國家稅收-第十三章個人所得稅課件

第十一章

個人所得稅第十三章個人所得稅第十一章個人所得稅第十三章個人所得稅1最早創(chuàng)立個人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭期間，戰(zhàn)后即廢止。英國于1842年對所得稅進行了立法，到1909年開征了超額稅，成為現代個人所得稅制的開端。美國現行所得稅制源于1913年10月頒布的所得稅法。我國1980年9月10日頒布第一部個人所得稅法，《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月1日開始實行現行個人所得稅法。

㈠個人所得稅的建立與發(fā)展最早創(chuàng)立個人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭期間，戰(zhàn)后即廢止2所得源泉說。認為征稅所得的來源應具有規(guī)則性、反復性、周期性，應以工資、薪金、利息、利潤等具有反復出現的特點的所得項目為征稅對象。凈資產增加說。應稅所得是某人的經濟力量在兩個時點之間的凈增大的貨幣價值。凈值加消費說（“S-H-S”所得概念）。所得是個人財富的增大總量，凡能增加一個人享受滿足的東西都應列入征稅范圍，包括經常收入和臨時收入、貨幣收入和實物收入、已實現的和未實現的收入。

㈡所得稅立法思想所得源泉說。認為征稅所得的來源應具有規(guī)則性、反復性、周期性，3源泉所得概念便于征收，但對其他收入不征稅不符合公平原則，且稅基狹窄。凈資產增加說把所有收益均視為所得，但應稅所的隨消費增加而減少不合理，執(zhí)行也困難。S-H-S定義的應稅所得包括一切來源的收入，且與消費無關，符合公平原則和中性原則，也比較容易執(zhí)行。

㈡所得稅立法思想源泉所得概念便于征收，但對其他收入不征稅不符合公平原則，且稅4（三）應稅所得的特殊內容

－非法所得：各國規(guī)定不同－實物所得：如資產分紅、附加福利、花邊利益等－推算所得：是納稅人本人生產產品或提供勞務，并由本人消費這些產品或服務而隱含的收入，通常無法征稅－資本利得：未實現的資本利得通常不征稅，已實現的資本利得需征稅，征稅輕重取決于公平與效率的均衡（三）應稅所得的特殊內容5目前世界上個人所得稅的模式有三種:分類所得稅是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去各項法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收混合所得稅是先對納稅人各項所得分類，從來源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定標準，再按累進稅率計稅。

（四）個人所得稅的稅制模式目前世界上個人所得稅的模式有三種:（四）個人6我國個人所得稅實行分類所得稅制。優(yōu)點：1、按不同性質所得采用不同稅率，有利于實現政策目標；

2、便于源泉課征，減少匯算清繳過程，減少征收費用。缺點：1、可能導致所得來源多、綜合收入高的少納稅；2、差別稅率可能導致等額應稅所得的稅負不同；3、工資、薪金與勞務報酬同是勤勞所得，稅率不同不符合國際慣例。4、一次性所得按比例扣除，而工資、經營所得固定扣除額，收入越大，稅負相差就越大；

5、無法從制度上顧及納稅人家庭負擔情況制定扣除項目。我國個人所得稅實行分類所得稅制。7（五）個人所得稅的申報制度－個人制：以個人為納稅申報單位。優(yōu)點：1、對結婚保持中性；2、計算簡單缺點：1、易出現家庭成員間通過分割所得逃避稅收；2、未考慮贍養(yǎng)人口，不公平；3、從家庭角度看，可能出現高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現象－家庭制：夫妻聯合申報或戶主申報。優(yōu)點：充分考慮家庭成員的收入狀況，比較公平合理并可防止上述避稅；缺點：1、對婚姻產生干擾；2、影響婦女工作意愿；3、破壞夫妻間的收入隱私權。但這些弊端在邊際稅率較低、累進級次較少時會有所緩解。（五）個人所得稅的申報制度8（六）個人所得稅的征收方法－申報法：－課源法：－測定法：根據納稅人所表現的外部標志（財產凈值、消費支出、銀行帳戶），推定其所得，再按率征收，是對上述征收方法的補充。（六）個人所得稅的征收方法9二、個人所得稅的基本要素

㈠個人所得稅的納稅人按照國際慣例，我國在個人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居留時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人二、個人所得稅的基本要素

