會(huì)計(jì)學(xué)原理04負(fù)債課件

會(huì)計(jì)學(xué)（Accounting）主講人：李QQ：23220646E-mail：likekent1208@163.com2010年秋1會(huì)計(jì)學(xué)（Accounting）1第四章負(fù)債2第四章負(fù)債2§4.2流動(dòng)負(fù)債當(dāng)負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：

(一)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。3§4.2流動(dòng)負(fù)債當(dāng)負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款結(jié)算借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息歸還借款借：短期借款貸：銀行存款短期借款的利息費(fèi)用一般計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；企業(yè)受到的存款利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減。一、短期借款4核算內(nèi)容取得借款取得借款：短期借款的利息費(fèi)用一般計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)一、短期借款

[例4-1]芙蓉公司于2009年1月1日向銀行借款90000元，期限9個(gè)月，假定年利率8%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款90000

貸：短期借款90000(2)1月末預(yù)提當(dāng)月利息(90000×8%÷12=600元)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息6002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同。

(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款1800

第二、三季度計(jì)息的會(huì)計(jì)處理同上。

(4)10月1日償還借款本金時(shí)：借：短期借款90000

貸：銀行存款900005一、短期借款[例4-1]芙蓉公司于2009年1月1日向二、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念(二)應(yīng)付賬款的計(jì)量與記錄[例4-2]芙蓉公司(一般納稅人)于2008年8月1日向南光公司購(gòu)入一批材料，貨款90000元，增值稅15300元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。芙蓉公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料90500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15300

貸：應(yīng)付賬款——南光公司105800[例4-3]芙蓉公司有關(guān)部門(mén)接受外單位勞務(wù)，其中：生產(chǎn)部門(mén)20000元，工程部門(mén)25000元，管理部門(mén)5000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000

在建工程25000

管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付賬款50000

支付上述款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

6二、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品二、應(yīng)付賬款[例4-4]假定例4-3中南光公司給芙蓉公司的付款條件是2／10、1／20、N／30。有關(guān)付款會(huì)計(jì)分錄如下：①如果芙蓉公司在8月1日至8月10日內(nèi)付款，則可得到2％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入1810元，實(shí)際付款103684元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款103990

財(cái)務(wù)費(fèi)用1810

7二、應(yīng)付賬款[例4-4]假定例4-3中南光公司給芙蓉公司二、應(yīng)付賬款②如果芙蓉公司在8月11至8月20日內(nèi)付款，則可得到1％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入905元，實(shí)際付款104742元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款104895

財(cái)務(wù)費(fèi)用905

③如果芙蓉公司在8月20日以后付款。在這種情況下，實(shí)際付款105800元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款1058008二、應(yīng)付賬款②如果芙蓉公司在8月11至8月20日內(nèi)付款，則可三、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的概念(二)應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量與記錄

[例4-5]芙蓉公司(一般納稅人)開(kāi)出1張面值為70200元、期限4個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)甲公司的材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：①開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲公司70200②票據(jù)到期兌付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：銀行存款70200

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。

9三、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托三、應(yīng)付票據(jù)[例4-6]假設(shè)例4-5中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已交納承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35．10

貸：銀行存款35．10[例4-7]假定例4-5的商業(yè)承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款。借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：應(yīng)付賬款——甲公司70200[例4-8]假定例4-5的是銀行承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款，承兌銀行已代交付，轉(zhuǎn)為公司的短期借款。借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款7020010三、應(yīng)付票據(jù)[例4-6]假設(shè)例4-5中的商業(yè)匯票為銀行承四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念(二)預(yù)收賬款的計(jì)量與記錄

[例4-9]芙蓉公司(一般納稅人)與南光公司簽訂供貨合同，供貨金額80000元，應(yīng)納增值稅13600元。南光公司先預(yù)付全部貨款的50％，余款交貨后付清。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）收到南光公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：預(yù)收賬款——南光公司46800

（2）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款——南光公司46800

應(yīng)收賬款——南光公司46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600

（3）收到對(duì)方補(bǔ)付的欠款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的購(gòu)貨款項(xiàng)。

