現(xiàn)代企業(yè)財務管理編制計劃分析課件

編制計劃1編制計劃1編制計劃－總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素：其他審計人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋┛蛻粢筇峁╊~外服務的計劃與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容是否需要對以前年度使用的審計程序進行修正花費非常多時間的審計領域2編制計劃－總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素：2編制計劃－總體計劃需要追加的審計程序修改或開發(fā)交易測試和余額測試確定審計項目的總體時間安排確定需要參加審計的人員并通知他們是否要求客戶對審計小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細信息進行溝通3編制計劃－總體計劃需要追加的審計程序3編制計劃－時間預算管理工作接受審計委托首次接受委托客戶概況財務報告試算平衡表重要性4編制計劃－時間預算管理工作4編制計劃－時間預算控制系統(tǒng)的記錄時間預算和時間控制設計交易測試設計余額測試分析性復核管理建議書復核和修改5編制計劃－時間預算控制系統(tǒng)的記錄5編制計劃－時間預算外勤工作（年末）交易測試符合性測試銷售和收款循環(huán)購貨和付款循環(huán)工資和人事循環(huán)存貨和倉儲循環(huán)籌資和償還循環(huán)6編制計劃－時間預算外勤工作（年末）6編制計劃－時間預算余額測試現(xiàn)金短期投資應收帳款和應收票據(jù)－詢證函存貨－觀察－計價預付費用7編制計劃－時間預算余額測試7編制計劃－時間預算長期投資長期資產(chǎn)遞延費用銀行借款應付帳款和應計負債應付票據(jù)應交稅金8編制計劃－時間預算長期投資8編制計劃－時間預算長期負債其他負債股本股東或所有者權益收入費用關聯(lián)方交易或有事項期后事項9編制計劃－時間預算長期負債9編制計劃－期中審計時間預算1．銷售和收款循環(huán)2．購貨和付款循環(huán)3．工資和人事循環(huán)4．存貨和倉儲循環(huán)5．籌資和償還循環(huán)10編制計劃－期中審計時間預算1．銷售和收款循環(huán)10編制計劃－期中審計時間預算內(nèi)部控制評價符合性測試交易測試6．中期財務報告的分析性復核7．其他：11編制計劃－期中審計時間預算內(nèi)部控制評價11編制計劃－時間預算總體時間安排139小時管理工作28小時20％外勤工作（年末）49小時35％期中審計（年中）53小時38％后勤工作9小時7％12編制計劃－時間預算總體時間安排139編制計劃－經(jīng)費預算

小時數(shù)工資率合伙人＄180＊5＝900第二合伙人＄150＊1＝150高級人員＄70＊124＝8680后勤人員＄25＊9＝225總計＄9955預算收費＄800013編制計劃－經(jīng)費預算

小時數(shù)13交易測試14交易測試14AICPASAS55SAS55,美國于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊會計師在財務報表審計過程中，要對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結構進行評估審計準則委員會推遲了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行15AICPASAS55SAS55,美國于1988年AICPASAS55SAS55頒布后，出現(xiàn)了一些問題，如“如何在審計實務中應用這條準則？”“在評估內(nèi)部控制結構中有什么要求”“如何在審計文檔中記錄對內(nèi)部控制的評估?”在1989年期間,制定了審計指南來解決應用SAS55的問題。該指南提供了三個公司的審計文件作為審計中的范例。16AICPASAS55SAS55頒布后，出現(xiàn)了一些

AICPASAS78

1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布＜審計準則公告第78號＞，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的SAS55。該準則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控17

AICPASAS78

1996年美國注冊會計師協(xié)會審計概念控制采購單必須經(jīng)不同級別的人簽名同意符合性測試選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意18審計概念控制18審計概念實施符合性測試的條件內(nèi)部控制存在計劃依賴內(nèi)容控制成本效益原則其它19審計概念實施符合性測試的條件19審計概念交易測試中的要點：控制是否按預先設計運行控制是否有效控制是否在審計的全部過程中都得到應用20審計概念交易測試中的要點：20審計概念交易測試的主要方法：檢查文檔(inspectionofdocuments)重新執(zhí)行(Reperformance)調(diào)查(enquiry)觀察(observation)21審計概念交易測試的主要方法：21審計概念交易測試的方向