㈠個人所得稅10居民納稅人：凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，就是我國居民納稅人。有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，臨時離境一次不超過30日或者多次累計不超過90日的不扣減日數。居民承擔無限納稅義務，即必須就其來源于中國境內、外的全部所得納稅。

㈠個人所得稅的納稅人

1.居民納稅人居民納稅人：凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年11非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人。非居民納稅人承擔有限納稅義務，即只須就其來源于我國境內的所得繳納個人所得稅。㈠個人所得稅的納稅人

2.非居民納稅人非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居12關于來源于中國境內的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

㈠個人所得稅的納稅人關于來源于中國境內的所得的特別規(guī)定㈠個13個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得，計稅依據并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得。我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據要分類計算。

㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得，14

㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應稅所得額。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人取得的應納稅所得，15㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據關于計稅依據的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據關于計稅依據的其他注意事項：16

（三）個人所得稅的應納稅額計算

1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。應稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民：應稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。此項所得按月計稅。

（三）個人所得稅的應納稅額計算

1.工資薪金17適用稅率：5％到45％的九級超額累進稅率（含稅稅率表與不含稅稅率表）（1）一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算：應納稅額＝應稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數（2）雇主為雇員負擔個人所得稅稅額的計算如果雇主為雇員負擔全部稅款，雇員取得所得為稅后所得，則適用稅率：5％到45％的九級超額累進稅率（含稅稅率表與不含18a.應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）此處的稅率是指不含稅收入額減去費用扣除標準后按不含稅級距對應的稅率；b.應納稅額＝應稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數此處的稅率按含稅稅率表確定。a.應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）19如果雇主為雇員負擔部分稅款，則應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準如果雇主為雇員定率負擔部分稅款，則應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）如果雇主為雇員負擔部分稅款，則20例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人民幣，計算該公司應為陳某代付的個人所得稅。解：應納稅所得額＝（4500－800－125）÷（1－15％）＝4205.88（元）公司應代付個人所得稅＝4205.88×15％－125＝505.88（元）例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人21例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30％部分的稅款，計算該納稅人當月應納的個人所得稅。解：應納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96（元）應納個人所得稅＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負擔其22（3）個人一次取得數月獎金、年終加薪或勞動分紅（包括雙薪），應單獨作為一個月的工資、薪金所得，不再從中減除費用并作為應納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。但如果納稅人當月的工資、薪金不足800元的，可補減余額作為應納稅所得額。（4）雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金的，又支付者一方減除費用，即雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除費用，以支付全額計算扣稅。（3）個人一次取得數月獎金、年終加薪或勞動分紅（包括雙薪），23（5）境內、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境內和境外同時任職或受雇及其工薪標準的有效證明，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計稅；如納稅人不能提供上述文件，則認定為來源于一國所得合并納稅。（6）實行年薪制的企業(yè)經營者，實行按年計稅、分月預繳的方式計征。（5）境內、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境24（7）不滿一個月的工資、薪金所得在我國境內無住所的個人，凡在我國境內不滿一個月并僅就不滿一個月期間的工薪所得申報納稅的，均按全月工薪所得為依據計算實際應納稅額：應納稅額＝（當月工薪應納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數）×當月實際在中國境內的天數÷當月天數如果屬于上述情況的個人取得的是日工資，應以日工薪乘以當月天數換成月工薪后計算。（7）不滿一個月的工資、薪金所得252.個體工商戶的生產經營所得是指個體工商戶從事生產經營的所得，包括：個人從事生產經營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產經營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出。此項所得按年計稅。2.個體工商戶的生產經營所得26列支項目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：（1）通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會工藝事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不超過其應納稅所得額30％的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。（2）生產經營中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，屬于生產經營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。用于個人和家庭的支出不可列支。（3）個體工商戶業(yè)主的工資支出不可列支。（4）固定資產的判別標準為：使用期限超過一年且單位價值在1000元以上。（5）存貨計價原則上采用加權平均法。列支項目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：27個體工商戶的生產經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數個體工商戶的生產經營所得的應納稅額實行按年計算、分月預繳或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法。本月（季）應預繳稅額＝本月（季）累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數－上月（季）累計已預繳稅額個體工商戶的生產經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。283.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據29對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的，應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期，在一個納稅年度內不足12個月的，應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅：應納稅所得額＝該年度承包、承租經營收入額－（800×該年度實際承包、承租經營月份數）對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得適用5％到35％的五級超額累304.勞務報酬所得（支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定外，一律不得扣除；對中介人和相關人員的報酬，還應分別計征個人所得稅），每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）該項所得按次計稅。對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；并以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內的一個月內同一項目的勞動服務為一次，當月跨縣地域的，應分別計算。4.勞務報酬所得（支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定外31勞務報酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；各勞務報酬等價適用超額累進稅率：勞務報酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；325.稿酬所得，6.特許權使用費所得（對從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從中扣除），7.財產租賃所得（還可扣除財產租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，以800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完）每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。

