合并會計報表 課件

第十二章合并會計報表1、合并財務報表概念2、合并資產(chǎn)負債表3、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表第十二章合并會計報表1、合并財務報表概念1第一節(jié)合并財務報表概述合并資產(chǎn)負債表合并財務報表種類是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注一、合并財務報表概念第一節(jié)合并財務報表概述合并資產(chǎn)負債表合并財務報表種類是2合并財務報表的特點合并財務報表的編制遵循特定的方法。反映的是經(jīng)濟意義主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量編制主體是母公司合并財務報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務報表合并財務報表的特點合并財務報表的編制遵循特定的方法。反映3二、合并財務報表范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本1、納入合并的范圍2、不納入合并的范圍雖擁有半數(shù)以上，但不應納入合并范圍的有三個方面(P504-505)擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本應當考慮的因素持有的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證二、合并財務報表范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定沒有擁有半數(shù)以上43、合并財務報表的準備工作(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策(2)統(tǒng)一母子公司的會計期間(3)對子公司以外幣表示的會計報表進行折算3、合并財務報表的準備工作(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策(25編制合并工作底稿編制抵銷分錄和調(diào)整分錄對子公司的個別財務報表進行調(diào)整將母公司、子公司個別報表入合并工作底稿，計算合并金額三、編制合并財務報表的程序編制合并工作底稿編制抵銷分錄和調(diào)整分錄對子公司的個別財務6第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整然后對納入合并范圍的企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務進行抵銷實現(xiàn)利潤發(fā)生虧損分配股利資本公積變動納入合并子公司（1）內(nèi)部投資業(yè)務；（2）內(nèi)部債權(quán)業(yè)務；（3）內(nèi)部存貨；（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)；（5）內(nèi)部無形資產(chǎn)；（6）內(nèi)部資產(chǎn)減值第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資7一、按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整1、按合并時的公允價值重新調(diào)整計算相關(guān)費用借：管理費用貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）或無形資產(chǎn)（累計推銷）2、按調(diào)整后的費用重新計算子公司利潤并確認新的投資收益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3、分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、計算子公司中除凈利潤變動外其它所有者權(quán)益的變動的影響借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一、按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整1、按合并時的公允81、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽貸：長期股權(quán)投資

營業(yè)外收入借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入同一控制如何處理？二、合并資產(chǎn)負債表項目的抵銷1、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企92、內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷A公司2006年末應收賬款為5000萬元，2007年末應收賬款為1000萬元，2006年12月31日完成與B企業(yè)的合并，2007年末，A公司應收B公司500萬元應收賬款，兩公司壞賬準備計提比率均為5‰。要求做相關(guān)抵銷分錄。應收賬款應付賬款其他應收款其他應付款應收票據(jù)應付票據(jù)預付賬款預收賬款持有至到期投資應付債券壞賬準備2、內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷A公司2006年末應收賬款為500103、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當期銷售形成存貨前期銷售形成存貨某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于本期向母公司購入的存貨。某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于上年度向母公司購入的存貨。如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間，又如何處理？？3、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當期銷售形成存貨前期114、固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年12月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準備2萬元。轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)又如何進行處理？？？