全面預(yù)算管理課件

第七章

全面預(yù)算管理

本章著重介紹全面預(yù)算管理概述、全面預(yù)算編制方法以及編制程序。了解：全面預(yù)算管理的概念、特征、模式組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)容體系及作用。重點掌握：全面預(yù)算的編制及彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算的編制。本章難點：全面預(yù)算的編制。

第七章全面預(yù)算管理

本章著重介紹全面預(yù)算管理概述、1第一章管理會計概論第一節(jié)全面預(yù)算管理概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算控制的形式主要內(nèi)容第一章管理會計概論主要內(nèi)容2第一節(jié)全面預(yù)算管理概述主要內(nèi)容：全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理的特征全面預(yù)算管理模式全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系第一節(jié)全面預(yù)算管理概述主要內(nèi)容：3一、全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是預(yù)算單位在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)營目標(biāo)，利用預(yù)算對各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，是一種全過程、全方位、全員參與的預(yù)算管理活動。第一節(jié)全面預(yù)算管理概述一、全面預(yù)算管理的概念第一節(jié)全面預(yù)算管理概述4二、全面預(yù)算管理的特征

1．全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性2．全面預(yù)算管理是企業(yè)組織管理的重要組成部分3．全面預(yù)算具有全面性二、全面預(yù)算管理的特征1．全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性2．全面5三、全面預(yù)算管理模式1.市場進(jìn)入期——以資本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式2.市場成長期——以銷售預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式3.市場成熟期——以成本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式4.市場衰退期——以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式三、全面預(yù)算管理模式1.市場進(jìn)入期——以資本預(yù)算為核心的預(yù)算6四、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.設(shè)置預(yù)算管理委員會2.預(yù)算管理委員會的構(gòu)成3.預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)4.設(shè)置一個預(yù)算管理職能部門作為專門辦事機(jī)構(gòu)四、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.設(shè)置預(yù)算管理委員會7五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本支出預(yù)算五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系經(jīng)營預(yù)算8預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算營業(yè)（銷售）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算直接人工費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算直接材料費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算長期銷售預(yù)測

全面預(yù)算管理內(nèi)容體系

五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算營業(yè)（銷售）費(fèi)用預(yù)算9

銷售預(yù)算是年度預(yù)算（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算）的編制起點；產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總；利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合；整個預(yù)算體系是以財務(wù)報表預(yù)算作為終結(jié)。五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系銷售預(yù)算是年度預(yù)算（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算）的10主要內(nèi)容：編制全面預(yù)算的原則和程序全面預(yù)算的編制第二節(jié)全面預(yù)算的編制

主要內(nèi)容：第二節(jié)全面預(yù)算的編制

11第二節(jié)全面預(yù)算的編制

一、編制全面預(yù)算的原則和程序

編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條：1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。2.編制預(yù)算時，要做到全面完整。3.預(yù)算要積極可靠，留有余地。第二節(jié)全面預(yù)算的編制

一、編制全面預(yù)算的原則和程序12一、編制全面預(yù)算的原則和程序

全面預(yù)算編制的一般程序為：（1）在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算委員會擬訂企業(yè)預(yù)算總方針、各項政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)等，并下發(fā)到各有關(guān)部門；（2）基層各部門按具體要求自行草編本部門預(yù)算，使預(yù)算較為可靠，較為符合實際；（3）預(yù)算委員會平衡協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；（4）經(jīng)過行政首長批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或駁回修改預(yù)算；一、編制全面預(yù)算的原則和程序全面預(yù)算編制的一般程序為：13一、編制全面預(yù)算的原則和程序（5）主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或上級主管部門，討論通過或駁回修改；（6）批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。經(jīng)由以上程序可以協(xié)調(diào)各職能部門的預(yù)算，同時避免了上級管理機(jī)構(gòu)的主觀武斷，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動性，有利于預(yù)算的執(zhí)行。一、編制全面預(yù)算的原則和程序（5）主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或14全面預(yù)算的分類：

1、按其涉及的預(yù)算期長短（適用時間）劃分：通常長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2-3年的預(yù)算稱為中期預(yù)算。長期預(yù)算，主要是指適用于一年以上的預(yù)算。短期預(yù)算，是指年度預(yù)算，或者時間更短的季度或月度預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的分類：二、全面預(yù)算的編制152、按其涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（預(yù)算的客體）劃分：專門預(yù)算，是指反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算?？傤A(yù)算，指利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。二、全面預(yù)算的編制2、按其涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（預(yù)算的客體）劃分：二、全面預(yù)算的編制163、按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域劃分：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。前兩個預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制3、按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域劃分：二、全面預(yù)算的編制17全面預(yù)算的編制方法（一）銷售預(yù)算(SalesBudget)：

1、作用：是安排預(yù)算期銷售規(guī)模的計劃；是編制全面預(yù)算的起點和關(guān)鍵，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。二、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制方法（一）銷售預(yù)算(SalesBudget)182、主要內(nèi)容：銷量、單價和銷售收入。通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算。3、主要編制依據(jù)：市場預(yù)測資料、銷貨合同、尚未交貨的訂貨量等歷史數(shù)據(jù)；價格決策確定的銷售單價和銷售貨款收回的規(guī)定等。二、全面預(yù)算的編制2、主要內(nèi)容：二、全面預(yù)算的編制194、編制：通常是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的銷售量和銷售額來編制。通常分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員編制，然后進(jìn)行歸并匯集。銷量根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定；單價通過價格決策確定；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。二、全面預(yù)算的編制4、編制：二、全面預(yù)算的編制20（二）生產(chǎn)預(yù)算(ProductionBudget)：作用：是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模的計劃。主要內(nèi)容：銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。 預(yù)計生產(chǎn)量=（預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨二、全面預(yù)算的編制（二）生產(chǎn)預(yù)算(ProductionBudget)：二、全21編制：是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。“預(yù)計銷售量”來自銷售預(yù)算；預(yù)計期末存貨量根據(jù)長期銷售趨勢來確定，通常，按下期銷售量的一定百分比來確定，存貨預(yù)算也可單獨(dú)編制；其他數(shù)據(jù)在本表中計算得出。二、全面預(yù)算的編制編制：是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提22（三）直接材料預(yù)(PurchasesBudgetofDirectMaterials)：作用：主要用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。主要內(nèi)容：直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。為便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計各季度材料采購的現(xiàn)金支出。編制：它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平。二、全面預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)(PurchasesBudgetof23“預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料；“生產(chǎn)需用量”是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的，通常，各季度“期末材料存量”，根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存貨。預(yù)計材料采購量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）－期初存量如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制“預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)24（四）直接人工預(yù)算(DirectLabourBudget)：1、作用：用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的預(yù)算。2、主要內(nèi)容：預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。二、全面預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算(DirectLabourBudget25