11四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同[例4-10]如果芙蓉公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，以例4-9資料為例，會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收南光公司貨款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800（2）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——南光公司93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600（3）收到南光公司補(bǔ)付欠款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800四、預(yù)收賬款12[例4-10]如果芙蓉公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，以例4五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金(5%~12%)；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。13五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念13現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬發(fā)放數(shù)（包括實(shí)發(fā)和各種代扣款）應(yīng)付數(shù)（工資的分配數(shù)）多發(fā)的工資應(yīng)付未付的工資生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用五、應(yīng)付職工薪酬14現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬發(fā)放數(shù)（包括實(shí)發(fā)和各種代扣(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄[例4-11]南強(qiáng)公司20X7年1月工資總額84000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資40000元，在建工程人員工資20000元，管理人員工資15000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售人員工資9000元。該公司職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50％，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50％，企業(yè)按照職工工資總額的10％為職工交納住房公積金，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。本期該企業(yè)交納上月職工住房公積金13800元。

(1)計(jì)提工資的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本40000

在建工程20000

管理費(fèi)用15000

銷(xiāo)售費(fèi)用9000

貸：應(yīng)付職工薪酬84000

15(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄[例4-11]南強(qiáng)公司20(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄(2)住房公積金的會(huì)計(jì)分錄：本期企業(yè)應(yīng)計(jì)提住房公積金：84000×10％＝8400元，職工個(gè)人支付8400元由企業(yè)代扣代繳。應(yīng)根據(jù)受益原則，在產(chǎn)品成本和本期費(fèi)用等相關(guān)資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益間進(jìn)行分配。①本期企業(yè)計(jì)提并代扣職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬8400

生產(chǎn)成本4000

在建工程2000

管理費(fèi)用1500

銷(xiāo)售費(fèi)用900

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交住房公積金16800②本期交納住房公積金：借：其他應(yīng)付款——應(yīng)交住房公積金16800貸：銀行存款16800

16(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄(2)住房公積金的會(huì)計(jì)分錄：1[例4-12]杏林公司的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提比例為2％。職工教育經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提比例為1．5％，該上市公司20X7年的工資總額為100000元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：提取工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用2000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2000

提取職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：管理費(fèi)用1500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)1500[例4-13]南強(qiáng)公司因和一些管理人員解除勞動(dòng)關(guān)系而給予補(bǔ)償費(fèi)用6萬(wàn)元，則相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用60000

貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償60000(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄17[例4-12]杏林公司的工會(huì)經(jīng)費(fèi)以工資總額為基數(shù)，其計(jì)提[例4-14]芙蓉公司將2008年12月份結(jié)算應(yīng)付職工薪酬總額298000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)人員職工薪酬為235000元，車(chē)間管理人員職工薪酬為23000元，公司行政管理人員職工薪酬為22000元，在建工程人員職工薪酬為18000元。借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本235000

制造費(fèi)用23000

管理費(fèi)用22000

在建工程18000

貸：應(yīng)付職工薪酬298000(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄18(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄18(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄[例4-15]芙蓉2009年1月從銀行提取現(xiàn)金200000元用以支付應(yīng)付職工薪酬，代扣職工房租22000元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資176000元。另外企業(yè)用銀行存款支付職工住房公積金16000元。①向銀行提取現(xiàn)金時(shí)；借：庫(kù)存現(xiàn)金200000

貸：銀行存款200000②以現(xiàn)金發(fā)放工資時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬176000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金176000③代扣款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬24000

貸：其他應(yīng)收款—職工房租22000—代墊醫(yī)藥費(fèi)2000④支付職工住房公積金時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬16000

貸：銀行存款1600019(二)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)量與記錄[例4-15]芙蓉2009六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（四）應(yīng)交所得稅20六、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅20（一）應(yīng)交增值稅1．增值稅的概念

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)行增值稅是實(shí)行價(jià)稅分離，因而是一種價(jià)外稅（與企業(yè)盈利與否無(wú)關(guān)）

增值稅的納稅人是在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，或從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。21（一）應(yīng)交增值稅1．增值稅的概念21小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

