會計記賬方法-復(fù)式記賬課件

學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握復(fù)式記賬和借貸記賬法的含義，借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)及其在企業(yè)的應(yīng)用。2.熟悉會計分錄和試算平衡表的編制。學(xué)習(xí)目的與要求復(fù)式記賬原理賬戶與借貸記賬法的應(yīng)用會計記賬方法—復(fù)式記賬課件第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述1.單式記賬2.復(fù)式記賬法的含義復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。3.復(fù)式記賬法的理論依據(jù)：會計等式4.復(fù)式記賬法的種類：增減、收付、借貸第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文庫存現(xiàn)金賬記+1000庫存現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)庫存現(xiàn)金賬記-500庫存現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物資記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)庫存現(xiàn)金賬記+120庫存現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法二、借貸記賬法debit-creditbookkeeping（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展起源于12~15世紀的歐洲12世紀：佛羅倫薩式簿記法，借貸分別指借主和貸主13世紀：熱那亞式簿記法，增加對財產(chǎn)物資的記錄15世紀：增設(shè)“損益”、“資本”等賬戶，引入“余額”賬戶，借貸記賬法雛形出現(xiàn)清朝末年由日本傳入我國1992年進行會計制度改革之后，所有企業(yè)統(tǒng)一“采用借貸記賬法”；1998年預(yù)算會計改革后，行政事業(yè)單位開始采用。二、借貸記賬法debit-creditbookkeepin（二）借貸記賬法的含義和理論基礎(chǔ)借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。會計等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。（三）記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)左借右貸，上下三塊（1）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)的增加額，貸方記資產(chǎn)的減少額；期末一般為借方余額，反映企業(yè)資產(chǎn)實際的結(jié)存金額。（二）借貸記賬法的含義和理論基礎(chǔ)借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生（2）負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方記負債和所有者權(quán)益的增加額，借方記負債和所有者權(quán)益的減少額；負債和所有者權(quán)益類賬戶期末一般為貸方余額，反映企業(yè)實際的負債金額及所擁有的所有者權(quán)益的金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額負債和所有者權(quán)益類本期減少發(fā)生額負債和所有者權(quán)益類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（2）負債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期（3）收益類賬戶收益的增加記貸方、減少記借方，只不過收益類賬戶因為要按期結(jié)轉(zhuǎn)利潤，一般沒有期末余額。借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生額（4）成本費用類賬戶成本費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只不過一般情況下期末也無余額。借方貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額成本費用類賬戶（3）收益類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生8．總結(jié)：借方表示：資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權(quán)益減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸方表示：資產(chǎn)減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負債及所有者權(quán)益增加，收益增加。余額和增加發(fā)生額在同方向。余額和發(fā)生額的關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額8．總結(jié)：（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。對以上記賬規(guī)則的理解可以從以下角度進行：第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起至少兩個賬戶的金額發(fā)生變化；第二，在進行賬務(wù)處理時，如果記到某一賬戶的借方，則必然會記到其它賬戶的貸方；第三，同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)計入借方的金額必定等于計入貸方的金額。（四）記賬規(guī)則三、會計分錄（一）會計分錄(accountingentries)的含義會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（二）會計分錄的分類按照會計分錄所涉及賬戶的多少，可以將其分為簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是只涉及兩個會計賬戶的分錄；復(fù)合分錄則指涉及兩個以上會計賬戶的分錄。三、會計分錄（三）會計分錄的編制步驟1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所影響的會計要素及其具體的會計賬戶；2.確定賬戶金額的變動方向，是增加還是減少；

3.根據(jù)借貸記賬法下不同會計要素的結(jié)構(gòu)，分析應(yīng)該記入的賬戶方向。（四）會計分錄的格式上借下貸，上下錯一字（三）會計分錄的編制步驟編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進原材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)-500資產(chǎn)+500庫存現(xiàn)金–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫存現(xiàn)金

500資產(chǎn)

-300負債

-300庫存現(xiàn)金

–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款

300

貸:庫存現(xiàn)金

300資產(chǎn)

+600資產(chǎn)

-400負債

+200原材料

+600庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款

+200借方

貸方貸方借:原材料600

貸:庫存現(xiàn)金

400

應(yīng)付賬款

200編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會計分錄現(xiàn)金500（五）過賬會計分錄在經(jīng)過檢查審核無誤后，應(yīng)及時將會計分錄中所記錄的金額分別向賬戶進行登記，這個過程在會計上叫做過賬。將以上業(yè)務(wù)過賬的結(jié)果如下：銀行存款庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款500300200500300400600（五）過賬銀行存款庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款5003002005四、試算平衡trialbalancing1.含義根據(jù)會計等式，按照記賬規(guī)則，通過匯總計算比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性。

2.種類會計分錄試算平衡、發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡1）會計分錄試算平衡借方科目金額=貸方科目金額日常編制會計分錄，進行賬務(wù)處理時采用。2）發(fā)生額試算平衡四、試算平衡trialbalancing全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計3）余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計3.試算平衡表的種類將發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；將發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。4.示例下面以某企業(yè)有關(guān)資料為例，編制發(fā)生額和期末余額合并在一起的試算平衡表。全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計假設(shè)A企業(yè)月初有關(guān)賬戶及余額如下，本月發(fā)生的業(yè)務(wù)見編制分錄例。會計賬戶借方余額（元）貸方余額（元）庫存現(xiàn)金5000