5.稿酬所得，33“每次收入”是指：對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；（見課本）對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。這幾項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款，實際執(zhí)行稅率為14%。“每次收入”是指：348.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應稅所得＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此項所得按次計稅。適用稅率20％。8.財產轉讓所得359.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。10.偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。這幾項所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。36不同項所得，應分項計算；同一人異地同項所得，應合并計算。二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應對每人分別計算應納稅額。所得為外國貨幣的，應按外匯牌價折合成人民幣計算。對教育和其他公益事業(yè)的捐贈，未超過所申報的應稅所得30％的部分允許從應稅所得額中扣除。㈢應納稅額計算的補充規(guī)定不同項所得，應分項計算；㈢應納稅額計算的補充規(guī)定37例1：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款多少。解：應稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000（元）應納稅額＝80000×20％＋（50000－20000）×20％×50％＋(80000－50000)×20％＝25000(元)利用簡化累進稅算法，也可計算如下：

應納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）例1：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試38例2：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入8萬元，將其中3萬元通過當地教育機構捐贈給某希望小學，試計算她應納稅款多少。解：未扣除捐贈的應納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）捐贈的扣除標準＝64000×30％＝19200（元）應繳納的個人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）例2：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入8萬元，將其39

例3：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬8000元；從事技術咨詢獲得10000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅。解：張教授的兩處工資收入屬于同項所得，應合并計稅。而兩項勞務報酬則應當分別減除費用，分別計稅。工資額合計＝3000+2800＝5800(元)工資所得應納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625(元)設計報酬應納稅額＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨詢收入應納稅額＝10000×(1－20％)×20％＝1600元當月應納所得稅額＝(625＋1280＋1600)元＝3505元例3：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在40

例4:設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，共獲得設計費50000元，根據各人在項目中的貢獻，甲分得40000元，乙分得7000元，丙分得3000元，試計算這三人各應繳納多少個人所得稅。解：甲、乙、丙三人的收入為共同取得的勞務報酬，應該分別按各自取得的收入計稅。甲應納稅額＝40000×(1－20％)×30％－2000＝7600(元)乙應納稅額＝7000×(1－20％)×20％＝1120(元)丙應納稅額＝(3000－800)×20％＝440(元)

例4:設甲、乙、丙三人合作完成了一個設計項目，共獲得41居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算稅，并準予抵免已在境外繳納的稅額，抵免限額應分國分項計算：抵免限額＝加和{來自某國或地區(qū)的某一應稅項目的所得－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數}可抵免數額為抵免限額與實際已在境外繳納的稅額中的較小數。當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內補扣，補扣期限最長不得超過五年。

（四）避免國際雙重征稅的措施居民納稅人從中國境外取得的所得應單獨計算稅，并準予抵免已在境42例：設我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國要交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應繳納多少個人所得稅。解：境內所得應納稅額＝（20000－4000）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝15000×(1-20％)×20％＝2400（元）境外所得應納稅額＝2400－2000＝400（元）每月應納所得稅額＝2825＋400＝3225（元）

