第十四章購貨與付款循環(huán)審計課件

第十四章購貨與付款循環(huán)審計

1一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點購貨付款循環(huán)與會計報表項目的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點業(yè)務(wù)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購預(yù)2購貨與付款循環(huán)的特點主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證現(xiàn)金與銀行存款日記賬賣方月末對賬單

購貨與付款循環(huán)的特點3購貨與付款循環(huán)的特點（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動請購商品和勞務(wù)編制訂購單采購商品驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出購貨與付款循環(huán)的特點（續(xù)）4應(yīng)付憑單部門驗收部門采購部門供應(yīng)商

財務(wù)部請購部門請購單訂購單付款憑單驗收單采購與付款循環(huán)涉及的部門及相關(guān)的憑證付款應(yīng)付憑單部門驗收部門采購部門供應(yīng)商財務(wù)部請購部門請購單訂購5二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認和記錄負債二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點6購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號并由被授權(quán)的采購人員簽名驗收商品訂購單、驗收單驗收部門存在、完整性驗收單預(yù)先編號、一式多聯(lián)儲存已驗收的商品存貨驗收單倉庫部門存在保管與采購職責分離編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在、完整性、計價和分攤預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、7購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、轉(zhuǎn)賬憑證、訂購單會計部門存在、完整性、計價和分攤記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)支付負債付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在、完整性、計價和分攤支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會計部門存在、完整性、計價和分攤帳帳核對，賬證核對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、8固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點制度維護保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試9三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款的審計目的和重點審計目的

真實性完整性余額的正確性披露的恰當性審計重點

－查找未入賬應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的審計10

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（1）復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序11實施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。實施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較12函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計的應(yīng)付賬款通過購貨發(fā)票等外部憑證驗證應(yīng)付賬款余額需實施函證程序的情形控制風(fēng)險高余額大財務(wù)狀況惡化

函證應(yīng)付賬款13函證應(yīng)付賬款（續(xù)）函證對象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時間肯定式函證（寫明金額）期后函證函證應(yīng)付賬款（續(xù)）14函證應(yīng)付賬款（續(xù)）對函證過程的控制函證對象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實施替代程序－檢查期后事項

函證應(yīng)付賬款（續(xù)）15函證應(yīng)付賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較

區(qū)別點應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時間接近資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日后函證應(yīng)付賬款（續(xù)）區(qū)別點應(yīng)收賬款應(yīng)付賬16查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計重點是判斷其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認其入賬時間。檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認其入賬時間詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受服務(wù)合約等，確認應(yīng)付款記錄的正確性。

查找未入賬應(yīng)付賬款17檢查應(yīng)付賬款明細賬的借方余額檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性檢查應(yīng)付賬款明細賬的借方余額18四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點審計范圍固定資產(chǎn)原價和累計折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計提與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計19固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）審計目的審計重點－增減變動1.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；

（存在認定）2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；

（完整性認定）3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；

（權(quán)利和義務(wù)認定）4.固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當；折舊費用的分攤是否合理、一貫；固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；固定資產(chǎn)、累計折舊和的期末余額是否正確；（計價和分攤認定）5.固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

（與列報相關(guān)的認定）固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）1.資產(chǎn)負債表中記錄的固20固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認定連續(xù)審計變更會計師事務(wù)所初次審計

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序21固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）22固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計本期固定資產(chǎn)增加的重要性－－固定資產(chǎn)的增加對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)增加審計的重點

－－根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計其成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）23固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少審計本期固定資產(chǎn)減少的重要性－－固定資產(chǎn)的減少對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)減少審計的重點－－查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）24固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）25固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點

－－本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細賬為起點以實地觀察為起點觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性注冊會計師判斷初次審計的考慮

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）26固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計融資租賃固定資產(chǎn)的審計

檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）27固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）28累計折舊的實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析程序復(fù)核計提折舊總體的合理性計算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費用計提的合理性檢查折舊費用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計提及會計處理

累計折舊的實質(zhì)性程序29累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）

檢查本期所提折舊的費用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提情況及會計處理檢查累計折舊的披露

累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）30五、其他項目審計預(yù)付賬款審計

檢查預(yù)付賬款審計的目的真實性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當性

五、其他項目審計31預(yù)付賬款審計(續(xù))

預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實施函證檢查預(yù)付賬款的分類關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易檢查預(yù)付賬款的披露

預(yù)付賬款審計(續(xù))32預(yù)付賬款審計（續(xù)）

預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)付賬款明細表分析程序本期余額與上期余額比較分析預(yù)付賬款的賬齡計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度