運輸文件

銷售記錄有效性完整性證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本22審計概念交易測試的方向證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本22審計概念樣本量的確定屬性描述預期總體誤差（EPDR）可容忍誤差（TDR）誤受風險（ARO）設計樣本量－專業(yè)判斷23審計概念樣本量的確定23審計概念執(zhí)行測試執(zhí)行測試是占用時間最多的階段主要步驟是核對文檔和相關的記錄核心部分是記錄每一個誤差記錄樣本量和誤差總數(shù)24審計概念執(zhí)行測試24審計概念評估結果推斷總體－最高誤差率（CUDR）

樣本誤差率樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內(nèi)部控制有效性的結論25審計概念評估結果25美國COSO舞弊財務報告研究典型的財務報表舞弊技術使用的方法

樣本公司

該方法舞弊的百分數(shù)

1．收入確認不合理：50％

記錄不存在的收入26％

提前確認收入24％

沒有描述(含高估收入)

16％

2．高估資產(chǎn)(不含由于收入導致的應收賬款的高估)50％

26美國COSO舞弊財務報告研究典型的財務報表舞弊技術26美國COSO舞弊財務報告研究高估現(xiàn)存的資產(chǎn)37％

記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)12％

應記入費用的資產(chǎn)予以資本化6％

3．低估費用或負債(不含已資本化的費用)18％

4．挪用或貪污資產(chǎn)12％

5．不適當?shù)嘏敦攧請蟊硇畔?％

6．其他各種各樣的技術20％27美國COSO舞弊財務報告研究高估現(xiàn)存的資產(chǎn)銷售和收款循環(huán)確定總體：截止x5年10月31日，已使用的全部銷售發(fā)票從＃1941到＃4358＝2418張發(fā)票（根據(jù)銷售日記帳）28銷售和收款循環(huán)確定總體：28銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模：ARO（誤受風險）－10％EPDR（預期總體誤差）－1.5%TDR（可容忍誤差）－5％29銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模：29屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO－10％EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114765745383228.5019412996776455481.00--17696776455481.50----1321056455482.00----19813288754830屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO－10％EPDR可容忍銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模為100個銷售發(fā)票總數(shù)量／樣本規(guī)模2418／100＝24.18張發(fā)票抽樣間隔為24張隨機選擇的起點為#1942發(fā)票每隔24張選一張發(fā)票作為樣本31銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模為100個31銷售和收款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：銷售發(fā)票號碼＃1942，顧客是z＋z建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷售凈額124800，GST＝124800＊7％＝8736，PST＝124800＊6％＝7488，根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款，存款總額24659132銷售和收款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：32銷售和收款循環(huán)執(zhí)行審計程序S－檢查銷售發(fā)票附件－檢查所有有關勞務稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。－注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準賒銷的授權簽字。33銷售和收款循環(huán)執(zhí)行審計程序33銷售和收款循環(huán)－如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較。－審核合理性和分類－追查x5年1月的銷售金額至應收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應收帳款、商品勞務稅和省級銷售稅）。34銷售和收款循環(huán)－如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝銷售和收款循環(huán)P—追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量?！獜秃擞览m(xù)盤存制中的成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。L—將銷售發(fā)票上的銷售價格與為打印出來的某一特定月份的經(jīng)過授權的商品價目表核對相符。35銷售和收款循環(huán)P—追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨銷售和收款循環(huán)D—注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）。—注意到折扣金額符合公司政策。36銷售和收款循環(huán)D—注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證銷售和收款循環(huán)R—追查應收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已收到款項的明細帳分錄。

—追查至進帳單副件。—追查進帳單副件至銀行對帳單?！獧z查日期以驗證合理性。37銷售和收款循環(huán)R—追查應收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已銷售和收款循環(huán)對現(xiàn)金銷售而言：不執(zhí)行D和R，另外兩個審計程序：△