3、編制：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；“預(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)，來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料；人工總工時和人工總成本，是在直接人工預(yù)算中計算出來的。二、全面預(yù)算的編制3、編制：二、全面預(yù)算的編制26（五）制造費(fèi)用預(yù)算(ManufacturingOverheadBudget)：

1、通常分為變動制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

2、需要預(yù)計現(xiàn)金支出。二、全面預(yù)算的編制（五）制造費(fèi)用預(yù)算(ManufacturingOverhe27

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算(ProductionCostBudget)：作用：是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本。編制：單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算；銷售量來自銷售預(yù)算；生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。二、全面預(yù)算的編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算(ProductionCost28（七）銷售及管理費(fèi)預(yù)算(Selling＆AdministrativeExpenseBudget)：銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的性態(tài)區(qū)分為變動和固定兩部分分別進(jìn)行編制。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算列示預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的制造費(fèi)用以外的其他費(fèi)用。二、全面預(yù)算的編制（七）銷售及管理費(fèi)預(yù)算二、全面預(yù)算的編制29（八）現(xiàn)金預(yù)算(CashBudget)：作用：以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。其目的：資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。內(nèi)容：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。二、全面預(yù)算的編制（八）現(xiàn)金預(yù)算(CashBudget)：二、全面預(yù)算的編制30編制：“現(xiàn)金收入”：包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入。期初“現(xiàn)金余額”，是在編制預(yù)算時預(yù)計的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”：包括預(yù)算期的各項現(xiàn)金支出。“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷售及管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制編制：二、全面預(yù)算的編制31“現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資；差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額。一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計利息。還款后，仍須保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。二、全面預(yù)算的編制“現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支32（九）利潤表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。其中，“所得稅”項目，是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。編制：是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。作用：可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。二、全面預(yù)算的編制（九）利潤表預(yù)算：二、全面預(yù)算的編制33（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實際資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財務(wù)狀況。編制：利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表、銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。作用：判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。二、全面預(yù)算的編制（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算：二、全面預(yù)算的編制34

練習(xí)1：某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2009年銷售預(yù)算為每季21000件，該廠年初存貨11000件，期望2009年3月末有存貨12000件，假定該產(chǎn)品每件需耗用材料3千克，2008年末庫存材料50000千克，期望2009年3月末庫存材料55000千克。要求：計算該廠2009年第一季度應(yīng)購入多少材料。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)1：某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2009年銷售預(yù)算為每季21035

練習(xí)2：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，2009年7個月的銷售預(yù)算如下：假設(shè)該廠要求各月末的產(chǎn)成品存貨按下一月銷售量的10%計算，2008年末A產(chǎn)品庫存量為200件。要求：編制1——6月的生產(chǎn)預(yù)算。月份1234567銷售預(yù)算（件）2000300040005000500080004000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)2：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，2009年7個月的銷售預(yù)算如下36

練習(xí)3：某廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，2002年第二季度的銷售預(yù)算如下所示：月份銷售預(yù)算（元）460000057500006900000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)3：某廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，2002年第二季度的銷售預(yù)算37

該廠準(zhǔn)備編制第二季度現(xiàn)金預(yù)算，估計B產(chǎn)品每月銷售收入中有70%在當(dāng)月收到現(xiàn)金；有20%在銷售后第一個月收到現(xiàn)金；有8%在銷售后第二個月收到現(xiàn)金；有2%壞賬。該廠對于在銷售當(dāng)月支付貨款的客戶給予2%的現(xiàn)金折扣。第二季度初應(yīng)收賬款余額為195000元，其中，2月份銷售的應(yīng)收賬款45000元，3月份銷售的應(yīng)收帳款150000元。要求：1）計算該廠2月和3月的銷售收入總額。2）計算該廠第二季度各月銷售收現(xiàn)預(yù)計數(shù)及總數(shù)。

二、全面預(yù)算的編制該廠準(zhǔn)備編制第二季度現(xiàn)金預(yù)算，估計B產(chǎn)品每月38

練習(xí)4：某廠準(zhǔn)備編制6月份現(xiàn)金預(yù)算，其有關(guān)資料如下：6月1日現(xiàn)金余額為1000元；4月和5月的實際銷售收入如下表所示；賒銷收入分三個月收現(xiàn)，銷售當(dāng)月收現(xiàn)50%，售后第一個月收現(xiàn)30%，售后第二個月收現(xiàn)15%，其余不能收回；各月材料存貨為各月銷售收入的60%，貨款40%在當(dāng)月支付，60%在下月支付；每月工資費(fèi)用為8000元，租金1000元，6月份稅款為5000元。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)4：某廠準(zhǔn)備編制6月份現(xiàn)金預(yù)算，其有關(guān)資料如下：639

該廠預(yù)計6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元，賒銷收入為40000元。該廠沒有最低現(xiàn)金余額要求，也不舉債經(jīng)營。要求：計算6月末現(xiàn)金余額。月份45現(xiàn)金銷售收入（元）賒銷收入（元）10000250001500035000二、全面預(yù)算的編制該廠預(yù)計6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元40

練習(xí)5：某廠2009年各季現(xiàn)金預(yù)算如下所示，試將遺漏數(shù)字填上。該廠要求各季初的現(xiàn)金余額至少為50000元。要求：完成該廠6月份的現(xiàn)金預(yù)算（填表中用字母代表的數(shù)據(jù)）二、全面預(yù)算的編制練習(xí)5：某廠2009年各季現(xiàn)金預(yù)算如下所示，試將遺漏數(shù)41季度12345期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出購買材料經(jīng)營費(fèi)用購置設(shè)備發(fā)放股利現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金余缺籌資與運(yùn)用銀行短期借款歸還借款本息合計期末現(xiàn)金余額6A71-35B82C-2-D-EFGHI-45308285J-15-KLM96N-O30102P11--QRSTUV-35WX2YZ---17AAABAC323AD-AE11336AFAGAH-AIAJAKAL二、全面預(yù)算的編制季度12345期初現(xiàn)金余額6GMTAC二、全面預(yù)算的編制42

練習(xí)6：某廠準(zhǔn)備用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用預(yù)算，該廠生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，耗用同一種材料，但耗用比例不同。該廠期望下年度生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各100000件，每件產(chǎn)品耗用直接人工工時分別是：A產(chǎn)品為0.25；B產(chǎn)品為0.3。為簡化，只有4種制造費(fèi)用，其費(fèi)用的發(fā)生情況可用下列公式反映（其中x代表直接人工工時）。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)6：某廠準(zhǔn)備用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用預(yù)算，該廠生產(chǎn)43維修費(fèi)用動力費(fèi)直接人工租金成本計算模式10000+0.3x0.5x24500+1.5x18000要求：

1）根據(jù)下年度期望的業(yè)務(wù)量水平編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算；

2）假設(shè)下年度A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)量均比期望生產(chǎn)量提高10%，試編制其彈性預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制成本計算模式要求：二、全面預(yù)算的編制44