例：設我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20000元，已在該43（一）個人所得稅的減免稅規(guī)定（二）個人所得稅的申報繳納1、納稅期限工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，在次月七日內繳入國庫。個體工商戶的生產、經營所得應納的稅款，按年計算，分月預繳，由納稅義務人在次月七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。承包、承租經營所得的稅款，按年計算，在年度終了后三十日內繳入國庫。在一年內分次取得所得的，應在每次取得所得后的七日內預繳，年度終了后三個月內匯算清繳，多退少補。從中國境外取得所得的納稅義務人，應當在年度終了后三十日內，將應納的稅款繳入國庫，向稅務機關報送納稅申報表。三、個人所得稅的減免與征收（一）個人所得稅的減免稅規(guī)定三、個人所得稅的減免與征收442、納稅方法（1）源泉扣繳扣繳義務人：稅法規(guī)定，如果所得稅以取得應稅所得的個人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。按照稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅，是扣繳義務人的法定義務，必須依法履行。扣繳義務人為納稅人隱瞞應納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理；以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務的，按抗稅處理。稅務機關應根據扣繳義務人所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費，由扣繳義務人用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。2、納稅方法（1）源泉扣繳45納稅方法（2）自行申報納稅申報納稅的所得項目：稅法規(guī)定，凡有下列情形之一的，納稅人必須自行向稅務機關申報所得并繳納稅款：1.在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；2.取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；3.分筆取得屬于一次勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得和財產租賃所得的；4.取得應納稅所得，扣繳義務人未按規(guī)定扣繳稅款的；5.稅收主管部門規(guī)定必須自行申報納稅的。納稅方法（2）自行申報納稅46納稅方法申報納稅地點：申報納稅地點一般應為收入來源地的稅務機關。但是，納稅人在兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在一地稅務機關申報納稅；從境外取得所得的，應向境內戶籍所在地或經常居住地稅務機關申報納稅。申報納稅方式：個人所得稅的申報納稅方式主要有三種：本人直接申報納稅；委托他人代為申報納稅；采用郵寄或網上申報方式在規(guī)定的申報期內申報納稅。納稅方法申報納稅地點：47第十一章

個人所得稅第十三章個人所得稅第十一章個人所得稅第十三章個人所得稅48最早創(chuàng)立個人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭期間，戰(zhàn)后即廢止。英國于1842年對所得稅進行了立法，到1909年開征了超額稅，成為現代個人所得稅制的開端。美國現行所得稅制源于1913年10月頒布的所得稅法。我國1980年9月10日頒布第一部個人所得稅法，《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月1日開始實行現行個人所得稅法。

㈠個人所得稅的建立與發(fā)展最早創(chuàng)立個人所得稅是在1789年，英、法戰(zhàn)爭期間，戰(zhàn)后即廢止49所得源泉說。認為征稅所得的來源應具有規(guī)則性、反復性、周期性，應以工資、薪金、利息、利潤等具有反復出現的特點的所得項目為征稅對象。凈資產增加說。應稅所得是某人的經濟力量在兩個時點之間的凈增大的貨幣價值。凈值加消費說（“S-H-S”所得概念）。所得是個人財富的增大總量，凡能增加一個人享受滿足的東西都應列入征稅范圍，包括經常收入和臨時收入、貨幣收入和實物收入、已實現的和未實現的收入。

㈡所得稅立法思想所得源泉說。認為征稅所得的來源應具有規(guī)則性、反復性、周期性，50源泉所得概念便于征收，但對其他收入不征稅不符合公平原則，且稅基狹窄。凈資產增加說把所有收益均視為所得，但應稅所的隨消費增加而減少不合理，執(zhí)行也困難。S-H-S定義的應稅所得包括一切來源的收入，且與消費無關，符合公平原則和中性原則，也比較容易執(zhí)行。

㈡所得稅立法思想源泉所得概念便于征收，但對其他收入不征稅不符合公平原則，且稅51（三）應稅所得的特殊內容

－非法所得：各國規(guī)定不同－實物所得：如資產分紅、附加福利、花邊利益等－推算所得：是納稅人本人生產產品或提供勞務，并由本人消費這些產品或服務而隱含的收入，通常無法征稅－資本利得：未實現的資本利得通常不征稅，已實現的資本利得需征稅，征稅輕重取決于公平與效率的均衡（三）應稅所得的特殊內容52目前世界上個人所得稅的模式有三種:分類所得稅是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅是將納稅人在一定期間內的各種所得綜合起來，減去各項法定減免和扣除項目的數額，就其余額按累進稅率征收混合所得稅是先對納稅人各項所得分類，從來源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定標準，再按累進稅率計稅。