預(yù)付賬款審計（續(xù)）33固定資產(chǎn)減值準備審計

審計目的減值準備計提方法的恰當性減值準備計提方法的充分性減值準備增減變動記錄的完整性減值準備期末余額的正確性減值準備披露的充分性

固定資產(chǎn)減值準備審計34固定資產(chǎn)減值準備審計（續(xù)）

實質(zhì)性程序獲取或編制減值準備明細表檢查減值準備計提和核銷的批準程序計提方法計提依據(jù)計提金額會計處理

分析程序檢查減值準備披露的恰當性

固定資產(chǎn)減值準備審計（續(xù)）35工程物資審計的主要實質(zhì)性程序?qū)嵉乇P點工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細賬檢查工程完工后剩余物資的處理

工程物資審計的主要實質(zhì)性程序36在建工程審計的主要實質(zhì)性程序檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)觀察在建工程現(xiàn)場查詢在建工程的保險檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準備檢查在建工程的抵押擔保情況檢查在建工程合同在建工程審計的主要實質(zhì)性程序37固定資產(chǎn)清理審計的主要實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的批準程序檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理審計的主要實質(zhì)性程序38應(yīng)付票據(jù)審計的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表函證應(yīng)付票據(jù)分析程序檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)檢查披露的恰當性應(yīng)付票據(jù)審計的實質(zhì)性程序391．注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付帳款？答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。1．注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨402．注冊會計師張雷在審計A企業(yè)2009年度會計報表時，為防止A企業(yè)低估負債，實施了一些特殊程序以查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計發(fā)現(xiàn)12月31日購入的F貨物100萬元，并且包括在當年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于2010年1月2日才收到，記入了2010年1月份的賬內(nèi)，2009年12月無進貨和對應(yīng)的負債記錄。

請問：（1）注冊會計師審計負債類項目與審計資產(chǎn)類項目，其關(guān)注點有什么不同，為什么？（2）張雷所設(shè)計的特殊程序應(yīng)該包括哪些？（3）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？2．注冊會計師張雷在審計A企業(yè)2009年度會計報表時，為防止41答：（1）注冊會計師審計負債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主要的不同點表現(xiàn)在：①資產(chǎn)類項目的審計側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負債類項目的審計則側(cè)重于防止低估負債，低估負債經(jīng)常伴隨著成本費用，達到高估利潤的目的。②資產(chǎn)類項目由于大多數(shù)具有其實物形態(tài)，可以使用觀察和盤點等審計方法；負債類項目由于與千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點等審計方法。③資產(chǎn)類項目在高估時往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；但負債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，一旦注冊會計師關(guān)注這類事項，被審計單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。因此，注冊會計師在審計負債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負債情況。答：（1）注冊會計師審計負債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主42（2）在本題中，為查找未入賬負債而設(shè)計的特殊程序包括：①檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；④詢問A企業(yè)的會計和采購人員；⑤查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）對于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個重要的金額），張雷應(yīng)提請A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會計分錄和報表當數(shù)額，其會計調(diào)整分錄為：借：原材料——F貨物1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000

