無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用課件

第七章無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用主講夏云峰第七章無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用主講夏云峰第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽第三節(jié)長期待攤費用主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（二）特點：1、經(jīng)濟利益性強調(diào)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的所有權，或有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，即擁有無形資產(chǎn)的控制權，從而能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無實體性強調(diào)無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這主要是相對于固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。注意：沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。3、可辨認性強調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽等不可辨認經(jīng)濟資源而言的。第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無實體性第一節(jié)無形資產(chǎn)4、不確定性強調(diào)無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。這主要是相對于長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)而言的。5、長期性強調(diào)無形資產(chǎn)應能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，一般應在1年以上。這主要是相對于應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)而言的。第一節(jié)無形資產(chǎn)4、不確定性第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權1.定義：指經(jīng)國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權利。2.種類：一般包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。3.特點：受法律保護。第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是第一節(jié)無形資產(chǎn)（二）非專利技術1.定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術。2.種類：包括先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。3.特點：不需到有關管理機關注冊登記，不受法律保護，只靠少數(shù)技術持有者采用保密方式維持其獨占性；沒有固定的有效期。（三）商標權1.定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。第一節(jié)無形資產(chǎn)（二）非專利技術第一節(jié)無形資產(chǎn)2.特點：商標經(jīng)商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。(四)著作權1.定義：也稱為版權，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權利。2.特點：受法律保護，未經(jīng)著作權所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（五）土地使用權1.定義：指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權利。2.特點：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。第一節(jié)無形資產(chǎn)2.特點：商標經(jīng)商標管理機關核準后，第一節(jié)無形資產(chǎn)（六）特許權1.定義：指企業(yè)經(jīng)批準在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權利。2.特點：可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。三、無形資產(chǎn)的分類（一）按來源途徑分類外來無形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。第一節(jié)無形資產(chǎn)（六）特許權第一節(jié)無形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟壽命期限分類期限確定的無形資產(chǎn)，指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關手續(xù)，將不再受法律保護。期限不確定的無形資產(chǎn)，指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟壽命難以預先準確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言。第一節(jié)無形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟壽命期限分類第一節(jié)無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的取得（一）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的確認條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計量。（二）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要形式：1、外購2、接受投資3、接受捐贈4、自行研究開發(fā)5．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的取得第一節(jié)無形資產(chǎn)6.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)7.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)8.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)1、外購的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)（買價、相關稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等注意：如果無形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購入的，則應依據(jù)所購入各項資產(chǎn)公允價值的相對比例，將總成本進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價值。第一節(jié)無形資產(chǎn)6.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購入某一新產(chǎn)品專利權，專利轉(zhuǎn)讓費及有關的手續(xù)費為130000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)——專利130000貸：銀行存款1300002．