內(nèi)部審計(jì)-年報(bào)預(yù)審中不同情況的案例研討課件

年報(bào)預(yù)審中不同情況的案例研討李曉慧中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院E-Mail:hui811@鄭重聲明本講稿僅供學(xué)員學(xué)習(xí)使用，請(qǐng)不要私自用于商業(yè)目的或上網(wǎng)發(fā)布。

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年報(bào)預(yù)審中不同情況的案例研討李曉慧1簡(jiǎn)介李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《審計(jì)研究》、《財(cái)政研究》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》和《中國(guó)證券報(bào)》等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有《現(xiàn)代審計(jì)精要》（1999年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析》（2000年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例》（2002年）、《實(shí)用審計(jì)英語》（2002年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法》（2003年）和《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》（2003年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制》（2004年）。2簡(jiǎn)介2一、年報(bào)預(yù)審中值得關(guān)注的問題[案例1]項(xiàng)目經(jīng)理李浩在2005年華興公司報(bào)表預(yù)審業(yè)務(wù)前的培訓(xùn)和分配工作中，總結(jié)年報(bào)預(yù)審除了常規(guī)的審計(jì)關(guān)注外，必須要做的工作有：1.畫出華興公司的關(guān)系圖，注意了解所有關(guān)系方與華興公司發(fā)生的影響本年度報(bào)表的事項(xiàng)；2.了解上年度華興公司的審計(jì)情況，尤其是否存在未調(diào)表或未調(diào)賬的情況；3.了解本年度發(fā)生變化的情況，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上、會(huì)計(jì)政策選用上、市場(chǎng)等方面；4.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)實(shí)物管理的控制，如定期盤點(diǎn)制度、賬實(shí)核對(duì)制度、實(shí)物損失及時(shí)處理制度等；3一、年報(bào)預(yù)審中值得關(guān)注的問題[案例1]35.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)其重大事項(xiàng)的控制，如對(duì)重大投資、非貨幣性交易、訴訟、擔(dān)保、借貸等的決策程序是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否正確等。6.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)往來帳款的控制，如定期對(duì)帳制度、賬齡分析制度、逾期賬款催收磋商制度等。7.了解評(píng)價(jià)華興公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為難以判斷處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)？8.向華興公司的管理層詢問，本年度他們最忙的事項(xiàng)？他們最擔(dān)心的事項(xiàng)？他們對(duì)本年度公司發(fā)展的滿意或不滿意的地方？[討論與分析]1.為什么要畫出華興公司的關(guān)系圖？2.對(duì)于上年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)表、未調(diào)賬的事項(xiàng)如何處理？調(diào)表但未調(diào)賬的事項(xiàng)如何處理？調(diào)表也調(diào)賬了，但本年度繼續(xù)發(fā)生錯(cuò)誤的事項(xiàng)如何處理？3.如果經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)華興公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上與往年有較大的變化，主要是公司根據(jù)主業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由原來以生產(chǎn)銷售治感冒類的藥品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)銷售保健類的藥品，你在預(yù)審時(shí)會(huì)把什么領(lǐng)域作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域？4.對(duì)于該案例中項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何做？如何形成底稿？45.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)其重大事項(xiàng)的控制，如對(duì)重大投資、非貨幣二、關(guān)于應(yīng)收賬款的問題[案例2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.應(yīng)收帳款——a公司100萬元，帳齡為1年，但華興公司對(duì)此卻全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，原因是a公司因財(cái)務(wù)困難，已經(jīng)告知華興公司近年來不可能歸還，待財(cái)務(wù)困難緩解，一定會(huì)歸還。2.把應(yīng)收帳款——b公司120萬元確認(rèn)為壞賬損失，原因是公司因從事違法行為而被吊銷了。5二、關(guān)于應(yīng)收賬款的問題[案例2]53.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢——c公司500萬元，系2005年4月份華興公司與c公司對(duì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)往來差額，調(diào)查原因是長(zhǎng)期交易種累計(jì)的差數(shù)，對(duì)方不可能償還，暫掛待處理?yè)p溢，等董事會(huì)核準(zhǔn)后處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序后，告訴華興公司：1.全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)帳憑證后應(yīng)當(dāng)附有華興公司與a公司的催收磋商函件；2.華興公司應(yīng)當(dāng)獲取b公司清算公告、b公司已清算完的報(bào)告（已審計(jì)的清算會(huì)計(jì)報(bào)表和清算審計(jì)報(bào)告）顯示清算財(cái)產(chǎn)不能償帳，才能確認(rèn)壞賬損失。但華興公司說，由于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，無法獲取證據(jù)。3.把收集的證據(jù)(如產(chǎn)生差額的原因及其事實(shí)、內(nèi)部稽察報(bào)告、會(huì)計(jì)處理意見）交給董事會(huì)核準(zhǔn)，如果再編制年報(bào)之前董事會(huì)沒有開會(huì)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)證據(jù)暫估把待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，確認(rèn)其損失，待董事會(huì)核準(zhǔn)后有差異是再調(diào)整。63.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢——c公司500萬元，系2005年4月[討論與分析]1.如果企業(yè)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備的政策為應(yīng)收帳款余額百分比法（如10%），對(duì)于應(yīng)收a公司的款項(xiàng)是否可以全額確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備？2.對(duì)于獲取吊銷公告的應(yīng)收賬款，獲取什么證據(jù)可以確認(rèn)壞賬損失？3.對(duì)于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，是確認(rèn)壞賬損失或是壞帳準(zhǔn)備？獲取什么證據(jù)？4.如果查實(shí)壞帳損失，但董事會(huì)尚沒有核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何做會(huì)計(jì)處理？在編制會(huì)計(jì)時(shí)如果董事會(huì)仍沒有核準(zhǔn)，應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理？7[討論與分析]74.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？

