非流動資產(chǎn)new課件

第五章非流動資產(chǎn)學習目標第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資第三節(jié)長期股權(quán)投資第四節(jié)投資性房地產(chǎn)第五節(jié)固定資產(chǎn)第六節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)再回首（學習目標小結(jié)）會計詞匯回總目錄第五章非流動資產(chǎn)學習目標回總目錄1學習目標了解非流動資產(chǎn)在報表上的列示理解可供出售金融資產(chǎn)理解持有至到期投資理解和掌握長期股權(quán)投資核算的成本法和權(quán)益法及其適用性理解投資性房地產(chǎn)學習目標了解非流動資產(chǎn)在報表上的列示2學習目標回目錄了解有關(guān)固定資產(chǎn)的基本理論了解和理解折舊的含義、影響折舊的因素、折舊的意義及折舊的方法理解和掌握折舊與現(xiàn)金流量、所得稅的關(guān)系了解和掌握固定資產(chǎn)的確認了解無形資產(chǎn)的特征和分類學習目標回目錄了解有關(guān)固定資產(chǎn)的基本理論3

非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，包括4下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××5可供出售金融資產(chǎn)的會計處理

可供出售金融資產(chǎn)的概念

第一節(jié)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的概念第一節(jié)6下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“可供出售金融資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的以公允價值計量的可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。本項目是根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××7一、可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)，一般是指既沒有被劃分為交易性金融資產(chǎn)也不屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)（貸款和應(yīng)收項目除外）。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄一、可供出售金融資產(chǎn)的概念可供出售金融資產(chǎn)8二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始確認時，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始入賬金額。資產(chǎn)負債表日，按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益。下一頁上一頁回目錄二、可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始確認時，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)9【例5-1】假設(shè)正正公司于20×6年7月13日從二級市場購入股票100萬股，每股市價15元，手續(xù)費3萬元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。正正公司至20×6年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。20×7年2月1日，正正公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用1.3萬元。假定不考慮其他因素，正正公司的賬務(wù)處理如下（金額單位：萬元）：（1）20×6年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1503 貸：銀行存款 1503下一頁上一頁回目錄【例5-1】假設(shè)正正公司于20×6年7月13日10（2）20×6年12月31日，確認股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動97 貸：資本公積——其他資本公積97這樣，在公司20×6年12月31日的資產(chǎn)負債表上，該項非流動資產(chǎn)反映為其當日的市價：

可供出售金融資產(chǎn)1600000由公允價值變動引起的損益變動，體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益中為：

資本公積——其他資本公積97000下一頁上一頁回目錄（2）20×6年12月31日，確認股票價格變動：11（3）20×7年2月1日，出售股票：借：銀行存款1298.7資本公積——其他資本公積97投資收益204.3 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本1503——公允價值變動97下一頁上一頁回目錄進入第二節(jié)（3）20×7年2月1日，出售股票：借12持有至到期投資的會計處理

持有至到期投資的概念

第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的概念第二節(jié)持13下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“持有至到期投資”項目，反映企業(yè)持有的以攤余成本計量的持有至到期投資。本項目是根據(jù)“持有至到期投資”科目的期末余額，減去“持有至到期投資減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××14持有至到期投資，通常是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債權(quán)性投資。比如購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。一、持有至到期投資的概念下一頁上一頁回節(jié)目錄持有至到期投資，通常是指到期日固定、回收金額15二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按取得成本和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。下一頁上一頁回目錄二、持有至到期投資的會計處理持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按16企業(yè)在持有至到期投資的持有期間，應(yīng)采用實際利率法，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。在資產(chǎn)負債表日，按照采用實際利率法計算的攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)（或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入（或利息費用）的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)（或金融負債）在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或負債當前賬面價值所使用的利率。企業(yè)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（或金融負債）時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)（或金融負債）預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。下一頁上一頁回目錄攤余成本，是指該金融資產(chǎn)（或金融負債）的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上（或減去）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）企業(yè)在持有至到期投資的持有期間，應(yīng)采用實際利率法，按照攤余成17【例5-2】假設(shè)正正公司于20×0年1月1日，支付價款1000萬元（含交易費用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。購入債券時，市場實際利率為10%。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。正正公司在購買該債券時，預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。根據(jù)上述資料，正正公司所做的計算及賬務(wù)處理如下：下一頁上一頁回目錄【例5-2】假設(shè)正正公司于20×0年1月1日，18表5-1報告期內(nèi)債券的攤余成本、利息收入和現(xiàn)金流量信息單位：萬元年份期初攤余成本（A）實際利息（B）（按10%計算）現(xiàn)金流入（C）期末攤余成本（D=A+B-C）20×0年100010059104120×1年104110459108620×2年108610959113620×3年113611359119020×4年119011913090下一頁上一頁回目錄根據(jù)上述數(shù)據(jù),正正公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(金額單位：萬元)：表5-1報告期內(nèi)債券的攤余成本、利息收入和現(xiàn)金流量信息19（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整41貸：投資收益100下一頁上一頁回目錄（1）20×0年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資——成本1250 貸：銀行存款1000持有至到期投資——利息調(diào)整250借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（2）20×0年12月31日，確認實際利息收入、收到20（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整45貸：投資收益104（4）20×2年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整50貸：投資收益109下一頁上一頁回目錄借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（3）20×1年12月31日，確認實際利息收入、收到21（5）20×3年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整54貸：投資收益113下一頁上一頁回目錄借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59（5）20×3年12月31日，確認實際利息收入、收到22（6）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金：借：應(yīng)收利息59持有至到期投資——利息調(diào)整60貸：投資收益119下一頁上一頁回目錄進入第三節(jié)借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款1250貸：持有至到期投資——成本1250（6）20×4年12月31日，確認實際利息收入、收到23長期股權(quán)投資的會計處理