投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認的價值）貸：實收資本（投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）資本公積（無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購入某一新產(chǎn)品專利權，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技術作價投資，各方協(xié)商價為300000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250000元，全部手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)——非專利技術300000貸：實收資本250000資本公積500003、接受捐贈的無形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的計價：①如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上應支付的相關稅費計價；第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技第一節(jié)無形資產(chǎn)②如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價：A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費計價。B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務處理：借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入第一節(jié)無形資產(chǎn)②如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值為50000元，有關手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)——專利權50000貸：營業(yè)外收入500004、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特點在于將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價第一節(jié)無形資產(chǎn)②開發(fā)指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應確認為無形資產(chǎn)：A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術上具有可行性；B、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；第一節(jié)無形資產(chǎn)②開發(fā)指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將第一節(jié)無形資產(chǎn)D、有足夠的技術財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。第一節(jié)無形資產(chǎn)D、有足夠的技術財務資源和其他資源支第一節(jié)無形資產(chǎn)（2）賬務處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費用化支出貸：有關科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出②企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應予以資本化，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關科目第一節(jié)無形資產(chǎn)（2）賬務處理：第一節(jié)無形資產(chǎn)在確認無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出例7-4企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資6000元，消耗材料9000元。借：研發(fā)支出——費用化支出15000貸：應付職工薪酬6000原材料9000期末時：借：管理費用15000貸：研發(fā)支出——費用化支出15000第一節(jié)無形資產(chǎn)在確認無形資產(chǎn)時，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關支出有：研究人員工資20000元，消耗材料10000元，用銀行存款支付其他費用15000元。借：研發(fā)支出——資本45000貸：原材料10000應付職工薪酬20000銀行存款15000例7-6企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權，支付的注冊費、律師費共60000元。借：研發(fā)支出——資本化支出60000貸：銀行存款60000第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進入開發(fā)階第一節(jié)無形資產(chǎn)新材料達到預定用途形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)60000貸：研發(fā)支出——資本化支出600005．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入無形資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換入無形資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。第一節(jié)無形資產(chǎn)新材料達到預定用途形成無形資產(chǎn)時：第一節(jié)無形資產(chǎn)6通過債務重組取得的無形資產(chǎn)通過債務重組取得的無形資產(chǎn)是指企業(yè)作為債權人取得的債務人用于償還債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬。7通過政府補助取得的無形資產(chǎn)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。8企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理。第一節(jié)無形資產(chǎn)6通過債務重組取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。五、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷指將無形資產(chǎn)的入賬價值在其預計使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費用的過程。第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并第一節(jié)無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：第一節(jié)無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限第一節(jié)無形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應考慮與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應采用平均年限法攤銷。第一節(jié)無形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零。