銀行存款100000庫存商品100000固定資產(chǎn)200000應(yīng)付賬款5000長期借款100000實收資本300000合計405000405000假設(shè)A企業(yè)月初有關(guān)賬戶及余額如下，本月發(fā)生的業(yè)務(wù)見編制分錄例編制試算平衡表如下：單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500012003800銀行存款10萬50010.05萬原材料600600庫存商品10萬10萬固定資產(chǎn)20萬20萬應(yīng)付賬款50003002004900長期借款10萬010萬實收資本30萬30萬合計40.5萬40.5萬18001000404900404900編制試算平衡表如下：單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余5.試算平衡表作用檢查賬戶記錄正確性和完整性，若試算不平衡，賬戶記錄肯定有誤。但如果試算平衡，不能保證賬簿記錄肯定正確。Ａ無法發(fā)現(xiàn)的錯誤：記錯賬戶；同時多記或少記，漏記或重記；方向記反。Ｂ能發(fā)現(xiàn)的錯誤：借貸雙方金額不等。5.試算平衡表作用第二節(jié)復(fù)式記賬的應(yīng)用資金籌集業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)營業(yè)成本費用和稅金的核算利潤的形成和分配的核算第二節(jié)復(fù)式記賬的應(yīng)用資金籌集業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)（一）概述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的獲得，一般來說有兩種渠道：一種是企業(yè)投資者的投入，另一種可以從債權(quán)人處借入。（二）實收資本的核算1.實收資本的含義實收資本指企業(yè)實際收到的投資者投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)的投資者和投資方式企業(yè)的投資者可以是國家、法人、外商和個人；投資者對企業(yè)的投資可以采用貨幣、實物、證券和無形資產(chǎn)等不同方式。3.需設(shè)置的賬戶一、資金籌集業(yè)務(wù)實收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1）“實收資本”含義2）“資本公積”含義賬戶結(jié)構(gòu)：是所有者權(quán)益賬戶，所以增加額記在貸方，減少額記在借方，余額和增加額的方向相同在貸方。3）“銀行存款”可總括的反映和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行的各種款項的收、付和結(jié)存情況。實收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可總括的反映和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動情況。屬資產(chǎn)類賬戶。收到投資者投入的材料時，按其雙方協(xié)商價格借記“原材料”；領(lǐng)用或發(fā)出材料時，貸記“原材料”，期末借方余額表示庫存材料的成本。需按材料種類進行明細核算。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔5）固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。賬戶可總括的核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動情況。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票上標明的價值或雙方協(xié)商確定的價值入賬。5）固定資產(chǎn)6）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動情況，需設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)商確定的價值入賬。6）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技(三)銀行借款的核算1.銀行借款的含義及分類企業(yè)向銀行和其他金融機構(gòu)借入的款項，按其借款時間劃分為長期借款和短期借款，期限在一年以上的借款稱為長期借款，期限在一年以下的借款稱為短期借款，短期借款是企業(yè)的流動負債。2.賬戶設(shè)置“短期借款”、“長期借款”反映和監(jiān)督企業(yè)長短期借款的取得、歸還及尚未償還的情況，即借款的增加、減少及余額。為了分別表示企業(yè)向不同債權(quán)人借入資金情況，應(yīng)該按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬反映。(三)銀行借款的核算“財務(wù)費用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等?！皯?yīng)付利息”：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。３.核算環(huán)節(jié)：取得借款、支付利息和歸還借款等內(nèi)容。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；按計算確定的長期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。4、資金籌集案例“財務(wù)費用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費（4）實收資本應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費財務(wù)費用在建工程（1）（2）（3）企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資本公積短期借款（4）實收資本應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)二、購進業(yè)務(wù)的核算（一）購進業(yè)務(wù)1.類別采購材料買設(shè)備設(shè)備償債負債貨幣資金設(shè)備

材料二、購進業(yè)務(wù)的核算采購材料買設(shè)備設(shè)備償債負債貨幣設(shè)備材料1）購入固定資產(chǎn)2）購入材料購進材料時，直接支付貨款和采購費用;購進材料未付款將來支付款項；先預(yù)付貨款，后取得材料。2.材料的確認購入時，材料驗收入庫或支付材料價款取得所有權(quán)時，將其作為一項資產(chǎn)確認；領(lǐng)用時將其作為一項費用確認；期末，全部庫存材料作為流動資產(chǎn)確認。3.材料的計量1）購入固定資產(chǎn)1）增加材料的計價外購材料的成本包括價款和價外費用。價外費用指采購時支付的運費、裝卸費、途中保險費等運雜費，入庫前的挑選整理費、途中的合理損耗、進口材料的傭金及關(guān)稅，進口時發(fā)生的外匯價差等。但不包括支付的進項稅額。若同時采購兩種及以上的材料，需按合理的方法在各種材料之間分配。分配的方法有重量、體積、材料價款等。1）增加材料的計價2）發(fā)出材料的計價可按先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定。由于會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)采用個別計價法進行核算和計價。（二）購進業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶1）“原材料”賬戶。2）“在途物資”：本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。2）發(fā)出材料的計價其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。2.反映結(jié)算材料款及采購費用的賬戶1)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶2）“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)增減變化的結(jié)果，需設(shè)置該賬戶。其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，按實際應(yīng)付款項計入貸方，歸還款項時計入借方，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項。3）應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等時記入其貸方，票據(jù)到期記入借方。期末貸方余額為企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，按實際應(yīng)付款項計入貸方，歸還款項時計4）預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)為購買材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置該賬戶。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。本科目可按供貨單位進行明細核算。預(yù)付款項時，計入科目的借方；收到對方發(fā)來的商品，抵付預(yù)付款時，計入貸方。會計記賬方法—復(fù)式記賬課件3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1）“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以買價加上運費、安裝費、包裝費、保險費等各種直接相關(guān)的費用作為入賬價值。2）“在建工程”賬戶本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，貸記本科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（3）設(shè)置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。購入為工程準備的物資，借記本科目，領(lǐng)用工程物資，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本?？砂础皩Ｓ貌牧稀薄ⅰ皩Ｓ迷O(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。（三）案例分析（3）設(shè)置“工程物資”會計記賬方法—復(fù)式記賬課件三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這個過程也是資產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種耗費可以分為兩類：