長期股權(quán)投資概述

第三節(jié)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的減值

長期股權(quán)投資的會計處理長期股權(quán)投資概述第三節(jié)長期股權(quán)24下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目是根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××25下一頁上一頁回目錄一、長期股權(quán)投資概述投資從性質(zhì)上劃分從管理層持有意圖劃分債權(quán)性投資權(quán)益性投資交易性投資可供出售投資持有至到期投資長期股權(quán)投資下一頁上一頁回目錄一、長期股權(quán)投資概述投資從性質(zhì)上從管理層持26《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的權(quán)益性投資，主要包括以下幾方面：下一頁上一頁回目錄1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)范的27下一頁上一頁回目錄1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資

3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。下一頁上一頁回目錄1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益281．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資下一頁上一頁回目錄共同控制是指，按合同約定對某項經(jīng)濟活動共有的控制。與聯(lián)營企業(yè)等投資方式不同的特點在于，合營企業(yè)的合營各方均受到合營合同的限制和約束。一般在合營企業(yè)設(shè)立時，合營各方在投資合同或協(xié)議中約定在所設(shè)立合營企業(yè)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中，必須由合營各方均同意才能通過。該約定可能體現(xiàn)為不同的形式，例如可以通過在合營企業(yè)的章程中規(guī)定，也可以通過制定單獨的合同作出約定。共同控制的實質(zhì)是通過合同約定建立起來的、合約各方對合營企業(yè)共有的控制。實務(wù)中，在確定是否構(gòu)成共同控制時，一般可以考慮以下情況作為確定基礎(chǔ)：（1）任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。（2）涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意。（3）各合營方可以通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)291．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資下一頁上一頁回目錄重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

實務(wù)中，較為常見的重大影響體現(xiàn)為在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，通過在被投資單位生產(chǎn)經(jīng)營決策制定過程中的發(fā)言權(quán)實施重大影響。投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%和表決權(quán)股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認為對被投資單位不具有重大影響。企業(yè)通?？梢酝ㄟ^以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：（1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。（2）參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。（3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。（4）向被投資單位派出管理人員。（5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)301．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資長期股權(quán)投資下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資2．投資企業(yè)31二、長期股權(quán)投資的會計處理方法長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應(yīng)當分別采用成本法及權(quán)益法核算。下一頁上一頁回目錄二、長期股權(quán)投資的會計處理方法長期股權(quán)投資在32根據(jù)我國會計準則，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：

（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位能夠?qū)嵤┛刂频拈L期股權(quán)投資，即企業(yè)持有的對子公司投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。下一頁上一頁回目錄當投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制（即對合營企業(yè)投資）或重大影響（即對聯(lián)營企業(yè)投資）的長期股權(quán)投資，則應(yīng)采用權(quán)益法核算。1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資——成本法2．投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資——權(quán)益法3．投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資——權(quán)益法4．投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資——成本法長期股權(quán)投資根據(jù)我國會計準則，企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，在331．成本法