項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅務(wù)的協(xié)調(diào)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策、應(yīng)收賬款帳齡分析表支持全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的證據(jù)：債務(wù)人已經(jīng)不存在的法律證據(jù)、賬齡較長(zhǎng)的證據(jù)會(huì)計(jì)人員收集原始憑證并估計(jì)，進(jìn)行帳務(wù)處理稅法上承認(rèn)全部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例仍是0．5％，會(huì)計(jì)上按照“銷售百分比法”、“余額百分比法”和“賬齡百分比法”計(jì)提數(shù)超過稅法規(guī)定的，均作納稅調(diào)整84.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與4.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅務(wù)的協(xié)調(diào)壞賬損失確認(rèn)（1）債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn)時(shí)：債務(wù)人破產(chǎn)、清算公告；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（2）應(yīng)收帳款屬于三年以上賬齡時(shí)：企業(yè)依法催收磋商記錄；經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債或連續(xù)3年虧損的債務(wù)人公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告；最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人沒有任何業(yè)務(wù)往來的說明及相關(guān)證據(jù)；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（3）債務(wù)人被吊銷、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)：吊銷、注銷的法律文件；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（4）債務(wù)人失蹤時(shí)：法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件或工商管理部門出具的停業(yè)證明；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（5）收到“終止執(zhí)行判決書”時(shí)：相關(guān)訴訟的資料；終止執(zhí)行判決書；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。資產(chǎn)損失的內(nèi)部處理程序應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部2003年9月3日頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法〉的通知》（2003財(cái)會(huì)字233號(hào)文）的第十條規(guī)定辦理：“企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理：㈠、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報(bào)告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí)；㈡、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；㈢、涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；㈣、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對(duì)確認(rèn)的資產(chǎn)損失提出財(cái)務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審定?！鞭k理。

凡是在納稅申報(bào)之前報(bào)給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核準(zhǔn)的，均可在水前列支，否則，需做納稅調(diào)整。94.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅三、關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題

[案例3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到2005年5月份已經(jīng)交付使用的自建房屋，仍在在建工程掛賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，但華興公司認(rèn)為由于在建房屋時(shí)需要材料均為賒賬而來，工人的工資也欠著，尚沒有獲取工程發(fā)票、材料發(fā)票，無法做工程竣工決算報(bào)告，也就無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)了。[討論與分析]1.工程竣工決算報(bào)告與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的關(guān)系？《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建(2002)394號(hào)）（簡(jiǎn)稱“《基建財(cái)務(wù)規(guī)定》”）10三、關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題[案例3]10第三十六條規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制說明第一條第4點(diǎn)規(guī)定，表中收尾工程指建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后還遺留的少量尾工，這部分工程的實(shí)際成本，可根據(jù)具體情況進(jìn)行估算，并作說明，完工以后不再編制竣工財(cái)務(wù)決算?！笨⒐へ?cái)務(wù)決算是核定新增固定資產(chǎn)的依據(jù)，但不意味著新增固定資產(chǎn)必須按竣工財(cái)務(wù)決算的金額入賬。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第9條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。2.對(duì)于尚沒有進(jìn)行工程決算但已交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何處理？暫估入帳，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。3.如果本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序后建議被審計(jì)單位調(diào)整，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如何處理？11第三十六條規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資四、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的問題[案例4]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司２００５年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到：1．華興公司2005年6月把辦公樓重新裝修，其大額裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)原值20%，華興公司把此裝修費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，但與原來固定資產(chǎn)分開提取折舊。2.在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，盤盈了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，華興公司按評(píng)估值計(jì)入會(huì)計(jì)帳簿中。12四、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的問題[案例4]12[分析與討論]1.對(duì)于正在使用的房屋建筑物發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何處理？與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果符合資本化的條件，應(yīng)在固定資產(chǎn)”下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出當(dāng)期費(fèi)用化金額較大，可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。13[分析與討論]132.盤盈固定資產(chǎn)如何入賬？借：固定資產(chǎn)——（按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值考慮成新率入賬，如果沒有同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，按公允價(jià)值入賬）貸：資本公積——其他資本公積142.盤盈固定資產(chǎn)如何入賬？14五、實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資問題[案例5］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司２００５年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到華興公司２００５年５月份與Ａ公司協(xié)商，準(zhǔn)備對(duì)以固定資產(chǎn)對(duì)Ａ公司增資，占Ａ公司股權(quán)比例為２３％。華興公司聘請(qǐng)注冊(cè)評(píng)估師對(duì)其投資的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估前后的情況如下：固定資產(chǎn)原值６００萬元，已提折舊１５０萬元，評(píng)估值為５５０萬元。但直到２００５年１２月份，該項(xiàng)投資尚未協(xié)調(diào)好，華興公司按照評(píng)估調(diào)整了固定資產(chǎn)及其折舊。［討論與分析］1．本案例中，固定資產(chǎn)是否可以根據(jù)評(píng)估值調(diào)整其賬面價(jià)值？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？15五、實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資問題[案例5］152.如果本案例中投資事宜完成了，華興公司在A公司占有23%的股權(quán)為550萬元，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么？（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（投資成本）450萬?累計(jì)折舊150萬?貸：固定資產(chǎn)600萬（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投子——A公司（投資成本）100貸：資本公積——股權(quán)投資差額100

162.如果本案例中投資事宜完成了，華興公司在A公司占有23%的3.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅問題《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配股股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅卻有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可做遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中；被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本”。

173.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅問題17六、關(guān)于或有負(fù)債的確認(rèn)與披露[案例6]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到華興公司在以前年度曾為B公司擔(dān)保，債權(quán)人于2004年1月向法院起訴，要求華興公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。截至2004年華興公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布日止，法院尚未作出判決。華興公司在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，結(jié)合被擔(dān)保單位B公司的財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了一定金額的預(yù)計(jì)負(fù)債。2005年5月，一審法院判決華興公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。華興公司不服一審判決提起上訴，終審最高法院于2005年9月判決華興公司不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。華興公司根據(jù)終審判決書追訴調(diào)整了以前估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。18六、關(guān)于或有負(fù)債的確認(rèn)與披露[案例6]18[討論與分析]1.當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí),應(yīng)當(dāng)如何處理？（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（4）當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表其后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間予以確定，且與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。19[討論與分析]192.本案例中，華興公司拿到終審判決書后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

華興公司應(yīng)考慮2004年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債是否合理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，屬于合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，無需調(diào)整上一年比較數(shù)字及期初留存收益。202.本案例中，華興公司拿到終審判決書后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.

