第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類課件

第八章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)等的盤點(diǎn)和核對查明其實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。

1實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗、收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤、管理失職造成的損失、貪污盜竊、營私舞弊、自然災(zāi)害造成的損失、未達(dá)賬項(xiàng)等賬實(shí)不符的原因，因此需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、保證會計(jì)核算資料的真實(shí)性

2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資材4、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遵守結(jié)算制度

實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中2二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按清查的范圍分類1、全面清查對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)核對2、局部清查對企業(yè)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)核對

（二）按清查的時(shí)間分類分類1、定期清查按事先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行清查2、不定期清查根據(jù)臨時(shí)需要進(jìn)行清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類3（三）按清查執(zhí)行的單位分類

1、內(nèi)部清查企業(yè)自行組織的清查2、外部清查外部有關(guān)單位對本企業(yè)進(jìn)行的清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

（一）成立清查小組清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理工作。

（三）按清查執(zhí)行的單位分類4（二）進(jìn)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

1、賬簿準(zhǔn)備所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認(rèn)真核對賬目，作到計(jì)算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。2、實(shí)物準(zhǔn)備清查前，保管人員要整理好財(cái)產(chǎn)物資，有明細(xì)賬的要結(jié)出余額。

3、工具準(zhǔn)備準(zhǔn)備好清查需要的各種工具、表格等。（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查（二）進(jìn)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)備5四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

(一)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

永續(xù)盤存制是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中即要記增加數(shù)，有記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大。一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度6

(二)實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。期初余額+本期增加額-期末盤點(diǎn)數(shù)=本期減少額實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作。實(shí)地盤存制的缺點(diǎn)是：不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理中的問題。零售商業(yè)企業(yè)常用此法。

(二)實(shí)地盤存制7

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、存貨的清查方法

存貨的清查方法通常有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實(shí)地盤點(diǎn)法是各項(xiàng)實(shí)物通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)的方法；技術(shù)推算法是通過計(jì)量、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。存貨清查首先由清查人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，然后將盤點(diǎn)結(jié)果登記在“盤存單”上，再根據(jù)“盤存單”和有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄填制“賬存實(shí)存對比表”，“賬存實(shí)存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的清查方法

固定資產(chǎn)的清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)。清查前要將固定資產(chǎn)總賬的余額和明細(xì)賬的余額核對，再進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧情況要查明原因，填制固定資產(chǎn)清查盤盈盤虧報(bào)告單。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法8三、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查是提高實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對。盤點(diǎn)前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，盤點(diǎn)時(shí)出納員必須在場，最后根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查是采取與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆進(jìn)行核對。通過核對往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會不一至，主要原因是由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

未達(dá)賬項(xiàng)是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響沒有入賬的款項(xiàng)。三、貨幣資金的清查方法9未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：

1、企業(yè)已記增加而銀行未記增加2、企業(yè)已記減少而銀行未記減少3、銀行已記增加而企業(yè)未記增加4、銀行已記減少而企業(yè)未記減少找出未達(dá)賬項(xiàng)后，據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查雙方賬簿記錄有無錯(cuò)誤。

例：企業(yè)3月31日銀行日記賬余額是76760元，銀行對賬單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：1、3月29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張250元支付職工預(yù)支出差費(fèi)，持票人尚未到銀行取款。2、3月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張6450元，銀行尚未入賬。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：10

3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。4、3月31日銀行從企業(yè)賬上代扣款項(xiàng)2000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。5、3月31日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息5300元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。6、3月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項(xiàng)15490元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見下頁）

四、往來款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等、往來款項(xiàng)的清查與銀行存款一樣，也是采用與對方核對賬目的方法。3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行11

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行日記賬余額76760銀行對賬單余額84250加：銀行已增企業(yè)未增5300加：企業(yè)已增銀行未增1800015490減：銀行已減企業(yè)未減2000減：企業(yè)已減銀行未減6450250調(diào)節(jié)后的余額95550調(diào)節(jié)后的余額95550

調(diào)節(jié)后的余額相等可以說明雙方的賬戶記錄沒有差錯(cuò)，若不一致則說明雙方的賬戶記錄有差錯(cuò)。企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到有關(guān)憑證后再入賬，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項(xiàng)入賬。

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第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果分類

1、財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符：盤盈、盤虧2、其他問題財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無論是盤盈還是盤虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理工作。對賬實(shí)不符差異的賬務(wù)處理，分兩個(gè)步驟進(jìn)行：審批前，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見，調(diào)整相應(yīng)的賬戶記錄。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理13二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，核算財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧及其處理情況。屬雙重性質(zhì)的賬戶，下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬?！按幚碡?cái)產(chǎn)損益”賬戶結(jié)構(gòu)如下：二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理14

待處理財(cái)產(chǎn)損益

期初余額：尚未處理的各項(xiàng)期初余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)

（一）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費(fèi)用；盤虧時(shí)，自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，非常損失扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出。

