現(xiàn)金管理-現(xiàn)金和短期債權(quán)課件

第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)1第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)1第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映2第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映2現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換媒介。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cashinbank）和庫(kù)存現(xiàn)金（cashonhand），一般設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)“銀行存款”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。3現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買力、可以立即投現(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣2、紙幣3、活期存款4、支票5、銀行本票6、保付支票7、銀行匯票8、快匯匯票4現(xiàn)金的范圍包括：4不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：1、臨時(shí)借條2、遠(yuǎn)期支票3、已指定用途的現(xiàn)金4、退票5、停業(yè)銀行中的存款等銀行透支（overdraft，OD），列作流動(dòng)負(fù)債。5不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：5二、零用現(xiàn)金零用現(xiàn)金（pettycash），也稱“定額備用金”（imprestcash）定額備用金制度賬務(wù)處理程序：1、零用現(xiàn)金的設(shè)置借：零用現(xiàn)金×××貸：現(xiàn)金×××6二、零用現(xiàn)金62、零用現(xiàn)金的使用不記賬3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報(bào)銷時(shí)）借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶×××貸：現(xiàn)金×××4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷5、現(xiàn)金的溢缺通過“現(xiàn)金溢缺”賬戶核算72、零用現(xiàn)金的使用7四、銀行往來調(diào)節(jié)（一）銀行結(jié)單又稱“銀行對(duì)賬單”（bankstatement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對(duì)賬用。其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤8四、銀行往來調(diào)節(jié)82、未達(dá)賬項(xiàng)（UnrecordedItems)，有4種情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入如：在途存款（depositintransit）（2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出如：未兌現(xiàn)支票（outstandingcheck）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入銀行貸項(xiàng)通知（creditmemorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等92、未達(dá)賬項(xiàng)（UnrecordedItems)，有4種情況（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行借項(xiàng)通知（debitmemorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、銀行扣收的服務(wù)費(fèi)（servicecharge，SC）、透支利息等（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bankreconciliationstatement）目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行存款實(shí)存數(shù)。10（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出10調(diào)節(jié)方法：在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯(cuò)誤，從而得出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。（三）調(diào)整現(xiàn)金賬11調(diào)節(jié)方法：11銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付

加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付

調(diào)整后余額調(diào)整后余額12銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項(xiàng)債權(quán)。一般包括：1、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收員工欠款4、應(yīng)計(jì)未收款13第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)一、應(yīng)收賬款及其控制應(yīng)收賬款（Accountsreceivable）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的客戶所欠的款項(xiàng)。又稱“商業(yè)應(yīng)收款”（tradereceivable）控制措施：1、對(duì)客戶償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和判斷14一、應(yīng)收賬款及其控制142、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失(1)壞賬或呆賬（Baddebtsoruncollectibleaccounts）(2)壞賬損失（Lossonbaddebts）(3)應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額152、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失15二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理（一）商品交易的有關(guān)條件1、商業(yè)折扣（Tradediscount）2、現(xiàn)金折扣（Cashdiscount）16二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理16商業(yè)信用，包括：清償期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30應(yīng)設(shè)的賬戶：售方：“銷貨折扣”（Salesdiscount）買方：“購(gòu)貨折扣”（Purchasesdiscount）17商業(yè)信用，包括：173、交貨條件明確運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有兩種方式：起運(yùn)站交貨到達(dá)站交貨運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付、貨到付費(fèi)應(yīng)設(shè)的賬戶：“銷貨運(yùn)費(fèi)”（Freightout）183、交貨條件18（二）退貨與折讓貨款設(shè)“銷貨退回及折讓”（Salesreturnsandallowances）賬戶（三）商品銷售的賬務(wù)處理有兩種方法可供選擇：1、總價(jià)法19（二）退貨與折讓貨款19（1）賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款—××客戶×××（總價(jià)）貸：銷貨×××（2）運(yùn)費(fèi)的處理代買方墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款×××貸：現(xiàn)金×××20（1）賒銷商品時(shí)：20支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××貸：現(xiàn)金×××承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買方墊付借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××貸：應(yīng)收賬款×××（3）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓×××貸：應(yīng)收賬款×××21支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：21（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)借：現(xiàn)金×××銷貨折扣×××貸：應(yīng)收賬款×××（5）超過折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××22（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)22銷貨凈額（Netsales）“銷貨折扣”和“銷貨退回及折讓”是“銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期的銷貨凈額，計(jì)算公式：銷貨凈額＝銷貨－（銷貨退回及折讓＋銷貨折扣）銷貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（Operatingexpenses）中的銷貨費(fèi)用（Sellingexpenses）23銷貨凈額（Netsales）232、凈價(jià)法將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款×××（凈價(jià)）貸：銷貨×××242、凈價(jià)法24（2）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××（3）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××其他收入×××25（2）折扣期內(nèi)收到貨款25三、壞賬損失的處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法