練習(xí)7：根據(jù)練習(xí)6的材料，假設(shè)該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品120000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品110000件，其實際發(fā)生制造費(fèi)用如下表所示：

維修費(fèi)用（元）動力費(fèi)（元）直接人工（元）租金（元）267003400010800018000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)7：根據(jù)練習(xí)6的材料，假設(shè)該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品120045要求：1）編制制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行報告；2）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行報告分析實際與預(yù)算差異的原因。二、全面預(yù)算的編制要求：二、全面預(yù)算的編制46練習(xí)8：某廠有關(guān)制造費(fèi)用的資料如下表所示：要求：試編制彈性成本預(yù)算（假設(shè)直接人工公時為1500小時）。直接人工小時10002000維修費(fèi)用折舊費(fèi)管理費(fèi)用零星材料費(fèi)動力費(fèi)其他費(fèi)用100005000150001300600810015000500015000260012008200二、全面預(yù)算的編制練習(xí)8：某廠有關(guān)制造費(fèi)用的資料如下表所示：直接人工小時10047

練習(xí)9：某廠2002年6月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)凈值合計15000450003500060000155000應(yīng)付賬款短期借款股東權(quán)益合計3000010000115000155000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)9：某廠2002年6月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：48

該廠期望6月份銷售收入為11000件，每件8元；銷售貨款當(dāng)月可收回30%，其余70%在下月收回；月末存貨預(yù)計為5000件；外購存貨每件4元，應(yīng)付貨款40%在當(dāng)月支付，60%在下月支付；該廠要求最低現(xiàn)金余額為10000元，現(xiàn)金短缺時可從銀行取得借款，現(xiàn)金多余時可用來歸還借款；每月末支付設(shè)備租金12000元，追加固定資產(chǎn)投資支付現(xiàn)金16000元。要求：編制6月份的預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。二、全面預(yù)算的編制該廠期望6月份銷售收入為11000件，每49現(xiàn)金預(yù)算（CPA，2003）

A公司11月份現(xiàn)金收支的預(yù)計資料如下：

（1）11月1日的現(xiàn)金（包括銀行存款）余額為13700而已收到未入賬支票40400元。

（2）產(chǎn)品售價8元/件。9月銷售20000件，10月銷售30000件，11月預(yù)計銷售40000件，12月預(yù)計銷售25000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%為壞賬。

（3）進(jìn)貨成本為5元/什，平均在15天后付款。編制預(yù)算時月底存貨為次月銷售的10%加1000件。10月底的實際存貨為4000件），應(yīng)付賬款余額為77500元。現(xiàn)金預(yù)算（CPA，2003）A公司11月份現(xiàn)金收支50（4）11月的費(fèi)用預(yù)算為85000元，其中折舊為12000元.其余費(fèi)用須當(dāng)月用現(xiàn)金支付。（5）預(yù)計11月份將購置設(shè)備一臺，支出150000元，須當(dāng)月付款。（6）11月份預(yù)交所得稅20000元。（7）現(xiàn)金不足時可從銀行借入，借款額為10000元的倍數(shù)，利息在還款時支付。期末現(xiàn)金余額不少于5000元。（2003年）要求：編制11月份的現(xiàn)金預(yù)算（請將結(jié)果填列在答題卷給定的“11月份現(xiàn)金預(yù)算”表格中，分別列示各項收支金額）。（4）11月的費(fèi)用預(yù)算為85000元，其中折舊為12000元51主要內(nèi)容：固定預(yù)算與彈性預(yù)算零基預(yù)算定期預(yù)算與滾動預(yù)算概率預(yù)算

第三節(jié)預(yù)算控制的形式

主要內(nèi)容：第三節(jié)預(yù)算控制的形式

52全面預(yù)算的分類：按是否考慮多種業(yè)務(wù)量水平：固定預(yù)算（FixedBudget或稱靜態(tài)預(yù)算StaticBudget）和彈性預(yù)算（FlexibleBudget）。按是否考慮不確定因素：定值預(yù)算和概率預(yù)算。按預(yù)算期間的起止事件是否具有變動性：定期預(yù)算和滾動預(yù)算。按預(yù)算的編制基礎(chǔ)：現(xiàn)基預(yù)算（含增量預(yù)算和減量預(yù)算）和零基預(yù)算。第三節(jié)預(yù)算控制的形式全面預(yù)算的分類：第三節(jié)預(yù)算控制的形式53

1、固定預(yù)算：（1）含義：又稱靜態(tài)預(yù)算或常規(guī)預(yù)算，是以預(yù)算期內(nèi)正常的可實現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。（2）基本特征：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)預(yù)計其相應(yīng)的金額；將實際結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價、考核。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）： 1、固定預(yù)算：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：54（3）適用范圍：非營利組織和業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。固定預(yù)算對控制的有用性僅限于當(dāng)實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)期業(yè)務(wù)活動水平完全一致的情況下。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（3）適用范圍：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：552、彈性預(yù)算(FlexibleBudget)：（1）含義：是固定預(yù)算的對稱。它是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系,按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。

只要這些數(shù)量關(guān)系不變，彈性預(yù)算可以持續(xù)使用較長時期，不必每月重復(fù)編制。（2）特點：

1）彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。能夠適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化，避免了在實際情況發(fā)生變化時對預(yù)算的頻繁修改；一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：2、彈性預(yù)算(FlexibleBudget)：一、固定預(yù)562）彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計劃期終了時計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”(應(yīng)當(dāng)達(dá)到的成本水平)，使預(yù)算執(zhí)行情況的評價和考核建立在更加客觀、可比的基礎(chǔ)之上。（3）適用范圍：適用于業(yè)務(wù)量水平經(jīng)常變動的企業(yè)。主要用于各種間接費(fèi)用預(yù)算，有時也可用于成本和利潤預(yù)算。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：2）彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于一57（4）編制彈性預(yù)算的基本步驟：(以成本預(yù)算為例) 1）選擇業(yè)務(wù)量的計量單位；

2）確定適用的業(yè)務(wù)量范圍；彈性預(yù)算的業(yè)務(wù)量范圍，應(yīng)視企業(yè)或部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定。務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不至超出確定的范圍。一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（4）編制彈性預(yù)算的基本步驟：(以成本預(yù)算為例)一、固定預(yù)算583）逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；4）計算各項預(yù)算成本，并用一定的方式來表達(dá)。彈性預(yù)算的質(zhì)量高低，在很大程度上取決于成本性態(tài)分析的水平。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：3）逐項研究并確定各項成本和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系；一、固定預(yù)59（5）彈性預(yù)算的表達(dá)方式：（以成本預(yù)算為例）