—追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細節(jié)核對相符?！獙F(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。38銷售和收款循環(huán)對現(xiàn)金銷售而言：38銷售和收款循環(huán)E—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳?！v向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄?！凡槿楷F(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單?！獧z查日期以確保存款業(yè)務在同一天內(nèi)進行?！獜秃烁郊圆樽C分類。39銷售和收款循環(huán)E—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。39銷售和收款循環(huán)號碼連續(xù)性測試和日記帳已檢查下述兩天的銷售日記帳，注意到所有項目按序列示，沒有重復，也沒有其他錯誤。（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。）

X5年6月16日

X5年9月30日40銷售和收款循環(huán)號碼連續(xù)性測試和日記帳40銷售和收款循環(huán)貸項通知單檢查了整個期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項通知單。所有貸項通知單由DavidA或KarenB授權簽發(fā)。W/P20-2.2日記帳將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。41銷售和收款循環(huán)貸項通知單41銷售和收款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行測試。X5／11／2＃4366－s，p，l，d，rX5／12／1＃4606－s，p，l，e42銷售和收款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行銷售和收款循環(huán)43銷售和收款循環(huán)43銷售和收款循環(huán)結論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權，這兩項誤差都是由于疏忽造成的。5個被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯誤。銷售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預先的設想一樣，可以依賴。Ο—金額方面的誤差X—控制特征方面的誤差—同時涉及金額和控制特征的誤差

①—已查證銷售業(yè)已記錄，付款已經(jīng)收到。44銷售和收款循環(huán)結論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授銷售和收款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)

45銷售和收款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)45銷售和收款循環(huán)結論1、根據(jù)交易測試結果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論L/M/HL現(xiàn)金L應收帳款L其他應收款L壞帳準備46銷售和收款循環(huán)結論46銷售和收款循環(huán)L銷售L銷售退回和折讓2、記錄余額測試設計的結果[B-310]。在W/P280頁完成3、對于這些測試結果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進行評價。根據(jù)交易測試結果，我認為銷售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運作，因而可以依賴。TW47銷售和收款循環(huán)L銷售47案例分析縱橫國際48案例分析縱橫國際48購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模：金額單位系統(tǒng)抽樣將會用來測試購貨循環(huán)—根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00—必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個月的全部購貨金額為$339，425.9249購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模：49購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模$339，425.92=84.9≈85$4,000.00被選中的第一張支票號碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本50購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模$339，425.92=8購貨和付款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：

支票號碼＃8690，日期是X5/01/03，收款人是FinishesLtd.，支票金額124,831，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執(zhí)行的審計程序如下：51購貨和付款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：51購貨和付款循環(huán)E—檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和背書的正確性。—核對所有細節(jié)—確保支票已由銀行付訖?！獧z查付訖日期至支票，確定合理性。Δ—檢查相關訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗收單之后）的合理性—查證支出得到核準，貨物已經(jīng)收到。

52購貨和付款循環(huán)E—檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和購貨和付款循環(huán)V—追查支票金額到實際發(fā)票?！樽C發(fā)票的真實性，將所有金額和詳細情況與支票副聯(lián)核對相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過了適當?shù)膶徟透犊睢Ｙ徹洶l(fā)票還要和其后所附的驗收單核對相符?！€注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個月。而且訂貨單日期、驗收單日期和發(fā)票日期都是合理的。53購貨和付款循環(huán)V—追查支票金額到實際發(fā)票。53購貨和付款循環(huán)T—追查支票金額到應付賬款明細帳，所有細節(jié)核對相符?！⒁獾剿兄С鲈趯嶋H付款之前已輸入應付賬款明細帳。（追查發(fā)票的過帳和付款）