當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無法收回時(shí)，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入“壞賬費(fèi)用”（baddebtsexpense）賬戶。借：壞賬費(fèi)用×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××26三、壞賬損失的處理26在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。27在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。27（二）備抵法（Allowancemethod）1、原理期末，對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”賬戶；同時(shí)，將估計(jì)的壞賬損失記入一專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”（allowanceonbaddebts）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款28（二）備抵法（Allowancemethod）282、賬務(wù)處理（1）期末估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：壞賬費(fèi)用×××貸：壞賬準(zhǔn)備×××（2）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無法收回時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××292、賬務(wù)處理29（3）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：借：應(yīng)收賬款—××客戶×××貸：壞賬準(zhǔn)備×××借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××30（3）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：303、優(yōu)點(diǎn)：壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，符合配比原則；防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)收賬款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。313、優(yōu)點(diǎn)：314、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法有三種方法：（1）銷貨百分比法（percentageofsales）按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期壞賬費(fèi)用324、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法32（2）應(yīng)收賬款余額百分比法按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計(jì)“備抵壞賬”賬戶期末余額壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定：若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；若為借方余額，則入賬金額為兩者之合33（2）應(yīng)收賬款余額百分比法33（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬。步驟：對(duì)賒欠期進(jìn)行分組；編制賬齡分析表（agingschedule）擬定各組的估計(jì)壞賬百分比編制壞賬損失估算表賬務(wù)處理同（2）34（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）34第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收款人的書面憑證。流通證券（negotiableinstruments）應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）35第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一一、應(yīng)收票據(jù)的種類（一）本票和匯票1、本票（Promissorynote）又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款項(xiàng)付給指定收款人或持票人。36一、應(yīng)收票據(jù)的種類362、匯票（draftorbillofexchange）是由銷貨人開給購(gòu)貨人，指令其于某一確定日期、一定地點(diǎn)、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。分類：國(guó)內(nèi)匯票、國(guó)外匯票；即期匯票（demanddraft）和定（遠(yuǎn)）期匯票（timedraft）372、匯票（draftorbillofexchange（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)1、附息票據(jù)2、不附息票據(jù)適用范圍：過期應(yīng)收賬款賒銷價(jià)值較高的商品38（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)38二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算（一）票據(jù)到期日1、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭（二）票據(jù)利息利息＝票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間一年按360天算39二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算39三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的取得通常按面值入賬，如：1、應(yīng)收賬款到期未收。借：應(yīng)收票據(jù)×××貸：應(yīng)收賬款（銷貨）×××2、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)×××貸：銷貨×××40三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理40（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)1、不附息票據(jù)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××2、附息票據(jù)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××利息收益×××41（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)41（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）1、不附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××2、附息票據(jù)借：應(yīng)收賬款×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××利息收益×××42（三）應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）42（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)（discount）：將票據(jù)背書后向銀行取得現(xiàn)金。1、計(jì)算步驟：計(jì)算貼現(xiàn)期（discountperiod）貼現(xiàn)期＝票據(jù)天數(shù)－持票天數(shù)計(jì)算到期值（maturityvalue）43（四）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)43計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（discountinterest）貼現(xiàn)息＝到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds）實(shí)得款項(xiàng)＝到期值－貼現(xiàn)息44計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（discountinterest）442、賬務(wù)處理或有負(fù)債（contingentliability）專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notesreceivablediscounted），是“應(yīng)收票據(jù)”的抵銷（備抵）賬戶。貼現(xiàn)實(shí)得款超過面值的部分，作為利息收益；貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值的部分，作為利息費(fèi)用452、賬務(wù)處理45（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：現(xiàn)金×××貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××利息收益×××或：借：現(xiàn)金×××利息費(fèi)用×××貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××46（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：46（2）票據(jù)到期償付票款，注銷或有負(fù)債借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××*（3）票據(jù)到期拒付借：應(yīng)收賬款×××貸：現(xiàn)金×××借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××47（2）票據(jù)到期償付票款，注銷或有負(fù)債47（五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整借：應(yīng)計(jì)利息收益×××貸：利息收益×××（六）應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示應(yīng)收票據(jù)×××減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)×××