其一是生產(chǎn)費用；

其二是期間費用。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)成本費用的內(nèi)涵和開支標準，辨認此項支出是否屬于成本費用的范圍；若屬于再按其用途區(qū)分屬于生產(chǎn)成本還是期間費用。成本費用的計量依據(jù)：按實際耗用額確定。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）資產(chǎn)的耗費過程1.材料耗費：產(chǎn)品直接耗用的材料，車間領(lǐng)用的材料，其他部門耗費的材料。2.活勞動耗費：直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資，車間管理人員的工資，其他人員的工資。3.勞動資料耗費：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，其價值磨損逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中，以折舊的形式進行計量；其他固定資產(chǎn)的折舊不計入產(chǎn)品成本，而計入其它費用。4.其他耗費（一）資產(chǎn)的耗費過程1)辦公費、電話費等直接支付的費用，在實際支付時確認并按實際支付額計量；2)先支付后發(fā)生或先發(fā)生后支付的費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分別計入不同期間的成本費用總結(jié):生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售得到補償，期間費用與產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系，應(yīng)由當(dāng)期收入彌補。(二)產(chǎn)品形成過程應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種費用，還應(yīng)區(qū)分是否計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品所發(fā)生的耗費，計入當(dāng)期成本，并隨產(chǎn)品入庫轉(zhuǎn)入“庫存商品”中；未完工產(chǎn)品的所有耗費保留在成本賬戶中。1)辦公費、電話費等直接支付的費用，在實際支付時確認并按實際(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映資產(chǎn)耗費的賬戶應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”、（“待攤費用”）等賬戶。1)生產(chǎn)成本本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(庫存商品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶2）制造費用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的機物料消耗，車間管理人員的職工薪酬，車間的折舊費、辦公費、水電費，發(fā)生的季節(jié)性停工損失等。其借方歸集本月發(fā)生的全部制造費用，貸方反映分配出去的制造費用。期末一般無余額本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

2）制造費用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項制造費用的分配標準，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。其計算公式如下：制造費用的分配標準，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用原項目分配標準分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計制造費用的分配一般是通過編制“制造費用分配表”進行的。如下：項目分配標準分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計制3）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬或?qū)r以及其他相關(guān)支出。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括構(gòu)成工資總額的組成部分、職工福利費、非貨幣性福利等。本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。

3）應(yīng)付職工薪酬為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工間的工資結(jié)算情況，需設(shè)置“應(yīng)付工資”賬戶。屬負債類賬戶。借方反映實際發(fā)放的職工薪酬，貸方登記計算分配的職工薪酬；期末貸方余額表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。不執(zhí)行新會計準則的企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”，分別反映企業(yè)支付給職工的勞動報酬以及按工資總額14%計提的應(yīng)付福利費金額。執(zhí)行新會計準則后，應(yīng)付福利費的計提標準不再規(guī)定為工資總額的14%，而由企業(yè)根據(jù)實際情況確定，按需要承擔(dān)的義務(wù)計提或于發(fā)生時據(jù)實列支。為反映和監(jiān)督企業(yè)與職工間的工資結(jié)算情況，需設(shè)置“應(yīng)付工資”賬4）累計折舊折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。累計折舊科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)累計提取的折舊，可以按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。屬資產(chǎn)類賬戶，但與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相反。每月計提的固定資產(chǎn)折舊計入賬戶的貸方，由于固定資產(chǎn)減少而相應(yīng)減少的磨損價值計入借方，期末貸方余額表示固定資產(chǎn)累計磨損的價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，其全部固定資產(chǎn)價值的損耗均計入“累計折舊”賬戶的貸方，但在計入借方科目時，應(yīng)區(qū)分固定資產(chǎn)的用途，分別計入“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等賬戶。4）累計折舊5）庫存商品本科目核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存庫存商品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。庫存產(chǎn)品增加時，按其實際制造成本或買價等借記“庫存商品”科目；因銷售而發(fā)出商品，按發(fā)出商品的實際成本貸記“庫存商品”；期末借方余額表示尚待銷售的庫存產(chǎn)品的實際成本。應(yīng)按產(chǎn)品的品種或類別進行明細核算。屬資產(chǎn)類賬戶，借方從“生產(chǎn)成本”等轉(zhuǎn)來，貸方與收入配比需轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。（四）生產(chǎn)業(yè)務(wù)的總分類核算5）庫存商品

借

原材料

貸

貸

貸借借應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金累計折舊制造費用管理和銷售費用銀行存款借借借借借

貸

貸

貸

貸

貸

貸借(1)(7)(2)(6)(3)(4)(5)研發(fā)支出借

貸銀行存款生產(chǎn)成本庫存商品借原材料貸貸貸借借應(yīng)付職工薪酬庫存現(xiàn)金累計折舊制造費四、銷售業(yè)務(wù)的核算(一)概述營業(yè)收入和營業(yè)成本的確認營業(yè)稅金及附加銷售費用款項結(jié)算(二)應(yīng)設(shè)置的賬戶“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“應(yīng)交稅費”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶。四、銷售業(yè)務(wù)的核算1.主營業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。期末需將本期所實現(xiàn)的營業(yè)收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“營業(yè)收入”賬戶無余額。2.其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實現(xiàn)的收入。1.主營業(yè)務(wù)收入本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。期末需將本期所實現(xiàn)的其它業(yè)務(wù)收入從借方轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。3.主營業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營業(yè)務(wù)的種類進行明細核算。4.其他業(yè)務(wù)成本本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進行明細核算。本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進行明細核算5.營業(yè)稅金及附加本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的6.銷售費用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，也在本科目核算。6.銷售費用主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等都是費用類賬戶，增加記在賬戶借方，結(jié)轉(zhuǎn)利潤時記入貸方，期末將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后，各個科目應(yīng)無余額。7.應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目可按債務(wù)人進行明細核算。應(yīng)收賬款屬資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等都是費8.應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。應(yīng)收票據(jù)屬于資產(chǎn)類賬戶，增加記借方減少記貸方，期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。為了了解每一應(yīng)收票據(jù)的結(jié)算情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的詳細資料，到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。8.應(yīng)收票據(jù)9.預(yù)收賬款本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目。本科目可按購貨單位進行明細核算。預(yù)收賬款是負債類賬戶，增加記貸方減少記借方，期末貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。銷售業(yè)務(wù)的總分類核算。9.預(yù)收賬款會計記賬方法—復(fù)式記賬課件五、利潤形成和分配業(yè)務(wù)（一）概述1.利潤形成的核算企業(yè)利潤的計算包括營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤等三個步驟。其中：營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失