——《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

》第28條（一）應(yīng)交增值稅22小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：（一）應(yīng)交增值稅22一般納稅人：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不含稅）×適用稅率

（應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋稅率））

稅率：一般為17％（收購(gòu)廢品或向農(nóng)民收購(gòu)的農(nóng)副產(chǎn)品為13％；運(yùn)費(fèi)中的7％可以抵稅。）小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)售額（不含稅）×征收率（3％）（一）應(yīng)交增值稅23一般納稅人：小規(guī)模納稅人：（一）應(yīng)交增值稅23增值稅納稅期限：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

（一）應(yīng)交增值稅24增值稅納稅期限：（一）應(yīng)交增值稅24增值稅改革增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。1994年稅制改革以來(lái)，我國(guó)一直實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。自2009年1月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。主要內(nèi)容：自2009年1月1日起，全國(guó)所有增值稅一般納稅人新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣；購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；小規(guī)模納稅人征收率降低為3％；將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13％恢復(fù)到17％。

25增值稅改革增值稅分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類(lèi)型。1992．賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金實(shí)交稅金數(shù)

應(yīng)交稅金數(shù)

多交的稅金或未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅欠交的稅金主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出六、應(yīng)交稅費(fèi)262．賬務(wù)處理銀行存款應(yīng)交稅金實(shí)交應(yīng)交多交的稅金或未抵扣的進(jìn)項(xiàng)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

[例4-16]2008年8月8日芙蓉公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一批原材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元，材料已到達(dá)且已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。芙蓉公司采購(gòu)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×17%=10200（元）借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：銀行存款70200[例4-17]2008年8月10日芙蓉公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款135000元，應(yīng)收取的增值稅額為22950元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，貨款尚未收到。

借：應(yīng)收賬款157950

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入135000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2295027一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理[例4-16]2008年8月8日[例4-18]承例4-16和例4-17，假設(shè)芙蓉公司5月只發(fā)生上述兩筆業(yè)務(wù)，則5月實(shí)際應(yīng)繳增值稅為：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=22950-10200=12750（元）芙蓉公司5月31日實(shí)際交納10000元，另2750元于下月初繳納。則5月31日交稅的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）10000

貸：銀行存款100005月31日轉(zhuǎn)出未繳增值稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2750

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅27506月份補(bǔ)繳5月未繳增值稅分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2750

貸：銀行存款2750一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理28[例4-18]承例4-16和例4-17，假設(shè)芙蓉公司5月只小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理[例4-19]石井公司核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅普通發(fā)票上記載的原材料價(jià)款為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料到達(dá)已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格總額為90萬(wàn)元(含稅)，貨款尚未收到。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①購(gòu)進(jìn)貨物：借：原材料1170000

貸：應(yīng)付票據(jù)1170000②銷(xiāo)售貨物

不含稅價(jià)格=90÷(1+3％)＝87.3786(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=84．9057×3％＝2.6214(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收賬款900000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873786

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅2621429小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理[例4-19]石井公司核定為小規(guī)（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅的概念2．消費(fèi)稅的計(jì)量與記錄應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額×稅率

[例4-20]芙蓉公司2008年5月份銷(xiāo)售100輛摩托車(chē)，每輛銷(xiāo)售價(jià)格8000元(不含增值稅)，貨款尚未收到，摩托車(chē)每輛成本4000元。摩托車(chē)的增值稅稅率為17％，消費(fèi)稅稅率為10％。公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅=8000×100×17％=136000(元)

應(yīng)交納的消費(fèi)稅=8000×100×10％=80000(元)

借：應(yīng)收賬款936000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)136000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000

貸：庫(kù)存商品40000實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅80000

貸：銀行存款80000消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

30（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1．消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

1．營(yíng)業(yè)稅的概念

2．營(yíng)業(yè)稅的計(jì)量與記錄應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×適用稅率[例4-21]芙蓉公司是一家生產(chǎn)性公司同時(shí)對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)，2008年8月對(duì)外提供運(yùn)輸?shù)膭趧?wù)收入50000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為3％；用銀行存款上交營(yíng)業(yè)稅1000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2008年8月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=50000×3％=1500(元)