在不同情況下，企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？（1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。（2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。（3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見（聲明）書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失數(shù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。一般情況，各種可能性及其對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間、會(huì)計(jì)處理為：結(jié)果的可能性

對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

會(huì)計(jì)處理基本確定95%＜X＜100%確認(rèn)損失很可能50%＜X≤95%確認(rèn)預(yù)計(jì)損失可能5%＜X≤50%在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露極小可能0＜X≤5%可以不披露213.在不同情況下，企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)4.在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如何與稅收的協(xié)調(diào)？由于預(yù)計(jì)負(fù)債只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行合理估計(jì)金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”不得在稅前扣除，但當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實(shí)時(shí)，應(yīng)在被證實(shí)的年度，按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。

224.在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如何與七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題

[案例7]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司將國(guó)家相關(guān)部門專項(xiàng)科技撥款300萬元委托某大學(xué)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)研究，收到某大學(xué)開來的三聯(lián)收據(jù)，直接作為研發(fā)支出記入當(dāng)期損益。

[討論與分析]1.企業(yè)的科研開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)如何處理？2.如果屬于國(guó)家相關(guān)部門專項(xiàng)科研撥款，應(yīng)當(dāng)如何處理？根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算：23七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題[案例7]23（1）為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算。如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。（2）待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后，1）如將形成的資產(chǎn)按規(guī)定上繳國(guó)家，并經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款的,其會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款（按應(yīng)核銷金額）貸：生產(chǎn)成本（在建工程）2）如將形成產(chǎn)品按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品（按實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積24（1）為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)3）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（按實(shí)際成本）同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積4）對(duì)未形成資產(chǎn)，需要核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，其會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：生產(chǎn)成本（在建工程等）5）按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款253）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：253.本案例中，其會(huì)計(jì)處理？（1）收到專項(xiàng)撥款時(shí)：借：銀行存款300萬元貸：專向應(yīng)付款300萬元（2）撥付給某大學(xué)進(jìn)行研發(fā)時(shí)：借：其他應(yīng)收款——委托開發(fā)產(chǎn)品300萬元貸：銀行存款300萬元（3）收到某大學(xué)委托開發(fā)產(chǎn)品的支出清單借：生產(chǎn)成本貸：其他應(yīng)收款263.本案例中，其會(huì)計(jì)處理？26八、關(guān)于特殊的收入確認(rèn)問題

[案例8]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興供暖公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年8月份華興公司對(duì)其供暖的小區(qū)進(jìn)行進(jìn)戶管通“一戶一閥”的改造，雖然每戶安裝時(shí)需要交納一定費(fèi)用（按一定標(biāo)準(zhǔn)），但公司投入的管材、閥門及其配件的數(shù)量大，華興公司把一次收到的用戶交內(nèi)的費(fèi)用一次計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，把購(gòu)置的管材、閥門及其配件計(jì)入遞延資產(chǎn)核算。27八、關(guān)于特殊的收入確認(rèn)問題[案例8]27[討論與分析]1.本案例中，華興公司一次性收取的費(fèi)用是否可以一次性確認(rèn)收入？財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：（1）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。（2）遞延收益“科目適用的分?jǐn)偲谙蓿?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偅?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偅?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限做出合理的估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)?。?）企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的攤銷期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（4）企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露：1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。2）當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。2.本案例中，華興公司投入的管材、閥門及其配件應(yīng)當(dāng)如何處理？計(jì)入遞延資產(chǎn)，與確認(rèn)收入配比分期確認(rèn)成本費(fèi)用。28[討論與分析]28九、關(guān)于股本或?qū)嵤召Y本問題[案例9]晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告（今明會(huì)計(jì)師師事務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告）顯示華興公司是資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到華興公司截止轉(zhuǎn)增資本之日積累虧損為89萬元，結(jié)合對(duì)資本公積減少的追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中股權(quán)投資準(zhǔn)備有120萬元。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，并已經(jīng)辦理了變更登記為理由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。

29九、關(guān)于股本或?qū)嵤召Y本問題[案例9]29[討論與分析]1.累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前,公司是否可以以資本公積轉(zhuǎn)增資本？《公司法》第一百六十七條規(guī)定“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司?！崩塾?jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前,公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。30[討論與分析]302.是否是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。相應(yīng)的，有關(guān)企業(yè)的“資本公積－資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》有關(guān)規(guī)定，“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時(shí)再作處理。資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。3.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？312.是否是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？31[案例10]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興獨(dú)資公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級(jí)主管部門國(guó)有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國(guó)有資產(chǎn)管理公司的出資，增資華興公司的注冊(cè)資本，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此按照債轉(zhuǎn)股進(jìn)行驗(yàn)證并出具了審計(jì)報(bào)告，華興公司對(duì)此已辦理了國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

32[案例10]32[討論與分析]1.本案例中，上級(jí)公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗(yàn)資？

不能驗(yàn)資，因?yàn)椋海?）國(guó)家政策允許的“債轉(zhuǎn)股”，系指國(guó)家批準(zhǔn)得國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司將收購(gòu)國(guó)有商業(yè)銀行而持有的對(duì)企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，實(shí)踐中銀行或金融資產(chǎn)管理公司以外的債權(quán)人經(jīng)與企業(yè)（通常為國(guó)有企業(yè)）協(xié)商，將持有的對(duì)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)。無論如何，上述債權(quán)項(xiàng)下的資產(chǎn)確確實(shí)實(shí)已經(jīng)流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實(shí)際出資；（2）本案例中的債權(quán)系上級(jí)公司對(duì)外的債權(quán)，債權(quán)項(xiàng)下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實(shí)之虞，不符合我國(guó)公司法有關(guān)資本確實(shí)原則。

2.針對(duì)本案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

33[討論與分析]33[案例11]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到：華興公司成立時(shí)A公司以一房產(chǎn)投入，華興公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元（評(píng)估價(jià)）貸：實(shí)收資本——A公司80萬元貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20萬元（超投部分）目前，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長(zhǎng)期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司今年準(zhǔn)備拿華興公司欠A公司的款項(xiàng)100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會(huì)計(jì)人員咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師他們應(yīng)當(dāng)如何處理？[討論與分析]1.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議？建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于非貨幣性交易，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——A公司100萬元累計(jì)折舊10萬元貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元貸：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失10萬元

