應(yīng)收賬款課件

第3章應(yīng)收賬款

單位：南昌大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2022/12/81第3章應(yīng)收賬款2022/12/51應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款2022/12/82應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款2

在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。

按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類2022/12/83一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類2022/12/53科目設(shè)置——應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。反映票據(jù)的面值及應(yīng)計利息。企業(yè)應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2022/12/84科目設(shè)置——應(yīng)收票據(jù)2022/12/54

——按面值計價（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計量商業(yè)匯票的到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值＋利息應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商業(yè)匯票的期限有按月表示和按日表示兩種

按月表示時（3個月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；

按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算2022/12/85（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計量（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算2022/

1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置（四）應(yīng)收票據(jù)的核算2022/12/86（四）應(yīng)收票據(jù)的核算2022/12/56不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.持有期間計息不存在借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（未計息）2022/12/87不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。

所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。

無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。2022/12/882.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2022/12/58

“有追索權(quán)”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實際支付的款項稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（帶息？不帶息？）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

2022/12/89“有追索權(quán)”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（差額）有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）到期付款方足額付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計息）財務(wù)費用（未計息）付款方存款不足借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值+已計息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計息）

2022/12/810無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）[例題]按照企業(yè)會計制度，以下正確的表述有（

）

A.企業(yè)收到無息票據(jù)，在到期或貼現(xiàn)之前，其賬面價值保持不變

B.企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)時按票據(jù)的到期值入賬

C.企業(yè)應(yīng)于期末對帶息票據(jù)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值

D.企業(yè)取得帶息應(yīng)收票據(jù)，在到期或貼現(xiàn)之前，其賬面價值應(yīng)保持不變

(多項選擇題)2022/12/811[例題]按照企業(yè)會計制度，以下正確的表述有（

）

A答案是A,C，

本題分析

按企業(yè)會計制度，企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)時按票據(jù)的面值入賬，故B項不正確；企業(yè)應(yīng)于期末對帶息票據(jù)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，故D項不正確。2022/12/812答案是A,C，

本題分析

按企業(yè)會計制度，企業(yè)取得應(yīng)收票

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項。從應(yīng)收賬款的回收期來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工或股東的預(yù)付款、超過一年的應(yīng)收分期銷貨款等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。應(yīng)收賬款應(yīng)按公允價值進行初始計量，通常為從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。（價款增值稅代墊運雜費）二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計量2022/12/813二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計量2022/12/513科目設(shè)置——應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)當按照債務(wù)人進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。2022/12/814科目設(shè)置——應(yīng)收賬款2022/12/514應(yīng)收賬款計價考慮的折扣因素：商業(yè)折扣

是指賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的售價上的優(yōu)惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。

在交易成立及實際付款之前已經(jīng)扣除，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響。2022/12/815應(yīng)收賬款計價考慮的折扣因素：2022/12/515現(xiàn)金折扣

是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。

現(xiàn)金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定。現(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應(yīng)收賬款和營業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種：1、總價法。在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少（設(shè)置“銷售折扣”科目）或理財費用的增加。2022/12/816現(xiàn)金折扣2022/12/516

2、凈價法下，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

將客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務(wù)費用”科目。

總價法與凈價法對財務(wù)報表會帶來什么樣的影響？2022/12/8172、凈價法下，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的1、一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（二）應(yīng)收賬款的核算2022/12/818（二）應(yīng)收賬款的核算2022/12/518企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購貨方在折扣期付款借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款購貨方在折扣期以后付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2022/12/819企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，（三）壞賬損失的核算1.壞賬損失的確認2.壞賬損失的核算2022/12/820（三）壞賬損失的核算2022/12/520直接轉(zhuǎn)銷法，在實際發(fā)生壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款并確認壞賬損失，借記“管理費用”或“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

核算手續(xù)比較簡單。在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費用的配比原則，也不符合謹慎原則，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息。

2022/12/821直接轉(zhuǎn)銷法，在實際發(fā)生壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款并確

備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”科目。該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目。按期估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。估計各會計期間壞賬損失的方法有四種：余額百分比法，按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。2022/12/822備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。

核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同。賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。采用賒銷百分比法時，一般不需調(diào)整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現(xiàn)異常現(xiàn)象(如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應(yīng)及時調(diào)整估計壞賬的比率。個別認定法2022/12/823賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確余額百分比法當年計提的壞賬準備＝年末應(yīng)收賬款余額×計提比例－計提前“壞賬準備”貸方余額