借：其他業(yè)務(wù)成本1500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1500

繳納上月?tīng)I(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1000

貸：銀行存款1000營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅。

31（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1．營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在[例4-22]芙蓉公司出售一棟廠房，出售收入100萬(wàn)元，廠房原價(jià)150萬(wàn)元，已提折舊80萬(wàn)元；用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。有關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

銷(xiāo)售廠房應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅1000000×5％=50000(元)

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計(jì)折舊800000

貸：固定資產(chǎn)1500000

借：銀行存款1000000

貸：固定資產(chǎn)清理1000000

借：固定資產(chǎn)清理55000

貸：銀行存款5000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50000

借：固定資產(chǎn)清理245000

貸：營(yíng)業(yè)外收入245000（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅32[例4-22]芙蓉公司出售一棟廠房，出售收入100萬(wàn)元，（四）所得稅企業(yè)所得稅是國(guó)家依照稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額等于收益扣除準(zhǔn)予扣減的成本、費(fèi)用、損失和有關(guān)稅金后的余額。33（四）所得稅企業(yè)所得稅是國(guó)家依照稅法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤(rùn)總額的關(guān)系應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)稅前利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率34企業(yè)應(yīng)納稅所得額與企業(yè)利潤(rùn)總額的關(guān)系應(yīng)納稅所得額＝企業(yè)稅前利暫時(shí)性差異2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中對(duì)“暫時(shí)性差異”所下定義為：“暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異”。35暫時(shí)性差異2006年《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》中對(duì)“暫應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。36應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容稅率：企業(yè)所得稅的稅率為25%；符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；

（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。37稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容稅率：37扣除：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容38扣除：稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容38稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容扣除：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除?？梢圆扇】s短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用（攤銷(xiāo)年限不得低于10年），準(zhǔn)予扣除。39稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容扣除：39稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容征收：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（3）企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。

40稅法及實(shí)施條例相關(guān)內(nèi)容征收：40七、其他流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付股利

[例4-23]20X8年5月10日南強(qiáng)公司股東大會(huì)審議批準(zhǔn)了20X7年利潤(rùn)分配方案，決定每股派發(fā)0．50元的現(xiàn)金股利，共計(jì)500000。芙蓉公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

20X8年5月10日審議批準(zhǔn)給方案時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利500000

貸：應(yīng)付股利500000

支付現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)付股利500000

貸：銀行存款50000041七、其他流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付股利41（二）應(yīng)付利息[例4-24]芙蓉公司2006年1月1日借入短期借款100萬(wàn)元，假定年利率為6％，借款期為3個(gè)月，到期還本付息，該公司短期借款利息采取預(yù)提辦法。芙蓉公司賬務(wù)處理如下：

(1)一月份、二月份計(jì)提利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付利息5000(2)三月份還本付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

應(yīng)付利息10000

短期借款1000000

貸：銀行存款101500042（二）應(yīng)付利息[例4-24]芙蓉公司2006年1月1日借（三）其他應(yīng)付款具體包括：1．應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；

2．存入保證金(如收入包裝物押金等)；

3．應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；

4．其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。43（三）其他應(yīng)付款具體包括：43

[例4-25]芙蓉公司出租包裝箱50個(gè)，成本為5000元，共收取押金5850元，存入銀行。出租期滿(mǎn)退回40個(gè)，10個(gè)損壞不能收回，沒(méi)收押金585元，其余押金退還。公司增值稅稅率為17%。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)收取包裝物押金時(shí)：借：銀行存款5850

貸：其他應(yīng)付款5850(2)包裝物損壞，沒(méi)收押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款585

貸：其他業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85(3)退還剩余押金時(shí)：借：其他應(yīng)付款5265

貸：銀行存款5265（三）其他應(yīng)付款44[例4-25]芙蓉公司出租包裝箱50個(gè)，成本為500§4.3非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)：

債務(wù)償還的期限較長(zhǎng)，一般可以超過(guò)一年或者一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上；債務(wù)的金額較大；這項(xiàng)債務(wù)可以采用分期償還的方式，或者分期償還利息，待一定日期后再償還本金，或者確定債務(wù)的日期已滿(mǎn)時(shí)一次償還本息。討論：企業(yè)為何舉借非流動(dòng)債務(wù)？45§4.3非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債的特點(diǎn)：45非流動(dòng)負(fù)債的利弊分析有利方面：