（2）在本題中，為查找未入賬負債而設(shè)計的特殊程序包括：433.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺正常運轉(zhuǎn)的機器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊50萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理—機器設(shè)備400000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備90000012月末，將其凈值40萬元作為固定資產(chǎn)清理后的凈損失，由“固定資產(chǎn)清理”賬戶轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外支出”賬戶，會計分錄為：借：營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失400000貸：固定資產(chǎn)清理—機器設(shè)備4000003.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺正常運轉(zhuǎn)的機器設(shè)44審計人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清理明細賬。發(fā)現(xiàn)上述6臺設(shè)備的會計處理有缺點，設(shè)備未到年限卻作清理，而賬簿記錄中沒有清理費用和殘料價值或變價收入。第二步盤點實物。經(jīng)實地查看和盤點已做清理處理的6臺設(shè)備，在車間根本沒動，而且照常運轉(zhuǎn)。第三步，調(diào)查企業(yè)對該設(shè)備作固定資產(chǎn)清理的指導(dǎo)思想。經(jīng)詢問有關(guān)人員，供認其目的是通過提前報廢該6臺設(shè)備，壓縮當年利潤數(shù)額少計所得稅，以緩解資金不足的矛盾。要求：根據(jù)以上情況，作出賬務(wù)調(diào)整分錄。答：調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)—機器設(shè)備900000貸：累計折舊500000本年利潤400000審計人員分三步審查了該企業(yè)的上述行為：第一步，審閱固定資產(chǎn)清454、2010年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間設(shè)備計提折舊情況，在審閱固定資產(chǎn)明細賬和制造費用明細賬時，發(fā)現(xiàn)如下記錄：（1）11月末該車間設(shè)備計提折舊額12000元，年折舊率為6%。（2）11月份購入設(shè)備一臺，原值20000元，已安裝完工交付使用。（3）11月份將原來未使用的一臺設(shè)備投入車間使用，原值10000元。（4）11月份交外單位大修設(shè)備一臺，原值50000元。（5）11月份進行技術(shù)改造設(shè)備一臺，當月交付使用，該設(shè)備原值為200000元，技改支出50000元，變價收入20000元。（6）12月份該車間設(shè)備計提折舊21000元。要求：假定企業(yè)2009年11月末計提折舊數(shù)正確，驗證該企業(yè)2009年12月份計提折舊數(shù)是否正確。如不正確，請作調(diào)整分錄。4、2010年1月，審計人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車46答：該企業(yè)2009年12月份應(yīng)計提折舊額=12000+[20000+10000+（50000-20000）]×6%/12=12300（元）多提折舊=21000-12300=8700元調(diào)賬分錄：借：累計折舊8700貸：制造費用8700答：該企業(yè)2009年12月份應(yīng)計提折舊額475、審計人員在審查甲企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在下半年至年末正值銷售旺季之時，銷售收入下滑幅度較大。審計人員懷疑該企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入，故決定作進一步審查。審計人員審閱了2009年11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細賬，發(fā)現(xiàn)下列會計分錄：借：銀行存款180000貸：應(yīng)付賬款—A公司180000所附原始憑證為銀行進帳單回單和向A公司開出的發(fā)貨票。發(fā)貨票上注明貨款為153846元，增值稅為26154元，合計180000元。甲企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷售利潤為100000元，所得稅稅率為25%。要求：指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。5、審計人員在審查甲企業(yè)2009年度“主營業(yè)務(wù)收入”明細賬時48答：甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但透漏了增值稅，也因人為壓低了利潤數(shù)導(dǎo)致少納所得稅。審計人員建議該企業(yè)按國家稅法的有關(guān)規(guī)定盡快補交增值稅和所得稅，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下：（1）借：應(yīng)付賬款—A公司180000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅26154以前年度損益調(diào)整153846（2）借：以前年度損益調(diào)整25000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅25000答：甲企業(yè)利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱瞞主營業(yè)務(wù)收入，不但透漏了增49

第十四章購貨與付款循環(huán)審計

50一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點購貨付款循環(huán)與會計報表項目的關(guān)系

業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購貨與付款預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理一、購貨與付款循環(huán)業(yè)務(wù)特點業(yè)務(wù)資產(chǎn)負債表項目利潤表項目購預(yù)51購貨與付款循環(huán)的特點主要憑證和會計記錄請購單訂購單驗收單賣方發(fā)票付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證與付款憑證現(xiàn)金與銀行存款日記賬賣方月末對賬單

購貨與付款循環(huán)的特點52購貨與付款循環(huán)的特點（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動請購商品和勞務(wù)編制訂購單采購商品驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認與記錄負債付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出購貨與付款循環(huán)的特點（續(xù)）53應(yīng)付憑單部門驗收部門采購部門供應(yīng)商

財務(wù)部請購部門請購單訂購單付款憑單驗收單采購與付款循環(huán)涉及的部門及相關(guān)的憑證付款應(yīng)付憑單部門驗收部門采購部門供應(yīng)商財務(wù)部請購部門請購單訂購54二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點請購商品和勞務(wù)編制訂購單驗收商品儲存已驗收的商品存貨編制付款憑單確認和記錄負債二、購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點55購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點請購商品和勞務(wù)請購單倉庫、其他部門簽字批準編制訂購單訂購單采購部門完整性訂購單預(yù)先編號并由被授權(quán)的采購人員簽名驗收商品訂購單、驗收單驗收部門存在、完整性驗收單預(yù)先編號、一式多聯(lián)儲存已驗收的商品存貨驗收單倉庫部門存在保管與采購職責分離編制付款憑單付款憑單、驗收單、訂購單、供應(yīng)商發(fā)票應(yīng)付憑單部門存在、完整性、計價和分攤預(yù)先編號，并經(jīng)過適當批準購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、56購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、重要控制點的關(guān)系（續(xù)）主要業(yè)務(wù)活動相關(guān)憑證、記錄相關(guān)部門相關(guān)認定重要控制點確認與記錄負債應(yīng)付賬款明細賬、供應(yīng)商發(fā)票、驗收單、轉(zhuǎn)賬憑證、訂購單會計部門存在、完整性、計價和分攤記錄現(xiàn)金收支人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)支付負債付款憑單應(yīng)付憑單部門、財務(wù)部門存在、完整性、計價和分攤支票預(yù)先編號，相關(guān)憑證要注銷記錄現(xiàn)金、銀行存款支出現(xiàn)金和銀行存款日記賬、付款憑證會計部門存在、完整性、計價和分攤帳帳核對，賬證核對，獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表購貨與付款循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動、對應(yīng)的憑證及賬戶、相關(guān)的認定、57固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試固定資產(chǎn)的預(yù)算制度授權(quán)批準制度賬簿記錄制度職責分工制度資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度固定資產(chǎn)的處置制度定期盤點制度維護保養(yǎng)制度