34[案例11]342.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議？建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)內(nèi)容，出具驗(yàn)資報(bào)告，進(jìn)行變更登記。同時(shí)，補(bǔ)充簽訂華興公司使用A公司房產(chǎn)的協(xié)議。其會(huì)計(jì)處理是：（1）原來房產(chǎn)出資和該房產(chǎn)計(jì)提折舊的分錄原渠道沖回，調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；（2）根據(jù)華興公司和A公司補(bǔ)充的房屋使用協(xié)議，追溯調(diào)整期初損益和相關(guān)科目；（3）按照驗(yàn)證后的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分錄：借：其他應(yīng)付款——A公司100萬元貸：實(shí)收資本——A公司100萬元352.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的十、關(guān)于外商投資企業(yè)利潤(rùn)分配問題[案例12]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興合資企業(yè)2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興合資企業(yè)2002年、2003年及2004年度在沒有計(jì)提“三金”的情形下，已實(shí)施利潤(rùn)分配方案，所有稅后凈利潤(rùn)全部分配給股東。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解該合資企業(yè)章程規(guī)定：利潤(rùn)分配時(shí)需首先計(jì)提“三金”，提取比例由董事會(huì)確定。但是，截止委托日止，該合資企業(yè)董事會(huì)沒有就“三金”提取比例作出任何決議。[討論與分析]1.對(duì)于外商投資企業(yè)，是否可以不計(jì)提“三金”？《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》（2001年3月15日第二次修正本）第八條：合營(yíng)企業(yè)獲得的毛利潤(rùn)，按中華人民共和國(guó)稅法規(guī)定繳納合營(yíng)企業(yè)所得稅后，扣除合營(yíng)企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤(rùn)根據(jù)合營(yíng)各方注冊(cè)資本的比例進(jìn)行分配。36十、關(guān)于外商投資企業(yè)利潤(rùn)分配問題[案例12]36《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》（2001年7月22日修正本）第七十六條規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定；（二）儲(chǔ)備基金除用于墊補(bǔ)合營(yíng)企業(yè)虧損外，經(jīng)審批機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)也可以用于本企業(yè)增加資本，擴(kuò)大生產(chǎn)；（三）按照本條第（一）項(xiàng)規(guī)定提取三項(xiàng)基金后的可分配利潤(rùn)，董事會(huì)確定分配的，應(yīng)當(dāng)按合營(yíng)各方的出資比例進(jìn)行分配?！薄吨腥A人民共和國(guó)公司法》（2004年8月28日第二次修正本）第一百七十七條規(guī)定：股東會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金、法定公益金之前向股東分配利潤(rùn)的，必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司。第十八條規(guī)定：“外商投資的有限責(zé)任公司適用本法，有關(guān)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)的法律另有規(guī)定的，適用其規(guī)定。”據(jù)此，外商投資企業(yè)不可以不計(jì)提“三金”。如果企業(yè)不提取三項(xiàng)基金，企業(yè)未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本或利潤(rùn)分配外匯兌付時(shí)，外匯管理部門一般可能不予批準(zhǔn)。2.外商投資企業(yè)的董事會(huì)規(guī)定“三金”計(jì)提比例為多少？《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》（2001年4月12日修正本）第五十八條規(guī)定，外資企業(yè)依照中國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。儲(chǔ)備基金的提取比例不得低于稅后利潤(rùn)的10%，當(dāng)累計(jì)提取金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。37《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》（2001年7月《中華人民共和國(guó)公司法》（2004年8月28日第二次修正本）第一百七十七條規(guī)定：公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可不再提取。公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，提取利潤(rùn)的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。公司在從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)決議，可以提取任意公積金。按照公司法或參考外資企業(yè)法的規(guī)定，中外合資企業(yè)儲(chǔ)備發(fā)展基金（相當(dāng)于法定公積金）提取10%以上；福利基金（相當(dāng)于公積金）提取5%-10%，如果企業(yè)已按規(guī)定稅前足額繳納各項(xiàng)基金（如勞動(dòng)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、住房基金等），可考慮不提取福利基金，福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生列支。3.本案例注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？如果董事會(huì)在未確定“三金”的計(jì)提比例的情形下已將利潤(rùn)分配完畢，違反了公司章程以及上述法規(guī)的規(guī)定，屬于違反法規(guī)行為；董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就上述違規(guī)行為出具補(bǔ)充決議，確定2002、2003、2004年度的“三金”計(jì)提比例，要求股東將多分的利潤(rùn)予以退回，并按照該補(bǔ)充決議進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估該項(xiàng)違反法規(guī)行為對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。38《中華人民共和國(guó)公司法》（2004年8月28日第二次修正本）十一、關(guān)于小企業(yè)不規(guī)范的事項(xiàng)[案例13]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.華興公司辦公用的商品房和汽車，均為一員工周陽(yáng)的名義，華興公司與周陽(yáng)簽訂了租賃使用協(xié)議，每月支付一定租賃費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解情況時(shí)，會(huì)計(jì)人員講該商品房和汽車實(shí)質(zhì)上是公司購(gòu)買的，但為了能夠獲取銀行質(zhì)押貸款，以職工個(gè)人的名義購(gòu)買了。2.華興公司購(gòu)買的設(shè)備——a為了便宜，沒有取得發(fā)票，一直沒有入賬，但該設(shè)備一直為公司使用。39十一、關(guān)于小企業(yè)不規(guī)范的事項(xiàng)[案例13]39[討論與分析]1.對(duì)于情況一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)警惕起來，追加審計(jì)證據(jù)以查證商品房及其汽車真正的所有者，如果有證據(jù)證明該商品房及汽車卻為周陽(yáng)購(gòu)買的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確認(rèn)華興公司與周陽(yáng)簽訂租賃使用協(xié)議并支付租金的會(huì)計(jì)報(bào)表反應(yīng)；如果有證據(jù)證明該商品房及汽車為華興公司購(gòu)買（首付款由華興公司初，雖然由周陽(yáng)簽訂貸款協(xié)議，但貸款的償還是由華興公司承擔(dān)的），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給華興公司提出該不規(guī)范事項(xiàng)可能的后果，并建議華興公司積極糾正，辦理過戶手續(xù)，把該商品房和汽車作為固定資產(chǎn)入賬，追加提取累計(jì)折舊。2.對(duì)于情況二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)正面指出被審計(jì)單位的不規(guī)范行為及其危害，建議被審計(jì)單位積極采取措施把帳外資產(chǎn)那入賬內(nèi)記錄。（1）補(bǔ)辦發(fā)票，以原始憑證追溯調(diào)整累計(jì)折舊等；（2）按盤盈資產(chǎn)入賬。40[討論與分析]40十二、預(yù)審與終審的銜接

[案例14]今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2004年11月26日完成了對(duì)華興公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表的預(yù)審。在2005年12月23日承辦年報(bào)審計(jì)中，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為預(yù)審時(shí)函證程序執(zhí)行得很充分，于是就沒有在對(duì)應(yīng)收回賬款發(fā)函，以預(yù)審的函證支持報(bào)表意見的發(fā)表。在2005年注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查時(shí)，檢查人員認(rèn)為今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所公認(rèn)的審計(jì)程序沒有執(zhí)行，如函證，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為自己辯解道，底稿中有函證回函（預(yù)審時(shí)形成的）。[討論與分析]1.能否使用預(yù)審獲取的證據(jù)直接年報(bào)審計(jì)報(bào)告？2.如何銜接預(yù)審工作與終審工作？

41十二、預(yù)審與終審的銜接[案例14]41謝謝42謝謝42

年報(bào)預(yù)審中不同情況的案例研討李曉慧中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院E-Mail:hui811@鄭重聲明本講稿僅供學(xué)員學(xué)習(xí)使用，請(qǐng)不要私自用于商業(yè)目的或上網(wǎng)發(fā)布。