+—追查發(fā)票金額到購貨日記帳和驗收單，所有細節(jié)核對相符。

54購貨和付款循環(huán)T—追查支票金額到應付賬款明細帳，所有細節(jié)核對購貨和付款循環(huán)B—檢查日期的合理性。I—追查發(fā)票詳細情況至存貨的永續(xù)盤存記錄，核對已購貨物的所有細節(jié)，包括說明、成本和數(shù)量。—注意到成本中包括了運費。55購貨和付款循環(huán)B—檢查日期的合理性。55購貨和付款循環(huán)號碼連續(xù)性測試：—檢查1月、4月和6月所有的現(xiàn)金支出日記帳，注意到所有支票已按編號順序記錄入帳。日記帳：—分別加總2月、5月和11月的購貨日記帳，追查總額至總帳?！謩e加總1月、4月和10月的現(xiàn)金支出日記帳，追查總額至總帳。56購貨和付款循環(huán)號碼連續(xù)性測試：56購貨和付款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行測試。X5／11／01＃9791X5／12／02＃990857購貨和付款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行購貨和付款循環(huán)觀察到的誤差匯總表：8801缺少驗收單8964將運費錯誤地歸為辦公費9215訂貨單缺少授權9686驗收單和發(fā)票相隔6星期58購貨和付款循環(huán)觀察到的誤差匯總表：58購貨和付款循環(huán)結論：缺少記錄的這項差異是由行政人員疏忽造成的。購貨和收貨循環(huán)中所有的控制特征都與預先的設想一樣，可以依賴。59購貨和付款循環(huán)結論：59購貨和付款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)：60購貨和付款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)：60購貨和付款循環(huán)結論1．

根據(jù)交易測試結果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論。L現(xiàn)金L銷售費用L管理費用N／A資產(chǎn)出售利得/損失61購貨和付款循環(huán)結論61購貨和付款循環(huán)2．記錄余額測試[B-310]設計的結果。在工作底稿第280頁完成3．對于這些測試結果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進行評價。根據(jù)交易測試的結果，我認為購貨和付款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運作，因而可以依賴。TW62購貨和付款循環(huán)2．記錄余額測試[B-310]設計的結果。存貨和倉儲循環(huán)結合銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)進行交易測試大部分工作可以作為年末存貨測試的一部分來執(zhí)行受到該循環(huán)影響的帳戶余額進行擴大范圍的測試可能更加符合成本效益原則控制風險設為m63存貨和倉儲循環(huán)結合銷售和收款循環(huán)、購貨和付款循環(huán)進行交易測試案例分例FarMoreGhosts64案例分例FarMoreGhosts64工資和人事循環(huán)未對工資和人事循環(huán)進行測試，因為對受到該循環(huán)影響的帳戶余額進行擴大范圍的測試可能更加符合成本效益原則。根據(jù)交易測試結果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論。

所有科目的控制風險均設為M65工資和人事循環(huán)未對工資和人事循環(huán)進行測試，因為對受到該循環(huán)影案例分析凱華公司66案例分析凱華公司66籌資和償還循環(huán)根據(jù)成本效益原則，只進行有限的交易測試：復核所有債務發(fā)行事項的法律規(guī)定，查證協(xié)議條款已得到履行審核償還業(yè)務，查證分類的適當性其它審計程序作為年末長期債務帳戶測試的一部分來執(zhí)行67籌資和償還循環(huán)根據(jù)成本效益原則，只進行有限的交易測試：67籌資和償還循環(huán)得出資產(chǎn)負債表和損益表帳戶的控制風險：L現(xiàn)金H應付票據(jù)H長期應付票據(jù)M應付利息H股本H留存收益M股利68籌資和償還循環(huán)得出資產(chǎn)負債表和損益表帳戶的控制風險：68籌資和償還循環(huán)M應付股利M長期資產(chǎn)H關聯(lián)方M利息費用由于只進行了有限的交易測試，無法提供任何保證以證明籌資和償還循環(huán)中使用的控制與記錄一致，因此該循環(huán)中的控制不可依賴。對受到籌資和償還循環(huán)影響的帳戶余額進行擴大范圍的測試可能更加符合成本效益原則。