（1）可以保持企業(yè)原有的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，利于控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（2）以長(zhǎng)期負(fù)債獲取資金，如果企業(yè)的投資利潤(rùn)率高于長(zhǎng)期負(fù)債的利息率，則可以提高資本金利潤(rùn)率，進(jìn)而增加企業(yè)積累與所有者的收益。（3）由于負(fù)債費(fèi)用在所得稅前列支，而向投資人分配利潤(rùn)則在所得稅后，所以舉債經(jīng)營(yíng)具有節(jié)稅作用。46非流動(dòng)負(fù)債的利弊分析有利方面：46非流動(dòng)負(fù)債的利弊分析不利方面：

（1）以長(zhǎng)期負(fù)債所籌集的資金在使用上是有期限的。（2）若企業(yè)的投資利潤(rùn)率低于長(zhǎng)期負(fù)債的固定利率，長(zhǎng)期負(fù)債的固定利息支出將使企業(yè)承受沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。（3）為保證債權(quán)人的利益，舉借長(zhǎng)期負(fù)債往往會(huì)附有一定的約束條件，如要求企業(yè)設(shè)置作為債務(wù)擔(dān)保品的資產(chǎn)、償債基金，對(duì)續(xù)借其他長(zhǎng)期負(fù)債的限制等。47非流動(dòng)負(fù)債的利弊分析不利方面：47非流動(dòng)負(fù)債費(fèi)用負(fù)債費(fèi)用包括：負(fù)債利息、折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、債券發(fā)行費(fèi)用）、外幣借款的匯兌差額。48非流動(dòng)負(fù)債費(fèi)用負(fù)債費(fèi)用包括：48企業(yè)申請(qǐng)借款的一般程序附資金使用的可行性報(bào)告簽訂借款合同提出借款申請(qǐng)銀行或其他金融結(jié)構(gòu)審批發(fā)放貸款、監(jiān)督貸款的使用按期歸還貸款本息49企業(yè)申請(qǐng)借款的一般程序附資金使用的可行性報(bào)告簽訂借款合同提出

專(zhuān)門(mén)借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等）而專(zhuān)門(mén)借入的款項(xiàng)；符合資本化條件的資產(chǎn)：需經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。長(zhǎng)期借款利息的處理：（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（2）籌建期間作為開(kāi)辦費(fèi)，計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”；（3）在建工程期間計(jì)入“在建工程”；（4）破產(chǎn)清算期間計(jì)入“清算費(fèi)用”。一、長(zhǎng)期借款50專(zhuān)門(mén)借款：為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、投資借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：（1）資本支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資本達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。利息費(fèi)用可以資本化的額度：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購(gòu)建或生產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率當(dāng)購(gòu)建活動(dòng)或生產(chǎn)活動(dòng)非正常中斷且超過(guò)3個(gè)月時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)暫停資本化；購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。一、長(zhǎng)期借款51借款費(fèi)用只有在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才能開(kāi)始資本化：一、長(zhǎng)期一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的計(jì)量與記錄

[例4-26]南強(qiáng)公司2008年1月1日向A銀行借入資金1000萬(wàn)元，借款期限為3年，借款名義利率與實(shí)際利率假定均為5％，3年期滿(mǎn)后一次還本付息，沒(méi)有發(fā)生借款費(fèi)用。該筆借款用于日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用。

根據(jù)上述資料，南強(qiáng)公司應(yīng)作如下處理：（1)2008年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款10000000

貸：長(zhǎng)期借款——A銀行（本金）10000000（2）2008年12月31日，計(jì)提利息=1000×5%=50（萬(wàn)元）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000

貸：應(yīng)付利息——A銀行500000（3）2009年和2010年年底計(jì)提利息的處理如2008年相同。（4）2010年12月31日歸還本息：借：長(zhǎng)期借款——A銀行（本金）10000000