(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理1.科目設置：應設置“累計攤銷”這一備抵科目，以反映無形資產(chǎn)累計攤銷額。第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：攤銷無形資產(chǎn)價值時，借：管理費用貸：累計攤銷例7-7企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以1200000元價款購買一項專有技術(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。(1)購買時：借：無形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000(2)各月攤銷時：借：管理費用10000貸：累計攤銷10000六、無形資產(chǎn)的減值（一）無形資產(chǎn)的可收回金額第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：攤銷無形資產(chǎn)價值時，第一節(jié)無形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。可收回金額應根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備第一節(jié)無形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應在未來期間作相應調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例7-8企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為80000元，而可收回金額為60000元。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：無形資產(chǎn)減20000第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認后，減第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為68000元，而可收回金額為50000元?！盁o形資產(chǎn)減值準備”賬面余額為12000元。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：無形資產(chǎn)減值準備6000七、無形資產(chǎn)的處置主要包括無形資產(chǎn)的出售出租和報廢等。（一）無形資產(chǎn)的出售1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權利。第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專第一節(jié)無形資產(chǎn)2、賬務處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價款）累計攤銷（無形資產(chǎn)的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準備（計提的減值準備）營業(yè)外支出（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額）貸：應交稅費（應交納的稅費）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價值）或營業(yè)外收入（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額）第一節(jié)無形資產(chǎn)2、賬務處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權的所有權，雙方協(xié)商價格為150000元，應交營業(yè)稅7500元，款項已收存銀行。該專利權的成本為140000元，已攤銷金額20000元，已計提減值準備2000元。借：銀行存款150000累計攤銷20000無形資產(chǎn)減值準2000貸：無形資產(chǎn)140000應交稅費——應交營業(yè)稅7500營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得24500第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權的第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：①企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入②企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。結轉(zhuǎn)應繳納的相關稅費時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費③企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。支付這些費用時，借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：第一節(jié)無形資產(chǎn)④攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，借：其他業(yè)務成本貸：累記攤銷(二)無形資產(chǎn)的出租1.定義：指將無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權。例7-11甲公司將一項專利技術出租給乙公司使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方300萬元專利技術使用費。假定乙公司當年銷售該產(chǎn)品1萬件，應交營業(yè)稅金15萬元。甲公司的賬務處理如下。第一節(jié)無形資產(chǎn)④攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)取得該項專利技術使用費時：借：銀行存款3000000貸：其他業(yè)務收入3000000(2)對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務成本500000營業(yè)稅金及附加150000貸：累計攤銷500000應交稅費——營業(yè)稅150000(三)無形資產(chǎn)的報廢第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)取得該項專利技術使用費時：第一節(jié)無形資產(chǎn)1.定義：無形資產(chǎn)報廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。2.賬務處理：無形資產(chǎn)報廢時，借：累計攤銷（累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準備（計提的減值準備）營業(yè)外支出（賬面余值）貸：無形資產(chǎn)（原始價值）例7-12甲公司擁有某項非專利技術，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已過時，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時該非專利技術的賬面余額為400萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。第一節(jié)無形資產(chǎn)1.定義：無形資產(chǎn)報廢指無形資產(chǎn)由于第一節(jié)無形資產(chǎn)甲公司的賬務處理如下。借：累計攤銷2000000無形資產(chǎn)減值準備1600000營業(yè)外支出400000貸：無形資產(chǎn)4000000第一節(jié)無形資產(chǎn)甲公司的賬務處理如下。第二節(jié)商譽一、商譽概述（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗，或由于技術先進，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。注意：1、商譽僅與作為整體的企業(yè)有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的可辨認的各種資產(chǎn)分開來出售。