4、固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷子公司中125、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下調(diào)整期初數(shù)不調(diào)整期初數(shù)不論同一控制還是非同一控制均不調(diào)整5、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映增加子公13第三節(jié)合并利潤表一、當期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷例：母公司當期向子公司銷售商品100萬元，成本為80萬元。全部分對外銷售全部未對外銷售部分（50%）對外銷售存貨中存在未實現(xiàn)的內(nèi)部損益第三節(jié)合并利潤表一、當期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成14二、內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年6月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。子公司按10年計提折舊，預計凈殘值為0。母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準備2萬元。轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。子預計按10年期限進行推銷。當年固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部損益？當年固定資產(chǎn)中折舊中多計提部分的金額？二、內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵15三、內(nèi)部計提資產(chǎn)減值準備的抵銷應收賬款固定資產(chǎn)如可收回金額為6萬元和9萬元應分別如何對該進行抵銷母公司年末應收賬款中有1000萬元為子公司的債務，母公司當年按1%比例計提了壞賬準備。該子公司為當年完成企業(yè)合并。母公司年1月向購入一臺設(shè)備，購價10萬元，子公司毛利率為20%，母從1月起開始按10年計提折舊。年末由于該類設(shè)備的技術(shù)已落后，母公司計提對其進行減值測試，測算其可收回金額為8萬元。三、內(nèi)部計提資產(chǎn)減值準備的抵銷應收賬款固定資產(chǎn)如可收回金額為16四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷2000年1月1日母發(fā)行10000萬的公司債券，面值為100元，發(fā)行價為110元，期限為10年，年利率為10%。發(fā)行時子公司購買其中100萬份，假定未發(fā)生其他費用。要求做購買當年的抵銷分錄。四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷2000年1月1日母發(fā)行1017五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(分配)項目的抵銷母公司擁有子公司80%的股權(quán)，某年子公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤為50萬元，本年已分配股利40萬元，提取盈余公積的比例為10%。五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(分配)項目的抵銷母公司擁有子公18六、母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下將合并期初至期末的收入、費用、利潤納入合并報表不論同一控制還是非同一控制均把期初至處置日的收入費用利潤納入合并報表將合并日至期末的收入、費用、利潤納入合并報表六、母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司處置19第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表抵銷項目母子公司、子子公司之間進行現(xiàn)金投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母子公司、子子公司之間相互投資產(chǎn)生的現(xiàn)金利潤分配母子公司、子子公司之間相互銷售商品所收支的現(xiàn)金母子公司、子子公司之間進行的現(xiàn)金債權(quán)債務結(jié)算母子公司、子子公司之間相互處置與購建固定和無形資產(chǎn)所收支的現(xiàn)金第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表抵銷項目母子公司、子子公司之間進行20第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準備項目的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部購進商品的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部股權(quán)投資項目的抵銷第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準211、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽（合并時公允價值）貸：長期股權(quán)投資未分配利潤——年初借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽（合并時公允價值）貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益未分配利潤——年初非全資子公司全資子公司1、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企222、連續(xù)年度內(nèi)部債權(quán)債務及其壞賬準備項目的抵銷例：2006年度以前母子公司之間未有內(nèi)部的應收款項，2006年末母公司內(nèi)部應收賬款為500萬，2007年有400萬，2008年有100萬，母公司壞賬準備提取率為1%。要求做2006-2008三年度的抵銷分錄。練習：2006年母子公司完成合并，2006年末內(nèi)部應收賬款為1000萬，2007年末，母公司把子公司50萬的一筆賬款確認為壞賬，2007末內(nèi)部應收賬款余額為2000萬；2008年，母公司原確認的壞賬又收回30萬，2008年末應收賬款余額這500萬。要求做三個年度相關(guān)的抵銷分錄。2、連續(xù)年度內(nèi)部債權(quán)債務及其壞賬準備項目的抵銷例：2006年233、連續(xù)年度內(nèi)部購進商品形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷例：母公司于2006年將一批商品銷售給子公司，該批商品的售價為100萬元，母公司該類產(chǎn)品的毛利率為20%。