在成本法下，長期股權(quán)投資的會計處理具有三個特征：（1）購買股權(quán)時，長期投資應(yīng)按購買時的歷史成本計價。歷史成本包括買價、傭金和稅費等。其會計分錄如下：借：長期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××下一頁上一頁回目錄1．成本法在成本法下，長期股權(quán)投資的會計處理具有三個特征：34（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時，才通過下列分錄確認投資收益：借：銀行存款 ×××貸：投資收益 ×××（3）除非被投資公司支付清算性股利，或長期投資發(fā)生了永久性貶值，否則，長期投資將不受被投資公司凈資產(chǎn)變動的影響。下一頁上一頁回目錄（2）投資公司只有在收到被投資公司分回的現(xiàn)金股利時，才35長期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與被投資企業(yè)各自作為獨立法人的投資與利潤分配關(guān)系，會計處理也較簡便。但卻無法正確反映投資企業(yè)占被投資企業(yè)的實際權(quán)益份額，尤其是在被投資企業(yè)長期盈利不分紅或處于長期虧損的情況下。下一頁上一頁回目錄長期股權(quán)投資按成本法處理，較為直接地反映出投資企業(yè)與36所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價值要以投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中占有的實際份額進行反映的一種會計方法。

權(quán)益法的要點是：（1）企業(yè)在最初投資時，應(yīng)按初始投資成本計量；（2）嗣后，當被投資企業(yè)獲利或遭受虧損時，投資企業(yè)須按在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的比例，確定本企業(yè)的長期股權(quán)投資增加或減少額，并據(jù)以調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶；（3）當被投資企業(yè)分派股利時，投資企業(yè)應(yīng)將此視為投資的減少處理。2．權(quán)益法下一頁上一頁回目錄所謂權(quán)益法，是指投資的賬面價值要以投資企業(yè)在37在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資會計處理的特征可歸納為：（1）購買股份時，按購買時的歷史成本記錄長期股權(quán)投資。其會計分錄與成本法完全相同。借：長期股權(quán)投資 ××× 貸：銀行存款 ×××下一頁上一頁回目錄在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資會計處理的特征可歸納為：38（2）會計期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確認投資收益或投資損失，并相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減長期股權(quán)投資賬戶。分錄如下：①被投資公司盈利而調(diào)增長期投資賬戶：借：長期股權(quán)投資 ×××貸：投資收益 ×××②被投資公司虧損而調(diào)低長期投資賬戶：借：投資收益 ×××貸：長期股權(quán)投資 ×××③收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)沖減長期投資賬戶：借：銀行存款 ×××貸：長期股權(quán)投資 ×××下一頁上一頁回目錄（2）會計期末，根據(jù)被投資公司的盈虧情況和投資比例確39采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以得到真實的反映，符合經(jīng)濟現(xiàn)實。不過，采用權(quán)益法“長期股權(quán)投資”賬面余額不能反映該項投資的原始成本，由于投資企業(yè)和受資企業(yè)畢竟是兩個獨立的經(jīng)濟實體，則按權(quán)益法處理就會與法律現(xiàn)實相違反。尤其對于長期盈利而不分紅的被投資企業(yè)，投資企業(yè)在賬面上雖有較大的投資性資產(chǎn)，但卻是無法動用的，因此，權(quán)益法也并不能如實地反映出投資企業(yè)的經(jīng)濟實力。下一頁上一頁回目錄采用權(quán)益法，投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)益中所占的份額可以40【例5-3】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款160000元購入和和公司全部普通股股票800000的20%。和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤及股利分派記錄如表5-1所示（括弧內(nèi)為虧損數(shù)）。表5-1 和和公司20×0年至20×3年各年凈利潤及股利分派記錄

20×0年20×1年20×2年20×3年合計凈利潤8000040000（16000）（16000）88000分派股利640000160001600096000

要求：請分別采用成本法和權(quán)益法對仁仁公司的相關(guān)業(yè)務(wù)做相應(yīng)的會計分錄。下一頁上一頁回目錄【例5-3】假設(shè)仁仁公司于20×0年初以銀行存款141你做對了嗎？請核對答案！經(jīng)濟業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購買和和公司股份。借：長期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,000借：長期股權(quán)投資160,000貸：銀行存款160,00020×0年末，和和公司盈利80000元，派發(fā)現(xiàn)金股利64000元。借：銀行存款128,00(64,000×20%)貸：投資收益12,800借：長期股權(quán)投資16,000貸：投資收益16,000借：銀行存款12,800貸：長期股權(quán)投資12,80020×1年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，仁仁公司無需作分錄。

按本年和和公司盈利狀況確認所占份額8,000元(40000×20%)：借：長期股權(quán)投資8,000貸：投資收益8,00020×2年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16000元。借：銀行存款3,200(16,000×20%)貸：投資收益3,200

和和公司報告本年虧損時，確認投資損失，計3,200元(16,000×20%)：借：投資收益3,200貸：長期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款3,200貸：長期股權(quán)投資3,20020×3年末，和和公司發(fā)生虧損16000元，分派現(xiàn)金股利16,000元。借：銀行存款200(16,000×20%)貸：投資收益3,200