1）多水平法（列表法）：含義：根據(jù)計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，每間隔一定的業(yè)務(wù)量相應(yīng)編制預(yù)算的方法。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（5）彈性預(yù)算的表達(dá)方式：（以成本預(yù)算為例）一、固定預(yù)算與彈60優(yōu)點：克服了固定預(yù)算法的缺點，不管實際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本比較方便；能夠使預(yù)算對實際執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀和可比的基礎(chǔ)上。缺點：評價和考核實際成本時，往往需要使用插補(bǔ)法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩；業(yè)務(wù)量仍需作有限的規(guī)定。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：優(yōu)點：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：61適用范圍：只有在業(yè)務(wù)量水平變化不大且預(yù)測較為準(zhǔn)確的前提下可以采用。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：適用范圍：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：62制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時）占正常生產(chǎn)能力百分比42070%48080%54090%600100%660110%變動成本：運(yùn)輸（b=0.2）電力（b=1.0）消耗材料（b=0.1）合計：84420425469648048624108540547021206006078013266066858混合成本：修理費(fèi)油料合計：440180620490220710544220764600220820746240986固定成本：折舊費(fèi)管理人員工資合計：300100400300100400300100400300100400300100400總計：15661734186620002244一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：制造費(fèi)用預(yù)算（多水平法）業(yè)務(wù)量（直接人工工時）占正常生產(chǎn)能力632） 公式法：含義：是根據(jù)y=a+bx這一總成本方程式，來確定成本預(yù)算額的一種方法。優(yōu)點：便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。缺點：階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，以便用“y=a+bx”公式來表示。必要時，還需要在“備注”中說明不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，應(yīng)該采用的不同的固定成本金額和單位變動成本金額。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：2） 公式法：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：64制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍（人工工時）420～460項目：運(yùn)輸費(fèi)電力消耗材料修理費(fèi)油料折舊費(fèi)管理人員工資合計：固定成本（每月）85（備注）108300100593變動成本（每人工工時）0.201.000.100.850.202.35備注當(dāng)業(yè)務(wù)量超過600工時后，修理費(fèi)的固定部分上升為185元一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：制造費(fèi)用預(yù)算（公式法）業(yè)務(wù)量范圍420～460項目：固定成本65（6）彈性預(yù)算的運(yùn)用：彈性預(yù)算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計劃期開始時，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)；在計劃期結(jié)束后，可用于評價和考核實際成本。

一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：（6）彈性預(yù)算的運(yùn)用：一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：661）控制支出。根據(jù)彈性預(yù)算和每月的生產(chǎn)計劃，可以確定各月的成本控制限額。這個事先確定的限額并不要求十分精確，所以，采用多水平法時可選用與計劃業(yè)務(wù)量水平最接近的一套成本數(shù)據(jù)，作為控制成本的限額；采用公式法時，可根據(jù)計劃業(yè)務(wù)量逐項計算成本數(shù)額，編制成本限額表，作為當(dāng)月控制成本的依據(jù)。2）評價和考核成本控制業(yè)績。每個計劃期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價和考核。一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：1）控制支出。根據(jù)彈性預(yù)算和每月的生產(chǎn)計劃，可以確定各月的成67部門成本控制報告年月實際業(yè)務(wù)量：580小時單位：元項目實際成本預(yù)算成本差異差異額差異率變動成本：運(yùn)輸費(fèi)電力消耗材料合計：1086166879211658058754-8+36+10+38-7%+6%+17%+5%混合成本：修理費(fèi)油料合計：560230790578220798-18+10-8-3%+5%-1%固定成本：折舊費(fèi)管理人員工資合計：3001104103001004000+10+100+10%+3%總計：19921952+40+2%一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量礎(chǔ)）：部門成本控制報告項目實際成本預(yù)算成本差異差異額差異率變動成本68零基預(yù)算(Zero-basePlanningandBudget)：1、含義：全稱為“以零為基數(shù)編制計劃與預(yù)算的方法”。是由美國得克薩斯州儀器公司擔(dān)任預(yù)算工作的比爾最初于60年代末提出并試用，目前已被西方國家廣泛采用，公認(rèn)為是一種控制費(fèi)用的有效方法。是指在編制預(yù)算時，對所有的預(yù)算支出均以零為基底，從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額的大小，從而確定預(yù)算成本的一種方法。二、零基預(yù)算零基預(yù)算(Zero-basePlanningandBu69

例：某公司擬定采用零基法編制下年度的管理費(fèi)用預(yù)算。管理部門根據(jù)上年度的企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和管理任務(wù)，在認(rèn)真討論的基礎(chǔ)上提出了預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費(fèi)用項目及其預(yù)計支出數(shù)額如下：職工培訓(xùn)費(fèi)33000元，律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)49500元，日常辦公費(fèi)16500元，房租41250元，保險費(fèi)8250元，共計148500元。另該公司可用于上述項目的資金來源僅有132000元。要求：據(jù)以確定管理費(fèi)用預(yù)算。（職工培訓(xùn)費(fèi)與律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)的成本效益比分別是1：20和1：30）二、零基預(yù)算例：某公司擬定采用零基法編制下年度的管理費(fèi)用預(yù)算。管理70管理費(fèi)用各項目的優(yōu)先順序為：

1）日常辦公費(fèi)、房租、保險費(fèi)；

2）律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)；

3）職工培訓(xùn)費(fèi)。二、零基預(yù)算管理費(fèi)用各項目的優(yōu)先順序為：二、零基預(yù)算71解：顧問費(fèi)可分配資金：（132000-16500-41250-8250）×30/（20+30）=39600（元）培訓(xùn)費(fèi)可分配資金：（132000-16500-41250-8250）×20/（20+30）=26400（元）二、零基預(yù)算解：顧問費(fèi)可分配資金：二、零基預(yù)算72

采用零基法編制管理費(fèi)用（部分項目）預(yù)算為： 日常辦公費(fèi)： 16,500

房租： 41,250

保險費(fèi)： 8,250

律師及經(jīng)濟(jì)研究人員顧問費(fèi)： 39,600

職工培訓(xùn)費(fèi)： 24,600

共計： 132,000二、零基預(yù)算采用零基法編制管理費(fèi)用二、零基預(yù)算732、優(yōu)缺點：優(yōu)點：（1）合理有效地進(jìn)行資源分析；（2）有助于企業(yè)內(nèi)部的溝通協(xié)調(diào)；（3）目標(biāo)明確，根據(jù)項目的重要性區(qū)別輕重緩急；（4）能夠克服和鏟除較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門資金浪費(fèi)的缺點。二、零基預(yù)算2、優(yōu)缺點：二、零基預(yù)算74缺點：（1）業(yè)績較差的經(jīng)理人員可能對零基預(yù)算產(chǎn)生抗拒心理；（2）工作量較大，費(fèi)用較為昂貴；（3）不能兼顧企業(yè)的長期利益。3、適用范圍：產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門（如學(xué)校等）。二、零基預(yù)算缺點：二、零基預(yù)算754、編制零基預(yù)算的工作程序：1）企業(yè)內(nèi)部各部門和全體職工，根據(jù)預(yù)算年度的企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)及本部門的具體指標(biāo)，認(rèn)真研究討論預(yù)算期本部門需要開支的項目并制定相應(yīng)的支出方案，包括支出目的和預(yù)計支出數(shù)額等。2）對每一項開支進(jìn)行成本—效益分析，據(jù)此對各種支出方案進(jìn)行評價，權(quán)衡各支出方案的利害得失，并將其分成若干層次，排定先后順序。3）根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可動用的資金來源，按照排定的先后順序分配資金，落實預(yù)算。二、零基預(yù)算4、編制零基預(yù)算的工作程序：二、零基預(yù)算761、定期預(yù)算：（1）含義：是指定期（如一年）編制的預(yù)算。（2）優(yōu)缺點：