+公允價值變動收益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用五、利潤形成和分配業(yè)務(wù)營業(yè)收入等于主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，營業(yè)成本包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本，營業(yè)稅金及附加指主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)應(yīng)交納的稅金及附加，期間費用為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用之和，資產(chǎn)減值損失包括壞賬損失、存貨跌價損失、固定資產(chǎn)減值損失、工程物資減值損失、無形資產(chǎn)減值損失等，新準則中將資產(chǎn)減值損失和公允價值變動收益作為日?；顒赢a(chǎn)生的損益，在計算企業(yè)的營業(yè)利潤時予以單獨反映。2.利潤分配的核算營業(yè)收入等于主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入之和，營業(yè)成本包括主營對于實現(xiàn)的凈利潤，企業(yè)應(yīng)按照一定順序進行分配。按照《公司法》的規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金，公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上時，可以不再提??；公司法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補虧損；會計記賬方法—復(fù)式記賬課件公司從稅后利潤中提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會或股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金；公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，可以向投資者分配。公司的法定公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是，資本公積金不得用于彌補公司虧損。法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。公司從稅后利潤中提取法定盈余公積金后，經(jīng)股東會或股東大會決議（二）利潤形成和分配業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶為正確地核算企業(yè)的利潤形成和利潤分配業(yè)務(wù)，企業(yè)需設(shè)置的賬戶有：“管理費用”、“研發(fā)支出”、“本年利潤”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”、“利潤分配”、“盈余公積”、“應(yīng)付股利”等賬戶，下面分別介紹如下。1.研發(fā)支出本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出?？砂囱芯块_發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目歸集的費用化的支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，因此，本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。（二）利潤形成和分配業(yè)務(wù)需設(shè)置的賬戶2.管理費用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。會計記賬方法—復(fù)式記賬課件企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出也在本賬戶核算。本科目可按費用項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算3.本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。4.投資收益本科目核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。本科目可按投資項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。3.本年利潤本科目核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧5.營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本科目可按營業(yè)外收入項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。會計記賬方法—復(fù)式記賬課件6.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。本科目可按支出項目進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。6.營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非7.所得稅費用本科目核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。本科目可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。8.盈余公積本科目核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。9.應(yīng)付股利本科目核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，可按投資者進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。7.所得稅費用本科目核算企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除10.利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等進行明細核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目除“未分配利潤”明細科目外，其他明細科目應(yīng)無余額。本科目年末余額，反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補虧損)。利潤分配總分類核算如下：10.利潤分配本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補)和會計記賬方法—復(fù)式記賬課件第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶分類按用途和結(jié)構(gòu)的分類第三節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一、賬戶的分類按會計要素分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收益類、成本費用類五大類。按提供指標的詳細程度分為總分類賬戶和明細分類賬戶。其他分類：按列入會計報表分為資產(chǎn)負債表賬戶、利潤表賬戶；按會計主體分為表內(nèi)賬戶和表外賬戶；按期末余額分為借方余額賬戶、貸方余額賬戶、無余額賬戶；一、賬戶的分類二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的含義賬戶用途指設(shè)置和運用賬戶的目的，即賬戶用來完成什么任務(wù)，提供什么指標。賬戶結(jié)構(gòu)指在賬戶中如何提供必要的指標，即賬戶借、貸方發(fā)生額表示什么，余額是什么性質(zhì)。二、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類（一）盤存賬戶1.含義盤存賬戶是反映和監(jiān)督各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況的賬戶。它是任何單位都必須設(shè)置的基本賬戶。2.屬于盤存賬戶的有“原材料”、“庫存商品”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。3.盤存賬戶的結(jié)構(gòu)為：借方登記各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其減少數(shù)，期末余額總在借方，反映各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的實際結(jié)存數(shù)。（一）盤存賬戶4.結(jié)構(gòu)特點：（1）盤存賬戶一般都有余額，且余額在借方；（2）盤存賬戶反映的是有形資產(chǎn)，可以通過財產(chǎn)清查來確定其記錄是否正確。（3）盤存賬戶（除貨幣資金外）的明細分類賬必須同時采用貨幣計量單位和實物計量單位。4.結(jié)構(gòu)特點：（二）資本賬戶資本和資本增值類賬戶，用來反映和監(jiān)督企業(yè)所有者投入資本與內(nèi)部形成的積累的增減變動及其實有數(shù)額的賬戶。這類賬戶的結(jié)構(gòu)為：其貸方登記所有者投入資本的增加數(shù)或其它所有者權(quán)益的增值額，借方登記所有者投入資本的減少數(shù)或其它所有者權(quán)益的抵減額；賬戶余額總在貸方，表示期末企業(yè)資本及公積金的實有數(shù)額。有“實收資本”、“公積金”等。（二）資本賬戶（三）結(jié)算賬戶1.概念：用來反映和監(jiān)督企業(yè)與其他單位或個人之間的債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況的賬戶。2.種類：（1）有反映債權(quán)的資產(chǎn)結(jié)算賬戶（債權(quán)賬戶）；（2）有反映債務(wù)的負債結(jié)算賬戶（債務(wù)賬戶）；（3）有既反映債權(quán)，又反映債務(wù)的資產(chǎn)負債雙重性質(zhì)賬戶（債權(quán)債務(wù)賬戶）。（三）結(jié)算賬戶應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利潤短期借款長期借款結(jié)算類賬戶債權(quán)類債務(wù)類債權(quán)債務(wù)類：