和和公司報告本年虧損時，確認投資損失，計3,200元(16,000×20%)：

借：投資收益3,200貸：長期股權(quán)投資3,200收到分派的現(xiàn)金股利時：借：銀行存款3,200貸：長期股權(quán)投資3,200下一頁上一頁回目錄你做對了嗎？請核對答案！經(jīng)濟業(yè)務(wù)成本法權(quán)益法20×0年初，購42A公司20×3年1月2日以每股20元購得B公司25%流通在外的普通股500000股。20×3年B公司稅后利潤2,400,000元，并分配股利每股2元。年底，A公司管理者正為此項投資在報表上怎樣列示研究對策。一種觀點認為：該公司擁有B公司25%的股份，則B公司凈利潤的25%實際為該公司所賺得，應(yīng)列為投資收益；而另一種觀點認為：該項投資應(yīng)按其成本表述，僅以收到的股利作為投資收益。以你的觀點，此項投資應(yīng)該如何列示？◆小試牛刀！下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄A公司20×3年1月2日以每股20元購得B公司43企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終，對長期股權(quán)投資的賬面價值逐項進行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)按其差額計提長期股權(quán)投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。即：借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資準備”科目。下一頁上一頁回目錄三、長期股權(quán)投資的減值企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年終，對長期股權(quán)投資的賬面價值44【例5-4】T公司2000年初對W企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值為630000元，T公司持有W企業(yè)的股份為75000股，并按權(quán)益法核算該項長期股權(quán)投資。同年7月，由于W企業(yè)所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，且不可能再恢復(fù)，使其股票市價下跌為每股2.8元。應(yīng)提減值準備=630000-2.8×75000=420000（元）借：資產(chǎn)減值損失——長期股權(quán)投資減值損失420000貸：長期股權(quán)投資減值準備420000下一頁上一頁回目錄進入第四節(jié)【例5-4】T公司2000年初對W企業(yè)長期股權(quán)投45投資性房地產(chǎn)的會計處理

投資性房地產(chǎn)的概念第四節(jié)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)的會計處理投資性房地產(chǎn)的概念第四節(jié)投資性房46下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“投資性房地產(chǎn)”項目，反映企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的，本項目根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”科目的期末余額，減去“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”和“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××47一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

其范圍包括：已出租的土地使用權(quán)持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)已出租的建筑物是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。是指企業(yè)取得的、準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。下一頁上一頁回目錄一、投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺48二、投資性房地產(chǎn)的會計處理根據(jù)投資性房地產(chǎn)準則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始確認和計量。在后續(xù)計量時，通常應(yīng)當采用成本模式。下一頁上一頁回目錄二、投資性房地產(chǎn)的會計處理根據(jù)投資性房地產(chǎn)準49【例5-5】20X7年3月，正正公司計劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日，正正公司與A企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給A企業(yè)，為期5年。4月5日，正正公司實際購入寫字樓，支付價款共1200萬元（假設(shè)不考慮其他因素，正正公司采用成本模式進行后續(xù)計量）。借：投資性房地產(chǎn) 12000000貸：銀行存款 12000000下一頁上一頁回目錄外購或自行建造的土地使用權(quán)和建筑物，按照取得時的實際成本進行初始計量。取得時的實際成本包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。正正公司的賬務(wù)處理如下：【例5-5】20X7年3月，正正公司計劃購50采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。投資性房地產(chǎn)存在減值現(xiàn)象的，還應(yīng)當適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。如果已經(jīng)計提減值準備的投資性房地產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。下一頁上一頁回目錄采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當按照固定資產(chǎn)51正正公司的賬務(wù)處理如下：（1）計提折舊每月計提折舊：1800÷20÷12=7.5（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本 75000貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊75000下一頁上一頁回目錄【例5-6】正正公司一棟辦公樓出租給B企業(yè)使用，已確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設(shè)該棟辦公樓的成本為1800萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同約定，B企業(yè)每月支付正正公司租金8萬元。當年12月，這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1200萬元，此時辦公樓的賬面價值為1500萬元，以前未計提減值準備。正正公司的賬務(wù)處理如下：（1）計52（2）確認租金（3）計提減值準備下一頁上一頁回目錄進入第五節(jié)借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）80000貸：其他業(yè)務(wù)收入80000借：資產(chǎn)減值損失3000000貸：投資性房地產(chǎn)減值損失3000000（2）確認租金（3）53固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有關(guān)固定資產(chǎn)的其他問題第五節(jié)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的折舊固54下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準備后的凈額。本項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××55下一頁上一頁回目錄期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××