1)優(yōu)點：與會計年度相一致，便于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核、評價。2)缺點：定期預(yù)算多是在其執(zhí)行年度開始前的2、3個月進(jìn)行，難于預(yù)測預(yù)算期的某些活動，特別是對預(yù)算期的后半階段，往往只能提出一個較為籠統(tǒng)的預(yù)算，從而給預(yù)算的執(zhí)行帶來種種困難；預(yù)算中所規(guī)劃的各種經(jīng)營活動，在預(yù)算期內(nèi)，往往會發(fā)生變化，而定期預(yù)算卻不能及時調(diào)整，從而使原有的預(yù)算顯得不相適應(yīng)；使管理人員的決策視野局限于剩余的預(yù)算期間的活動，從而不利于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：1、定期預(yù)算：三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：77

2、滾動預(yù)算(RollingBudget)：（1）含義：又稱連續(xù)預(yù)算(ContinuousBudget)或永續(xù)(PerpetualBudget)，是指按照預(yù)算的執(zhí)行過程自動延伸，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持在一年（12個月），每過一個月份（或季度），立即在期末增列一個月（或季度）的預(yù)算，逐期往后滾動。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：2、滾動預(yù)算(RollingBudget)：三、定期78

滾動預(yù)算的編制一般采用長、短安排的方式進(jìn)行，具體做法是在基期編制預(yù)算時，先按年度分類，并將第一季度按月劃分，編制各月預(yù)算的明細(xì)數(shù)，而其他3個季度的預(yù)算可以粗略一點，只列各季度總數(shù)。到第一季度將結(jié)束時，再將第二季度的預(yù)算按月劃分，予以具體化。同時，立即增補(bǔ)下一年度的第一季度預(yù)算。三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：滾動預(yù)算的編制一般采用長、短安排的方式79第一次本年4個季度的預(yù)算實施計劃預(yù)定計劃第一季度第二季度第三季度第四季度1月2月3月季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)第二次新的4個季度的預(yù)算實施計劃預(yù)定計劃第二季度第三季度第四季度下年第一季度1月2月3月季度預(yù)算總數(shù)季度預(yù)算總數(shù)預(yù)算總數(shù)（增補(bǔ)）計劃修正因素上季差異分析結(jié)果客觀條件變化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方針的調(diào)整差異對比分析第一季度實際數(shù)滾動預(yù)算編制程序三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：第一次本年4個季度的預(yù)算實施計劃預(yù)定計劃第一季度第二季度第三80（2）優(yōu)缺點：

1）優(yōu)點：可以保持預(yù)算的連續(xù)性與完整性，使有關(guān)人員能從動態(tài)的預(yù)算中把握企業(yè)的未來，了解企業(yè)的總體規(guī)劃和近期目標(biāo)；可以根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，結(jié)合各種新的變化信息，不斷調(diào)整或修訂預(yù)算，從而使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用；三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：（2）優(yōu)缺點：三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：81可以使各級管理人員始終保持對未來12個月甚至更長遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營活動作周密的考慮和全盤規(guī)劃，確保企業(yè)各項工作有條不紊地進(jìn)行。2）缺點：編制預(yù)算的工作量較大。

三、定期預(yù)算與滾動預(yù)算：可以使各級管理人員始終保持對未來12個月甚至更長遠(yuǎn)的生產(chǎn)經(jīng)營82概率預(yù)算(ProbabilityBudget)：

1、含義：與定值預(yù)算相對應(yīng)。是針對構(gòu)成預(yù)算的各個變量的不確定性，分別估計它們在一定范圍內(nèi)的可能值及其出現(xiàn)的概率，再通過加權(quán)平均計算有關(guān)變量在預(yù)算期內(nèi)期望值的一種預(yù)算編制方法。

四、概率預(yù)算概率預(yù)算(ProbabilityBudget)：四、概率預(yù)832、優(yōu)點：綜合了各種變量樂觀、正常和悲觀等狀態(tài)，使預(yù)算更接近于未來實際，從而能進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算的計劃和控制作用。四、概率預(yù)算2、優(yōu)點：四、概率預(yù)算843、具體做法：在預(yù)測分析的基礎(chǔ)上，估計各相關(guān)因素的可能值及其出現(xiàn)的概率；計算聯(lián)合概率，即具有遞進(jìn)關(guān)系的各相關(guān)因素的概率之積；根據(jù)彈性預(yù)算提供的預(yù)算指標(biāo)以及與之對應(yīng)的聯(lián)合概率，計算出預(yù)算對象的期望值，即概率預(yù)算下的預(yù)算結(jié)果。四、概率預(yù)算3、具體做法：四、概率預(yù)算85

例：光明企業(yè)通過市場調(diào)查分析，確定預(yù)算期內(nèi)甲產(chǎn)品單位售價保持50元不變，其他有關(guān)資料如下表（1）、（2）、（3）、（4）欄所示，其中P代表某指標(biāo)值對應(yīng)的概率，要求據(jù)此編制該企業(yè)收益概率預(yù)算。四、概率預(yù)算例：光明企業(yè)通過市場調(diào)查分析，確定預(yù)算期內(nèi)甲產(chǎn)品單位售86

收益概率預(yù)算（1）

單位：元銷售量（件）變動成本固定成本營業(yè)收益組合概率組合號收益期望值（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）=（4）×（5）3800P=0.234P=0.335.5P=0.536P=0.22100021000210003980034100322000.2×0.3=0.060.2×0.5=0.100.2×0.2=0.041232338341012884000P=0.734P=0.335.5P=0.536P=0.22160021600216004240036400344000.7×0.3=0.210.7×0.5=0.350.7×0.2=0.144569904127404816四、概率預(yù)算收益概率預(yù)算（1）銷售量（件）變動成本固定成本營業(yè)收益組合87收益概率預(yù)算（1）

單位：元銷售量（件）變動成本固定成本營業(yè)收益組合概率組合號收益期望值（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）=（4）×（5）4200P=0.134P=0.335.5P=0.536P=0.22200022000220004520038900368000.1×0.3=0.030.1×0.5=0.050.1×0.2=0.0278913561945736合計：37583四、概率預(yù)算收益概率預(yù)算（1）銷售量（件）變動成本固定成本營業(yè)收益組88上表中的每一種“組合”還可改制成通用收益表的形式