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準備的比例是0.3％。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第三年，上年已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款5000重新收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。例題2022/12/824例題2022/12/524【例題】下列項目中，銷售企業(yè)應(yīng)當作為理財費用或收益處理的是（

）

A.總價法下購貨方喪失的現(xiàn)金折扣

B.凈價法下購貨方喪失的現(xiàn)金折扣

C.凈價法下購貨方取得的現(xiàn)金折扣

D.總價法下購貨方取得的現(xiàn)金折扣

2022/12/825【例題】下列項目中，銷售企業(yè)應(yīng)當作為理財費用或收益處理的是（答案：BD2022/12/826答案：BD2022/12/526按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)允許采用的壞賬的核算方法包括（

）

A.直接轉(zhuǎn)銷法

B.備抵法下賬齡分析法

C.備抵法下個別認定法

D.備抵法下應(yīng)收款項余額百分比法2022/12/827按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)允許采用的壞賬的核算方法包括（

企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項。

企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。

如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時，將預(yù)付的款項計入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分別列示。三、預(yù)付賬款2022/12/828三、預(yù)付賬款2022/12/528

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等款項以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項，例如應(yīng)收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金、存出保證金的業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進行核算，并按應(yīng)收內(nèi)容、應(yīng)收對象設(shè)置明細賬進行明細分類核算。

四、其他應(yīng)收款2022/12/829四、其他應(yīng)收款2022/12/5293.4.1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括（1）應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項；（2）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（3）出租包裝物的租金；（4）存出保證金；（5）購買債券后的應(yīng)計利息；（6）以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對以上業(yè)務(wù)進行反映監(jiān)督?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按各種應(yīng)收、暫付項目設(shè)置明細科目，并為每項應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細賬，實行會計控制。2022/12/8303.4.1其他應(yīng)收款2022/12/530【例3—3】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金12000元，其會計處理如下：借：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

貸：營業(yè)外收入——罰沒收入4000

借：其他應(yīng)收款——包裝箱押金12000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——押金收入12000

當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理，相應(yīng)注銷各明細賬。借：銀行存款16000

貸：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

其他應(yīng)收款——押金收入120002022/12/831【例3—3】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給大意公司下列應(yīng)收、暫付款項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

）

A.應(yīng)收保險公司的賠款

B.應(yīng)收出租包裝物的租金

C.應(yīng)向供貨方收取的代墊運費

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

2022/12/832下列應(yīng)收、暫付款項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

作業(yè)——輔導(dǎo)書第三章習(xí)題五、長期應(yīng)收款（略）2022/12/833五、長期應(yīng)收款（略）2022/12/5331.測試題1：1.某公司2005年成立并開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%。2005年末應(yīng)收賬款余額750萬元；2006年2月確認壞賬損失15萬元，2006年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款3萬元，2006年末應(yīng)收賬款余額100萬元，該企業(yè)2006年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。

A.-1

B.2

C.-15

D.3

2022/12/8341.測試題1：1.某公司2005年成立并開始采用應(yīng)收賬款余額某企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司，2003年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000元，票面利率為12%，6個月期限；2004年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為12000元，進項稅額為2040元，差額部分通過銀行支付。

要求：

(1)編制2003年12月31日計提利息會計分錄；

(2)編制2004年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料會計分錄。2022/12/835某企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司，2003年10月1日取得應(yīng)收答案分析是

(1)2003年12月31日計提利息時：

借：應(yīng)收票據(jù)

300（10000×12%÷12×3）

貸：財務(wù)費用

300

(2)2004年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料時：

借：原材料

12000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040

貸：應(yīng)收票據(jù)

10300（10000+300）

財務(wù)費用

100（10000×12%÷12×1）

銀行存款

36402022/12/836答案分析是

(1)2003年12月31日計提利息時：

借：某公司為一般納稅人，2004年8月12日將500萬元（含增值稅）的應(yīng)收賬款以不附追索權(quán)方式出售給銀行，在應(yīng)收賬款到期無法收回時，銀行不能向該公司追償，銀行按應(yīng)收賬款的賬面余額的1%收取手續(xù)費，按應(yīng)收賬款的賬面余額的5%預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣，該公司實際收到款項466萬元；2004年10月18日該銀行實際收到貨款480萬元，實際發(fā)生的銷售折讓20萬元（含增值稅，增值稅率17%）；2004年10月31日與銀行最后結(jié)算，差額通過銀行收到。要求：編制有關(guān)會計分錄。