69籌資和償還循環(huán)M應付股利69案例分析康定公司70案例分析康定公司70謝謝大家

本幻燈片版權歸主講老師所有，未經(jīng)許可不得用于商業(yè)目的

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本幻燈片版權歸主講老師所有，未經(jīng)許可不得用于商業(yè)目編制計劃72編制計劃1編制計劃－總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素：其他審計人員或?qū)＜遥ㄒ郧澳甓龋┛蛻粢筇峁╊~外服務的計劃與以前年度相比已經(jīng)發(fā)生變化的內(nèi)容是否需要對以前年度使用的審計程序進行修正花費非常多時間的審計領域73編制計劃－總體計劃總體計劃需要考慮的主要因素：2編制計劃－總體計劃需要追加的審計程序修改或開發(fā)交易測試和余額測試確定審計項目的總體時間安排確定需要參加審計的人員并通知他們是否要求客戶對審計小組的工作提供幫助，并與客戶就需要的詳細信息進行溝通74編制計劃－總體計劃需要追加的審計程序3編制計劃－時間預算管理工作接受審計委托首次接受委托客戶概況財務報告試算平衡表重要性75編制計劃－時間預算管理工作4編制計劃－時間預算控制系統(tǒng)的記錄時間預算和時間控制設計交易測試設計余額測試分析性復核管理建議書復核和修改76編制計劃－時間預算控制系統(tǒng)的記錄5編制計劃－時間預算外勤工作（年末）交易測試符合性測試銷售和收款循環(huán)購貨和付款循環(huán)工資和人事循環(huán)存貨和倉儲循環(huán)籌資和償還循環(huán)77編制計劃－時間預算外勤工作（年末）6編制計劃－時間預算余額測試現(xiàn)金短期投資應收帳款和應收票據(jù)－詢證函存貨－觀察－計價預付費用78編制計劃－時間預算余額測試7編制計劃－時間預算長期投資長期資產(chǎn)遞延費用銀行借款應付帳款和應計負債應付票據(jù)應交稅金79編制計劃－時間預算長期投資8編制計劃－時間預算長期負債其他負債股本股東或所有者權益收入費用關聯(lián)方交易或有事項期后事項80編制計劃－時間預算長期負債9編制計劃－期中審計時間預算1．銷售和收款循環(huán)2．購貨和付款循環(huán)3．工資和人事循環(huán)4．存貨和倉儲循環(huán)5．籌資和償還循環(huán)81編制計劃－期中審計時間預算1．銷售和收款循環(huán)10編制計劃－期中審計時間預算內(nèi)部控制評價符合性測試交易測試6．中期財務報告的分析性復核7．其他：82編制計劃－期中審計時間預算內(nèi)部控制評價11編制計劃－時間預算總體時間安排139小時管理工作28小時20％外勤工作（年末）49小時35％期中審計（年中）53小時38％后勤工作9小時7％83編制計劃－時間預算總體時間安排139編制計劃－經(jīng)費預算

小時數(shù)工資率合伙人＄180＊5＝900第二合伙人＄150＊1＝150高級人員＄70＊124＝8680后勤人員＄25＊9＝225總計＄9955預算收費＄800084編制計劃－經(jīng)費預算

小時數(shù)13交易測試85交易測試14AICPASAS55SAS55,美國于1988年正式發(fā)布。主要內(nèi)容是注冊會計師在財務報表審計過程中，要對被審計企業(yè)的內(nèi)部控制結構進行評估審計準則委員會推遲了生效日期，至1990年1月1日正式執(zhí)行86AICPASAS55SAS55,美國于1988年AICPASAS55SAS55頒布后，出現(xiàn)了一些問題，如“如何在審計實務中應用這條準則？”“在評估內(nèi)部控制結構中有什么要求”“如何在審計文檔中記錄對內(nèi)部控制的評估?”在1989年期間,制定了審計指南來解決應用SAS55的問題。該指南提供了三個公司的審計文件作為審計中的范例。87AICPASAS55SAS55頒布后，出現(xiàn)了一些