其他往來

應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬債權(quán)類債務(wù)類債權(quán)債務(wù)類A、債權(quán)結(jié)算賬戶概念：用來核算企業(yè)同各個債務(wù)單位或個人之間計算業(yè)務(wù)的賬戶。結(jié)構(gòu)特點：借方記增加的債權(quán)，貸方記減少的債權(quán)；余額一般在借方，表示期末債權(quán)的實有數(shù)。

B、債務(wù)結(jié)算賬戶概念：用來核算企業(yè)同各個債權(quán)單位或個人之間計算業(yè)務(wù)的賬戶。結(jié)構(gòu)特點：貸方記增加的債務(wù)，借方記減少的債務(wù)；余額一般在貸方，表示期末債務(wù)的實有數(shù)。A、債權(quán)結(jié)算賬戶C、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（1）概念：既用來核算債權(quán)，又用來核算債務(wù)的賬戶。（2）設(shè)置債權(quán)債務(wù)賬戶的作用：1）在同一個賬戶中反映本企業(yè)同其他單位或個人的債權(quán)或債務(wù)，企業(yè)可按業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)置債權(quán)債務(wù)賬戶。2）靈活地適應(yīng)債權(quán)與債務(wù)的相互轉(zhuǎn)化；3）減少賬戶設(shè)置。C、債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶（3）結(jié)構(gòu)特點：（1）借方既反映債權(quán)的增加，又反映債務(wù)的減少；貸方既反映債務(wù)的增加，又反映債權(quán)的減少；（2）總賬“本期發(fā)生額和余額”性質(zhì)模糊，內(nèi)容具有不確定性，要了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，必須借助于明細賬。（3）在編制資產(chǎn)負債表時，屬于債權(quán)部分的明細賬借方余額之和，填入“其他應(yīng)收款”項目；屬于債務(wù)部分的明細賬貸方余額之和，填入“其他應(yīng)付款”項目；企業(yè)不設(shè)“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶時可用“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”反應(yīng)此類經(jīng)濟業(yè)務(wù)。（3）結(jié)構(gòu)特點：（四）期間賬戶用來歸集生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個會計期間收入和費用的賬戶。分為期間收入賬戶和期間費用賬戶期間賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入收入賬戶（四）期間賬戶主營業(yè)務(wù)收入收入賬戶費用賬戶主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出所得稅費用費用賬戶主營業(yè)務(wù)成本（五）跨期攤提賬戶1.概念：是指用來反映由幾個時期共同負擔(dān)的費用，以便將這些費用在各個時期中進行攤配的賬戶。2.典型賬戶：長期待攤費用3.設(shè)置跨期攤提賬戶的理論依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制跨期攤配賬戶的特點是：設(shè)置的目的是為解決反映支付期和歸屬期不一致的問題；此類賬戶只提供價值指標。4.結(jié)構(gòu)特點：借方均登記費用的實際支出數(shù)，貸方登記由各個會計期間負擔(dān)的費用數(shù)。待攤費用的余額總在借方（五）跨期攤提賬戶（六）成本計算類賬戶1.概念：用來反映和監(jiān)督經(jīng)營過程中某個階段的全部費用，并確定有關(guān)成本計算對象的實際成本的賬戶。2.典型賬戶：生產(chǎn)成本、在途物資3.賬戶特點：

1.借方歸集某一階段的全部成本；貸方反映成本計算對象轉(zhuǎn)出的實際成本；

2.借方余額，表示已經(jīng)發(fā)生但尚未完成某一階段的成本計算對象的實際成本，此時，該賬戶兼具盤存賬戶的性質(zhì)；

3.明細賬按成本計算對象設(shè)置。（六）成本計算類賬戶（七）計價對比賬戶1.含義：用來對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按兩種不同的計價進行核算對比，借以確定其業(yè)務(wù)成果的賬戶。2.賬戶結(jié)構(gòu)借方登記一種計價,貸方登記另一種計價。3.典型賬戶：“本年利潤”（七）計價對比賬戶（八）財務(wù)成果賬戶1.含義用來計算并確定企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。2.賬戶結(jié)構(gòu)貸方登記一定期間發(fā)生的各項收入，借方匯集發(fā)生的各項費用。貸方余額為企業(yè)實現(xiàn)的利潤，借方余額為發(fā)生的虧損。平時余額反映本年累計利潤或虧損，年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。3.典型賬戶：“本年利潤”。（八）財務(wù)成果賬戶（九）集合分配賬戶集合分配賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中某個階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。屬于集合分配賬戶的有“制造費用”賬戶。其借方登記費用的發(fā)生數(shù)，貸方登記按照一定標準分配計入各成本計算對象的費用分配數(shù)。（九）集合分配賬戶（十）調(diào)整賬戶

1.概念：用來調(diào)整被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額而設(shè)置的賬戶

2.類別：按調(diào)整方式分為：抵減賬戶、附加賬戶、抵減附加賬戶。（1）備抵賬戶：抵減被調(diào)整賬戶余額的賬戶。被調(diào)整賬戶的余額-調(diào)整賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際余額結(jié)構(gòu)特點：登記方向與被調(diào)整賬戶相反。典型賬戶：累計折舊、壞賬準備、利潤分配（十）調(diào)整賬戶（2）附加賬戶增加被調(diào)整賬戶余額的賬戶。被調(diào)整賬戶余額＋附加賬戶余額＝被調(diào)整賬戶的實際余額附加賬戶的特點：與被調(diào)整賬戶的余額方向一致。

典型賬戶：應(yīng)付債券—溢價（2）附加賬戶（3）抵減附加賬戶1.含義:既可用來抵減，又可用來附加被調(diào)整賬戶余額的賬戶。2.結(jié)構(gòu)特點：雙重性質(zhì)的調(diào)整賬戶，附加時登記方向同被調(diào)整賬戶相同，備抵時同被調(diào)整賬戶方向相反。3.典型賬戶：材料成本差異（3）抵減附加賬戶本章參考書目本章參考書目學(xué)習(xí)目的與要求1.掌握復(fù)式記賬和借貸記賬法的含義，借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)及其在企業(yè)的應(yīng)用。2.熟悉會計分錄和試算平衡表的編制。學(xué)習(xí)目的與要求復(fù)式記賬原理賬戶與借貸記賬法的應(yīng)用會計記賬方法—復(fù)式記賬課件第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述1.單式記賬2.復(fù)式記賬法的含義復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時在兩個或以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。3.復(fù)式記賬法的理論依據(jù)：會計等式4.復(fù)式記賬法的種類：增減、收付、借貸第一節(jié)復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法