2022/12/837某公司為一般納稅人，2004年8月12日將500萬元（含增值答案分析是

(1)2004年8月12日出售應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

466

其他應(yīng)收款

25（500×5%）

財務(wù)費用

5（500×1%）

營業(yè)外支出

4

貸：應(yīng)收賬款

500

(2)2004年10月18日實際發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

17.09（20÷1.17）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.91（17.09×17%）

貸：其他應(yīng)收款

20

(3)2004年10月31日與銀行進行最后結(jié)算時：

借：銀行存款

5

貸：其他應(yīng)收款

5

2022/12/838答案分析是

(1)2004年8月12日出售應(yīng)收賬款時：

借4..甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。

甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。

（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200萬元，增值稅為34萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年10月10日。該商品銷售符合收入確認條件。

提高題：2022/12/8394..甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)3）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為500萬元，增值稅為85萬元；收到丁公司開具的不帶息商業(yè)承兌匯票，到期日為2004年12月20日。該商品銷售符合收入確認條件。

（4）6月25日，收到應(yīng)收戊公司賬款400萬元，款項已存入銀行。

（5）6月30日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準備。其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞準備，計提比例為5%。假定6月份除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

（6）9月1日，將應(yīng)收乙公司的賬款質(zhì)押給中國工商銀行，取得期限為3個月的流動資金借款1080萬元，年利率為4%，到期一次還本付息。假定甲公司月末不預(yù)提流動資金借款利息。

（7）9月10日，將應(yīng)收丙公司的賬款出售給中國工商銀行，取得價款190萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在賬款到期日不能從丙公司收回時，不得向甲公司追償。

2022/12/8403）6月20日，向丁公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中國工商銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)金額580萬元。協(xié)議約定，中國工商銀行在票據(jù)到期日不能從丁公司收到票款時，可向甲公司追償。假定貼現(xiàn)利息于票據(jù)到期日一并進行會計處理。

（9）12月1日，向中國工商銀行質(zhì)押借入的流動資金借款到期，以銀行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司賒銷商品的賬款。

（10）12月20日，丁公司因財務(wù)困難未向中國工商銀行支付票款。當日，甲公司收到中國工商銀行退回已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，并以銀行存款支付全部票款；同時將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司賒銷商品的賬款。

2022/12/841（8）10月20日，將6月20日收到的丁公司商業(yè)承兌匯票向中（11）12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準備，其中，對應(yīng)收乙公司賬款采用個別認定法計提壞賬準備，計提比例為20%。假定2004年下半年除上述業(yè)務(wù)外，甲公司沒有發(fā)生其他有關(guān)應(yīng)收款項的業(yè)務(wù)。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司上述公司業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（涉及商品銷售的，只編制確認相關(guān)銷售收入及增值稅的會計分錄）。

（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）2022/12/842（11）12月31日，甲公司對各項應(yīng)收賬款計提壞賬準備，其中（1）

借：應(yīng)收賬款－乙公司1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170

（2）

借：應(yīng)收賬款－丙公司234

貸：主營業(yè)務(wù)收入200

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34

（3）

借：應(yīng)收票據(jù)－丁公司585

貸：主營業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85

（4）

借：銀行存款400

貸：應(yīng)收賬款－戊公司400

2022/12/843（1）

借：應(yīng)收賬款－乙公司1170

（5）6月30日應(yīng)計提壞賬準備=1170×5%+（234+500-400）×1%-5＝56.84（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失56.84

貸：壞賬準備56.84

（6）

借：銀行存款1080

貸：短期借款1080

（7）

借：銀行存款190

壞賬準備2.34（234×1%）

營業(yè)外支出41.66

貸：應(yīng)收賬款－丙公司234

（8）

借：銀行存款580

貸：短期借款580

2022/12/844（5）6月30日應(yīng)計提壞賬準備=1170×5%+（234+5（9）

借：短期借款1080

財務(wù)費用10.8（1080×4%×3/12）

貸：銀行存款1090.8

（10）

借：短期借款580

財務(wù)費用5

貸：銀行存款585

借：應(yīng)收賬款－丁公司585

貸：應(yīng)收票據(jù)585

（11）12月31日計提壞賬準備=[1170×20%+（500-400+234-234+585）×1%-（5+56.84-2.34）=181.35（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失181.35