第二節(jié)商譽一、商譽概述第二節(jié)商譽2、商譽可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽才能作為商譽入賬。二、商譽的取得（一）企業(yè)根據(jù)購入的各種可辨認資產(chǎn)的公允價值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應承擔的各項債務的公允價值，貸記各負債科目；根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實際支付的價款大于凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“商譽”科目。（二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入）。例7-13企業(yè)于2008年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價值與公允價值的資料如表7-1所示。第二節(jié)商譽2、商譽可以自建，也可以外購，但只有第二節(jié)商譽表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值數(shù)據(jù)單位：萬元甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3800萬元，支付給丙企業(yè)股權80%的所有者4200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽計算如下：乙企業(yè)商譽＝3800－2500＝1300萬元丙企業(yè)商譽＝4200－6000×80%＝－600萬元注意：①只有在企業(yè)所有權發(fā)生重大變化時，才會產(chǎn)生對商譽的會計核算，此時商譽的價值為投資方(即收購方)取得股權的代價與所獲得的被收購企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值相應份額之差。②收購方確認的被收購方的商譽僅限于與其獲得股權對應的商譽。第二節(jié)商譽表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值和公允第二節(jié)商譽③當商譽的計算結果大于零時，被購買企業(yè)有正商譽；當商譽小于零時，被購買企業(yè)有負商譽。負商譽從理論上可以指由于種種原因而導致的企業(yè)盈利能力的損失，是被收購企業(yè)為了能夠生存而作出的犧牲，否則它就要被清算；或者是指被收購企業(yè)未來能夠享受收購方的名譽，加入收購方所控制的集團而付出的“代價”。三、商譽的期末計價企業(yè)合并中形成的商譽，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期間，不進行攤銷。每年年末，企業(yè)應對商譽進行減值測試。商譽應結合與其相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試。相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應第二節(jié)商譽③當商譽的計算結果大于零時，被購買企業(yè)有正第二節(jié)商譽當是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。企業(yè)進行資產(chǎn)減值測試，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應自購買日起按合理的方法分攤至相關的資產(chǎn)組；難以分攤至相關的資產(chǎn)組的，應將其分攤至相關的資產(chǎn)組組合。一、長期待攤費用的性質(zhì)（一）定義：長期待攤費用指企業(yè)當期發(fā)生的、應在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷計入產(chǎn)品成本或期間費用的支出，主要包括開辦費、固定資產(chǎn)大修理支出和股票發(fā)行費等。第二節(jié)商譽當是能從企業(yè)合并的協(xié)同效應中受益的資產(chǎn)組第三節(jié)長期待攤費用

（二）長期待攤費用的性質(zhì)：是一項長期資產(chǎn)，沒有實物形態(tài)，其本身沒有交換價值，不可轉(zhuǎn)讓。由于其是一種預付費用，一經(jīng)發(fā)生，其消費過程就已結束，只是尚未計入產(chǎn)品成本和期間費用，因此長期待攤費用不具有抵償債務的價值，更不具有轉(zhuǎn)讓價值。（三）確認長期待攤費用的兩個條件：1、受益期間在1年以上。2、未來會計期間獲得的收益能夠抵補分期攤銷的支出。第三節(jié)長期待攤費用

（二）長期待攤費用的性質(zhì)：是一項長期第三節(jié)長期待攤費用注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小的支出，按照重要性要求，也可以不予分期攤銷，直接計入當期損益。2、如果預計未來會計期間獲得的收益不能抵補分攤的支出，按照穩(wěn)健要求，可以將當期發(fā)生的支出全部計入當期損益。二、開辦費（一）定義：指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的不能計入各項資產(chǎn)價值的支出，主要包括籌建期間人員的工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費、以及不計入固定資產(chǎn)價值的匯兌損益、利息支出等。第三節(jié)長期待攤費用注意：1、受益期間在1年以上但數(shù)額很小第三節(jié)長期待攤費用（二）賬務處理：開辦費應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。企業(yè)發(fā)生各項開辦費時，借：長期待攤費用貸：有關科目攤銷時，借：管理費用貸：長期待攤費用例7-14企業(yè)在籌建期間發(fā)生下列費用：籌建人員工資30000元、應付福利費4200元、辦公費4000元、差旅費1400元、人員培訓費15000元、注冊第三節(jié)長期待攤費用（二）賬務處理：開辦費應在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營第三節(jié)長期待攤費用

登記費1800元和其他支出3600元，除工資、福利費外，全部由銀行存款支付。企業(yè)已開張營業(yè)，經(jīng)批準開辦費在生產(chǎn)經(jīng)營開始之日一次攤銷。借：長期待攤費用60000貸：應付職工薪酬30000銀行存款25800應應福利費4200借：管理費用60000貸：長期待攤費用60000三、固定資產(chǎn)大修理支出企業(yè)發(fā)生的數(shù)額很大且攤銷期限超過1年的修理費支出，應作為長期待攤費用處理。第三節(jié)長期待攤費用