1

營業(yè)收入現(xiàn)金

1000文

2

現(xiàn)金500文購入茴香豆

3

收到阿Q前欠

120文

4

孔乙己新欠

30文庫存現(xiàn)金賬記+1000庫存現(xiàn)金賬記+1000(果)銷售收入記+1000(因)庫存現(xiàn)金賬記-500庫存現(xiàn)金賬記-500(果)庫存物資記+500(因)備忘簿記(擦去水牌原記錄)庫存現(xiàn)金賬記+120庫存現(xiàn)金賬記+120(果)應(yīng)收賬款記–120(因)只作備忘登記(水牌上作出記錄)營業(yè)收入賬記+30(因)應(yīng)收賬款賬記+30(果)單式記賬法和復(fù)式記賬法的比較(咸亨酒店)單式記賬法二、借貸記賬法debit-creditbookkeeping（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展起源于12~15世紀的歐洲12世紀：佛羅倫薩式簿記法，借貸分別指借主和貸主13世紀：熱那亞式簿記法，增加對財產(chǎn)物資的記錄15世紀：增設(shè)“損益”、“資本”等賬戶，引入“余額”賬戶，借貸記賬法雛形出現(xiàn)清朝末年由日本傳入我國1992年進行會計制度改革之后，所有企業(yè)統(tǒng)一“采用借貸記賬法”；1998年預(yù)算會計改革后，行政事業(yè)單位開始采用。二、借貸記賬法debit-creditbookkeepin（二）借貸記賬法的含義和理論基礎(chǔ)借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，記錄會計要素增減變動情況的一種復(fù)式記賬方法。會計等式是借貸記賬法的理論基礎(chǔ)。（三）記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu)1.借貸記賬法的記賬符號“借”和“貸”2.借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)左借右貸，上下三塊（1）資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方記資產(chǎn)的增加額，貸方記資產(chǎn)的減少額；期末一般為借方余額，反映企業(yè)資產(chǎn)實際的結(jié)存金額。（二）借貸記賬法的含義和理論基礎(chǔ)借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系：期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額資產(chǎn)類賬戶本期減少發(fā)生（2）負債及所有者權(quán)益類賬戶貸方記負債和所有者權(quán)益的增加額，借方記負債和所有者權(quán)益的減少額；負債和所有者權(quán)益類賬戶期末一般為貸方余額，反映企業(yè)實際的負債金額及所擁有的所有者權(quán)益的金額。借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期末余額負債和所有者權(quán)益類本期減少發(fā)生額負債和所有者權(quán)益類賬戶發(fā)生額和余額的關(guān)系期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（2）負債及所有者權(quán)益類賬戶借方貸方期初余額本期增加發(fā)生額期（3）收益類賬戶收益的增加記貸方、減少記借方，只不過收益類賬戶因為要按期結(jié)轉(zhuǎn)利潤，一般沒有期末余額。借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生額（4）成本費用類賬戶成本費用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，只不過一般情況下期末也無余額。借方貸方本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額成本費用類賬戶（3）收益類賬戶借方貸方本期增加發(fā)生額收益類賬戶本期減少發(fā)生8．總結(jié)：借方表示：資產(chǎn)增加，費用成本增加，負債及所有者權(quán)益減少，收益的轉(zhuǎn)銷。貸方表示：資產(chǎn)減少，費用成本的轉(zhuǎn)銷，負債及所有者權(quán)益增加，收益增加。余額和增加發(fā)生額在同方向。余額和發(fā)生額的關(guān)系：本期期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額8．總結(jié)：（四）記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。對以上記賬規(guī)則的理解可以從以下角度進行：第一，任何一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生必然引起至少兩個賬戶的金額發(fā)生變化；第二，在進行賬務(wù)處理時，如果記到某一賬戶的借方，則必然會記到其它賬戶的貸方；第三，同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)計入借方的金額必定等于計入貸方的金額。（四）記賬規(guī)則三、會計分錄（一）會計分錄(accountingentries)的含義會計分錄是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，分別列示出應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。（二）會計分錄的分類按照會計分錄所涉及賬戶的多少，可以將其分為簡單分錄和復(fù)合分錄。簡單分錄是只涉及兩個會計賬戶的分錄；復(fù)合分錄則指涉及兩個以上會計賬戶的分錄。三、會計分錄（三）會計分錄的編制步驟1.分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所影響的會計要素及其具體的會計賬戶；2.確定賬戶金額的變動方向，是增加還是減少；

3.根據(jù)借貸記賬法下不同會計要素的結(jié)構(gòu)，分析應(yīng)該記入的賬戶方向。（四）會計分錄的格式上借下貸，上下錯一字（三）會計分錄的編制步驟編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會計分錄現(xiàn)金500元送存銀行現(xiàn)金300元償還前欠購貨款購進原材料600元,現(xiàn)金支付400元,余款暫欠資產(chǎn)-500資產(chǎn)+500庫存現(xiàn)金–500銀行存款+500貸方借方借:銀行存款500

貸:庫存現(xiàn)金

500資產(chǎn)

-300負債

-300庫存現(xiàn)金

–300應(yīng)付賬款-300貸方借方借:應(yīng)付賬款

300

貸:庫存現(xiàn)金

300資產(chǎn)

+600資產(chǎn)

