸：應(yīng)付債券—面值

1002004年年末利息處理借：財務(wù)費用

10（假設(shè)用于生產(chǎn)經(jīng)營）貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計利息

10只分享有價值的會計實操經(jīng)驗，用有限的時間去學(xué)習(xí)更多的知