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年報(bào)預(yù)審中不同情況的案例研討李曉慧1簡(jiǎn)介李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)系副主任，曾在會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)管理局和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部工作。在《審計(jì)研究》、《財(cái)政研究》《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《財(cái)會(huì)通訊》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》、《上海會(huì)計(jì)》、《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)》和《中國(guó)證券報(bào)》等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有《現(xiàn)代審計(jì)精要》（1999年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——審計(jì)實(shí)務(wù)個(gè)案分析》（2000年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室——主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)法規(guī)及其審計(jì)案例》（2002年）、《實(shí)用審計(jì)英語》（2002年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室3——風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的技術(shù)和方法》（2003年）和《審計(jì)工作底稿編制個(gè)案》（2003年）、《審計(jì)實(shí)驗(yàn)室4——其他鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制》（2004年）。44簡(jiǎn)介2一、年報(bào)預(yù)審中值得關(guān)注的問題[案例1]項(xiàng)目經(jīng)理李浩在2005年華興公司報(bào)表預(yù)審業(yè)務(wù)前的培訓(xùn)和分配工作中，總結(jié)年報(bào)預(yù)審除了常規(guī)的審計(jì)關(guān)注外，必須要做的工作有：1.畫出華興公司的關(guān)系圖，注意了解所有關(guān)系方與華興公司發(fā)生的影響本年度報(bào)表的事項(xiàng)；2.了解上年度華興公司的審計(jì)情況，尤其是否存在未調(diào)表或未調(diào)賬的情況；3.了解本年度發(fā)生變化的情況，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上、會(huì)計(jì)政策選用上、市場(chǎng)等方面；4.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)實(shí)物管理的控制，如定期盤點(diǎn)制度、賬實(shí)核對(duì)制度、實(shí)物損失及時(shí)處理制度等；45一、年報(bào)預(yù)審中值得關(guān)注的問題[案例1]35.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)其重大事項(xiàng)的控制，如對(duì)重大投資、非貨幣性交易、訴訟、擔(dān)保、借貸等的決策程序是否合規(guī)、會(huì)計(jì)處理是否正確等。6.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)往來帳款的控制，如定期對(duì)帳制度、賬齡分析制度、逾期賬款催收磋商制度等。7.了解評(píng)價(jià)華興公司會(huì)計(jì)人員認(rèn)為難以判斷處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)？8.向華興公司的管理層詢問，本年度他們最忙的事項(xiàng)？他們最擔(dān)心的事項(xiàng)？他們對(duì)本年度公司發(fā)展的滿意或不滿意的地方？[討論與分析]1.為什么要畫出華興公司的關(guān)系圖？2.對(duì)于上年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)表、未調(diào)賬的事項(xiàng)如何處理？調(diào)表但未調(diào)賬的事項(xiàng)如何處理？調(diào)表也調(diào)賬了，但本年度繼續(xù)發(fā)生錯(cuò)誤的事項(xiàng)如何處理？3.如果經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)華興公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上與往年有較大的變化，主要是公司根據(jù)主業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)由原來以生產(chǎn)銷售治感冒類的藥品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)銷售保健類的藥品，你在預(yù)審時(shí)會(huì)把什么領(lǐng)域作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域？4.對(duì)于該案例中項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何做？如何形成底稿？465.了解評(píng)價(jià)華興公司對(duì)其重大事項(xiàng)的控制，如對(duì)重大投資、非貨幣二、關(guān)于應(yīng)收賬款的問題[案例2]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)：1.應(yīng)收帳款——a公司100萬元，帳齡為1年，但華興公司對(duì)此卻全額計(jì)提了減值準(zhǔn)備，原因是a公司因財(cái)務(wù)困難，已經(jīng)告知華興公司近年來不可能歸還，待財(cái)務(wù)困難緩解，一定會(huì)歸還。2.把應(yīng)收帳款——b公司120萬元確認(rèn)為壞賬損失，原因是公司因從事違法行為而被吊銷了。47二、關(guān)于應(yīng)收賬款的問題[案例2]53.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢——c公司500萬元，系2005年4月份華興公司與c公司對(duì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)往來差額，調(diào)查原因是長(zhǎng)期交易種累計(jì)的差數(shù)，對(duì)方不可能償還，暫掛待處理?yè)p溢，等董事會(huì)核準(zhǔn)后處理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序后，告訴華興公司：1.全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)帳憑證后應(yīng)當(dāng)附有華興公司與a公司的催收磋商函件；2.華興公司應(yīng)當(dāng)獲取b公司清算公告、b公司已清算完的報(bào)告（已審計(jì)的清算會(huì)計(jì)報(bào)表和清算審計(jì)報(bào)告）顯示清算財(cái)產(chǎn)不能償帳，才能確認(rèn)壞賬損失。但華興公司說，由于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，無法獲取證據(jù)。3.把收集的證據(jù)(如產(chǎn)生差額的原因及其事實(shí)、內(nèi)部稽察報(bào)告、會(huì)計(jì)處理意見）交給董事會(huì)核準(zhǔn)，如果再編制年報(bào)之前董事會(huì)沒有開會(huì)，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)相關(guān)證據(jù)暫估把待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用，確認(rèn)其損失，待董事會(huì)核準(zhǔn)后有差異是再調(diào)整。483.待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢——c公司500萬元，系2005年4月[討論與分析]1.如果企業(yè)應(yīng)收帳款提取壞帳準(zhǔn)備的政策為應(yīng)收帳款余額百分比法（如10%），對(duì)于應(yīng)收a公司的款項(xiàng)是否可以全額確認(rèn)壞帳準(zhǔn)備？2.對(duì)于獲取吊銷公告的應(yīng)收賬款，獲取什么證據(jù)可以確認(rèn)壞賬損失？3.對(duì)于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，是確認(rèn)壞賬損失或是壞帳準(zhǔn)備？獲取什么證據(jù)？4.如果查實(shí)壞帳損失，但董事會(huì)尚沒有核準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)如何做會(huì)計(jì)處理？在編制會(huì)計(jì)時(shí)如果董事會(huì)仍沒有核準(zhǔn)，應(yīng)該如何做會(huì)計(jì)處理？49[討論與分析]74.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？