-400負債

+200原材料

+600庫存現(xiàn)金-400應(yīng)付賬款

+200借方

貸方貸方借:原材料600

貸:庫存現(xiàn)金

400

應(yīng)付賬款

200編制會計分錄實例經(jīng)濟業(yè)務(wù)分析①分析②分析③會計分錄現(xiàn)金500（五）過賬會計分錄在經(jīng)過檢查審核無誤后，應(yīng)及時將會計分錄中所記錄的金額分別向賬戶進行登記，這個過程在會計上叫做過賬。將以上業(yè)務(wù)過賬的結(jié)果如下：銀行存款庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款500300200500300400600（五）過賬銀行存款庫存現(xiàn)金原材料應(yīng)付賬款5003002005四、試算平衡trialbalancing1.含義根據(jù)會計等式，按照記賬規(guī)則，通過匯總計算比較來檢查賬戶記錄正確性與完整性。

2.種類會計分錄試算平衡、發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡1）會計分錄試算平衡借方科目金額=貸方科目金額日常編制會計分錄，進行賬務(wù)處理時采用。2）發(fā)生額試算平衡四、試算平衡trialbalancing全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計3）余額試算平衡全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計3.試算平衡表的種類將發(fā)生額和期末余額試算平衡分別列表編制；將發(fā)生額和期末余額合并在一張表上進行試算平衡。4.示例下面以某企業(yè)有關(guān)資料為例，編制發(fā)生額和期末余額合并在一起的試算平衡表。全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計假設(shè)A企業(yè)月初有關(guān)賬戶及余額如下，本月發(fā)生的業(yè)務(wù)見編制分錄例。會計賬戶借方余額（元）貸方余額（元）庫存現(xiàn)金5000

銀行存款100000庫存商品100000固定資產(chǎn)200000應(yīng)付賬款5000長期借款100000實收資本300000合計405000405000假設(shè)A企業(yè)月初有關(guān)賬戶及余額如下，本月發(fā)生的業(yè)務(wù)見編制分錄例編制試算平衡表如下：單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500012003800銀行存款10萬50010.05萬原材料600600庫存商品10萬10萬固定資產(chǎn)20萬20萬應(yīng)付賬款50003002004900長期借款10萬010萬實收資本30萬30萬合計40.5萬40.5萬18001000404900404900編制試算平衡表如下：單位：元會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余5.試算平衡表作用檢查賬戶記錄正確性和完整性，若試算不平衡，賬戶記錄肯定有誤。但如果試算平衡，不能保證賬簿記錄肯定正確。Ａ無法發(fā)現(xiàn)的錯誤：記錯賬戶；同時多記或少記，漏記或重記；方向記反。Ｂ能發(fā)現(xiàn)的錯誤：借貸雙方金額不等。5.試算平衡表作用第二節(jié)復(fù)式記賬的應(yīng)用資金籌集業(yè)務(wù)采購業(yè)務(wù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)銷售業(yè)務(wù)營業(yè)成本費用和稅金的核算利潤的形成和分配的核算第二節(jié)復(fù)式記賬的應(yīng)用資金籌集業(yè)務(wù)一、資金籌集業(yè)務(wù)（一）概述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的獲得，一般來說有兩種渠道：一種是企業(yè)投資者的投入，另一種可以從債權(quán)人處借入。（二）實收資本的核算1.實收資本的含義實收資本指企業(yè)實際收到的投資者投入企業(yè)的資本。2.企業(yè)的投資者和投資方式企業(yè)的投資者可以是國家、法人、外商和個人；投資者對企業(yè)的投資可以采用貨幣、實物、證券和無形資產(chǎn)等不同方式。3.需設(shè)置的賬戶一、資金籌集業(yè)務(wù)實收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。1）“實收資本”含義2）“資本公積”含義賬戶結(jié)構(gòu)：是所有者權(quán)益賬戶，所以增加額記在貸方，減少額記在借方，余額和增加額的方向相同在貸方。3）“銀行存款”可總括的反映和監(jiān)督企業(yè)存放在銀行的各種款項的收、付和結(jié)存情況。實收資本、資本公積、銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。本賬戶可總括的反映和監(jiān)督庫存材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況及其增減變動情況。屬資產(chǎn)類賬戶。收到投資者投入的材料時，按其雙方協(xié)商價格借記“原材料”；領(lǐng)用或發(fā)出材料時，貸記“原材料”，期末借方余額表示庫存材料的成本。需按材料種類進行明細核算。4）“原材料”核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔5）固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設(shè)施，以及企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。賬戶可總括的核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動情況。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按發(fā)票上標明的價值或雙方協(xié)商確定的價值入賬。5）固定資產(chǎn)6）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督無形資產(chǎn)的增減變動情況，需設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶。企業(yè)接受投資者投入的無形資產(chǎn)，按雙方協(xié)商確定的價值入賬。6）無形資產(chǎn)核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技(三)銀行借款的核算1.銀行借款的含義及分類企業(yè)向銀行和其他金融機構(gòu)借入的款項，按其借款時間劃分為長期借款和短期借款，期限在一年以上的借款稱為長期借款，期限在一年以下的借款稱為短期借款，短期借款是企業(yè)的流動負債。2.賬戶設(shè)置“短期借款”、“長期借款”反映和監(jiān)督企業(yè)長短期借款的取得、歸還及尚未償還的情況，即借款的增加、減少及余額。為了分別表示企業(yè)向不同債權(quán)人借入資金情況，應(yīng)該按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬反映。(三)銀行借款的核算“財務(wù)費用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。“應(yīng)付利息”：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。３.核算環(huán)節(jié)：取得借款、支付利息和歸還借款等內(nèi)容。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；按計算確定的長期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。4、資金籌集案例“財務(wù)費用”：核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費（4）實收資本應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費財務(wù)費用在建工程（1）（2）（3）企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算資本公積短期借款（4）實收資本應(yīng)付債券長期借款應(yīng)付利息銀行存款原材料固定資產(chǎn)二、購進業(yè)務(wù)的核算（一）購進業(yè)務(wù)1.類別采購材料買設(shè)備設(shè)備償債負債貨幣資金設(shè)備