貸：壞賬準備181.35

2022/12/845（9）

借：短期借款1080

財務(wù)費用謝謝各位！2022/12/846謝謝各位！2022/12/546第3章應(yīng)收賬款

單位：南昌大學(xué)經(jīng)管學(xué)院2022/12/847第3章應(yīng)收賬款2022/12/51應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款2022/12/848應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款長期應(yīng)收款2

在我國會計實務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，無需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處理。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。我國商業(yè)票據(jù)的期限一般較短（6個月），應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。按照承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。

按照票據(jù)是否帶息分類，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)兩種。一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類2022/12/849一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容與分類2022/12/53科目設(shè)置——應(yīng)收票據(jù)本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。反映票據(jù)的面值及應(yīng)計利息。企業(yè)應(yīng)當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。企業(yè)應(yīng)當設(shè)置"應(yīng)收票據(jù)備查簿"，逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2022/12/850科目設(shè)置——應(yīng)收票據(jù)2022/12/54

——按面值計價（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計量商業(yè)匯票的到期值不帶息票據(jù)：面值帶息票據(jù)：面值＋利息應(yīng)收票據(jù)利息＝票面金額×利率×期限（利率一般以年利率表示）

商業(yè)匯票的期限有按月表示和按日表示兩種

按月表示時（3個月），應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日，同時利率要換算成月利率；

按日表示（90天），應(yīng)從出票日起，按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算2022/12/851（二）應(yīng)收票據(jù)的初始計量（三）應(yīng)收票據(jù)到期值的計算2022/

1.應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置（四）應(yīng)收票據(jù)的核算2022/12/852（四）應(yīng)收票據(jù)的核算2022/12/56不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—xx借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收賬款2.持有期間計息不存在借：應(yīng)收票據(jù)貸：財務(wù)費用一般為6月30日或12月31日也可每月一次到期付款方足額支付借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（未計息）付款方無力支付銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（本+息）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（未計息）2022/12/853不帶息票據(jù)帶息票據(jù)1.取得借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)，就是指企業(yè)以支付貼現(xiàn)息為代價，在票據(jù)到期之前，將票據(jù)的收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行或金融機構(gòu)，提前取得現(xiàn)金的方式。向銀行申請貼現(xiàn)的票據(jù)必須經(jīng)過背書。

所謂背書，就是票據(jù)的持有人在票據(jù)轉(zhuǎn)讓的時候，在票據(jù)背面簽字。簽字人稱為背書人，對票據(jù)到期付款負有法律責任。貼現(xiàn)的處理可以采用“無追索權(quán)”和“有追索權(quán)”兩種方式。

無追索權(quán)是指付款人到期如果付不出款項，背書人不承擔連帶責任。所以，貼現(xiàn)以后，應(yīng)收票據(jù)就不存在了。2022/12/8542.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2022/12/58

“有追索權(quán)”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付，銀行可以根據(jù)法律向背書人追索。在應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)中，企業(yè)支付給銀行的利息稱作貼現(xiàn)息，采用的利率稱為貼現(xiàn)率。企業(yè)收到銀行實際支付的款項稱為貼現(xiàn)所得。計算公式如下：貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×年貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

（帶息？不帶息？）貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

2022/12/855“有追索權(quán)”方式是指當票據(jù)到期時，如果遭到付款單位的拒付無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）

借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（差額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）貸：應(yīng)收票據(jù)（本+已計息）財務(wù)費用（差額）有追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（面值）借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）財務(wù)費用（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（到期值）到期付款方足額付款借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計息）財務(wù)費用（未計息）付款方存款不足借：短期借款貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)借：短期借款（到期值）貸：銀行存款借：應(yīng)收賬款（面值+已計息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值+已計息）

2022/12/856無追索權(quán)票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)貼現(xiàn)時借：銀行存款（貼現(xiàn)凈額）[例題]按照企業(yè)會計制度，以下正確的表述有（

）

A.企業(yè)收到無息票據(jù)，在到期或貼現(xiàn)之前，其賬面價值保持不變

B.企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)時按票據(jù)的到期值入賬

C.企業(yè)應(yīng)于期末對帶息票據(jù)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值