項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅務(wù)的協(xié)調(diào)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)政策、應(yīng)收賬款帳齡分析表支持全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的證據(jù)：債務(wù)人已經(jīng)不存在的法律證據(jù)、賬齡較長(zhǎng)的證據(jù)會(huì)計(jì)人員收集原始憑證并估計(jì)，進(jìn)行帳務(wù)處理稅法上承認(rèn)全部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例仍是0．5％，會(huì)計(jì)上按照“銷售百分比法”、“余額百分比法”和“賬齡百分比法”計(jì)提數(shù)超過稅法規(guī)定的，均作納稅調(diào)整504.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與4.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅務(wù)的協(xié)調(diào)壞賬損失確認(rèn)（1）債務(wù)人已經(jīng)破產(chǎn)時(shí)：債務(wù)人破產(chǎn)、清算公告；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（2）應(yīng)收帳款屬于三年以上賬齡時(shí)：企業(yè)依法催收磋商記錄；經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債或連續(xù)3年虧損的債務(wù)人公司的會(huì)計(jì)報(bào)表及其審計(jì)報(bào)告；最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務(wù)人沒有任何業(yè)務(wù)往來的說明及相關(guān)證據(jù)；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（3）債務(wù)人被吊銷、注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)：吊銷、注銷的法律文件；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（4）債務(wù)人失蹤時(shí)：法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件或工商管理部門出具的停業(yè)證明；債務(wù)人清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（5）收到“終止執(zhí)行判決書”時(shí)：相關(guān)訴訟的資料；終止執(zhí)行判決書；企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。資產(chǎn)損失的內(nèi)部處理程序應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部2003年9月3日頒發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理辦法〉的通知》（2003財(cái)會(huì)字233號(hào)文）的第十條規(guī)定辦理：“企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)按照以下內(nèi)部程序處理：㈠、企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任部門經(jīng)過取證，提出報(bào)告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實(shí)；㈡、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責(zé)任，提出結(jié)案意見；㈢、涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)委托律師出具法律意見書；㈣、企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門經(jīng)過審核后，對(duì)確認(rèn)的資產(chǎn)損失提出財(cái)務(wù)處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會(huì)或者經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)審定?！鞭k理。

凡是在納稅申報(bào)之前報(bào)給當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核準(zhǔn)的，均可在水前列支，否則，需做納稅調(diào)整。514.壞賬損失確認(rèn)和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的對(duì)比？項(xiàng)目支持的證據(jù)程序與稅三、關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題

[案例3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到2005年5月份已經(jīng)交付使用的自建房屋，仍在在建工程掛賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議華興公司要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，但華興公司認(rèn)為由于在建房屋時(shí)需要材料均為賒賬而來，工人的工資也欠著，尚沒有獲取工程發(fā)票、材料發(fā)票，無法做工程竣工決算報(bào)告，也就無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)了。[討論與分析]1.工程竣工決算報(bào)告與固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的關(guān)系？《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建(2002)394號(hào)）（簡(jiǎn)稱“《基建財(cái)務(wù)規(guī)定》”）52三、關(guān)于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題[案例3]10第三十六條規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值，反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)的依據(jù)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表填制說明第一條第4點(diǎn)規(guī)定，表中收尾工程指建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后還遺留的少量尾工，這部分工程的實(shí)際成本，可根據(jù)具體情況進(jìn)行估算，并作說明，完工以后不再編制竣工財(cái)務(wù)決算?！笨⒐へ?cái)務(wù)決算是核定新增固定資產(chǎn)的依據(jù)，但不意味著新增固定資產(chǎn)必須按竣工財(cái)務(wù)決算的金額入賬?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第9條規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。2.對(duì)于尚沒有進(jìn)行工程決算但已交付使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)如何處理？暫估入帳，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊。3.如果本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序后建議被審計(jì)單位調(diào)整，但被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，如何處理？53第三十六條規(guī)定“基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是正確核定新增固定資四、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的問題[案例4]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司２００５年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到：1．華興公司2005年6月把辦公樓重新裝修，其大額裝修費(fèi)占固定資產(chǎn)原值20%，華興公司把此裝修費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，但與原來固定資產(chǎn)分開提取折舊。2.在對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，盤盈了一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，華興公司按評(píng)估值計(jì)入會(huì)計(jì)帳簿中。54四、關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的問題[案例4]12[分析與討論]1.對(duì)于正在使用的房屋建筑物發(fā)生的裝修費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何處理？與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命，或使產(chǎn)品的質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高；或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果符合資本化的條件，應(yīng)在固定資產(chǎn)”下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出當(dāng)期費(fèi)用化金額較大，可以計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，分期計(jì)入損益。55[分析與討論]132.盤盈固定資產(chǎn)如何入賬？借：固定資產(chǎn)——（按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值考慮成新率入賬，如果沒有同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值，按公允價(jià)值入賬）貸：資本公積——其他資本公積562.盤盈固定資產(chǎn)如何入賬？14五、實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資問題[案例5］注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司２００５年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到華興公司２００５年５月份與Ａ公司協(xié)商，準(zhǔn)備對(duì)以固定資產(chǎn)對(duì)Ａ公司增資，占Ａ公司股權(quán)比例為２３％。華興公司聘請(qǐng)注冊(cè)評(píng)估師對(duì)其投資的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估前后的情況如下：固定資產(chǎn)原值６００萬元，已提折舊１５０萬元，評(píng)估值為５５０萬元。但直到２００５年１２月份，該項(xiàng)投資尚未協(xié)調(diào)好，華興公司按照評(píng)估調(diào)整了固定資產(chǎn)及其折舊。［討論與分析］1．本案例中，固定資產(chǎn)是否可以根據(jù)評(píng)估值調(diào)整其賬面價(jià)值？注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出什么建議？57五、實(shí)物資產(chǎn)對(duì)外投資問題[案例5］152.如果本案例中投資事宜完成了，華興公司在A公司占有23%的股權(quán)為550萬元，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)注意什么？（1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（投資成本）450萬?累計(jì)折舊150萬?貸：固定資產(chǎn)600萬（2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投子——A公司（投資成本）100貸：資本公積——股權(quán)投資差額100

582.如果本案例中投資事宜完成了，華興公司在A公司占有23%的3.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅問題《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）第三條規(guī)定“企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配股股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅卻有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可做遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中；被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本”。