當年子對外售出50%。2007年子公司又從母公司購進1000萬元的商品，本期共銷售其中的75%。要求做各年度抵銷分錄。練習：如把上題2007年改為全部對外售出。則如何編制抵銷分錄3、連續(xù)年度內(nèi)部購進商品形成的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷例：母244、連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)及其計提折舊的抵銷例：母公司于2006年1月將自產(chǎn)的卡車7輛售價為90萬元，成本為72萬元售給子公司，預計使用5年，要求做各年的抵銷分錄。（假定從1月就開始計提折舊）銷售當年的抵銷銷售以后年度的抵銷報廢年度的抵銷正常報廢提前報廢延期報廢2010年報廢2008年報廢2012年報廢4、連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)及其計提折舊的抵銷例：母公司于225第十二章合并會計報表1、合并財務報表概念2、合并資產(chǎn)負債表3、合并利潤表3、合并現(xiàn)金流量表第十二章合并會計報表1、合并財務報表概念26第一節(jié)合并財務報表概述合并資產(chǎn)負債表合并財務報表種類是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表附注一、合并財務報表概念第一節(jié)合并財務報表概述合并資產(chǎn)負債表合并財務報表種類是27合并財務報表的特點合并財務報表的編制遵循特定的方法。反映的是經(jīng)濟意義主體的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量編制主體是母公司合并財務報表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團的母、子公司的個別財務報表合并財務報表的特點合并財務報表的編制遵循特定的方法。反映28二、合并財務報表范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定沒有擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本1、納入合并的范圍2、不納入合并的范圍雖擁有半數(shù)以上，但不應納入合并范圍的有三個方面(P504-505)擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本應當考慮的因素持有的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證二、合并財務報表范圍應當以控制為基礎(chǔ)予以確定沒有擁有半數(shù)以上293、合并財務報表的準備工作(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策(2)統(tǒng)一母子公司的會計期間(3)對子公司以外幣表示的會計報表進行折算3、合并財務報表的準備工作(1)統(tǒng)一母子公司的會計政策(230編制合并工作底稿編制抵銷分錄和調(diào)整分錄對子公司的個別財務報表進行調(diào)整將母公司、子公司個別報表入合并工作底稿，計算合并金額三、編制合并財務報表的程序編制合并工作底稿編制抵銷分錄和調(diào)整分錄對子公司的個別財務31第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整然后對納入合并范圍的企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務進行抵銷實現(xiàn)利潤發(fā)生虧損分配股利資本公積變動納入合并子公司（1）內(nèi)部投資業(yè)務；（2）內(nèi)部債權(quán)業(yè)務；（3）內(nèi)部存貨；（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)；（5）內(nèi)部無形資產(chǎn)；（6）內(nèi)部資產(chǎn)減值第二節(jié)合并資產(chǎn)負債表首先按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資32一、按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整1、按合并時的公允價值重新調(diào)整計算相關(guān)費用借：管理費用貸：固定資產(chǎn)（累計折舊）或無形資產(chǎn)（累計推銷）2、按調(diào)整后的費用重新計算子公司利潤并確認新的投資收益借：長期股權(quán)投資貸：投資收益3、分得的現(xiàn)金股利沖減投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資4、計算子公司中除凈利潤變動外其它所有者權(quán)益的變動的影響借：長期股權(quán)投資貸：資本公積一、按權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資進行調(diào)整1、按合并時的公允331、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽貸：長期股權(quán)投資

營業(yè)外收入借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽貸：長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益營業(yè)外收入同一控制如何處理？二、合并資產(chǎn)負債表項目的抵銷1、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企342、內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷A公司2006年末應收賬款為5000萬元，2007年末應收賬款為1000萬元，2006年12月31日完成與B企業(yè)的合并，2007年末，A公司應收B公司500萬元應收賬款，兩公司壞賬準備計提比率均為5‰。要求做相關(guān)抵銷分錄。應收賬款應付賬款其他應收款其他應付款應收票據(jù)應付票據(jù)預付賬款預收賬款持有至到期投資應付債券壞賬準備2、內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷A公司2006年末應收賬款為500353、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當期銷售形成存貨前期銷售形成存貨某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于本期向母公司購入的存貨。