應(yīng)付利息1500000

貸：銀行存款1150000052一、長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款的計(jì)量與記錄52二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分組成，一部分是債券票面價(jià)值的現(xiàn)值，另一部分是各期利息按市場(chǎng)利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。債券發(fā)行價(jià)格有三種，即平價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。應(yīng)付債券是指公司為籌集資金依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限還本付息的有價(jià)證券。

53二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念應(yīng)付債券是指公司為籌集資金依

為何會(huì)有三種發(fā)行價(jià)格??債券票面利率等于市場(chǎng)利率，則債券的發(fā)行價(jià)格就等于其面值，稱(chēng)平價(jià)發(fā)行。?債券票面利率大于市場(chǎng)利率，則債券的發(fā)行價(jià)格就大于其票面價(jià)值，即溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行表明企業(yè)為以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；?債券票面利率小于市場(chǎng)利率，則債券的發(fā)行價(jià)格就小于其票面價(jià)值，即折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行表明債券發(fā)行企業(yè)為以后各期少付利息而預(yù)先給予投資者的補(bǔ)償；54為何會(huì)有三種發(fā)行價(jià)格??債券票面利率等于市場(chǎng)利率，則債應(yīng)付債券的核算

?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的債券和應(yīng)付的利息。?該科目下應(yīng)設(shè)置四個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算：應(yīng)付債券—面值（本金）；應(yīng)付債券—利息調(diào)整(實(shí)收金額與債券面值的差額)應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息）“應(yīng)付利息”科目，用于分期付息，到期還本債券利息的確認(rèn)。55應(yīng)付債券的核算?企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集關(guān)于利息調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)都是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。發(fā)行費(fèi)用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，按其差額，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。發(fā)行費(fèi)用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入，按其差額，視同溢價(jià)收入，在債券存續(xù)期間計(jì)提利息時(shí)攤銷(xiāo)，分別計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)成本。利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。56關(guān)于利息調(diào)整溢價(jià)或折價(jià)都是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期內(nèi)對(duì)利息費(fèi)實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率，是指將金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

57實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指按照金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成1、平價(jià)發(fā)行（P218例19）（1）甲公司按面值發(fā)行該批債券借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付債券——面值1000000（2）每期計(jì)提并支付利息金額為40000（1000000×8%/2）借：在建工程40000

貸：應(yīng)付利息40000581、平價(jià)發(fā)行（P218例19）（1）甲公司按面值發(fā)行該批債2、溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)，是債券發(fā)行時(shí)債券購(gòu)買(mǎi)人因票面利率高于市場(chǎng)利率而事先付出的代價(jià)，即給發(fā)行企業(yè)的利息補(bǔ)償。但是，它不是債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行當(dāng)時(shí)的收益，而是對(duì)債券整個(gè)發(fā)行期間的利息費(fèi)用的一種調(diào)整。債券的溢價(jià)，發(fā)行企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷(xiāo)，以調(diào)減各期的利息費(fèi)用。溢價(jià)攤銷(xiāo)方法應(yīng)采用實(shí)際利率法。

（P219例20）592、溢價(jià)發(fā)行債券溢價(jià)，是債券發(fā)行時(shí)債券購(gòu)買(mǎi)人因票面利率高于市3、折價(jià)發(fā)行債券折價(jià)，是債券發(fā)行企業(yè)因票面利率低于市場(chǎng)利率而給予債券購(gòu)買(mǎi)人的利息補(bǔ)償。也就是說(shuō)，債券發(fā)行企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)少收的折價(jià)，不是發(fā)行當(dāng)時(shí)的損失，而是對(duì)債券整個(gè)期間的利息費(fèi)用的一種調(diào)整。債券的折價(jià)，債券發(fā)行企業(yè)應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷(xiāo)，以調(diào)增各期的利息費(fèi)用。折價(jià)的攤銷(xiāo)，應(yīng)采用實(shí)際利率法。（P219例21）603、折價(jià)發(fā)行債券折價(jià)，是債券發(fā)行企業(yè)因票面利率低于市場(chǎng)利率而可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的、債券持有人可按規(guī)定轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的普通股票的債券。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

在“應(yīng)付債券”科目核算61可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指企業(yè)發(fā)行的、債券持有人可按規(guī)