登記費1800元和其他支出360第三節(jié)長期待攤費用發(fā)生大修理支出時，借：長期待攤費用——大修理支出貸：有關科目分期攤銷時，借：制造費用、管理費用等貸：長期待攤費用——大修理支出例7-15企業(yè)2008年初向某房地產(chǎn)公司租入一座辦公用房，租期為10年。從起租日起，該廠委托某裝潢公司對該辦公用房進行裝修，支付各種裝修費用共600000元。第三節(jié)長期待攤費用發(fā)生大修理支出時，第三節(jié)長期待攤費用(1)支付裝修費時：借：長期待攤費用600000貸：銀行存款600000(2)每月攤銷費用時：借：管理費用5000貸：長期待攤費用5000四、股票發(fā)行費（一）定義：股票發(fā)行費指股份有限公司發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關的支出，主要包括股票承銷費、注冊會計師費（包括審計、驗資、盈利預測等支出）、評估費、律師費、公關及廣告費、印刷費及其他直接支出等。第三節(jié)長期待攤費用(1)支付裝修費時：第三節(jié)長期待攤費用（二）股票發(fā)行費的處理：1、股份有限公司的股票按面值發(fā)行，實際發(fā)生的發(fā)行費減去股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，如果數(shù)額不大，一般直接計入當期損益；如果數(shù)額較大，則應確認為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。(2)股份有限公司的股票溢價發(fā)行，實際發(fā)生的發(fā)行費減去】股票發(fā)行凍結期間的利息收入后的余額，應先從溢價收入中扣除，股票發(fā)行費大于溢價收入而未能抵扣部分，如果數(shù)額不大，一般應計入當期損益；如果數(shù)額較大，則也可以確認為長期待攤費用，在不超過2年的期限內(nèi)平均攤銷，計入損益。第三節(jié)長期待攤費用（二）股票發(fā)行費的處理：O(∩_∩)O謝謝O(∩_∩)O謝謝第七章無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用主講夏云峰第七章無形資產(chǎn)、商譽和長期待攤費用主講夏云峰第一節(jié)無形資產(chǎn)第二節(jié)商譽第三節(jié)長期待攤費用主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)主要內(nèi)容第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)（一）定義：指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。（二）特點：1、經(jīng)濟利益性強調(diào)企業(yè)擁有無形資產(chǎn)的所有權，或有權獲得某項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益，同時又能約束其他人獲得這些經(jīng)濟利益，即擁有無形資產(chǎn)的控制權，從而能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。

第一節(jié)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的性質(zhì)第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無實體性強調(diào)無形資產(chǎn)沒有實物形態(tài)。這主要是相對于固定資產(chǎn)等具有實物形態(tài)的資產(chǎn)而言的。注意：沒有實物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實物形態(tài)，如應收賬款、對外投資等。3、可辨認性強調(diào)無形資產(chǎn)能從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或交換。這主要是相對于商譽等不可辨認經(jīng)濟資源而言的。第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無實體性第一節(jié)無形資產(chǎn)4、不確定性強調(diào)無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。這主要是相對于長期投資等既沒有實物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)而言的。5、長期性強調(diào)無形資產(chǎn)應能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，一般應在1年以上。這主要是相對于應收賬款等沒有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)而言的。第一節(jié)無形資產(chǎn)4、不確定性第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）專利權1.定義：指經(jīng)國家專利管理機關審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權利。2.種類：一般包括發(fā)明專利權、實用新型專利權和外觀設計專利權等。3.特點：受法律保護。第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是第一節(jié)無形資產(chǎn)（二）非專利技術1.定義：指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進技術。2.種類：包括先進的生產(chǎn)經(jīng)驗、先進的技術設計資料以及先進的原料配方等。3.特點：不需到有關管理機關注冊登記，不受法律保護，只靠少數(shù)技術持有者采用保密方式維持其獨占性；沒有固定的有效期。（三）商標權1.定義：指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權利。第一節(jié)無形資產(chǎn)（二）非專利技術第一節(jié)無形資產(chǎn)2.特點：商標經(jīng)商標管理機關核準后，成為注冊商標，受法律保護。(四)著作權1.定義：也稱為版權，指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權利。2.特點：受法律保護，未經(jīng)著作權所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。（五）土地使用權1.定義：指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機關批準享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權利。2.特點：在我國，土地歸國家所有，任何單位或個人只能擁有土地使用權，沒有土地所有權。第一節(jié)無形資產(chǎn)2.特點：商標經(jīng)商標管理機關核準后，第一節(jié)無形資產(chǎn)（六）特許權1.定義：指企業(yè)經(jīng)批準在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權利。2.特點：可以是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。三、無形資產(chǎn)的分類（一）按來源途徑分類外來無形資產(chǎn)，指企業(yè)用貨幣資金或可變現(xiàn)資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)，指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。第一節(jié)無形資產(chǎn)（六）特許權第一節(jié)無形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟壽命期限分類期限確定的無形資產(chǎn)，指在有關法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)，如專利權、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。這些無形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護；有效期滿時，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關手續(xù)，將不再受法律保護。期限不確定的無形資產(chǎn)，指沒有相應法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟壽命難以預先準確估計的無形資產(chǎn)，如非專利技術。這些無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命取決于技術進步的快慢以及技術保密工作的好壞等因素。當新的可替代技術成果出現(xiàn)時，舊的非專利技術自然貶值；當技術不再是秘密時，也就無價值可言。