AICPASAS78

1996年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布＜審計準則公告第78號＞，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的SAS55。該準則將內(nèi)部控制劃分為五種成份，它們分別是控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控88

AICPASAS78

1996年美國注冊會計師協(xié)會審計概念控制采購單必須經(jīng)不同級別的人簽名同意符合性測試選擇一組采購單的樣本，檢查是否有不同級別的人的簽名同意89審計概念控制18審計概念實施符合性測試的條件內(nèi)部控制存在計劃依賴內(nèi)容控制成本效益原則其它90審計概念實施符合性測試的條件19審計概念交易測試中的要點：控制是否按預先設計運行控制是否有效控制是否在審計的全部過程中都得到應用91審計概念交易測試中的要點：20審計概念交易測試的主要方法：檢查文檔(inspectionofdocuments)重新執(zhí)行(Reperformance)調(diào)查(enquiry)觀察(observation)92審計概念交易測試的主要方法：21審計概念交易測試的方向

運輸文件

銷售記錄有效性完整性證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本93審計概念交易測試的方向證據(jù)證據(jù)審計樣本審計樣本22審計概念樣本量的確定屬性描述預期總體誤差（EPDR）可容忍誤差（TDR）誤受風險（ARO）設計樣本量－專業(yè)判斷94審計概念樣本量的確定23審計概念執(zhí)行測試執(zhí)行測試是占用時間最多的階段主要步驟是核對文檔和相關的記錄核心部分是記錄每一個誤差記錄樣本量和誤差總數(shù)95審計概念執(zhí)行測試24審計概念評估結果推斷總體－最高誤差率（CUDR）

樣本誤差率樣本誤差比較最高誤差率和可容忍誤差率分析誤差得出內(nèi)部控制有效性的結論96審計概念評估結果25美國COSO舞弊財務報告研究典型的財務報表舞弊技術使用的方法

樣本公司

該方法舞弊的百分數(shù)

1．收入確認不合理：50％

記錄不存在的收入26％

提前確認收入24％

沒有描述(含高估收入)