固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測試58三、應(yīng)付賬款的審計應(yīng)付賬款的審計目的和重點審計目的

真實性完整性余額的正確性披露的恰當性審計重點

－查找未入賬應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的審計59

應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付賬款明細表（1）復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款等往來項目的明細余額，調(diào)查有無同時掛賬的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項。應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序60實施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。實施分析程序（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較61函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款的必要性一般不需要函證函證不能保證查出漏計的應(yīng)付賬款通過購貨發(fā)票等外部憑證驗證應(yīng)付賬款余額需實施函證程序的情形控制風(fēng)險高余額大財務(wù)狀況惡化

函證應(yīng)付賬款62函證應(yīng)付賬款（續(xù)）函證對象的選擇余額大的債權(quán)人期末余額小甚至為零但屬重要供貨人（往來頻繁）函證方式和時間肯定式函證（寫明金額）期后函證函證應(yīng)付賬款（續(xù)）63函證應(yīng)付賬款（續(xù)）對函證過程的控制函證對象的確定詢證函的發(fā)出與回收未回函的處理重新發(fā)函實施替代程序－檢查期后事項

函證應(yīng)付賬款（續(xù)）64函證應(yīng)付賬款（續(xù)）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的比較

區(qū)別點應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款必要性有效且必需的程序一般不需要函證對象余額大余額大、余額小甚至為零函證方式肯定式和否定式肯定式（寫明金額）函證時間接近資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日后函證應(yīng)付賬款（續(xù)）區(qū)別點應(yīng)收賬款應(yīng)付賬65查找未入賬應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款審計重點是判斷其完整性查找未入賬應(yīng)付賬款的方法結(jié)合存貨的監(jiān)盤，檢查資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票日期，確認其入賬時間。檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證確認其入賬時間詢問有關(guān)人員，查閱資本預(yù)算、工程通知單、基建合同、接受服務(wù)合約等，確認應(yīng)付款記錄的正確性。

查找未入賬應(yīng)付賬款66檢查應(yīng)付賬款明細賬的借方余額檢查預(yù)付帳款的賬務(wù)處理查明應(yīng)付賬款長期掛賬的原因檢查帶現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款結(jié)合債務(wù)重組的業(yè)務(wù)檢查應(yīng)付賬款關(guān)注應(yīng)付關(guān)聯(lián)方賬款檢查非記賬本位幣的應(yīng)付賬款的折算匯率驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上披露的恰當性檢查應(yīng)付賬款明細賬的借方余額67四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點審計范圍固定資產(chǎn)原價和累計折舊固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)減少固定資產(chǎn)折舊計提與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的賬戶四、固定資產(chǎn)和累計折舊的審計68固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）審計目的審計重點－增減變動1.資產(chǎn)負債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在；

（存在認定）2.所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄；

（完整性認定）3.記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計單位所有或控制；

（權(quán)利和義務(wù)認定）4.固定資產(chǎn)的計價方法是否恰當；固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當；折舊費用的分攤是否合理、一貫；固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分、完整，方法是否恰當；固定資產(chǎn)、累計折舊和的期末余額是否正確；（計價和分攤認定）5.固定資產(chǎn)、累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當列報。

（與列報相關(guān)的認定）固定資產(chǎn)審計的范圍、目的和重點（續(xù)）1.資產(chǎn)負債表中記錄的固69固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序獲取或編制固定資產(chǎn)與累計折舊分類匯總表檢查固定資產(chǎn)分類的正確性期初余額的認定連續(xù)審計變更會計師事務(wù)所初次審計