[例4-27]芙蓉公司2008年1月1日發(fā)行5年期、到期一次還本付息，面值為500萬(wàn)元的債券，年利率為6％，到期一次性還本付息，該債券的實(shí)際利率與票面利率相同，公司按500萬(wàn)元的價(jià)格出售(債券發(fā)行費(fèi)用略)。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：①收到發(fā)行債券款：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券——債券面值5000000例題62[例4-27]芙蓉公司2008年1月1日發(fā)行5年期、到例題（續(xù)）②2008年12月31日，計(jì)提利息：每年應(yīng)計(jì)債券利息=500×6％=30(萬(wàn)元)

借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)300000

貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息300000③后4年每年資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)分錄同②④2013年1月1日還本付息時(shí)借：應(yīng)付債券——債券面值5000000

——應(yīng)計(jì)利息900000

貸：銀行存款590000063例題（續(xù)）②2008年12月31日，計(jì)提利息：63三、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款[例4-28]20X8年10月12日，南強(qiáng)公司以融資租賃的方式從杏林公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃其三年，租賃設(shè)備的賬面價(jià)值為1000000元，已提折舊250000元，公允價(jià)值71000元；三年最低租賃付款額為850000元，最低租賃付款額現(xiàn)值為688120元。

因?yàn)樽畹妥赓U付款額的現(xiàn)值688120低于公允價(jià)值710000元，因此，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值即為688120元。租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額的差額161880（850000－688120）元作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)688120

未確認(rèn)融資費(fèi)用161880

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款85000064三、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款64以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)[例4-29]A公司是一家建筑公司，現(xiàn)向供貨商購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)價(jià)值1200萬(wàn)元的吊塔設(shè)備，假定購(gòu)置該設(shè)備所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)共6萬(wàn)元，以銀行存款支付。根據(jù)與供貨商購(gòu)貨協(xié)議，公司對(duì)于設(shè)備價(jià)款分三期三年內(nèi)支付，假定公司按同期銀行貸款年利率為貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，價(jià)款1200萬(wàn)元的現(xiàn)值為980萬(wàn)元，則相關(guān)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)9860000

未確認(rèn)融資費(fèi)用2200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款12000000

銀行存款60000三、長(zhǎng)期應(yīng)付款65以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)三、長(zhǎng)期應(yīng)付款65會(huì)計(jì)學(xué)（Accounting）主講人：李QQ：23220646E-mail：likekent1208@163.com2010年秋66會(huì)計(jì)學(xué)（Accounting）1第四章負(fù)債67第四章負(fù)債2§4.2流動(dòng)負(fù)債當(dāng)負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債：

(一)預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償。(二)主要為交易目的而持有。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。(四)企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。68§4.2流動(dòng)負(fù)債當(dāng)負(fù)債滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)核算內(nèi)容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款結(jié)算借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息歸還借款借：短期借款貸：銀行存款短期借款的利息費(fèi)用一般計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；企業(yè)受到的存款利息作為財(cái)務(wù)費(fèi)用沖減。一、短期借款69核算內(nèi)容取得借款取得借款：短期借款的利息費(fèi)用一般計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)一、短期借款

[例4-1]芙蓉公司于2009年1月1日向銀行借款90000元，期限9個(gè)月，假定年利率8%，該借款到期后按期如數(shù)歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

(1)1月1日借入款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款90000

貸：短期借款90000(2)1月末預(yù)提當(dāng)月利息(90000×8%÷12=600元)時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：應(yīng)付利息6002月末預(yù)提當(dāng)月利息的處理相同。

(3)3月末支付本季度應(yīng)付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息1200

財(cái)務(wù)費(fèi)用600

貸：銀行存款1800

第二、三季度計(jì)息的會(huì)計(jì)處理同上。

(4)10月1日償還借款本金時(shí)：借：短期借款90000

貸：銀行存款9000070一、短期借款[例4-1]芙蓉公司于2009年1月1日向二、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念(二)應(yīng)付賬款的計(jì)量與記錄[例4-2]芙蓉公司(一般納稅人)于2008年8月1日向南光公司購(gòu)入一批材料，貨款90000元，增值稅15300元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。芙蓉公司有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：原材料90500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15300