（四）個人所得稅的稅制模式目前世界上個人所得稅的模式有三種:（四）個人53我國個人所得稅實行分類所得稅制。優(yōu)點：1、按不同性質所得采用不同稅率，有利于實現政策目標；

2、便于源泉課征，減少匯算清繳過程，減少征收費用。缺點：1、可能導致所得來源多、綜合收入高的少納稅；2、差別稅率可能導致等額應稅所得的稅負不同；3、工資、薪金與勞務報酬同是勤勞所得，稅率不同不符合國際慣例。4、一次性所得按比例扣除，而工資、經營所得固定扣除額，收入越大，稅負相差就越大；

5、無法從制度上顧及納稅人家庭負擔情況制定扣除項目。我國個人所得稅實行分類所得稅制。54（五）個人所得稅的申報制度－個人制：以個人為納稅申報單位。優(yōu)點：1、對結婚保持中性；2、計算簡單缺點：1、易出現家庭成員間通過分割所得逃避稅收；2、未考慮贍養(yǎng)人口，不公平；3、從家庭角度看，可能出現高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現象－家庭制：夫妻聯合申報或戶主申報。優(yōu)點：充分考慮家庭成員的收入狀況，比較公平合理并可防止上述避稅；缺點：1、對婚姻產生干擾；2、影響婦女工作意愿；3、破壞夫妻間的收入隱私權。但這些弊端在邊際稅率較低、累進級次較少時會有所緩解。（五）個人所得稅的申報制度55（六）個人所得稅的征收方法－申報法：－課源法：－測定法：根據納稅人所表現的外部標志（財產凈值、消費支出、銀行帳戶），推定其所得，再按率征收，是對上述征收方法的補充。（六）個人所得稅的征收方法56二、個人所得稅的基本要素

㈠個人所得稅的納稅人按照國際慣例，我國在個人所得稅納稅人的界定上采用了住所和居留時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人二、個人所得稅的基本要素

㈠個人所得稅57居民納稅人：凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，就是我國居民納稅人。有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，臨時離境一次不超過30日或者多次累計不超過90日的不扣減日數。居民承擔無限納稅義務，即必須就其來源于中國境內、外的全部所得納稅。

㈠個人所得稅的納稅人

1.居民納稅人居民納稅人：凡在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年58非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，只要在我國境內取得了所得，就是非居民納稅人。非居民納稅人承擔有限納稅義務，即只須就其來源于我國境內的所得繳納個人所得稅。㈠個人所得稅的納稅人

2.非居民納稅人非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居59關于來源于中國境內的所得的特別規(guī)定因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

㈠個人所得稅的納稅人關于來源于中國境內的所得的特別規(guī)定㈠個60個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得，計稅依據并不直接是個人取得的各種所得，而是個人的應稅所得額，即納稅人的收入總額扣除各項費用或成本之后的凈所得。我國個人所得稅列舉的應稅所得有11項，因為實行的是分類所得稅制，計稅依據要分類計算。

㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人所得稅的征稅對象為個人取得的各種所得，61

㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人取得的應納稅所得，包括現金、實物和有價證券。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務機關參照當地的市場價格核定應稅所得額。所得為有價證券的，由主管稅務機關根據票面價格和市場價格核定應稅所得額。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據個人取得的應納稅所得，62㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據關于計稅依據的其他注意事項：對個人取得的所得難以界定其應稅所得項目的，由主管稅務機關確定。在計算應稅所得額時，若個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈，其捐贈中未超過所申報的應稅所得額30％的部分允許從應稅所得額中扣除。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據關于計稅依據的其他注意事項：63

（三）個人所得稅的應納稅額計算

1.工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。應稅所得額＝每月工資、薪金所得－800元對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民：應稅所得額＝每月工資、薪金所得－4000元對華僑和香港、澳門、臺灣同胞征收個人所得稅時，比照外籍人員執(zhí)行。此項所得按月計稅。