第一節(jié)無形資產(chǎn)（三）按經(jīng)濟壽命期限分類第一節(jié)無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的取得（一）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的確認條件：1、其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、其成本能夠可靠地計量。（二）企業(yè)取得無形資產(chǎn)的主要形式：1、外購2、接受投資3、接受捐贈4、自行研究開發(fā)5．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)的取得第一節(jié)無形資產(chǎn)6.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)7.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)8.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)1、外購的無形資產(chǎn)企業(yè)購入無形資產(chǎn)時借：無形資產(chǎn)（買價、相關稅費及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出）貸：銀行存款等注意：如果無形資產(chǎn)是與其他資產(chǎn)一同購入的，則應依據(jù)所購入各項資產(chǎn)公允價值的相對比例，將總成本進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的入賬價值。第一節(jié)無形資產(chǎn)6.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購入某一新產(chǎn)品專利權，專利轉(zhuǎn)讓費及有關的手續(xù)費為130000元，以銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)——專利130000貸：銀行存款1300002．投資者投入的無形資產(chǎn)企業(yè)接受無形資產(chǎn)投資時，借：無形資產(chǎn)（雙方協(xié)商確認的價值）貸：實收資本（投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額）資本公積（無形資產(chǎn)的價值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額的差額）第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-1企業(yè)購入某一新產(chǎn)品專利權，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技術作價投資，各方協(xié)商價為300000元，按投資協(xié)議規(guī)定該投資者投入資本為250000元，全部手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)——非專利技術300000貸：實收資本250000資本公積500003、接受捐贈的無形資產(chǎn)（1）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的計價：①如果捐贈者提供了有關憑據(jù)，應按憑據(jù)中的金額加上應支付的相關稅費計價；第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-2企業(yè)某一方投資者以非專利技第一節(jié)無形資產(chǎn)②如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按下列順序計價：A、同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍的市場，應參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費計價。B、同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍的市場，應按其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計價。（2）企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)的賬務處理：借：無形資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入第一節(jié)無形資產(chǎn)②如果捐贈者沒有提供有關憑據(jù)，則應按第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價值為50000元，有關手續(xù)已辦妥。借：無形資產(chǎn)——專利權50000貸：營業(yè)外收入500004、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)（1）兩類支出的區(qū)分：企業(yè)自行研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。①研究指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段的特點在于將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。因此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應予以費用化。第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-3企業(yè)接受一項專利捐贈，確認價第一節(jié)無形資產(chǎn)②開發(fā)指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應確認為無形資產(chǎn)：A、完成該無形資產(chǎn)以使其能使用或出售在技術上具有可行性；B、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；C、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；第一節(jié)無形資產(chǎn)②開發(fā)指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將第一節(jié)無形資產(chǎn)D、有足夠的技術財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。E、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量注意：企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應按上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。第一節(jié)無形資產(chǎn)D、有足夠的技術財務資源和其他資源支第一節(jié)無形資產(chǎn)（2）賬務處理：①企業(yè)根據(jù)研究階段發(fā)生的支出，借：研發(fā)支出——費用化支出貸：有關科目期末根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借：管理費用貸：研發(fā)支出——費用化支出②企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出應予以資本化，借：研發(fā)支出——資本化支出貸：有關科目第一節(jié)無形資產(chǎn)（2）賬務處理：第一節(jié)無形資產(chǎn)在確認無形資產(chǎn)時，借：無形資產(chǎn)（發(fā)生的全部開發(fā)支出）貸：研發(fā)支出——資本化支出例7-4企業(yè)自行研制一項新材料，本月發(fā)生研究人員工資6000元，消耗材料9000元。