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序70固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）分析程序計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率并與前期比較計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率并與上期比較計算本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的增減分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）71固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的增加審計本期固定資產(chǎn)增加的重要性－－固定資產(chǎn)的增加對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)增加審計的重點

－－根據(jù)固定資產(chǎn)增加的途徑審計其成本的構(gòu)成外購固定資產(chǎn)在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)更新改造的固定資產(chǎn)因抵債取得的固定資產(chǎn)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）72固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的減少審計本期固定資產(chǎn)減少的重要性－－固定資產(chǎn)的減少對財務(wù)報表產(chǎn)生長期影響固定資產(chǎn)減少審計的重點－－查明固定資產(chǎn)的減少的授權(quán)與賬務(wù)處理檢查固定資產(chǎn)減少的授權(quán)審批文件檢查固定資產(chǎn)減少的原因及賬務(wù)處理的合規(guī)性抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷的正確性檢查漏計固定資產(chǎn)的減少業(yè)務(wù)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）73固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)外購固定資產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)汽車類固定資產(chǎn)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）74固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）對購入固定資產(chǎn)進行實地觀察觀察固定資產(chǎn)的重點

－－本期和以前增加的固定資產(chǎn)觀察的軌跡以固定資產(chǎn)明細賬為起點以實地觀察為起點觀察的范圍內(nèi)部控制固定資產(chǎn)重要性注冊會計師判斷初次審計的考慮

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）75固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)估計使用年限和殘值的合理性檢查固定資產(chǎn)的租賃經(jīng)營性租賃固定資產(chǎn)的審計融資租賃固定資產(chǎn)的審計

檢查固定資產(chǎn)的保險調(diào)查未使用和不需用固定資產(chǎn)檢查因清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）76固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況檢查固定資產(chǎn)的購置情況檢查固定資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方的購銷交易檢查固定資產(chǎn)的披露一般企業(yè)上市公司特殊要求

固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序（續(xù)）77累計折舊的實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)折舊政策和方法的合規(guī)性及一貫性對固定資產(chǎn)累計折舊進行分析程序復(fù)核計提折舊總體的合理性計算本期折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率計算累計折舊占固定資產(chǎn)原值的比率復(fù)核本期折舊費用計提的合理性檢查折舊費用的分配方法檢查增加固定資產(chǎn)的折舊計提及會計處理

累計折舊的實質(zhì)性程序78累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）

檢查本期所提折舊的費用化程度檢查不提和應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)的折舊提取情況檢查評估調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提情況及會計處理檢查累計折舊的披露

累計折舊的實質(zhì)性程序（續(xù)）79五、其他項目審計預(yù)付賬款審計

檢查預(yù)付賬款審計的目的真實性所有權(quán)完整性金額正確性披露恰當性

五、其他項目審計80預(yù)付賬款審計(續(xù))

預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序分析預(yù)付賬款賬齡及余額構(gòu)成并實施函證檢查預(yù)付賬款的分類關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易檢查預(yù)付賬款的披露

預(yù)付賬款審計(續(xù))81預(yù)付賬款審計（續(xù)）

預(yù)付賬款的實質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)付賬款明細表分析程序本期余額與上期余額比較分析預(yù)付賬款的賬齡計算預(yù)付賬款與主營業(yè)務(wù)成本的比率比較預(yù)付賬款余額增減與主營業(yè)務(wù)成本增減幅度

預(yù)付賬款審計（續(xù)）82固定資產(chǎn)減值準備審計

審計目的減值準備計提方法的恰當性減值準備計提方法的充分性減值準備增減變動記錄的完整性減值準備期末余額的正確性減值準備披露的充分性

固定資產(chǎn)減值準備審計83固定資產(chǎn)減值準備審計（續(xù)）

實質(zhì)性程序獲取或編制減值準備明細表檢查減值準備計提和核銷的批準程序計提方法計提依據(jù)計提金額會計處理

分析程序檢查減值準備披露的恰當性

固定資產(chǎn)減值準備審計（續(xù)）84工程物資審計的主要實質(zhì)性程序?qū)嵉乇P點工程物資抽查工程物資的采購合同等原始憑證檢查“預(yù)付大型設(shè)備款”明細賬檢查工程完工后剩余物資的處理