D.企業(yè)取得帶息應(yīng)收票據(jù)，在到期或貼現(xiàn)之前，其賬面價值應(yīng)保持不變

(多項選擇題)2022/12/857[例題]按照企業(yè)會計制度，以下正確的表述有（

）

A答案是A,C，

本題分析

按企業(yè)會計制度，企業(yè)取得應(yīng)收票據(jù)時按票據(jù)的面值入賬，故B項不正確；企業(yè)應(yīng)于期末對帶息票據(jù)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，故D項不正確。2022/12/858答案是A,C，

本題分析

按企業(yè)會計制度，企業(yè)取得應(yīng)收票

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動而應(yīng)向客戶收取的款項。從應(yīng)收賬款的回收期來看，應(yīng)收賬款是指應(yīng)在一年(可跨年度)內(nèi)收回的短期債權(quán)。企業(yè)的應(yīng)收賬款不包括各種非主要經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)收款項，例如存出的保證金和押金、購貨的預(yù)付定金、對職工或股東的預(yù)付款、超過一年的應(yīng)收分期銷貨款等，均不屬于應(yīng)收賬款范圍。應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認。應(yīng)收賬款應(yīng)按公允價值進行初始計量，通常為從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。（價款增值稅代墊運雜費）二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計量2022/12/859二、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的初始計量2022/12/513科目設(shè)置——應(yīng)收賬款本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)當按照債務(wù)人進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預(yù)收的賬款。2022/12/860科目設(shè)置——應(yīng)收賬款2022/12/514應(yīng)收賬款計價考慮的折扣因素：商業(yè)折扣

是指賣方視買方購買數(shù)量之多少而給予的售價上的優(yōu)惠，是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣（比例、金額、備份）。

在交易成立及實際付款之前已經(jīng)扣除，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響。2022/12/861應(yīng)收賬款計價考慮的折扣因素：2022/12/515現(xiàn)金折扣

是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期問內(nèi)早日償還貨款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。

現(xiàn)金折扣一般用2／10、1／20、n／30等表示，即現(xiàn)金折扣的多少由客戶付款的時間決定。現(xiàn)金折扣發(fā)生在交易日之后，交易日應(yīng)收賬款和營業(yè)收入入賬的方法，通常有兩種：1、總價法。在總價法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實際售價計價入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際上是對利益的減讓，相當于企業(yè)銷售收入的減少（設(shè)置“銷售折扣”科目）或理財費用的增加。2022/12/862現(xiàn)金折扣2022/12/516

2、凈價法下，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。

將客戶取得的折扣視為正常現(xiàn)象，認為顧客都會為獲得購貨折扣而提前付款。因此，客戶喪失的購貨折扣，實際上是購貨方超過正常付款期限而付出的代價，應(yīng)視為利息支出；與之相應(yīng)，銷貨方應(yīng)將購貨方喪失的購貨折扣作為利息收入入賬，并記入“財務(wù)費用”科目。

總價法與凈價法對財務(wù)報表會帶來什么樣的影響？2022/12/8632、凈價法下，應(yīng)收賬款按實際售價扣減最大現(xiàn)金折扣后的1、一般業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。（二）應(yīng)收賬款的核算2022/12/864（二）應(yīng)收賬款的核算2022/12/518企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。發(fā)生時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購貨方在折扣期付款借：銀行存款財務(wù)費用貸：應(yīng)收賬款購貨方在折扣期以后付款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2022/12/865企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法入賬，（三）壞賬損失的核算1.壞賬損失的確認2.壞賬損失的核算2022/12/866（三）壞賬損失的核算2022/12/520直接轉(zhuǎn)銷法，在實際發(fā)生壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款并確認壞賬損失，借記“管理費用”或“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“應(yīng)收賬款”。

核算手續(xù)比較簡單。在實際發(fā)生壞賬時確認壞賬損失，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增，損益虛列，不符合收入費用的配比原則，也不符合謹慎原則，無法提供關(guān)于應(yīng)收賬款可收回凈額的會計信息。