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例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000貸：管理費(fèi)用4000例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價(jià)30元審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200貸：原材料——乙材料1200上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見作如下分錄：

例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元16

借：管理費(fèi)用150營業(yè)外支出750其他應(yīng)收款300貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200（二）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，報(bào)批后，盤盈的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，盤虧的固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。例3、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，其重置價(jià)值為8000元，估計(jì)已折舊3000元。審批前：借：固定資產(chǎn)5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000借：管理費(fèi)用17

審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益5000貸：營業(yè)外收入5000例4、企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，賬面原價(jià)是15000元，已提折舊6000元。審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000累計(jì)折舊6000貸：固定資產(chǎn)15000盤虧是意外事故造成，保險(xiǎn)公司賠6000元。借：營業(yè)外支出3000其他應(yīng)收款6000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益9000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益50018

（三）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理

現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款、短款，一般通過“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”賬戶核算。例5、企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款20元。借：現(xiàn)金20貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益20經(jīng)核查未查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益20貸：營業(yè)外收入20

（三）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理19小結(jié)財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度因使用永續(xù)盤存制（賬面盤存制）財(cái)產(chǎn)清查的方法、清查結(jié)果處理報(bào)批后處理小結(jié)20

第八章財(cái)產(chǎn)清查

第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類

一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

（一）財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是通過對貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資、往來款項(xiàng)等的盤點(diǎn)和核對查明其實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。

21實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中的自然損耗、收發(fā)計(jì)量的錯(cuò)誤、管理失職造成的損失、貪污盜竊、營私舞弊、自然災(zāi)害造成的損失、未達(dá)賬項(xiàng)等賬實(shí)不符的原因，因此需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義

1、保證會計(jì)核算資料的真實(shí)性

2、保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資潛力，合理使用企業(yè)資材4、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，遵守結(jié)算制度

實(shí)際工作中由于存在如財(cái)產(chǎn)物資保管過程中22二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

（一）按清查的范圍分類1、全面清查對企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)核對2、局部清查對企業(yè)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的盤點(diǎn)核對

（二）按清查的時(shí)間分類分類1、定期清查按事先計(jì)劃安排的時(shí)間進(jìn)行清查2、不定期清查根據(jù)臨時(shí)需要進(jìn)行清查

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類23（三）按清查執(zhí)行的單位分類

1、內(nèi)部清查企業(yè)自行組織的清查2、外部清查外部有關(guān)單位對本企業(yè)進(jìn)行的清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

（一）成立清查小組清查小組清查工作領(lǐng)導(dǎo)小組和清查人員組成，負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)清查的組織和管理工作。

（三）按清查執(zhí)行的單位分類24（二）進(jìn)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

1、賬簿準(zhǔn)備所有的業(yè)務(wù)要全部登記入賬，結(jié)出余額，認(rèn)真核對賬目，作到計(jì)算正確，內(nèi)容完整，賬證、賬賬相符。2、實(shí)物準(zhǔn)備清查前，保管人員要整理好財(cái)產(chǎn)物資，有明細(xì)賬的要結(jié)出余額。

3、工具準(zhǔn)備準(zhǔn)備好清查需要的各種工具、表格等。（三）實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查（二）進(jìn)行業(yè)務(wù)準(zhǔn)備25四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度

(一)永續(xù)盤存制（賬面盤存制）

永續(xù)盤存制是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中即要記增加數(shù)，有記減少數(shù)，以便隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。期初余額+本期增加額-本期減少額=期末余額永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：有利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，保證其安全完整有重要作用。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是：要逐日逐筆登記賬簿，工作量較大。一般單位應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度26

(二)實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制是對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末通過實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)倒推算出本期減少數(shù)。期初余額+本期增加額-期末盤點(diǎn)數(shù)=本期減少額實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)是：平時(shí)在明細(xì)賬中只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，減少了賬簿的登記工作。實(shí)地盤存制的缺點(diǎn)是：不利于隨時(shí)掌握財(cái)產(chǎn)物資的增減結(jié)存情況，對加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理，倒推算出本期減少數(shù)容易掩蓋財(cái)產(chǎn)物資管理中的問題。零售商業(yè)企業(yè)常用此法。

(二)實(shí)地盤存制27

第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、存貨的清查方法

存貨的清查方法通常有實(shí)地盤點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實(shí)地盤點(diǎn)法是各項(xiàng)實(shí)物通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)的方法；技術(shù)推算法是通過計(jì)量、計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。存貨清查首先由清查人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，然后將盤點(diǎn)結(jié)果登記在“盤存單”上，再根據(jù)“盤存單”和有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄填制“賬存實(shí)存對比表”，“賬存實(shí)存對比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。二、固定資產(chǎn)的清查方法

固定資產(chǎn)的清查通常采用實(shí)地盤點(diǎn)發(fā)。清查前要將固定資產(chǎn)總賬的余額和明細(xì)賬的余額核對，再進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，若發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧情況要查明原因，填制固定資產(chǎn)清查盤盈盤虧報(bào)告單。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法28三、貨幣資金的清查方法