（三）個人所得稅的應納稅額計算

1.工資薪金64適用稅率：5％到45％的九級超額累進稅率（含稅稅率表與不含稅稅率表）（1）一般工資、薪金所得應納個人所得稅的計算：應納稅額＝應稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數（2）雇主為雇員負擔個人所得稅稅額的計算如果雇主為雇員負擔全部稅款，雇員取得所得為稅后所得，則適用稅率：5％到45％的九級超額累進稅率（含稅稅率表與不含65a.應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）÷（1－稅率）此處的稅率是指不含稅收入額減去費用扣除標準后按不含稅級距對應的稅率；b.應納稅額＝應稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數此處的稅率按含稅稅率表確定。a.應納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數）66如果雇主為雇員負擔部分稅款，則應納稅所得額＝雇員取得的工資＋雇主代雇員負擔的稅款－費用扣除標準如果雇主為雇員定率負擔部分稅款，則應納稅所得額＝（未含雇主負擔的稅款的收入額－費用扣除標準－速算扣除數×負擔比例）÷（1－稅率×負擔比例）如果雇主為雇員負擔部分稅款，則67例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人民幣，計算該公司應為陳某代付的個人所得稅。解：應納稅所得額＝（4500－800－125）÷（1－15％）＝4205.88（元）公司應代付個人所得稅＝4205.88×15％－125＝505.88（元）例1：某公司2000年10月支付給陳某不含稅工資4500元人68例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負擔其工資所得30％部分的稅款，計算該納稅人當月應納的個人所得稅。解：應納稅所得額＝（12000－4000－375×30％）÷（1－20％×30％）＝8390.96（元）應納個人所得稅＝8390.96×20％－375＝1303.19（元）例2：某外商投資企業(yè)一雇員月工資收入12000元，雇主負擔其69（3）個人一次取得數月獎金、年終加薪或勞動分紅（包括雙薪），應單獨作為一個月的工資、薪金所得，不再從中減除費用并作為應納稅所得額，按規(guī)定稅率計算納稅。但如果納稅人當月的工資、薪金不足800元的，可補減余額作為應納稅所得額。（4）雇傭和派遣單位分別分付工資、薪金的，又支付者一方減除費用，即雇傭單位減除費用，派遣單位不再減除費用，以支付全額計算扣稅。（3）個人一次取得數月獎金、年終加薪或勞動分紅（包括雙薪），70（5）境內、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境內和境外同時任職或受雇及其工薪標準的有效證明，可判定其所得是分別來自境內和境外的，應分別減除費用后計稅；如納稅人不能提供上述文件，則認定為來源于一國所得合并納稅。（6）實行年薪制的企業(yè)經營者，實行按年計稅、分月預繳的方式計征。（5）境內、境外分別取得工資、薪金所得的，如果能夠提供其在境71（7）不滿一個月的工資、薪金所得在我國境內無住所的個人，凡在我國境內不滿一個月并僅就不滿一個月期間的工薪所得申報納稅的，均按全月工薪所得為依據計算實際應納稅額：應納稅額＝（當月工薪應納稅所得稅額×適用稅率－速算扣除數）×當月實際在中國境內的天數÷當月天數如果屬于上述情況的個人取得的是日工資，應以日工薪乘以當月天數換成月工薪后計算。（7）不滿一個月的工資、薪金所得722.個體工商戶的生產經營所得是指個體工商戶從事生產經營的所得，包括：個人從事生產經營，以及有償服務的所得；個體工商戶和個人取得的與生產經營有關的各項所得。應稅所得額＝年收入總額－成本費用－損失成本、費用，是指各項直接支出和分項計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；損失是指各項相關的營業(yè)外支出。此項所得按年計稅。2.個體工商戶的生產經營所得73列支項目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：（1）通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會工藝事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，不超過其應納稅所得額30％的部分可以據實扣除。納稅人直接給受益人的捐贈不得扣除。（2）生產經營中發(fā)生的與家庭生活混用的費用，由主管稅務機關核定分攤比例，屬于生產經營過程中發(fā)生的費用，準予扣除。用于個人和家庭的支出不可列支。（3）個體工商戶業(yè)主的工資支出不可列支。（4）固定資產的判別標準為：使用期限超過一年且單位價值在1000元以上。（5）存貨計價原則上采用加權平均法。列支項目規(guī)定（區(qū)別于企業(yè)所得稅）：74個體工商戶的生產經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數個體工商戶的生產經營所得的應納稅額實行按年計算、分月預繳或分季預繳、年終匯算清繳、多退少補的方法。本月（季）應預繳稅額＝本月（季）累計應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數－上月（季）累計已預繳稅額個體工商戶的生產經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。753.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。應稅所得額＝年收入總額－800元×12其收入總額是指納稅人按照承包經營、承租經營合同規(guī)定分得的經營利潤和另外領取的工資、薪金所得的總和。此項所得按年計稅。㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經營所得㈡?zhèn)€人所得稅的計稅依據76對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得適用5％到35％的五級超額累進稅率。納稅人在一個年度內分次取得承包、承租經營所得的，應在每次取得承包、承租經營所得后預繳稅款，年終匯算清繳，多退少補。如果納稅人的承包、承租期，在一個納稅年度內不足12個月的，應以其實際承包、承租經營的期限為一個納稅年度計算納稅：應納稅所得額＝該年度承包、承租經營收入額－（800×該年度實際承包、承租經營月份數）對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得適用5％到35％的五級超額累774.勞務報酬所得（支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定外，一律不得扣除；對中介人和相關人員的報酬，還應分別計征個人所得稅），每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）該項所得按次計稅。對勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內取得的收入為一次；并以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內的一個月內同一項目的勞動服務為一次，當月跨縣地域的，應分別計算。4.勞務報酬所得（支付給中介人和相關人員的報酬，除另有規(guī)定外78勞務報酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；各勞務報酬等價適用超額累進稅率：勞務報酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；795.稿酬所得，6.特許權使用費所得（對從事技術轉讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從中扣除），7.財產租賃所得（還可扣除財產租賃過程中繳納的稅費；由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用，以800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完）每次收入不超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額－800元每次收入超過4000元的，應稅所得額＝每次收入額×（1－20％）這幾項所得按次計稅。