“在建工程”項目，反映企業(yè)期末各項未完工程的實際支出，包括支付安裝的設(shè)備價值，未完建設(shè)安裝工程已經(jīng)耗用的材料、工資和費用支出、預(yù)付出包工程的價款、已經(jīng)建筑安裝完畢但尚未交付使用的工程等的可收回金額。本項目是根據(jù)“在建工程”科目的期末余額，減去“在建工程減值準備”科目期末余額后的金額填列的。下一頁上一頁回目錄期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負56非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“工程物資”項目，反映企業(yè)尚未使用的各項工程物資的實際成本。本項目是根據(jù)“工程物資”科目的期末余額填列的。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×57非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×××長期應(yīng)收款×××長期股權(quán)投資×××投資性房地產(chǎn)×××固定資產(chǎn)×××在建工程×××工程物資×××固定資產(chǎn)清理×××無形資產(chǎn)×××開發(fā)支出×××商譽×××長期待攤費用×××遞延所得稅資產(chǎn)×××其他非流動資產(chǎn)×××非流動資產(chǎn)合計×××期末，非流動資產(chǎn)一般按下列順序列示在資產(chǎn)負債表上：

“固定資產(chǎn)清理”項目，反映企業(yè)因出售、毀損、報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目是根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列的；如“固定資產(chǎn)清理”科目期末為貸方余額，以“-”號填列。下一頁上一頁回目錄非流動資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)×××持有至到期投資×58一、固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。下一頁上一頁回目錄一、固定資產(chǎn)的特征及其范圍固定資產(chǎn)準則規(guī)定，59固定資產(chǎn)的特征（1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有（2）固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度（3）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)下一頁上一頁回目錄出租的固定資產(chǎn)，是指用以出租的機器設(shè)備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

通常情況下，固定資產(chǎn)使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，如自用房屋建筑物的使用壽命按使用年限表示。對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)數(shù)量來表示，例如，發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計發(fā)電量估計使用壽命，汽車或飛機等按其預(yù)計行駛里程估計使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)，這一特征將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無形資產(chǎn)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過一個會計年度，但由于其沒有實物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的特征（1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)60固定資產(chǎn)按不同標準分類按經(jīng)濟用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分類按經(jīng)濟用途和使用情況分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)土地融資租入固定資產(chǎn)下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄固定資產(chǎn)按不同標準分類按經(jīng)濟用途分類按使用情況分類按所有權(quán)分61

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照歷史成本進行初始計量。歷史成本是指取得固定資產(chǎn)并使之處于可使用狀態(tài)所耗費的現(xiàn)金，包括買價、運費、稅金及安裝費等，這些成本通過折舊分配到未來期間。下一頁上一頁回目錄二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照歷史成本進行初始計量。歷史成62不同來源途徑取得的固定資產(chǎn)，其入賬的原始價值構(gòu)成的具體內(nèi)容也不同。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本和稅金等作為入賬價值。據(jù)此，企業(yè)在購入不需要安裝的固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目（購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完畢交付使用時現(xiàn)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目）。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。自行建造的固定資產(chǎn)指購入的固定資產(chǎn)要經(jīng)過安裝以后才能交付使用，這種情況下需首先通過“在建工程”科目結(jié)轉(zhuǎn)工程成本，在交付使用時，按建造過程中實際發(fā)生的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

盤盈的固定資產(chǎn)，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。下一頁上一頁回目錄不同來源途徑取得的固定資產(chǎn)，其入賬的原始價值構(gòu)成的具63【例5-7】

假設(shè)華新股份公司某年有關(guān)固定資產(chǎn)的部分業(yè)務(wù)如下：借：固定資產(chǎn) 72000貸：銀行存款 72000（1）購入一臺不需安裝的音響設(shè)備，發(fā)票價格60000元，增值稅為10200元，運雜費1800元，款項均以銀行存款付訖。應(yīng)作會計分錄如下：下一頁上一頁回目錄【例5-7】假設(shè)華新股份公司某年有關(guān)固定資64（2）采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物資144500元，全部用于工程建設(shè)；為工程支付建設(shè)人員工資38250元；為工程借款發(fā)生利息17000元，工程完工驗收交付使用。應(yīng)作會計分錄如下：

①購買工程物資借：工程物資 144500貸：銀行存款 144500

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程 144500貸：工程物資 144500

③支付建設(shè)人員工資

借：在建工程 38250貸：應(yīng)付工資 38250

④結(jié)轉(zhuǎn)為工程借款而發(fā)生的利息

借：在建工程 17000貸：長期借款 17000

⑤工程完工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本

借：固定資產(chǎn) 199750貸：在建工程 199750下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄（2）采用自營方式建造廠房一幢，為工程購置物65（一）折舊的性質(zhì)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。下一頁上一頁回目錄應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預(yù)計凈殘值