593.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅問題17六、關(guān)于或有負(fù)債的確認(rèn)與披露[案例6]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到華興公司在以前年度曾為B公司擔(dān)保，債權(quán)人于2004年1月向法院起訴，要求華興公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。截至2004年華興公司財(cái)務(wù)報(bào)告公布日止，法院尚未作出判決。華興公司在編制2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，結(jié)合被擔(dān)保單位B公司的財(cái)務(wù)狀況計(jì)提了一定金額的預(yù)計(jì)負(fù)債。2005年5月，一審法院判決華興公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。華興公司不服一審判決提起上訴，終審最高法院于2005年9月判決華興公司不承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任。華興公司根據(jù)終審判決書追訴調(diào)整了以前估計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理。60六、關(guān)于或有負(fù)債的確認(rèn)與披露[案例6]18[討論與分析]1.當(dāng)實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額時(shí),應(yīng)當(dāng)如何處理？（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（2）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不適當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（3）企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理確認(rèn)因訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。（4）當(dāng)實(shí)際發(fā)生損失在資產(chǎn)負(fù)債表其后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間予以確定，且與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債存在差額，應(yīng)當(dāng)視同日后事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)額。61[討論與分析]192.本案例中，華興公司拿到終審判決書后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

華興公司應(yīng)考慮2004年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債是否合理，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：屬于濫用會(huì)計(jì)估計(jì)的，應(yīng)按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，屬于合理的會(huì)計(jì)估計(jì)，無需調(diào)整上一年比較數(shù)字及期初留存收益。622.本案例中，華興公司拿到終審判決書后應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？3.

在不同情況下，企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)？（1）如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。（2）如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)可能產(chǎn)生的損失金額，確認(rèn)為為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。（3）如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得律師意見（聲明）書。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將最有可能的損失數(shù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出（不含訴訟費(fèi)）。一般情況，各種可能性及其對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間、會(huì)計(jì)處理為：結(jié)果的可能性

對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間

會(huì)計(jì)處理基本確定95%＜X＜100%確認(rèn)損失很可能50%＜X≤95%確認(rèn)預(yù)計(jì)損失可能5%＜X≤50%在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露極小可能0＜X≤5%可以不披露633.在不同情況下，企業(yè)因涉及訴訟而產(chǎn)生的損失，應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)4.在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如何與稅收的協(xié)調(diào)？由于預(yù)計(jì)負(fù)債只是當(dāng)“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行合理估計(jì)金額，不符合稅前扣除的“確定性原則”，因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“預(yù)計(jì)負(fù)債”不得在稅前扣除，但當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生在后來被證實(shí)時(shí)，應(yīng)在被證實(shí)的年度，按實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。

644.在實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)把最有可能的損失確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如何與七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題

[案例7]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司將國(guó)家相關(guān)部門專項(xiàng)科技撥款300萬元委托某大學(xué)進(jìn)行新產(chǎn)品開發(fā)研究，收到某大學(xué)開來的三聯(lián)收據(jù)，直接作為研發(fā)支出記入當(dāng)期損益。

[討論與分析]1.企業(yè)的科研開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)如何處理？2.如果屬于國(guó)家相關(guān)部門專項(xiàng)科研撥款，應(yīng)當(dāng)如何處理？根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》（財(cái)會(huì)[2002]18號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)收到國(guó)家撥入的具有專門用途的資金，應(yīng)通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算：65七、關(guān)于專項(xiàng)應(yīng)付款的問題[案例7]23（1）為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，應(yīng)按與企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品相同的方法進(jìn)行歸集，并在“生產(chǎn)成本”科目下單列項(xiàng)目核算。如研發(fā)的項(xiàng)目將形成固定資產(chǎn)的，則應(yīng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。（2）待有關(guān)撥款項(xiàng)目完工后，1）如將形成的資產(chǎn)按規(guī)定上繳國(guó)家，并經(jīng)批準(zhǔn)核銷專項(xiàng)應(yīng)付款的,其會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款（按應(yīng)核銷金額）貸：生產(chǎn)成本（在建工程）2）如將形成產(chǎn)品按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品（按實(shí)際成本）貸：生產(chǎn)成本同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積66（1）為完成承擔(dān)的國(guó)家專項(xiàng)撥款所指定的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用實(shí)3）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（按實(shí)際成本）同時(shí)，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積4）對(duì)未形成資產(chǎn)，需要核銷的撥款部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，其會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：生產(chǎn)成本（在建工程等）5）按規(guī)定應(yīng)上交結(jié)余的專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款673）如將形成固定資產(chǎn)按規(guī)定留歸企業(yè)的，其會(huì)計(jì)處理為：253.本案例中，其會(huì)計(jì)處理？（1）收到專項(xiàng)撥款時(shí)：借：銀行存款300萬元貸：專向應(yīng)付款300萬元（2）撥付給某大學(xué)進(jìn)行研發(fā)時(shí)：借：其他應(yīng)收款——委托開發(fā)產(chǎn)品300萬元貸：銀行存款300萬元（3）收到某大學(xué)委托開發(fā)產(chǎn)品的支出清單借：生產(chǎn)成本貸：其他應(yīng)收款683.本案例中，其會(huì)計(jì)處理？26八、關(guān)于特殊的收入確認(rèn)問題

[案例8]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興供暖公司2005年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年8月份華興公司對(duì)其供暖的小區(qū)進(jìn)行進(jìn)戶管通“一戶一閥”的改造，雖然每戶安裝時(shí)需要交納一定費(fèi)用（按一定標(biāo)準(zhǔn)），但公司投入的管材、閥門及其配件的數(shù)量大，華興公司把一次收到的用戶交內(nèi)的費(fèi)用一次計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，把購(gòu)置的管材、閥門及其配件計(jì)入遞延資產(chǎn)核算。69八、關(guān)于特殊的收入確認(rèn)問題[案例8]27[討論與分析]1.本案例中，華興公司一次性收取的費(fèi)用是否可以一次性確認(rèn)收入？財(cái)會(huì)[2003]16號(hào)《關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》規(guī)定：（1）企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定在取得入網(wǎng)費(fèi)收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。記入“遞延收益”科目的金額應(yīng)按合理的期限平均攤銷，分期確認(rèn)收入。如果企業(yè)在提供服務(wù)的期間內(nèi)終止服務(wù)或是將該公共服務(wù)設(shè)施對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)將“遞延收益”科目的余額全部確認(rèn)為終止服務(wù)或轉(zhuǎn)讓當(dāng)期的收入。（2）遞延收益“科目適用的分?jǐn)偲谙蓿?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中明確規(guī)定了未來提供服務(wù)的期限，應(yīng)按合同中規(guī)定的期限分?jǐn)偅?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務(wù)的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和客戶的實(shí)際情況，能夠合理確定服務(wù)期限的，應(yīng)在該期限內(nèi)分?jǐn)偅?）企業(yè)與客戶簽訂的服務(wù)合同中沒有明確規(guī)定未來應(yīng)提供服務(wù)的期限，也無法對(duì)提供服務(wù)期限做出合理的估計(jì)的，則應(yīng)按不低于10年的期限分?jǐn)?。?）企業(yè)收取的入網(wǎng)費(fèi)的攤銷期限已經(jīng)確定，不得隨意變更；如需變更，應(yīng)將變更的原因及其變更后的影響等在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露（4）企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)收取的入網(wǎng)費(fèi)作如下披露：1）收取入網(wǎng)費(fèi)的金額及確定的標(biāo)準(zhǔn)（國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)收取的金額與實(shí)際收取的金額，如有差異，應(yīng)分別披露）、確定的分?jǐn)偲谙藜捌湟罁?jù)。2）當(dāng)期分?jǐn)傆?jì)入損益的入網(wǎng)收入金額。2.本案例中，華興公司投入的管材、閥門及其配件應(yīng)當(dāng)如何處理？計(jì)入遞延資產(chǎn)，與確認(rèn)收入配比分期確認(rèn)成本費(fèi)用。70[討論與分析]28九、關(guān)于股本或?qū)嵤召Y本問題[案例9]晉美會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)華興公司在2005年度實(shí)收資本有變動(dòng)，于是追加審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資報(bào)告（今明會(huì)計(jì)師師事務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告）顯示華興公司是資本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到華興公司截止轉(zhuǎn)增資本之日積累虧損為89萬元，結(jié)合對(duì)資本公積減少的追查，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積中股權(quán)投資準(zhǔn)備有120萬元。于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)認(rèn)為被審計(jì)單位轉(zhuǎn)增資本不合法，應(yīng)當(dāng)糾正。但華興公司以已經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，并已經(jīng)辦理了變更登記為理由，拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議。