16％

2．高估資產(chǎn)(不含由于收入導致的應收賬款的高估)50％

97美國COSO舞弊財務報告研究典型的財務報表舞弊技術26美國COSO舞弊財務報告研究高估現(xiàn)存的資產(chǎn)37％

記錄不存在的資產(chǎn)或不屬于自己的資產(chǎn)12％

應記入費用的資產(chǎn)予以資本化6％

3．低估費用或負債(不含已資本化的費用)18％

4．挪用或貪污資產(chǎn)12％

5．不適當?shù)嘏敦攧請蟊硇畔?％

6．其他各種各樣的技術20％98美國COSO舞弊財務報告研究高估現(xiàn)存的資產(chǎn)銷售和收款循環(huán)確定總體：截止x5年10月31日，已使用的全部銷售發(fā)票從＃1941到＃4358＝2418張發(fā)票（根據(jù)銷售日記帳）99銷售和收款循環(huán)確定總體：28銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模：ARO（誤受風險）－10％EPDR（預期總體誤差）－1.5%TDR（可容忍誤差）－5％100銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模：29屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO－10％EPDR可容忍誤差(TDR)(用百分比表示)2345678.00114765745383228.5019412996776455481.00--17696776455481.50----1321056455482.00----198132887548101屬性抽樣統(tǒng)計樣本表決定樣本規(guī)模：ARO－10％EPDR可容忍銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模為100個銷售發(fā)票總數(shù)量／樣本規(guī)模2418／100＝24.18張發(fā)票抽樣間隔為24張隨機選擇的起點為#1942發(fā)票每隔24張選一張發(fā)票作為樣本102銷售和收款循環(huán)確定樣本規(guī)模為100個31銷售和收款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：銷售發(fā)票號碼＃1942，顧客是z＋z建筑公司，發(fā)票總額141,024，銷售凈額124800，GST＝124800＊7％＝8736，PST＝124800＊6％＝7488，根據(jù)銷售發(fā)票確定的欠款，存款總額246591103銷售和收款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：32銷售和收款循環(huán)執(zhí)行審計程序S－檢查銷售發(fā)票附件－檢查所有有關勞務稅和省級銷售稅的計算，測試總額的準確性。－注意到顧客收到貨物的簽字；如果已給予信用的話，注意批準賒銷的授權簽字。104銷售和收款循環(huán)執(zhí)行審計程序33銷售和收款循環(huán)－如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝運單日期比較。－審核合理性和分類－追查x5年1月的銷售金額至應收帳款明細帳和銷售日記帳，所有細節(jié)核對相符。追查全部銷售日記帳至總帳（收入、應收帳款、商品勞務稅和省級銷售稅）。105銷售和收款循環(huán)－如果適用的話，將銷售發(fā)票日期與所附裝銷售和收款循環(huán)P—追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨記錄，核對已售商品的說明和數(shù)量。—復核永續(xù)盤存制中的成本減少額的計算；根據(jù)永續(xù)盤存制記錄中的單位成本（購買）確定，減少的金額是合理的。L—將銷售發(fā)票上的銷售價格與為打印出來的某一特定月份的經(jīng)過授權的商品價目表核對相符。106銷售和收款循環(huán)P—追查銷售發(fā)票上的詳細情況到永續(xù)盤存制存貨銷售和收款循環(huán)D—注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證準確性（在明細帳中）?！⒁獾秸劭劢痤~符合公司政策。107銷售和收款循環(huán)D—注意到已給予顧客折扣，計算折扣金額以查證銷售和收款循環(huán)R—追查應收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已收到款項的明細帳分錄。

—追查至進帳單副件?！凡檫M帳單副件至銀行對帳單?！獧z查日期以驗證合理性。108銷售和收款循環(huán)R—追查應收帳款明細帳中的未付款發(fā)票到標明已銷售和收款循環(huán)對現(xiàn)金銷售而言：不執(zhí)行D和R，另外兩個審計程序：△

—追查X5年1月的現(xiàn)金銷售到現(xiàn)金日記帳，所有細節(jié)核對相符?！獙F(xiàn)金銷售欄縱向加總，并追查至總帳（銀行存款、收入）。109銷售和收款循環(huán)對現(xiàn)金銷售而言：38銷售和收款循環(huán)E—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳?！v向加總銷售日記帳中的現(xiàn)金銷售欄?！凡槿楷F(xiàn)金銷售到進帳單存根。追查總額至銀行對帳單。—檢查日期以確保存款業(yè)務在同一天內(nèi)進行。—復核附件以查證分類。110銷售和收款循環(huán)E—追查現(xiàn)金銷售總額到每日的銷售日記帳。39銷售和收款循環(huán)號碼連續(xù)性測試和日記帳已檢查下述兩天的銷售日記帳，注意到所有項目按序列示，沒有重復，也沒有其他錯誤。（還將所有數(shù)據(jù)加總，并追查總額至總帳。）

X5年6月16日

X5年9月30日111銷售和收款循環(huán)號碼連續(xù)性測試和日記帳40銷售和收款循環(huán)貸項通知單檢查了整個期間的銷售日記帳，注意到通常只有一小部分貸項通知單金額在$100以上。注意到X5年4月和X5年10月的兩項例外情況，每月分別簽發(fā)了一張$950.14和$134.85的貸項通知單。所有貸項通知單由DavidA或KarenB授權簽發(fā)。W/P20-2.2日記帳將如上所述相同日期的現(xiàn)金收入日記帳加總，并追查至總帳。112銷售和收款循環(huán)貸項通知單41銷售和收款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行測試。X5／11／2＃4366－s，p，l，d，rX5／12／1＃4606－s，p，l，e113銷售和收款循環(huán)在年末審計時，對11月和12月各選一張發(fā)票進行銷售和收款循環(huán)114銷售和收款循環(huán)43銷售和收款循環(huán)結論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授權，這兩項誤差都是由于疏忽造成的。5個被發(fā)現(xiàn)的誤差都不是金額方面的錯誤。銷售和收款循環(huán)中的所有控制特征都與預先的設想一樣，可以依賴。Ο—金額方面的誤差X—控制特征方面的誤差—同時涉及金額和控制特征的誤差