應(yīng)計(jì)利息收益×××48（五）應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整48第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)49第三章現(xiàn)金和短期債權(quán)1第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映50第一節(jié)現(xiàn)金一、現(xiàn)金的范圍及在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映2現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換媒介。會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cashinbank）和庫(kù)存現(xiàn)金（cashonhand），一般設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)“銀行存款”賬戶。在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金”一項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。51現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買力、可以立即投現(xiàn)金的范圍包括：1、硬幣2、紙幣3、活期存款4、支票5、銀行本票6、保付支票7、銀行匯票8、快匯匯票52現(xiàn)金的范圍包括：4不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：1、臨時(shí)借條2、遠(yuǎn)期支票3、已指定用途的現(xiàn)金4、退票5、停業(yè)銀行中的存款等銀行透支（overdraft，OD），列作流動(dòng)負(fù)債。53不能列為現(xiàn)金的項(xiàng)目：5二、零用現(xiàn)金零用現(xiàn)金（pettycash），也稱“定額備用金”（imprestcash）定額備用金制度賬務(wù)處理程序：1、零用現(xiàn)金的設(shè)置借：零用現(xiàn)金×××貸：現(xiàn)金×××54二、零用現(xiàn)金62、零用現(xiàn)金的使用不記賬3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（報(bào)銷時(shí)）借：有關(guān)各費(fèi)用賬戶×××貸：現(xiàn)金×××4、零用現(xiàn)金的增、減和撤銷5、現(xiàn)金的溢缺通過“現(xiàn)金溢缺”賬戶核算552、零用現(xiàn)金的使用7四、銀行往來調(diào)節(jié)（一）銀行結(jié)單又稱“銀行對(duì)賬單”（bankstatement）銀行每月編制，供存款企業(yè)對(duì)賬用。其余額與企業(yè)賬面余額不符的原因：1、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤56四、銀行往來調(diào)節(jié)82、未達(dá)賬項(xiàng)（UnrecordedItems)，有4種情況（1）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的收入如：在途存款（depositintransit）（2）企業(yè)已入賬而銀行未入賬的支出如：未兌現(xiàn)支票（outstandingcheck）（3）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的收入銀行貸項(xiàng)通知（creditmemorandum，CM）：銀行代收到期的本票、匯票、企業(yè)存款利息等572、未達(dá)賬項(xiàng)（UnrecordedItems)，有4種情況（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出銀行借項(xiàng)通知（debitmemorandum，DM）：存款不足的退票（non-sufficientfunds，NF）、銀行扣收的服務(wù)費(fèi)（servicecharge，SC）、透支利息等（二）銀行往來調(diào)節(jié)表（bankreconciliationstatement）目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定銀行存款實(shí)存數(shù)。58（4）銀行已入賬而企業(yè)未入賬的支出10調(diào)節(jié)方法：在企業(yè)和銀行各自余額的基礎(chǔ)上，加、減未達(dá)賬項(xiàng)，并改正記賬錯(cuò)誤，從而得出銀行存款實(shí)際余額，即列入資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金中的銀行存款部分。（三）調(diào)整現(xiàn)金賬59調(diào)節(jié)方法：11銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳單余額某公司帳戶余額加：企業(yè)已收，銀行未收