收益概率預(yù)算（2）

單位：元項目組合1組合2組合3組合4組合5銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本營業(yè)收益聯(lián)合概率收益期望值1900001292006080021000398000.0623881900001349005510021000341000.1034101900001368005320021000322000.0412882000001360006400021600424000.2189042000001420005800021600364000.3512740項目組合6組合7組合8組合9合計銷售收入變動成本邊際貢獻(xiàn)固定成本營業(yè)收益聯(lián)合概率收益期望值2000001442005680021600344000.1448162100001428006720022000452000.3013562100001491006090022000389000.0519452100001510005880022000368000.0273637583四、概率預(yù)算上表中的每一種“組合”還可改制成通用收益表的形式項目組合89本章重點問題全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算的編制固定預(yù)算彈性預(yù)算滾動預(yù)算零基預(yù)算概率預(yù)算本章重點問題全面預(yù)算管理的概念90第七章

全面預(yù)算管理

本章著重介紹全面預(yù)算管理概述、全面預(yù)算編制方法以及編制程序。了解：全面預(yù)算管理的概念、特征、模式組織機(jī)構(gòu)、內(nèi)容體系及作用。重點掌握：全面預(yù)算的編制及彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算的編制。本章難點：全面預(yù)算的編制。

第七章全面預(yù)算管理

本章著重介紹全面預(yù)算管理概述、91第一章管理會計概論第一節(jié)全面預(yù)算管理概述第二節(jié)全面預(yù)算的編制第三節(jié)預(yù)算控制的形式主要內(nèi)容第一章管理會計概論主要內(nèi)容92第一節(jié)全面預(yù)算管理概述主要內(nèi)容：全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理的特征全面預(yù)算管理模式全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系第一節(jié)全面預(yù)算管理概述主要內(nèi)容：93一、全面預(yù)算管理的概念全面預(yù)算管理是預(yù)算單位在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞經(jīng)營目標(biāo)，利用預(yù)算對各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動，實現(xiàn)責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一，是一種全過程、全方位、全員參與的預(yù)算管理活動。第一節(jié)全面預(yù)算管理概述一、全面預(yù)算管理的概念第一節(jié)全面預(yù)算管理概述94二、全面預(yù)算管理的特征

1．全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性2．全面預(yù)算管理是企業(yè)組織管理的重要組成部分3．全面預(yù)算具有全面性二、全面預(yù)算管理的特征1．全面預(yù)算管理具有戰(zhàn)略性2．全面95三、全面預(yù)算管理模式1.市場進(jìn)入期——以資本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式2.市場成長期——以銷售預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式3.市場成熟期——以成本預(yù)算為核心的預(yù)算管理模式4.市場衰退期——以現(xiàn)金流量為核心的預(yù)算管理模式三、全面預(yù)算管理模式1.市場進(jìn)入期——以資本預(yù)算為核心的預(yù)算96四、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.設(shè)置預(yù)算管理委員會2.預(yù)算管理委員會的構(gòu)成3.預(yù)算管理委員會的主要職責(zé)4.設(shè)置一個預(yù)算管理職能部門作為專門辦事機(jī)構(gòu)四、全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)1.設(shè)置預(yù)算管理委員會97五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系經(jīng)營預(yù)算財務(wù)預(yù)算資本支出預(yù)算五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系經(jīng)營預(yù)算98預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算營業(yè)（銷售）費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算管理費(fèi)用預(yù)算直接人工費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算單位成本及存貨預(yù)算直接材料費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算資本支出預(yù)算長期銷售預(yù)測

全面預(yù)算管理內(nèi)容體系

五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算目標(biāo)銷售預(yù)算營業(yè)（銷售）費(fèi)用預(yù)算99

銷售預(yù)算是年度預(yù)算（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算）的編制起點；產(chǎn)品成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算是有關(guān)預(yù)算的匯總；利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算是全部預(yù)算的綜合；整個預(yù)算體系是以財務(wù)報表預(yù)算作為終結(jié)。五、全面預(yù)算管理的內(nèi)容體系銷售預(yù)算是年度預(yù)算（企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全面預(yù)算）的100主要內(nèi)容：編制全面預(yù)算的原則和程序全面預(yù)算的編制第二節(jié)全面預(yù)算的編制

主要內(nèi)容：第二節(jié)全面預(yù)算的編制

101第二節(jié)全面預(yù)算的編制

一、編制全面預(yù)算的原則和程序

編制全面預(yù)算的原則主要有以下三條：1.編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營目標(biāo)為前提。2.編制預(yù)算時，要做到全面完整。3.預(yù)算要積極可靠，留有余地。第二節(jié)全面預(yù)算的編制

一、編制全面預(yù)算的原則和程序102一、編制全面預(yù)算的原則和程序

全面預(yù)算編制的一般程序為：（1）在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，由預(yù)算委員會擬訂企業(yè)預(yù)算總方針、各項政策以及企業(yè)總目標(biāo)和分目標(biāo)，如利潤目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)等，并下發(fā)到各有關(guān)部門；（2）基層各部門按具體要求自行草編本部門預(yù)算，使預(yù)算較為可靠，較為符合實際；（3）預(yù)算委員會平衡協(xié)調(diào)各部門的預(yù)算草案，并進(jìn)行預(yù)算的匯總與分析；（4）經(jīng)過行政首長批準(zhǔn)，審議機(jī)構(gòu)通過或駁回修改預(yù)算；一、編制全面預(yù)算的原則和程序全面預(yù)算編制的一般程序為：103一、編制全面預(yù)算的原則和程序（5）主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或上級主管部門，討論通過或駁回修改；（6）批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。經(jīng)由以上程序可以協(xié)調(diào)各職能部門的預(yù)算，同時避免了上級管理機(jī)構(gòu)的主觀武斷，充分發(fā)揮各職能部門的主觀能動性，有利于預(yù)算的執(zhí)行。一、編制全面預(yù)算的原則和程序（5）主要預(yù)算指標(biāo)報告給董事會或104全面預(yù)算的分類：

1、按其涉及的預(yù)算期長短（適用時間）劃分：通常長期和短期的劃分以1年為界限，有時把2-3年的預(yù)算稱為中期預(yù)算。長期預(yù)算，主要是指適用于一年以上的預(yù)算。短期預(yù)算，是指年度預(yù)算，或者時間更短的季度或月度預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的分類：二、全面預(yù)算的編制1052、按其涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（預(yù)算的客體）劃分：專門預(yù)算，是指反映企業(yè)某一方面經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算?？傤A(yù)算，指利潤表預(yù)算和資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它們反映企業(yè)的總體狀況，是各種專門預(yù)算的綜合。二、全面預(yù)算的編制2、按其涉及的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（預(yù)算的客體）劃分：二、全面預(yù)算的編制1063、按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域劃分：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。前兩個預(yù)算統(tǒng)稱業(yè)務(wù)預(yù)算，用于計劃企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算和信貸預(yù)算，以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制3、按其涉及的業(yè)務(wù)活動領(lǐng)域劃分：二、全面預(yù)算的編制107全面預(yù)算的編制方法（一）銷售預(yù)算(SalesBudget)：