71九、關(guān)于股本或?qū)嵤召Y本問題[案例9]29[討論與分析]1.累計(jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前,公司是否可以以資本公積轉(zhuǎn)增資本？《公司法》第一百六十七條規(guī)定“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。公司從稅后利潤(rùn)中提取法定公積金后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從稅后利潤(rùn)中提取任意公積金。公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配；股份有限公司按照股東持有的股份比例分配，但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。股東會(huì)、股東大會(huì)或者董事會(huì)違反前款規(guī)定，在公司彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將違反規(guī)定分配的利潤(rùn)退還公司?！崩塾?jì)虧損未經(jīng)全額彌補(bǔ)之前,公司不得以資本公積轉(zhuǎn)增股本。72[討論與分析]302.是否是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和<股份有限公司會(huì)計(jì)制度>有關(guān)會(huì)計(jì)問題解答》（財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（第82條）有關(guān)規(guī)定，資本公積中的各種準(zhǔn)備明細(xì)科目，如股權(quán)投資準(zhǔn)備、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備項(xiàng)目，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)前，不得用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。相應(yīng)的，有關(guān)企業(yè)的“資本公積－資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，應(yīng)比照?qǐng)?zhí)行。根據(jù)《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》有關(guān)規(guī)定，“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”不得用于轉(zhuǎn)增資本，待上市公司清算時(shí)再作處理。資本公積其他明細(xì)，一般可直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）。3.本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？732.是否是所有的資本公積都可以轉(zhuǎn)增資本？31[案例10]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興獨(dú)資公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司的上級(jí)主管部門國(guó)有資產(chǎn)管理公司把其應(yīng)收晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥到華興公司，并要求債轉(zhuǎn)股為國(guó)有資產(chǎn)管理公司的出資，增資華興公司的注冊(cè)資本，今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此按照債轉(zhuǎn)股進(jìn)行驗(yàn)證并出具了審計(jì)報(bào)告，華興公司對(duì)此已辦理了國(guó)有產(chǎn)權(quán)登記和公司增資的變更登記，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其增資不合規(guī)，建議其糾正。

74[案例10]32[討論與分析]1.本案例中，上級(jí)公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增資是否可以驗(yàn)資？

不能驗(yàn)資，因?yàn)椋海?）國(guó)家政策允許的“債轉(zhuǎn)股”，系指國(guó)家批準(zhǔn)得國(guó)有金融資產(chǎn)管理公司將收購(gòu)國(guó)有商業(yè)銀行而持有的對(duì)企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，實(shí)踐中銀行或金融資產(chǎn)管理公司以外的債權(quán)人經(jīng)與企業(yè)（通常為國(guó)有企業(yè)）協(xié)商，將持有的對(duì)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)企業(yè)投資，取得相應(yīng)股權(quán)。無論如何，上述債權(quán)項(xiàng)下的資產(chǎn)確確實(shí)實(shí)已經(jīng)流入該企業(yè)，實(shí)行債轉(zhuǎn)股時(shí)，轉(zhuǎn)股的原債權(quán)人無須實(shí)際出資；（2）本案例中的債權(quán)系上級(jí)公司對(duì)外的債權(quán)，債權(quán)項(xiàng)下資產(chǎn)并未實(shí)際流入該企業(yè)，未來債權(quán)能否全部實(shí)現(xiàn)存在不確定因素，如允許轉(zhuǎn)股，則存在出資不實(shí)之虞，不符合我國(guó)公司法有關(guān)資本確實(shí)原則。

2.針對(duì)本案例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

75[討論與分析]33[案例11]注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩在預(yù)審華興公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到：華興公司成立時(shí)A公司以一房產(chǎn)投入，華興公司對(duì)此的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元（評(píng)估價(jià)）貸：實(shí)收資本——A公司80萬元貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備20萬元（超投部分）目前，該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提了10萬元的折舊。由于該房產(chǎn)長(zhǎng)期沒有辦理過戶手續(xù)，工商管理部門每年年檢都要求華興公司糾正，華興公司今年準(zhǔn)備拿華興公司欠A公司的款項(xiàng)100萬元把該房產(chǎn)置換出去，會(huì)計(jì)人員咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師他們應(yīng)當(dāng)如何處理？[討論與分析]1.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式判斷原來房產(chǎn)出資到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議？建議華興公司用固定資產(chǎn)換A公司的債權(quán)，這屬于非貨幣性交易，其會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)付賬款——A公司100萬元累計(jì)折舊10萬元貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元貸：營(yíng)業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)損失10萬元

76[案例11]342.如果按照實(shí)質(zhì)重于形式判斷原來房產(chǎn)出資不到位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的建議？建議華興公司在征得工商管理部門的同意下，修改合同、協(xié)議，規(guī)定由原來固定資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變?yōu)閭D(zhuǎn)股出資，然后請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證債轉(zhuǎn)股的相關(guān)內(nèi)容，出具驗(yàn)資報(bào)告，進(jìn)行變更登記。同