減：企業(yè)已付，銀行未付

加：銀行已收，企業(yè)未收

減：銀行已付，企業(yè)未付

調(diào)整后余額調(diào)整后余額60銀行往來調(diào)節(jié)表銀行結(jié)帳第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)可收取現(xiàn)金的各項(xiàng)債權(quán)。一般包括：1、應(yīng)收賬款2、應(yīng)收票據(jù)3、應(yīng)收員工欠款4、應(yīng)計(jì)未收款61第二節(jié)應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）：指企業(yè)一、應(yīng)收賬款及其控制應(yīng)收賬款（Accountsreceivable）：指企業(yè)由于賒銷商品、提供勞務(wù)而發(fā)生的客戶所欠的款項(xiàng)。又稱“商業(yè)應(yīng)收款”（tradereceivable）控制措施：1、對(duì)客戶償債能力與信用狀況進(jìn)行調(diào)查和判斷62一、應(yīng)收賬款及其控制142、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失(1)壞賬或呆賬（Baddebtsoruncollectibleaccounts）(2)壞賬損失（Lossonbaddebts）(3)應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)凈額632、恰當(dāng)估計(jì)壞賬損失15二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理（一）商品交易的有關(guān)條件1、商業(yè)折扣（Tradediscount）2、現(xiàn)金折扣（Cashdiscount）64二、應(yīng)收賬款的入賬金額及賬務(wù)處理16商業(yè)信用，包括：清償期限，即信用期限（creditperiod）折扣期限（discountperiod）表示方式：2/10，n/30應(yīng)設(shè)的賬戶：售方：“銷貨折扣”（Salesdiscount）買方：“購(gòu)貨折扣”（Purchasesdiscount）65商業(yè)信用，包括：173、交貨條件明確運(yùn)費(fèi)由誰(shuí)承擔(dān)，有兩種方式：起運(yùn)站交貨到達(dá)站交貨運(yùn)費(fèi)支付方式：預(yù)付、貨到付費(fèi)應(yīng)設(shè)的賬戶：“銷貨運(yùn)費(fèi)”（Freightout）663、交貨條件18（二）退貨與折讓貨款設(shè)“銷貨退回及折讓”（Salesreturnsandallowances）賬戶（三）商品銷售的賬務(wù)處理有兩種方法可供選擇：1、總價(jià)法67（二）退貨與折讓貨款19（1）賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款—××客戶×××（總價(jià)）貸：銷貨×××（2）運(yùn)費(fèi)的處理代買方墊運(yùn)費(fèi)：借：應(yīng)收賬款×××貸：現(xiàn)金×××68（1）賒銷商品時(shí)：20支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××貸：現(xiàn)金×××承擔(dān)運(yùn)費(fèi)但由買方墊付借：銷貨運(yùn)費(fèi)×××貸：應(yīng)收賬款×××（3）退貨及折讓借：銷貨退回及折讓×××貸：應(yīng)收賬款×××69支付并承擔(dān)運(yùn)費(fèi)：21（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)借：現(xiàn)金×××銷貨折扣×××貸：應(yīng)收賬款×××（5）超過折扣期收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××70（4）折扣期內(nèi)收到貨款及代墊運(yùn)費(fèi)22銷貨凈額（Netsales）“銷貨折扣”和“銷貨退回及折讓”是“銷貨”的抵銷賬戶，可據(jù)以確定當(dāng)期的銷貨凈額，計(jì)算公式：銷貨凈額＝銷貨－（銷貨退回及折讓＋銷貨折扣）銷貨運(yùn)費(fèi)：屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)費(fèi)用（Operatingexpenses）中的銷貨費(fèi)用（Sellingexpenses）71銷貨凈額（Netsales）232、凈價(jià)法將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款作為應(yīng)收賬款的入賬金額。（1）賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款×××（凈價(jià)）貸：銷貨×××722、凈價(jià)法24（2）折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××（3）超過折扣期收到貨款借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款×××其他收入×××73（2）折扣期內(nèi)收到貨款25三、壞賬損失的處理（一）直接轉(zhuǎn)銷法