1、作用：是安排預(yù)算期銷售規(guī)模的計劃；是編制全面預(yù)算的起點和關(guān)鍵，其他預(yù)算的編制都以銷售預(yù)算作為基礎(chǔ)。二、全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制方法（一）銷售預(yù)算(SalesBudget)1082、主要內(nèi)容：銷量、單價和銷售收入。通常還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算。3、主要編制依據(jù)：市場預(yù)測資料、銷貨合同、尚未交貨的訂貨量等歷史數(shù)據(jù)；價格決策確定的銷售單價和銷售貨款收回的規(guī)定等。二、全面預(yù)算的編制2、主要內(nèi)容：二、全面預(yù)算的編制1094、編制：通常是在銷售預(yù)測的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤確定的銷售量和銷售額來編制。通常分品種、分月份、分銷售區(qū)域、分推銷員編制，然后進(jìn)行歸并匯集。銷量根據(jù)市場預(yù)測或銷貨合同并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)能力確定；單價通過價格決策確定；銷售收入是兩者的乘積，在銷售預(yù)算中計算得出。二、全面預(yù)算的編制4、編制：二、全面預(yù)算的編制110（二）生產(chǎn)預(yù)算(ProductionBudget)：作用：是安排預(yù)算期生產(chǎn)規(guī)模的計劃。主要內(nèi)容：銷售量、期初和期末存貨、生產(chǎn)量。 預(yù)計生產(chǎn)量=（預(yù)計銷售量+預(yù)計期末存貨）－預(yù)計期初存貨二、全面預(yù)算的編制（二）生產(chǎn)預(yù)算(ProductionBudget)：二、全111編制：是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提供依據(jù)。“預(yù)計銷售量”來自銷售預(yù)算；預(yù)計期末存貨量根據(jù)長期銷售趨勢來確定，通常，按下期銷售量的一定百分比來確定，存貨預(yù)算也可單獨(dú)編制；其他數(shù)據(jù)在本表中計算得出。二、全面預(yù)算的編制編制：是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并為進(jìn)一步預(yù)算成本和費(fèi)用提112（三）直接材料預(yù)(PurchasesBudgetofDirectMaterials)：作用：主要用來確定預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本。主要內(nèi)容：直接材料的單位產(chǎn)品用量、生產(chǎn)需用量、期初和期末存量等。為便于以后編制現(xiàn)金預(yù)算，通常要預(yù)計各季度材料采購的現(xiàn)金支出。編制：它是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的，同時要考慮原材料存貨水平。二、全面預(yù)算的編制（三）直接材料預(yù)(PurchasesBudgetof113“預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料或消耗定額資料；“生產(chǎn)需用量”是上述兩項的乘積。年初和年末的材料存貨量，是根據(jù)當(dāng)前情況和長期銷售預(yù)測估計的，通常，各季度“期末材料存量”，根據(jù)下季度生產(chǎn)量的一定百分比確定；各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存貨。預(yù)計材料采購量=（生產(chǎn)需用量+期末存量）－期初存量如果材料品種很多，需要單獨(dú)編制材料存貨預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制“預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；“單位產(chǎn)品材料用量”的數(shù)據(jù)114（四）直接人工預(yù)算(DirectLabourBudget)：1、作用：用來確定預(yù)算期內(nèi)人工工時的消耗水平和人工成本水平的預(yù)算。2、主要內(nèi)容：預(yù)計產(chǎn)量、單位產(chǎn)品工時、人工總工時、每小時人工成本和人工總成本。不需另外預(yù)計現(xiàn)金支出，可直接參加現(xiàn)金預(yù)算的匯總。二、全面預(yù)算的編制（四）直接人工預(yù)算(DirectLabourBudget115

3、編制：以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制；“預(yù)計產(chǎn)量”數(shù)據(jù)來自生產(chǎn)預(yù)算；單位產(chǎn)品人工工時和每小時人工成本數(shù)據(jù)，來自標(biāo)準(zhǔn)成本資料；人工總工時和人工總成本，是在直接人工預(yù)算中計算出來的。二、全面預(yù)算的編制3、編制：二、全面預(yù)算的編制116（五）制造費(fèi)用預(yù)算(ManufacturingOverheadBudget)：

1、通常分為變動制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩部分。

2、需要預(yù)計現(xiàn)金支出。二、全面預(yù)算的編制（五）制造費(fèi)用預(yù)算(ManufacturingOverhe117

（六）產(chǎn)品成本預(yù)算(ProductionCostBudget)：作用：是生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的匯總。主要內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本和總成本。編制：單位產(chǎn)品成本的有關(guān)數(shù)據(jù)，來自前述三個預(yù)算；生產(chǎn)量、期末存貨量來自生產(chǎn)預(yù)算；銷售量來自銷售預(yù)算；生產(chǎn)成本、存貨成本和銷貨成本等數(shù)據(jù)，根據(jù)單位成本和有關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。二、全面預(yù)算的編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算(ProductionCost118（七）銷售及管理費(fèi)預(yù)算(Selling＆AdministrativeExpenseBudget)：銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的性態(tài)區(qū)分為變動和固定兩部分分別進(jìn)行編制。銷售與管理費(fèi)用預(yù)算列示預(yù)算期內(nèi)預(yù)計發(fā)生的制造費(fèi)用以外的其他費(fèi)用。二、全面預(yù)算的編制（七）銷售及管理費(fèi)預(yù)算二、全面預(yù)算的編制119（八）現(xiàn)金預(yù)算(CashBudget)：作用：以各項營業(yè)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，反映各預(yù)算期的收入款項和支出款項，并作對比說明。其目的：資金不足時籌措資金，資金多余時及時處理現(xiàn)金余額，并且提供現(xiàn)金收支的控制限額，發(fā)揮現(xiàn)金管理的作用。內(nèi)容：現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足、資金的籌集和運(yùn)用。二、全面預(yù)算的編制（八）現(xiàn)金預(yù)算(CashBudget)：二、全面預(yù)算的編制120編制：“現(xiàn)金收入”：包括期初現(xiàn)金余額和預(yù)算期現(xiàn)金收入。期初“現(xiàn)金余額”，是在編制預(yù)算時預(yù)計的；“銷貨現(xiàn)金收入”的數(shù)據(jù)來自銷售預(yù)算；“可供使用現(xiàn)金”是期初余額與本期現(xiàn)金收入之和?！艾F(xiàn)金支出”：包括預(yù)算期的各項現(xiàn)金支出?！爸苯硬牧稀?、“直接人工”、“制造費(fèi)用”、“銷售及管理費(fèi)用”的數(shù)據(jù)分別來自前述有關(guān)預(yù)算。此外，還包括所得稅、購置設(shè)備、股利分配等現(xiàn)金支出，有關(guān)的數(shù)據(jù)分別來自另行編制的專門預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制編制：二、全面預(yù)算的編制121“現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支出合計的差額。差額為正，說明收大于支，現(xiàn)金有多余，可用于償還過去向銀行取得的借款，或者用于短期投資；差額為負(fù)，說明支大于收，現(xiàn)金不足，要向銀行取得新的借款。借款額=最低現(xiàn)金余額+現(xiàn)金不足額。一般按“每期期初借入，每期期末歸還”來預(yù)計利息。還款后，仍須保持最低現(xiàn)金余額，否則，只能部分歸還借款。二、全面預(yù)算的編制“現(xiàn)金多余或不足”：列示現(xiàn)金收入合計與現(xiàn)金支122（九）利潤表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實際利潤表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是面向預(yù)算期的。其中，“所得稅”項目，是在利潤規(guī)劃時估計的，并已列入現(xiàn)金預(yù)算。編制：是在匯總銷售、成本、銷售及管理費(fèi)用、營業(yè)外收支、資本支出等預(yù)算的基礎(chǔ)上加以編制的。作用：可以了解企業(yè)預(yù)期的盈利水平。二、全面預(yù)算的編制（九）利潤表預(yù)算：二、全面預(yù)算的編制123（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算：內(nèi)容、格式：與實際資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、格式相同，只不過數(shù)據(jù)是反映預(yù)算期末的財務(wù)狀況。編制：利用本期期初資產(chǎn)負(fù)債表、銷售、生產(chǎn)、資本等預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制。作用：判斷預(yù)算反映的財務(wù)狀況的穩(wěn)定性和流動性。二、全面預(yù)算的編制（十）資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算：二、全面預(yù)算的編制124