材料二、購進業(yè)務(wù)的核算采購材料買設(shè)備設(shè)備償債負債貨幣設(shè)備材料1）購入固定資產(chǎn)2）購入材料購進材料時，直接支付貨款和采購費用;購進材料未付款將來支付款項；先預(yù)付貨款，后取得材料。2.材料的確認購入時，材料驗收入庫或支付材料價款取得所有權(quán)時，將其作為一項資產(chǎn)確認；領(lǐng)用時將其作為一項費用確認；期末，全部庫存材料作為流動資產(chǎn)確認。3.材料的計量1）購入固定資產(chǎn)1）增加材料的計價外購材料的成本包括價款和價外費用。價外費用指采購時支付的運費、裝卸費、途中保險費等運雜費，入庫前的挑選整理費、途中的合理損耗、進口材料的傭金及關(guān)稅，進口時發(fā)生的外匯價差等。但不包括支付的進項稅額。若同時采購兩種及以上的材料，需按合理的方法在各種材料之間分配。分配的方法有重量、體積、材料價款等。1）增加材料的計價2）發(fā)出材料的計價可按先進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定。由于會計電算化的普及，越來越多的企業(yè)采用個別計價法進行核算和計價。（二）購進業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映材料收、發(fā)、結(jié)存情況的賬戶1）“原材料”賬戶。2）“在途物資”：本科目核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。本科目可按供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。2）發(fā)出材料的計價其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸方轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。2.反映結(jié)算材料款及采購費用的賬戶1)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶2）“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)付賬款指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算業(yè)務(wù)增減變化的結(jié)果，需設(shè)置該賬戶。其借方歸集物資的采購成本，待采購成本歸集完成材料入庫后，從貸發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，按實際應(yīng)付款項計入貸方，歸還款項時計入借方，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的款項。3）應(yīng)付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等時記入其貸方，票據(jù)到期記入借方。期末貸方余額為企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。發(fā)生應(yīng)付供應(yīng)單位款項時，按實際應(yīng)付款項計入貸方，歸還款項時計4）預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。為總括的核算和監(jiān)督企業(yè)為購買材料預(yù)付貨款，而與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)增減變化和結(jié)果，設(shè)置該賬戶。企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也在本科目核算。本科目可按供貨單位進行明細核算。預(yù)付款項時，計入科目的借方；收到對方發(fā)來的商品，抵付預(yù)付款時，計入貸方。會計記賬方法—復(fù)式記賬課件3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算1）“固定資產(chǎn)”賬戶企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以買價加上運費、安裝費、包裝費、保險費等各種直接相關(guān)的費用作為入賬價值。2）“在建工程”賬戶本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，貸記本科目。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。3.固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的核算（3）設(shè)置“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。購入為工程準備的物資，借記本科目，領(lǐng)用工程物資，貸記本科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進行明細核算。（三）案例分析（3）設(shè)置“工程物資”會計記賬方法—復(fù)式記賬課件三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算工業(yè)企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工的過程稱為產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，這個過程也是資產(chǎn)的耗費過程。企業(yè)在一定期間內(nèi)所發(fā)生的各種耗費可以分為兩類：

其一是生產(chǎn)費用；

其二是期間費用。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)根據(jù)成本費用的內(nèi)涵和開支標準，辨認此項支出是否屬于成本費用的范圍；若屬于再按其用途區(qū)分屬于生產(chǎn)成本還是期間費用。成本費用的計量依據(jù)：按實際耗用額確定。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算（一）資產(chǎn)的耗費過程1.材料耗費：產(chǎn)品直接耗用的材料，車間領(lǐng)用的材料，其他部門耗費的材料。2.活勞動耗費：直接生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資，車間管理人員的工資，其他人員的工資。3.勞動資料耗費：用于生產(chǎn)產(chǎn)品的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)在使用過程中保持其原有的實物形態(tài)，其價值磨損逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價值中，以折舊的形式進行計量；其他固定資產(chǎn)的折舊不計入產(chǎn)品成本，而計入其它費用。4.其他耗費（一）資產(chǎn)的耗費過程1)辦公費、電話費等直接支付的費用，在實際支付時確認并按實際支付額計量；2)先支付后發(fā)生或先發(fā)生后支付的費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分別計入不同期間的成本費用總結(jié):生產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，通過產(chǎn)品銷售得到補償，期間費用與產(chǎn)品數(shù)量沒有直接關(guān)系，應(yīng)由當(dāng)期收入彌補。(二)產(chǎn)品形成過程應(yīng)計入產(chǎn)品成本的各種費用，還應(yīng)區(qū)分是否計入當(dāng)期的產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品所發(fā)生的耗費，計入當(dāng)期成本，并隨產(chǎn)品入庫轉(zhuǎn)入“庫存商品”中；未完工產(chǎn)品的所有耗費保留在成本賬戶中。1)辦公費、電話費等直接支付的費用，在實際支付時確認并按實際(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶1.反映資產(chǎn)耗費的賬戶應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“庫存商品”、（“待攤費用”）等賬戶。1)生產(chǎn)成本本科目核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(庫存商品、自制半成品等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進行明細核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細賬（或成本計算單，下同），并按照規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄。(三)生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算需設(shè)置的賬戶2）制造費用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項間接費用，包括車間發(fā)生的機物料消耗，車間管理人員的職工薪酬，車間的折舊費、辦公費、水電費，發(fā)生的季節(jié)性停工損失等。其借方歸集本月發(fā)生的全部制造費用，貸方反映分配出去的制造費用。期末一般無余額本科目可按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目進行明細核算。

2）制造費用：是企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生的各項制造費用的分配標準，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本（原材料、燃料、動力、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）、產(chǎn)品產(chǎn)量等。其計算公式如下：制造費用的分配標準，包括：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、耗用原項目分配標準分配率分配金額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計制造費用的分配一般是通過編制“制造費用分配表”進行的。如下：