2022/12/867直接轉(zhuǎn)銷法，在實際發(fā)生壞賬時直接沖銷應(yīng)收賬款并確

備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬時，沖銷壞賬準備的方法。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準備”科目。該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目。按期估計壞賬損失時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準備”科目；實際發(fā)生壞賬時，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。估計各會計期間壞賬損失的方法有四種：余額百分比法，按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞賬損失，每期所估計的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。2022/12/868備抵法是按期估計壞賬損失，列為壞賬費用，形成壞賬準備賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞賬損失百分比，并據(jù)以估計壞賬損失的方法。

核算原理與應(yīng)收賬款余額百分比法相同。賒銷百分比法，是以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比率加以計算確定。采用賒銷百分比法時，一般不需調(diào)整壞賬準備余額，如果壞賬準備余額出現(xiàn)異?，F(xiàn)象(如應(yīng)收賬款全部收回后，壞賬準備仍有大額貸方數(shù)，或已經(jīng)將壞賬準備全部核銷后，又發(fā)生大額壞賬等等)，應(yīng)及時調(diào)整估計壞賬的比率。個別認定法2022/12/869賬齡分析法，是按應(yīng)收賬款賬齡的長短，根據(jù)以往的經(jīng)驗確余額百分比法當年計提的壞賬準備＝年末應(yīng)收賬款余額×計提比例－計提前“壞賬準備”貸方余額

某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為1000000元，提取壞賬準備的比例是0.3％。第二年發(fā)生壞賬損失6000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元。第三年，上年已經(jīng)沖銷的應(yīng)收賬款5000重新收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300000元。例題2022/12/870例題2022/12/524【例題】下列項目中，銷售企業(yè)應(yīng)當作為理財費用或收益處理的是（

）

A.總價法下購貨方喪失的現(xiàn)金折扣

B.凈價法下購貨方喪失的現(xiàn)金折扣

C.凈價法下購貨方取得的現(xiàn)金折扣

D.總價法下購貨方取得的現(xiàn)金折扣

2022/12/871【例題】下列項目中，銷售企業(yè)應(yīng)當作為理財費用或收益處理的是（答案：BD2022/12/872答案：BD2022/12/526按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)允許采用的壞賬的核算方法包括（

）

A.直接轉(zhuǎn)銷法

B.備抵法下賬齡分析法

C.備抵法下個別認定法

D.備抵法下應(yīng)收款項余額百分比法2022/12/873按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)允許采用的壞賬的核算方法包括（

企業(yè)在采購材料、商品或接受勞務(wù)過程中，按照合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位或者提供勞務(wù)的單位的款項。

企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶核算預(yù)付賬款的增加、減少和結(jié)存情況。

如果企業(yè)預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而是在業(yè)務(wù)發(fā)生時，將預(yù)付的款項計入“應(yīng)付賬款”的借方。值得注意的是，在期末編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”分別列示。三、預(yù)付賬款2022/12/874三、預(yù)付賬款2022/12/528

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除了產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)等款項以外的其他業(yè)務(wù)引起的結(jié)算款項，例如應(yīng)收的各種賠款罰金，出租包裝物的租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金、存出保證金的業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶進行核算，并按應(yīng)收內(nèi)容、應(yīng)收對象設(shè)置明細賬進行明細分類核算。

四、其他應(yīng)收款2022/12/875四、其他應(yīng)收款2022/12/5293.4.1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款有別于應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款項目，是企業(yè)應(yīng)收或暫付給其他單位和個人的各種債權(quán)。其主要內(nèi)容包括（1）應(yīng)向企業(yè)內(nèi)部職能部門、車間和職工個人收取的各種暫付款項；（2）應(yīng)收的各種賠款、罰款；（3）出租包裝物的租金；（4）存出保證金；（5）購買債券后的應(yīng)計利息；（6）以及購買股票后應(yīng)收的已宣告發(fā)放的股利等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目對以上業(yè)務(wù)進行反映監(jiān)督?！捌渌麘?yīng)收款”應(yīng)按各種應(yīng)收、暫付項目設(shè)置明細科目，并為每項應(yīng)收款的不同債務(wù)人設(shè)置明細賬，實行會計控制。2022/12/8763.4.1其他應(yīng)收款2022/12/530【例3—3】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給大意公司包裝箱租金12000元，其會計處理如下：借：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

貸：營業(yè)外收入——罰沒收入4000

借：其他應(yīng)收款——包裝箱押金12000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——押金收入12000