（一）庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查是提高實(shí)地盤點(diǎn)的方法，確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與現(xiàn)金日記賬的余額核對。盤點(diǎn)前出納員應(yīng)先將現(xiàn)金收付款憑證全部登記入賬，并結(jié)出余額，盤點(diǎn)時(shí)出納員必須在場，最后根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。

（二）銀行存款的清查

銀行存款的清查是采取與銀行核對賬目的方法進(jìn)行。即將企業(yè)的“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”逐筆進(jìn)行核對。通過核對往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目會不一至，主要原因是由于未達(dá)賬項(xiàng)的存在。

未達(dá)賬項(xiàng)是指一方已經(jīng)入賬，另一方由于憑證傳遞時(shí)間的影響沒有入賬的款項(xiàng)。三、貨幣資金的清查方法29未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：

1、企業(yè)已記增加而銀行未記增加2、企業(yè)已記減少而銀行未記減少3、銀行已記增加而企業(yè)未記增加4、銀行已記減少而企業(yè)未記減少找出未達(dá)賬項(xiàng)后，據(jù)以編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”檢查雙方賬簿記錄有無錯(cuò)誤。

例：企業(yè)3月31日銀行日記賬余額是76760元，銀行對賬單余額為84250元，經(jīng)逐筆核對發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)：1、3月29日企業(yè)開出現(xiàn)金支票一張250元支付職工預(yù)支出差費(fèi)，持票人尚未到銀行取款。2、3月30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張6450元，銀行尚未入賬。未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種類型：30

3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。4、3月31日銀行從企業(yè)賬上代扣款項(xiàng)2000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。5、3月31日銀行計(jì)算企業(yè)存款利息5300元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。6、3月31日銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款項(xiàng)15490元，已記入企業(yè)賬戶、企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。根據(jù)以上資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見下頁）

四、往來款項(xiàng)的清查方法

往來款項(xiàng)包括各種應(yīng)收款、應(yīng)付款、預(yù)收款、預(yù)付款等、往來款項(xiàng)的清查與銀行存款一樣，也是采用與對方核對賬目的方法。3、3月31日企業(yè)收到轉(zhuǎn)賬支票一張18000元，已送銀行31

銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額銀行日記賬余額76760銀行對賬單余額84250加：銀行已增企業(yè)未增5300加：企業(yè)已增銀行未增1800015490減：銀行已減企業(yè)未減2000減：企業(yè)已減銀行未減6450250調(diào)節(jié)后的余額95550調(diào)節(jié)后的余額95550

調(diào)節(jié)后的余額相等可以說明雙方的賬戶記錄沒有差錯(cuò)，若不一致則說明雙方的賬戶記錄有差錯(cuò)。企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)在收到有關(guān)憑證后再入賬，不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表將未達(dá)賬項(xiàng)入賬。

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第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理

一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果分類

1、財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)不符：盤盈、盤虧2、其他問題財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，無論是盤盈還是盤虧，都必須分析原因，認(rèn)真做好清查結(jié)果的處理工作。對賬實(shí)不符差異的賬務(wù)處理，分兩個(gè)步驟進(jìn)行：審批前，調(diào)整賬面記錄，使賬實(shí)相符審批后，根據(jù)差異的原因和審批意見，調(diào)整相應(yīng)的賬戶記錄。

第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理33二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，核算財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧及其處理情況。屬雙重性質(zhì)的賬戶，下設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損益”和“待處理流動資產(chǎn)損益”兩個(gè)明細(xì)賬?！按幚碡?cái)產(chǎn)損益”賬戶結(jié)構(gòu)如下：二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理34

待處理財(cái)產(chǎn)損益

期初余額：尚未處理的各項(xiàng)期初余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)發(fā)生額：發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)轉(zhuǎn)銷財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)期末余額：尚未處理的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)盤虧數(shù)財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)

（一）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生存貨盤盈、盤虧，審批前先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶核算，審批后再根據(jù)不同的情況進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。發(fā)生存貨盤盈一般沖減管理費(fèi)用；盤虧時(shí)，自然損耗轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用，管理不善造成的損失由責(zé)任人員賠償，非常損失扣除保險(xiǎn)賠償和殘料后，列作營業(yè)外支出。

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例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元審批前：借：原材料——甲材料4000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000審批后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益4000貸：管理費(fèi)用4000例2：財(cái)產(chǎn)清查中盤虧乙材料40千克，每千克單價(jià)30元審批前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益1200貸：原材料——乙材料1200上述盤虧乙材料，經(jīng)查明自然損耗5千克，非常損失25千克，管理員管理不善造成損失10千克。根據(jù)批準(zhǔn)處理意見作如下分錄：

例1：財(cái)產(chǎn)清查中盤盈甲材料4噸，每噸單價(jià)1000元36

借：管理費(fèi)用150