某全資子公司期末存貨中有1000萬元的存貨屬于上年度向母公司購入的存貨。如為擁有部分股權(quán)的子公司和子公司之間，又如何處理？？3、存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷當期銷售形成存貨前期364、固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年12月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準備2萬元。轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。如為子公司向母公司銷售形成的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)又如何進行處理？？？4、固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)包含的未實現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷子公司中375、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下調(diào)整期初數(shù)不調(diào)整期初數(shù)不論同一控制還是非同一控制均不調(diào)整5、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映增加子公38第三節(jié)合并利潤表一、當期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成本的抵銷例：母公司當期向子公司銷售商品100萬元，成本為80萬元。全部分對外銷售全部未對外銷售部分（50%）對外銷售存貨中存在未實現(xiàn)的內(nèi)部損益第三節(jié)合并利潤表一、當期內(nèi)部銷售形成的營業(yè)收入與營業(yè)成39二、內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵銷子公司中有一臺設(shè)備原值為10萬元為當年6月向母公司購買的產(chǎn)品，母公司的毛利率為20%。子公司按10年計提折舊，預計凈殘值為0。母公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給子公司。該設(shè)備賬面余值為10萬元，已提減值準備2萬元。轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。子預計按10年期限進行推銷。當年固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部損益？當年固定資產(chǎn)中折舊中多計提部分的金額？二、內(nèi)部銷售形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益的抵40三、內(nèi)部計提資產(chǎn)減值準備的抵銷應收賬款固定資產(chǎn)如可收回金額為6萬元和9萬元應分別如何對該進行抵銷母公司年末應收賬款中有1000萬元為子公司的債務，母公司當年按1%比例計提了壞賬準備。該子公司為當年完成企業(yè)合并。母公司年1月向購入一臺設(shè)備，購價10萬元，子公司毛利率為20%，母從1月起開始按10年計提折舊。年末由于該類設(shè)備的技術(shù)已落后，母公司計提對其進行減值測試，測算其可收回金額為8萬元。三、內(nèi)部計提資產(chǎn)減值準備的抵銷應收賬款固定資產(chǎn)如可收回金額為41四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷2000年1月1日母發(fā)行10000萬的公司債券，面值為100元，發(fā)行價為110元，期限為10年，年利率為10%。發(fā)行時子公司購買其中100萬份，假定未發(fā)生其他費用。要求做購買當年的抵銷分錄。四、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷2000年1月1日母發(fā)行1042五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(分配)項目的抵銷母公司擁有子公司80%的股權(quán)，某年子公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，年初未分配利潤為50萬元，本年已分配股利40萬元，提取盈余公積的比例為10%。五、內(nèi)部投資收益與子公司利潤(分配)項目的抵銷母公司擁有子公43六、母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司處置子公司同一控制下非同一控制下將合并期初至期末的收入、費用、利潤納入合并報表不論同一控制還是非同一控制均把期初至處置日的收入費用利潤納入合并報表將合并日至期末的收入、費用、利潤納入合并報表六、母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映增加子公司處置44第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表抵銷項目母子公司、子子公司之間進行現(xiàn)金投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量母子公司、子子公司之間相互投資產(chǎn)生的現(xiàn)金利潤分配母子公司、子子公司之間相互銷售商品所收支的現(xiàn)金母子公司、子子公司之間進行的現(xiàn)金債權(quán)債務結(jié)算母子公司、子子公司之間相互處置與購建固定和無形資產(chǎn)所收支的現(xiàn)金第四節(jié)合并現(xiàn)金流量表抵銷項目母子公司、子子公司之間進行45第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準備項目的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部購進商品的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部購進固定資產(chǎn)的抵銷連續(xù)年度內(nèi)部股權(quán)投資項目的抵銷第五節(jié)連續(xù)編制合并報表情況抵銷分錄的處理連續(xù)年度內(nèi)部壞賬準461、長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目抵銷非同一控制下企業(yè)合并報表抵銷借：股本資本公積盈余公積未分配利潤

商譽（合并時公允價值）貸：長期股權(quán)投