當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無法收回時(shí)，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入“壞賬費(fèi)用”（baddebtsexpense）賬戶。借：壞賬費(fèi)用×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××74三、壞賬損失的處理26在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。75在收益表中，壞賬費(fèi)用通常歸入營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的銷貨費(fèi)用。27（二）備抵法（Allowancemethod）1、原理期末，對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無法收回的壞賬損失金額進(jìn)行估計(jì)，并編制調(diào)整分錄，記入“壞賬費(fèi)用”賬戶；同時(shí)，將估計(jì)的壞賬損失記入一專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備”（allowanceonbaddebts）賬戶。該賬戶是應(yīng)收賬款的抵銷賬戶，其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款76（二）備抵法（Allowancemethod）282、賬務(wù)處理（1）期末估計(jì)壞賬損失時(shí)：借：壞賬費(fèi)用×××貸：壞賬準(zhǔn)備×××（2）壞賬的注銷。當(dāng)期確認(rèn)某客戶賬款無法收回時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××772、賬務(wù)處理29（3）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：借：應(yīng)收賬款—××客戶×××貸：壞賬準(zhǔn)備×××借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收賬款—××客戶×××78（3）已注銷壞賬的又收回。應(yīng)作兩筆分錄：303、優(yōu)點(diǎn)：壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，符合配比原則；防止高估當(dāng)期收益，且備抵壞賬的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)收賬款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。793、優(yōu)點(diǎn)：314、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法有三種方法：（1）銷貨百分比法（percentageofsales）按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期壞賬費(fèi)用804、壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法32（2）應(yīng)收賬款余額百分比法按“應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的一定百分比估計(jì)“備抵壞賬”賬戶期末余額壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)“備抵壞賬”調(diào)整前的余額情況來確定：若備抵壞賬賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；若為借方余額，則入賬金額為兩者之合81（2）應(yīng)收賬款余額百分比法33（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）根據(jù)每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬。步驟：對(duì)賒欠期進(jìn)行分組；編制賬齡分析表（agingschedule）擬定各組的估計(jì)壞賬百分比編制壞賬損失估算表賬務(wù)處理同（2）82（3）賬齡分析法（Agingofaccounts）34第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收款人的書面憑證。流通證券（negotiableinstruments）應(yīng)收票據(jù)（notesreceivable）83第三節(jié)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)是一種由出票人簽名，無條件地承諾以一一、應(yīng)收票據(jù)的種類（一）本票和匯票1、本票（Promissorynote）又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方式作出的無條件承諾，由出票人簽發(fā)，約定即期或在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款項(xiàng)付給指定收款人或持票人。84一、應(yīng)收票據(jù)的種類362、匯票（draftorbillofexchange）是由銷貨人開給購(gòu)貨人，指令其于某一確定日期、一定地點(diǎn)、支付一定金額給第三者或持票人的票據(jù)。分類：國(guó)內(nèi)匯票、國(guó)外匯票；即期匯票（demanddraft）和定（遠(yuǎn)）期匯票（timedraft）852、匯票（draftorbillofexchange（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)1、附息票據(jù)2、不附息票據(jù)適用范圍：過期應(yīng)收賬款賒銷價(jià)值較高的商品86（二）附息票據(jù)和不附息票據(jù)38二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算（一）票據(jù)到期日1、若干月到期：與出票同一日2、若干天到期：按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭（二）票據(jù)利息利息＝票據(jù)面值×票面利率×?xí)r間一年按360天算87二、票據(jù)到期日和利息的計(jì)算39三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收票據(jù)的取得通常按面值入賬，如：1、應(yīng)收賬款到期未收。借：應(yīng)收票據(jù)×××貸：應(yīng)收賬款（銷貨）×××2、銷售產(chǎn)品獲得票據(jù)。借：應(yīng)收票據(jù)×××貸：銷貨×××88三、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理40（二）應(yīng)收票據(jù)到期收現(xiàn)1、不附息票據(jù)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收票據(jù)×××2、附息票據(jù)借：現(xiàn)金×××貸：應(yīng)收