工程物資審計的主要實質(zhì)性程序85在建工程審計的主要實質(zhì)性程序檢查本期在建工程的增加數(shù)檢查本期在建工程的減少數(shù)觀察在建工程現(xiàn)場查詢在建工程的保險檢查已完工程的竣工情況檢查在建工程的減值準備檢查在建工程的抵押擔保情況檢查在建工程合同在建工程審計的主要實質(zhì)性程序86固定資產(chǎn)清理審計的主要實質(zhì)性程序檢查固定資產(chǎn)清理的原因檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生和轉(zhuǎn)銷的批準程序檢查固定資產(chǎn)清理的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)清理審計的主要實質(zhì)性程序87應(yīng)付票據(jù)審計的實質(zhì)性程序索取或編制應(yīng)付票據(jù)明細表函證應(yīng)付票據(jù)分析程序檢查應(yīng)付票據(jù)的備查簿復(fù)核帶息應(yīng)收票據(jù)利息的計算檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的原因關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)付票據(jù)檢查披露的恰當性應(yīng)付票據(jù)審計的實質(zhì)性程序881．注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認為D公司管理當局在資產(chǎn)負債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實施審計程序進一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請問注冊會計師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付帳款？答：注冊會計師甲和乙查找未入賬款的應(yīng)付賬款審計程序如下：（1）檢查D公司在資產(chǎn)負債表中未處理的不相符購貨發(fā)票及有材料入庫憑證但未收購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查D公司在資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確。1．注冊會計師甲和乙在審計D公司年度會計報表時，注意到與購貨892．注冊會計師張雷在審計A企業(yè)2009年度會計報表時，為防止A企業(yè)低估負債，實施了一些特殊程序以查證企業(yè)是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。審計發(fā)現(xiàn)12月31日購入的F貨物100萬元，并且包括在當年12月31日的實物盤點范圍內(nèi)，而購貨發(fā)票于2010年1月2日才收到，記入了2010年1月份的賬內(nèi)，2009年12月無進貨和對應(yīng)的負債記錄。

請問：（1）注冊會計師審計負債類項目與審計資產(chǎn)類項目，其關(guān)注點有什么不同，為什么？（2）張雷所設(shè)計的特殊程序應(yīng)該包括哪些？（3）如何處理所發(fā)現(xiàn)的問題？2．注冊會計師張雷在審計A企業(yè)2009年度會計報表時，為防止90答：（1）注冊會計師審計負債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主要的不同點表現(xiàn)在：①資產(chǎn)類項目的審計側(cè)重于防止企業(yè)高估資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤，而負債類項目的審計則側(cè)重于防止低估負債，低估負債經(jīng)常伴隨著成本費用，達到高估利潤的目的。②資產(chǎn)類項目由于大多數(shù)具有其實物形態(tài)，可以使用觀察和盤點等審計方法；負債類項目由于與千差萬別的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成有關(guān)，但沒有具體的形態(tài)，不能使用觀察和盤點等審計方法。③資產(chǎn)類項目在高估時往往需要虛構(gòu)或篡改憑證，留下查證的證據(jù)，一旦注冊會計師查證出來，被審計單位無法低賴；但負債類項目的低估往往是藏匿憑證，不會留下確鑿的證據(jù)，一旦注冊會計師關(guān)注這類事項，被審計單位往往以各種理由辨解，不容易分辨出是無意或是故意贊成的。因此，注冊會計師在審計負債類項目時，應(yīng)設(shè)計一些特殊程序來查找未入賬的負債情況。答：（1）注冊會計師審計負債類項目和審計資產(chǎn)類項目不同，其主91（2）在本題中，為查找未入賬負債而設(shè)計的特殊程序包括：①檢查A企業(yè)在資產(chǎn)負債表日未處理的抬頭不符、與合同不符等不相符購貨發(fā)票、有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票等的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；②檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，確認其入賬時間是否正確；③檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認其入賬時間是否正確；④詢問A企業(yè)的會計和采購人員；⑤查閱A企業(yè)的資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。（3）對于所發(fā)現(xiàn)的問題（100萬元應(yīng)是一個重要的金額），張雷應(yīng)提請A企業(yè)調(diào)整相應(yīng)的會計分錄和報表當數(shù)額，其會計調(diào)整分錄為：借：原材料——F貨物1000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：應(yīng)付賬款1170000

（2）在本題中，為查找未入賬負債而設(shè)計的特殊程序包括：923.某企業(yè)12月份以更新設(shè)備的名義淘汰了6臺正常運轉(zhuǎn)的機器設(shè)備，設(shè)備原值90萬元，已提折舊50萬元，財會部門按廠長授意作了固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理—機器設(shè)備400000累計折舊500000貸：固定資產(chǎn)—機