借：研發(fā)支出——費用化支出15000貸：應付職工薪酬6000原材料9000期末時：借：管理費用15000貸：研發(fā)支出——費用化支出15000第一節(jié)無形資產(chǎn)在確認無形資產(chǎn)時，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進入開發(fā)階段，開發(fā)階段發(fā)生的相關支出有：研究人員工資20000元，消耗材料10000元，用銀行存款支付其他費用15000元。借：研發(fā)支出——資本45000貸：原材料10000應付職工薪酬20000銀行存款15000例7-6企業(yè)研制出的新材料申請專利取得專利權，支付的注冊費、律師費共60000元。借：研發(fā)支出——資本化支出60000貸：銀行存款60000第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-5新材料研究成功后，進入開發(fā)階第一節(jié)無形資產(chǎn)新材料達到預定用途形成無形資產(chǎn)時：借：無形資產(chǎn)60000貸：研發(fā)支出——資本化支出600005．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，包括以投資、存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)換入的無形資產(chǎn)等。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價(即換入無形資產(chǎn)的公允價值)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本；收到補價方，應當以換入無形資產(chǎn)的公允價值(或換出資產(chǎn)的公允價值減去補價)和應支付的相關稅費，作為換入無形資產(chǎn)的成本。第一節(jié)無形資產(chǎn)新材料達到預定用途形成無形資產(chǎn)時：第一節(jié)無形資產(chǎn)6通過債務重組取得的無形資產(chǎn)通過債務重組取得的無形資產(chǎn)是指企業(yè)作為債權人取得的債務人用于償還債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，且企業(yè)作為無形資產(chǎn)管理的資產(chǎn)。通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本，應當以其公允價值入賬。7通過政府補助取得的無形資產(chǎn)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。8企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照企業(yè)合并的分類，分別處理。第一節(jié)無形資產(chǎn)6通過債務重組取得的無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價值確認為取得時的初始成本；同一控制下控股合并，合并方在合并日編制合并報表時，應當按照被合并方無形資產(chǎn)的賬面價值作為合并基礎。(2)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方取得的無形資產(chǎn)應以其在購買日的公允價值計量。五、無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷指將無形資產(chǎn)的入賬價值在其預計使用年限內(nèi)逐期轉(zhuǎn)入費用的過程。第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)同一控制下吸收合并，按照被合并第一節(jié)無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限企業(yè)應于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應估計該使用壽命的年限或構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：第一節(jié)無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)的攤銷期限第一節(jié)無形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；2、合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；3、合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。注意：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。（二）無形資產(chǎn)的攤銷方法1、無形資產(chǎn)的攤銷方法有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，具體采用哪種方法，應考慮與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應采用平均年限法攤銷。第一節(jié)無形資產(chǎn)1、合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在，則可以預計其凈殘值；否則，其殘值應當視為零。(三)無形資產(chǎn)攤銷的會計處理1.科目設置：應設置“累計攤銷”這一備抵科目，以反映無形資產(chǎn)累計攤銷額。第一節(jié)無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)的攤銷金額：為其成本扣除第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：攤銷無形資產(chǎn)價值時，借：管理費用貸：累計攤銷例7-7企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力，以1200000元價款購買一項專有技術(配方)，受益年限10年，本月開始攤銷。(1)購買時：借：無形資產(chǎn)1200000貸：銀行存款1200000(2)各月攤銷時：借：管理費用10000貸：累計攤銷10000六、無形資產(chǎn)的減值（一）無形資產(chǎn)的可收回金額第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：攤銷無形資產(chǎn)價值時，第一節(jié)無形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計?？墒栈亟痤~應根據(jù)無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與無形資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。（二）無形資產(chǎn)的減值損失無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備第一節(jié)無形資產(chǎn)每年年末，企業(yè)應對無形資產(chǎn)的賬面價值第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費用應在未來期間作相應調(diào)整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。2、無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。例7-8企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時，發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為80000元，而可收回金額為60000元。借：資產(chǎn)減值損失20000貸：無形資產(chǎn)減20000第一節(jié)無形資產(chǎn)注意：1、無形資產(chǎn)減值損失確認后，減第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權的賬面價值為68000元，而可收回金額為50000元?！盁o形資產(chǎn)減值準備”賬面余額為12000元。