貸：應(yīng)付賬款——南光公司105800[例4-3]芙蓉公司有關(guān)部門(mén)接受外單位勞務(wù)，其中：生產(chǎn)部門(mén)20000元，工程部門(mén)25000元，管理部門(mén)5000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本20000

在建工程25000

管理費(fèi)用5000

貸：應(yīng)付賬款50000

支付上述款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款50000應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

71二、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的概念應(yīng)付賬款是指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品二、應(yīng)付賬款[例4-4]假定例4-3中南光公司給芙蓉公司的付款條件是2／10、1／20、N／30。有關(guān)付款會(huì)計(jì)分錄如下：①如果芙蓉公司在8月1日至8月10日內(nèi)付款，則可得到2％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入1810元，實(shí)際付款103684元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款103990

財(cái)務(wù)費(fèi)用1810

72二、應(yīng)付賬款[例4-4]假定例4-3中南光公司給芙蓉公司二、應(yīng)付賬款②如果芙蓉公司在8月11至8月20日內(nèi)付款，則可得到1％的現(xiàn)金折扣。在這種情況下，公司取得現(xiàn)金折扣收入905元，實(shí)際付款104742元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款104895

財(cái)務(wù)費(fèi)用905

③如果芙蓉公司在8月20日以后付款。在這種情況下，實(shí)際付款105800元。借：應(yīng)付賬款——南光公司105800

貸：銀行存款10580073二、應(yīng)付賬款②如果芙蓉公司在8月11至8月20日內(nèi)付款，則可三、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的概念(二)應(yīng)付票據(jù)的計(jì)量與記錄

[例4-5]芙蓉公司(一般納稅人)開(kāi)出1張面值為70200元、期限4個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，用以采購(gòu)甲公司的材料。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為60000元，增值稅額為10200元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：①開(kāi)出承兌商業(yè)匯票時(shí)：借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)10200

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲公司70200②票據(jù)到期兌付時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：銀行存款70200

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)按票面是否注明利率，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。

74三、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的概念應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托三、應(yīng)付票據(jù)[例4-6]假設(shè)例4-5中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，已交納承兌手續(xù)費(fèi)35.10元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用35．10

貸：銀行存款35．10[例4-7]假定例4-5的商業(yè)承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款。借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：應(yīng)付賬款——甲公司70200[例4-8]假定例4-5的是銀行承兌匯票到期，芙蓉公司無(wú)力交付票款，承兌銀行已代交付，轉(zhuǎn)為公司的短期借款。借：應(yīng)付票據(jù)70200

貸：短期借款7020075三、應(yīng)付票據(jù)[例4-6]假設(shè)例4-5中的商業(yè)匯票為銀行承四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念(二)預(yù)收賬款的計(jì)量與記錄

[例4-9]芙蓉公司(一般納稅人)與南光公司簽訂供貨合同，供貨金額80000元，應(yīng)納增值稅13600元。南光公司先預(yù)付全部貨款的50％，余款交貨后付清。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）收到南光公司交來(lái)的預(yù)付款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：預(yù)收賬款——南光公司46800

（2）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款——南光公司46800

應(yīng)收賬款——南光公司46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600

（3）收到對(duì)方補(bǔ)付的欠款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800

預(yù)收賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的購(gòu)貨款項(xiàng)。

76四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的概念預(yù)收賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同[例4-10]如果芙蓉公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，以例4-9資料為例，會(huì)計(jì)處理如下：（1）預(yù)收南光公司貨款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800（2）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——南光公司93600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)13600（3）收到南光公司補(bǔ)付欠款時(shí)：借：銀行存款46800

貸：應(yīng)收賬款——南光公司46800四、預(yù)收賬款77[例4-10]如果芙蓉公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶(hù)，以例4五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念1．職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2．職工福利費(fèi)；3．醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4．住房公積金(5%~12%)；5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)(2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(2.5%)；6．非貨幣性福利；7．因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8．其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。78五、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的概念13現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬發(fā)放數(shù)（包括實(shí)發(fā)