①—已查證銷售業(yè)已記錄，付款已經(jīng)收到。115銷售和收款循環(huán)結論：遺漏表明顧客已收到貨物的簽字和遺漏信用授銷售和收款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)

116銷售和收款循環(huán)匯總審計程序和審計證據(jù)45銷售和收款循環(huán)結論1、根據(jù)交易測試結果，審計人員得出了資產(chǎn)負債表和利潤表帳戶的控制風險是低、中或高（依次為L、M和H）的結論L/M/HL現(xiàn)金L應收帳款L其他應收款L壞帳準備117銷售和收款循環(huán)結論46銷售和收款循環(huán)L銷售L銷售退回和折讓2、記錄余額測試設計的結果[B-310]。在W/P280頁完成3、對于這些測試結果對余額測試的性質(zhì)、范圍和時間的影響進行評價。根據(jù)交易測試結果，我認為銷售和收款循環(huán)中的控制如同所記錄的一樣有效運作，因而可以依賴。TW118銷售和收款循環(huán)L銷售47案例分析縱橫國際119案例分析縱橫國際48購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模：金額單位系統(tǒng)抽樣將會用來測試購貨循環(huán)—根據(jù)X4年12月31日的年末資料，重要性水平初步被評估為$4，000.00—必須參加測試的截止到X5年10月31日止的10個月的全部購貨金額為$339，425.92120購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模：49購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模$339，425.92=84.9≈85$4,000.00被選中的第一張支票號碼為#8678，系統(tǒng)選樣以支票累加金額每隔$4000的支票作為樣本121購貨和付款循環(huán)樣本規(guī)模$339，425.92=8購貨和付款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：

支票號碼＃8690，日期是X5/01/03，收款人是FinishesLtd.，支票金額124,831，帳戶代碼1510，帳戶名稱存貨。執(zhí)行的審計程序如下：122購貨和付款循環(huán)對每一個樣本執(zhí)行審計程序，例如：51購貨和付款循環(huán)E—檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和背書的正確性。—核對所有細節(jié)—確保支票已由銀行付訖?！獧z查付訖日期至支票，確定合理性。Δ—檢查相關訂貨單（附在已付款發(fā)票和驗收單之后）的合理性—查證支出得到核準，貨物已經(jīng)收到。

123購貨和付款循環(huán)E—檢查實際已付訖支票，檢查支票的真實性和購貨和付款循環(huán)V—追查支票金額到實際發(fā)票?！樽C發(fā)票的真實性，將所有金額和詳細情況與支票副聯(lián)核對相符，以保證發(fā)票數(shù)字是正確的，也經(jīng)過了適當?shù)膶徟透犊?。購貨發(fā)票還要和其后所附的驗收單核對相符?！€注意到支票日期一般在發(fā)票日期之后兩周到一個月。而且訂貨單日期、驗收單日期和發(fā)票日期都是合理的。124購貨和付款循環(huán)V—追查支票金額到實際發(fā)票。53購貨和付款循環(huán)T—追查支票金額到應付賬款明細帳，所有細節(jié)核對相符。—注意到所有支出在實際付款之前已輸入應付賬款明細帳。（追查發(fā)票的過帳和付款）

+—追查發(fā)票金額到購貨日記帳和驗收單，所有細節(jié)核對相符。

125購貨和付款循環(huán)T—追查支票金額到應付賬款明細帳，所有細節(jié)核對購貨和付款循環(huán)B—檢查日期的合理性。I—追查發(fā)票詳細情況至存貨的永續(xù)盤存記錄，核對已購貨物的所有細節(jié)，包括說明、成本和數(shù)量?！⒁獾匠杀局邪诉\費。126購貨和付款循環(huán)B—檢查日期的合理性。55購貨和付款循環(huán)號碼連續(xù)性測試：—