5.稿酬所得，80“每次收入”是指：對稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的所得為一次；（見課本）對特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用取得的收入為一次；對財產租賃所得，以一個月內取得的收入為一次。這幾項應稅所得一律適用20％的比例稅率。但是：對稿酬所得，按計算的應納稅額減征30％的稅款，實際執(zhí)行稅率為14%?！懊看问杖搿笔侵福?18.財產轉讓所得是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。應稅所得＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此項所得按次計稅。適用稅率20％。8.財產轉讓所得829.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。10.偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。11.經國務院財政部門確定征稅的其他所得。這幾項所得按次計稅。屬于間接性投資所得或消極所得，直接以每次收入額為應稅所得額，而不扣除任何費用。9.個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。83不同項所得，應分項計算；同一人異地同項所得，應合并計算。二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應對每人分別計算應納稅額。所得為外國貨幣的，應按外匯牌價折合成人民幣計算。對教育和其他公益事業(yè)的捐贈，未超過所申報的應稅所得30％的部分允許從應稅所得額中扣除。㈢應納稅額計算的補充規(guī)定不同項所得，應分項計算；㈢應納稅額計算的補充規(guī)定84例1：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試計算她應納稅款多少。解：應稅所得額＝100000×(1－20％)＝80000（元）應納稅額＝80000×20％＋（50000－20000）×20％×50％＋(80000－50000)×20％＝25000(元)利用簡化累進稅算法，也可計算如下：

應納稅額＝80000×40％－7000＝25000（元）例1：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入10萬元，試85例2：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入8萬元，將其中3萬元通過當地教育機構捐贈給某希望小學，試計算她應納稅款多少。解：未扣除捐贈的應納稅所得額＝80000×（1－20％）＝64000（元）捐贈的扣除標準＝64000×30％＝19200（元）應繳納的個人所得稅＝（64000－19200）×30％－2000＝11440（元）例2：某著名歌星一次應邀到外地演出，獲得演出收入8萬元，將其86

例3：張教授是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張教授在A大學獲得工資3000元，在B公司獲得工資2800元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬8000元；從事技術咨詢獲得10000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅。解：張教授的兩處工資收入屬于同項所得，應合并計稅。而兩項勞務報酬則應當分別減除費用，分別計稅。工資額合計＝3000+2800＝5800(元)工資所得應納稅額＝（5800－800）×15％－125＝625(元)設計報酬應納稅額＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨詢收入應納稅額＝10000×(1－20％)×20％＝1600元當月應納所得稅額＝(625＋1