借：資產(chǎn)減值損失6000貸：無形資產(chǎn)減值準備6000七、無形資產(chǎn)的處置主要包括無形資產(chǎn)的出售出租和報廢等。（一）無形資產(chǎn)的出售1、定義：無形資產(chǎn)的出售指將無形資產(chǎn)的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權利。第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-9企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專第一節(jié)無形資產(chǎn)2、賬務處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，借：銀行存款（出售無形資產(chǎn)所得價款）累計攤銷（無形資產(chǎn)的累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準備（計提的減值準備）營業(yè)外支出（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額）貸：應交稅費（應交納的稅費）無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)的原始價值）或營業(yè)外收入（將出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產(chǎn)賬面價值后的差額）第一節(jié)無形資產(chǎn)2、賬務處理：企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權的所有權，雙方協(xié)商價格為150000元，應交營業(yè)稅7500元，款項已收存銀行。該專利權的成本為140000元，已攤銷金額20000元，已計提減值準備2000元。借：銀行存款150000累計攤銷20000無形資產(chǎn)減值準2000貸：無形資產(chǎn)140000應交稅費——應交營業(yè)稅7500營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得24500第一節(jié)無形資產(chǎn)例7-10企業(yè)出售持有的一項專利權的第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：①企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得收入時，借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入②企業(yè)取得無形資產(chǎn)出租收入后，應繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等。結轉(zhuǎn)應繳納的相關稅費時，借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費③企業(yè)在出租無形資產(chǎn)的過程中，還可能支付律師費、咨詢費等費用。支付這些費用時，借：其他業(yè)務成本貸：銀行存款第一節(jié)無形資產(chǎn)2.賬務處理：第一節(jié)無形資產(chǎn)④攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，借：其他業(yè)務成本貸：累記攤銷(二)無形資產(chǎn)的出租1.定義：指將無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，企業(yè)仍保留對無形資產(chǎn)的所有權。例7-11甲公司將一項專利技術出租給乙公司使用，該專利技術賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年。出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方300萬元專利技術使用費。假定乙公司當年銷售該產(chǎn)品1萬件，應交營業(yè)稅金15萬元。甲公司的賬務處理如下。第一節(jié)無形資產(chǎn)④攤銷出租無形資產(chǎn)的成本時，第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)取得該項專利技術使用費時：借：銀行存款3000000貸：其他業(yè)務收入3000000(2)對該項專利技術進行攤銷并計算應交的營業(yè)稅時：借：其他業(yè)務成本500000營業(yè)稅金及附加150000貸：累計攤銷500000應交稅費——營業(yè)稅150000(三)無形資產(chǎn)的報廢第一節(jié)無形資產(chǎn)(1)取得該項專利技術使用費時：第一節(jié)無形資產(chǎn)1.定義：無形資產(chǎn)報廢指無形資產(chǎn)由于已被其他新技術所代替或不再受法律保護等原因，預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益而進行的處置。2.賬務處理：無形資產(chǎn)報廢時，借：累計攤銷（累計攤銷額）無形資產(chǎn)減值準備（計提的減值準備）營業(yè)外支出（賬面余值）貸：無形資產(chǎn)（原始價值）例7-12甲公司擁有某項非專利技術，根據(jù)市場調(diào)查，用其生產(chǎn)的產(chǎn)品已過時，決定予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時該非專利技術的賬面余額為400萬元，攤銷期限為10年，采用直線法攤銷，已攤銷了5年，假定該專利技術的殘值為零，已累計計提的減值準備為160萬元，假定不考慮其他相關因素。第一節(jié)無形資產(chǎn)1.定義：無形資產(chǎn)報廢指無形資產(chǎn)由于第一節(jié)無形資產(chǎn)甲公司的賬務處理如下。借：累計攤銷2000000無形資產(chǎn)減值準備1600000營業(yè)外支出400000貸：無形資產(chǎn)4000000第一節(jié)無形資產(chǎn)甲公司的賬務處理如下。第二節(jié)商譽一、商譽概述（一）定義：指企業(yè)獲得超額收益的能力，通常是企業(yè)由于所處的地理位置較優(yōu)越，或由于信譽卓著而獲得了客戶的信任，或由于組織得當、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于歷史悠久、積累了豐富的經(jīng)驗，或由于技術先進，掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。（二）具體體現(xiàn)：一家企業(yè)的獲利能力超過了一般的獲利水平。注意：1、商譽僅與作為整體的企業(yè)有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)的可辨認的各種資產(chǎn)分開來出售。

第二節(jié)商譽一、商譽概述第二節(jié)商譽2、商譽可以自建，也可以外購，但只有外購的商譽才能作為商譽入賬。二、商譽的取得（一）企業(yè)根據(jù)購入的各種可辨認資產(chǎn)的公允價值，借記各資產(chǎn)科目；根據(jù)應承擔的各項債務的公允價值，貸記各負債科目；根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)實際支付的價款大于凈資產(chǎn)公允價值的差額，借記“商譽”科目。（二）如果企業(yè)的購買成本小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入）。例7-13企業(yè)于2008年1月1日購買了乙企業(yè)100%的股份和丙企業(yè)80%的股份，乙企業(yè)和丙企業(yè)的賬面價值與公允價值的資料如表7-1所示。第二節(jié)商譽2、商譽可以自建，也可以外購，但只有第二節(jié)商譽表7-1乙企業(yè)和丙企業(yè)凈資產(chǎn)賬面價值和公允價值數(shù)據(jù)單位：萬元甲企業(yè)支付給乙企業(yè)的所有者3800萬元，支付給丙企業(yè)股權80%的所有者4200萬元。甲企業(yè)獲得的乙企業(yè)和丙企業(yè)商譽計算如下：乙企業(yè)商譽＝3800－2500＝1300萬元丙企業(yè)商譽＝4200－6