預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）折舊的性質(zhì)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法66（二）影響折舊的因素計提折舊的基數(shù)凈殘值估計使用年限或預(yù)計工作量下一頁上一頁回目錄影響折舊的因素

計提折舊的基數(shù)。計提折舊的基數(shù)一般為固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原值。（二）影響折舊的因素計提折舊的基數(shù)凈殘值估計使用年限或預(yù)計67（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄

估計使用年限或預(yù)計工作量。估計固定資產(chǎn)的使用年限或預(yù)計工作量，實質(zhì)上是估計固定資產(chǎn)的潛在服務(wù)能力。確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)考慮下列因素：

（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。影響折舊的因素有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗。無形損耗是指由于科學技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗。（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄估計68（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄

預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。影響折舊的因素年度復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。每年還需要進行復(fù)核工作的包括：使用壽命、折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法的改變作為會計估計變更處理。（二）影響折舊的因素下一頁上一頁回目錄預(yù)計69（三）計提折舊的范圍計提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物（無論是否使用）在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具，季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備融資租入固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)下一頁上一頁回目錄（三）計提折舊的范圍計提折舊的固定資產(chǎn)房屋和建筑物（無論是否70不計提折舊的固定資產(chǎn)未使用、不需用的機器設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)未達到可使用狀態(tài)的在建工程已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)（如土地、通過輪番大修可以實現(xiàn)整體更新的固定資產(chǎn)等）下一頁上一頁回目錄不計提折舊的固定資產(chǎn)未使用、不需用的機器設(shè)備下一頁上一頁回目71企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。下一頁上一頁回目錄企業(yè)一般應(yīng)當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)72（四）計算折舊的方法計提折舊的方法直線法工作量法加速折舊法按直線法計算的折舊在資產(chǎn)使用年限的每一年都是相同的。工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用數(shù)量計算應(yīng)該計提的折舊額，多用多提、少用少提、不用不提。加速折舊法要求在資產(chǎn)使用早期多計提折舊，在資產(chǎn)使用后期少計提折舊。然而在資產(chǎn)的整個使用年份中，直線法和加速折舊法計提的折舊總額是相同的。下一頁上一頁回目錄（四）計算折舊的方法計提折舊的方法直線法工作量法加速折舊法73下一頁上一頁回目錄下一頁上一頁回目錄74【例5-8】以下折舊方法的例示都以下面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)：假設(shè)1月1日，W公司購置了一臺新設(shè)備，計算年底折舊費用所需的數(shù)據(jù)和估計年限如下：原始成本 85000估計殘值 10000估計使用年限/年 5下一頁上一頁回目錄【例5-8】以下折舊方法的例示都以下面的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)751．直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。年度折舊費用的計算是固定資產(chǎn)原始成本減去估計凈殘值后剩余的應(yīng)計折舊成本除以估計使用年限。使用例子中的數(shù)據(jù)，直線法計算的折舊費用如下：下一頁上一頁回目錄1．直線法直線法又稱平均年限法，是將固定資76表5-3列示了以表格的形式計算的折舊：表5-3 直線法計算折舊可折舊資產(chǎn)的原始成本減：估計凈殘值需折舊的金額（可折舊成本）估計使用年限/年每年的折舊費用85000

10000750005

15000下一頁上一頁回目錄表5-3列示了以表格的形式計算的折舊：表5-3 直線法計算77表5-4總結(jié)了直線折舊在資產(chǎn)整個使用年限內(nèi)的影響。表5-4 折舊表（直線法）年份計算折舊費用累計折舊賬面價值

第一年第二年第三年第四年第五年合計

75000×1/575000×1/575000×1/575000×1/575000×1/5

150001500015000150001500075000

1500030000450006000075000850007000055000400002500010000下一頁上一頁回目錄表5-4總結(jié)了直線折舊在資產(chǎn)整個使用年限內(nèi)的影響。表5-4 78在實際工作中，采用直線法計算折舊時，折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原值和折舊率計算的。折舊率是指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額對固定資產(chǎn)原值的比率。折舊率按其計算的范圍劃分，可分為個別折舊率、分類折舊率和綜合折舊率。其計算公式如下：下一頁上一頁回目錄在實際工作中，采用直線法計算折舊時，折舊額一79個別折舊率較分類折舊率準確，而分類折舊率又比綜合折舊率準確。一般情況下，我國不允許使用綜合折舊率計算折舊。下一頁上一頁回目錄個別折舊率較分類折舊率準確，而分類折舊率又比綜合折舊802．加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

雙倍余額遞減法是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和直線法折舊率的雙倍計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。仍以上例，估計使用年限是5年，直線折舊率就是20%（1/5年），直線折舊率的兩倍就是加速折舊率40%，每年確認的折舊額是設(shè)備當年年初賬面價值的40%，如表5-5所示。下一頁上一頁回目錄2．加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法81表5-5 折舊表（雙倍余額遞減法）年份計算折舊費用累計折舊賬面價值