當企業(yè)收到上述款項時，再作如下會計處理，相應(yīng)注銷各明細賬。借：銀行存款16000

貸：其他應(yīng)收款——罰款收入4000

其他應(yīng)收款——押金收入120002022/12/877【例3—3】應(yīng)收華東公司罰款4000元，應(yīng)收出租給大意公司下列應(yīng)收、暫付款項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

）

A.應(yīng)收保險公司的賠款

B.應(yīng)收出租包裝物的租金

C.應(yīng)向供貨方收取的代墊運費

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項

2022/12/878下列應(yīng)收、暫付款項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的有（

作業(yè)——輔導(dǎo)書第三章習(xí)題五、長期應(yīng)收款（略）2022/12/879五、長期應(yīng)收款（略）2022/12/5331.測試題1：1.某公司2005年成立并開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為2%。2005年末應(yīng)收賬款余額750萬元；2006年2月確認壞賬損失15萬元，2006年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款3萬元，2006年末應(yīng)收賬款余額100萬元，該企業(yè)2006年末提取壞賬準備的金額是（）萬元。

A.-1

B.2

C.-15

D.3

2022/12/8801.測試題1：1.某公司2005年成立并開始采用應(yīng)收賬款余額某企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司，2003年10月1日取得應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)面值為10000元，票面利率為12%，6個月期限；2004年2月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓購進原材料，專用發(fā)票注明價款為12000元，進項稅額為2040元，差額部分通過銀行支付。

要求：

(1)編制2003年12月31日計提利息會計分錄；

(2)編制2004年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料會計分錄。2022/12/881某企業(yè)為一般納稅企業(yè)的上市公司，2003年10月1日取得應(yīng)收答案分析是

(1)2003年12月31日計提利息時：

借：應(yīng)收票據(jù)

300（10000×12%÷12×3）

貸：財務(wù)費用

300

(2)2004年2月1日背書轉(zhuǎn)讓購進原材料時：

借：原材料

12000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2040

貸：應(yīng)收票據(jù)

10300（10000+300）

財務(wù)費用

100（10000×12%÷12×1）

銀行存款

36402022/12/882答案分析是

(1)2003年12月31日計提利息時：

借：某公司為一般納稅人，2004年8月12日將500萬元（含增值稅）的應(yīng)收賬款以不附追索權(quán)方式出售給銀行，在應(yīng)收賬款到期無法收回時，銀行不能向該公司追償，銀行按應(yīng)收賬款的賬面余額的1%收取手續(xù)費，按應(yīng)收賬款的賬面余額的5%預(yù)留賬款，以備抵可能發(fā)生的銷售退回、銷售折讓和現(xiàn)金折扣，該公司實際收到款項466萬元；2004年10月18日該銀行實際收到貨款480萬元，實際發(fā)生的銷售折讓20萬元（含增值稅，增值稅率17%）；2004年10月31日與銀行最后結(jié)算，差額通過銀行收到。要求：編制有關(guān)會計分錄。

2022/12/883某公司為一般納稅人，2004年8月12日將500萬元（含增值答案分析是

(1)2004年8月12日出售應(yīng)收賬款時：

借：銀行存款

466

其他應(yīng)收款

25（500×5%）

財務(wù)費用

5（500×1%）

營業(yè)外支出

4

貸：應(yīng)收賬款

500

(2)2004年10月18日實際發(fā)生銷售折讓時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

17.09（20÷1.17）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.91（17.09×17%）

貸：其他應(yīng)收款

20

(3)2004年10月31日與銀行進行最后結(jié)算時：

借：銀行存款

5

貸：其他應(yīng)收款

5

2022/12/884答案分析是

(1)2004年8月12日出售應(yīng)收賬款時：

借4..甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%；商品銷售均為正常的商品交易，銷售價格均為公允價格，且不含增值稅；除特別說明外，采用應(yīng)收款項余額百分比法于每年6月30日和12月31日計提壞賬準備，計提比例為1%。2004年5月31日，“應(yīng)收賬款”科目借方余額為500萬元，全部為向戊公司賒銷商品應(yīng)收的賬款，“壞賬準備”科目貸方余額為5萬元；“應(yīng)收票據(jù)”和“其他應(yīng)收款”科目無余額。

甲公司2004年6月至12月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）6月1日，向乙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅為170萬元，合同規(guī)定的收款日期為2004年12月1日。該商品銷售符合收入確認條件。

（2）6月10日，向丙公司賒銷一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明