第1年第2年第3年第4年第5年合計

85000×40%51000×40%30600×40%平均分攤平均分攤

3400020400122404180418075000

3400054400666407082075000850005100030600183601418010000第4年應(yīng)提折舊=（18360-10000）÷2=4180第5年應(yīng)提折舊=（18360-10000）÷2=4180下一頁上一頁回目錄表5-5 折舊表（雙倍余額遞減法）年份計算折舊費用累計折舊82實行雙倍余額遞減法計提折舊時，如果發(fā)現(xiàn)某期應(yīng)計折舊額小于年限平均法計算的折舊時，可從該期開始改用年限平均的方法計算折舊，使固定資產(chǎn)使用期滿時，賬面價值與殘值相等。實際工作中是在固定資產(chǎn)折舊年限的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值（扣除凈殘值）平均攤銷。下一頁上一頁回目錄實行雙倍余額遞減法計提折舊時，如果發(fā)現(xiàn)某期應(yīng)計折舊額83加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率（是一個分數(shù)）來計算每年的折舊額。這個折舊率分數(shù)的分子是固定資產(chǎn)剩余使用年數(shù)，分母是年序累計和。

仍以上例，按年數(shù)總和法計提的折舊，如表5-6所示。下一頁上一頁回目錄加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和84表5-6 折舊表（年數(shù)總和法）年份折舊基數(shù)折舊率折舊費用累計折舊賬面價值

第1年第2年第3年第4年第5年合計

7500075000750007500075000

5/154/153/152/151/151

25000200001500010000500075000

2500045000600007000075000850006000040000250001500010000下一頁上一頁回目錄表5-6 折舊表（年數(shù)總和法）年份折舊基數(shù)折舊率折舊費用累計85方進想購買一家公司，并已找到了兩家條件相仿的求售公司。兩家公司均成立于兩年前，資本額為400000元。兩公司均有一間廠房和若干機器，占資產(chǎn)的比例相同，廠房的原始成本為200000元，估計可使用20年；機器的原始成本為100000元，估計可使用10年，殘值省略不計。甲公司采用直線法折舊，乙公司采用雙倍余額遞減法折舊。至于其他會計方面，兩公司甚為相似。兩公司的產(chǎn)品性質(zhì)與營業(yè)特征完全相同。兩家公司除正常的應(yīng)付賬款外，無任何債務(wù)?！粜≡嚺５?！下一頁上一頁回目錄方進想購買一家公司，并已找到了兩家條件相仿的86從審核過的兩年財務(wù)報表上，得知凈利情況為： 年份 甲公司 乙公司 1 120000 110000 2 140000 136000兩公司的出售價相近。由于甲公司的利潤率一直較高，方進選擇甲公司。另一方面，乙公司現(xiàn)金較多，而且營運資金情況較佳，給他留下深刻的影響。如果你是一家投資咨詢公司的經(jīng)理，方進請教你應(yīng)選擇購買哪一家公司，請把你的判斷告訴方進。

◆小試牛刀！下一頁上一頁回目錄從審核過的兩年財務(wù)報表上，得知凈利情況為：87（五）折舊的會計處理企業(yè)每月末，以“固定資產(chǎn)折舊計算表”為依據(jù)，進行計提折舊的賬務(wù)處理。在實際工作中折舊是根據(jù)上月計算結(jié)果，考慮本月應(yīng)計提折舊固定資產(chǎn)的增減變化情況進行調(diào)整計算出來的。假設(shè)某企業(yè)采用直線法計提折舊，其“固定資產(chǎn)折舊計算表”見表5-7。下一頁上一頁回目錄（五）折舊的會計處理企業(yè)每月末，以“固定資產(chǎn)88表5-7 固定資產(chǎn)折舊計算表使用部門固定資產(chǎn)類別月分類折舊率上月折舊額固定資產(chǎn)增減變動本月折舊額原始價值應(yīng)增減折舊額生產(chǎn)車間建筑物機器設(shè)備其他0.2%0.5%0.4%800006000032000

+160000-12000+800-48800006080031952小計—172000148000+752172752管理部門建筑物其他0.2%0.4%200004000

-28000

-112200003888小計—24,000-28000-11223888經(jīng)營租出機器設(shè)備0.5%2,000

2000合計——198000+120000+640198640下一頁上一頁回目錄表5-7 固定資產(chǎn)折舊計算表使用部門固定資產(chǎn)類別月分類折舊率89【例5-9】根據(jù)表5-7資料，作計提折舊的會計分錄如下：借：制造費用 172752 管理費用 23888 其他業(yè)務(wù)成本 2000貸：累計折舊 198640下一頁上一頁回目錄【例5-9】根據(jù)表5-7資料，作計提折舊的會計分錄如下：90（六）折舊與現(xiàn)金流量、所得稅下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄

折舊只是將資金的原始成本分攤到其各個使用時期中去，既沒有增加什么也沒有減少什么。如果沒有所得稅，不論采用什么折舊方法，經(jīng)營過程所產(chǎn)生的現(xiàn)金數(shù)都是相等的，折舊不是一項付現(xiàn)費用，因此不影響經(jīng)營過程產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

折舊費用在所得稅計算中，是一項可以在稅前扣除的非現(xiàn)金費用。因此，稅法允許扣減的折舊費用越高，應(yīng)納稅所得額就越少，應(yīng)交納的所得稅越低，能夠保留下來并用于經(jīng)營的現(xiàn)金就越多。如果沒有所得稅，不論采用什么折舊方法，經(jīng)營過程所產(chǎn)生的現(xiàn)金都是相等的。但由于所得稅的存在，使得折舊產(chǎn)生一種稅蔽作用，前者就不如后者在納稅方面優(yōu)惠。因此，加速折舊法由于較快地將折舊費用計提出來，降低了當前支付的所得稅，所節(jié)省的現(xiàn)金就可用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。盡管在后期，快速折舊法計提的折舊要少于直線法，但由于已經(jīng)享用了前期減稅的好處，這相當于國家給企業(yè)一筆無息貸款。

注意：

會計準則或制度允許使用的折舊方法和折舊年限與稅法的規(guī)定可以是不一樣的，因為它們的目的、依據(jù)是不同的，此即所謂的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系。（六）折舊與現(xiàn)金流量、所得稅下一頁上一頁回目錄回節(jié)目錄91固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出捐贈轉(zhuǎn)出抵債轉(zhuǎn)出以非貨幣交易換出按照有關(guān)規(guī)定并報經(jīng)有關(guān)部門批準無償調(diào)出盤虧減少原因不同會計處理也不盡相同下一頁上一頁回目錄四、固定資產(chǎn)的減少固定資產(chǎn)處置投資轉(zhuǎn)出捐贈轉(zhuǎn)出抵債轉(zhuǎn)出以非貨幣交易換出按照有關(guān)92固定資產(chǎn)減少——處置下一頁上一頁回目錄

固定資產(chǎn)的處置主要是指固定資產(chǎn)的報廢和出售以及對因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。企業(yè)因出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，要通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。該賬戶核算固定資產(chǎn)處置過程中發(fā)生的各種費用和收益，并最終要計算出固定資產(chǎn)的清理損益，該損益是企業(yè)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的重要組成部分。其會計核算一般按下列步驟進行：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）登記發(fā)生的清理費用；（3）出售收入和殘料等的處理；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)減少——處置下一頁上一頁回目錄固定資93固定資產(chǎn)減少——投資與捐贈轉(zhuǎn)出

投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，一方面沖減其賬面價值、已提折舊和已提的固定資產(chǎn)減值準備（將在后面述及），同時，按轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。

捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，在沖減其賬面價值和已提折舊、已提減值準備后，應(yīng)將其凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。應(yīng)支付的相關(guān)稅費等均通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。最后，將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。下一頁上一頁回目錄固定資產(chǎn)減少——投資與捐贈轉(zhuǎn)出投資轉(zhuǎn)出的固定94固定資產(chǎn)減少——盤虧及其他

固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在沖減其賬面原始價值和已提折舊、已提減值準備之同時，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。固定資產(chǎn)用于抵償債務(wù)、進行非貨幣性資產(chǎn)交換、無償調(diào)出等方面時，也通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

下一頁上一頁回目錄固定資產(chǎn)減少——盤虧及其他固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)95【例5-10】CC股份公司出售一幢建筑物，原價540萬元，已使用10年，已提折舊180萬元，已計提減值準備10萬元，支付清理費用72000元，出售的價格為450萬元，營業(yè)稅率5%，假定公司免交城建稅和教育費附加。應(yīng)作會計分錄如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

（2）支付清理費用

下一頁上一頁回目錄借：固定資產(chǎn)清理 3500000累計折舊 1800000 固定資產(chǎn)減值準備 100000貸：固定資產(chǎn) 5400000借：固定資產(chǎn)清理 72000貸：銀行存款 72000【例5-10】CC股份公司出售一幢建筑物，96（3）收到價款

（4）計算應(yīng)交納的營業(yè)稅：4500000×5%=225000（元）

（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益下一頁上一頁