練習(xí)1：某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2009年銷售預(yù)算為每季21000件，該廠年初存貨11000件，期望2009年3月末有存貨12000件，假定該產(chǎn)品每件需耗用材料3千克，2008年末庫存材料50000千克，期望2009年3月末庫存材料55000千克。要求：計算該廠2009年第一季度應(yīng)購入多少材料。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)1：某廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品，2009年銷售預(yù)算為每季210125

練習(xí)2：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，2009年7個月的銷售預(yù)算如下：假設(shè)該廠要求各月末的產(chǎn)成品存貨按下一月銷售量的10%計算，2008年末A產(chǎn)品庫存量為200件。要求：編制1——6月的生產(chǎn)預(yù)算。月份1234567銷售預(yù)算（件）2000300040005000500080004000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)2：某廠生產(chǎn)A產(chǎn)品，2009年7個月的銷售預(yù)算如下126

練習(xí)3：某廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，2002年第二季度的銷售預(yù)算如下所示：月份銷售預(yù)算（元）460000057500006900000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)3：某廠生產(chǎn)B產(chǎn)品，2002年第二季度的銷售預(yù)算127

該廠準(zhǔn)備編制第二季度現(xiàn)金預(yù)算，估計B產(chǎn)品每月銷售收入中有70%在當(dāng)月收到現(xiàn)金；有20%在銷售后第一個月收到現(xiàn)金；有8%在銷售后第二個月收到現(xiàn)金；有2%壞賬。該廠對于在銷售當(dāng)月支付貨款的客戶給予2%的現(xiàn)金折扣。第二季度初應(yīng)收賬款余額為195000元，其中，2月份銷售的應(yīng)收賬款45000元，3月份銷售的應(yīng)收帳款150000元。要求：1）計算該廠2月和3月的銷售收入總額。2）計算該廠第二季度各月銷售收現(xiàn)預(yù)計數(shù)及總數(shù)。

二、全面預(yù)算的編制該廠準(zhǔn)備編制第二季度現(xiàn)金預(yù)算，估計B產(chǎn)品每月128

練習(xí)4：某廠準(zhǔn)備編制6月份現(xiàn)金預(yù)算，其有關(guān)資料如下：6月1日現(xiàn)金余額為1000元；4月和5月的實際銷售收入如下表所示；賒銷收入分三個月收現(xiàn)，銷售當(dāng)月收現(xiàn)50%，售后第一個月收現(xiàn)30%，售后第二個月收現(xiàn)15%，其余不能收回；各月材料存貨為各月銷售收入的60%，貨款40%在當(dāng)月支付，60%在下月支付；每月工資費(fèi)用為8000元，租金1000元，6月份稅款為5000元。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)4：某廠準(zhǔn)備編制6月份現(xiàn)金預(yù)算，其有關(guān)資料如下：6129

該廠預(yù)計6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元，賒銷收入為40000元。該廠沒有最低現(xiàn)金余額要求，也不舉債經(jīng)營。要求：計算6月末現(xiàn)金余額。月份45現(xiàn)金銷售收入（元）賒銷收入（元）10000250001500035000二、全面預(yù)算的編制該廠預(yù)計6月份現(xiàn)金銷售收入為20000元130

練習(xí)5：某廠2009年各季現(xiàn)金預(yù)算如下所示，試將遺漏數(shù)字填上。該廠要求各季初的現(xiàn)金余額至少為50000元。要求：完成該廠6月份的現(xiàn)金預(yù)算（填表中用字母代表的數(shù)據(jù)）二、全面預(yù)算的編制練習(xí)5：某廠2009年各季現(xiàn)金預(yù)算如下所示，試將遺漏數(shù)131季度12345期初現(xiàn)金余額加：銷售現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入合計減：現(xiàn)金支出購買材料經(jīng)營費(fèi)用購置設(shè)備發(fā)放股利現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金余缺籌資與運(yùn)用銀行短期借款歸還借款本息合計期末現(xiàn)金余額6A71-35B82C-2-D-EFGHI-45308285J-15-KLM96N-O30102P11--QRSTUV-35WX2YZ---17AAABAC323AD-AE11336AFAGAH-AIAJAKAL二、全面預(yù)算的編制季度12345期初現(xiàn)金余額6GMTAC二、全面預(yù)算的編制132

練習(xí)6：某廠準(zhǔn)備用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用預(yù)算，該廠生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，耗用同一種材料，但耗用比例不同。該廠期望下年度生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各100000件，每件產(chǎn)品耗用直接人工工時分別是：A產(chǎn)品為0.25；B產(chǎn)品為0.3。為簡化，只有4種制造費(fèi)用，其費(fèi)用的發(fā)生情況可用下列公式反映（其中x代表直接人工工時）。二、全面預(yù)算的編制練習(xí)6：某廠準(zhǔn)備用彈性預(yù)算法編制制造費(fèi)用預(yù)算，該廠生產(chǎn)133維修費(fèi)用動力費(fèi)直接人工租金成本計算模式10000+0.3x0.5x24500+1.5x18000要求：

1）根據(jù)下年度期望的業(yè)務(wù)量水平編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算；

2）假設(shè)下年度A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)量均比期望生產(chǎn)量提高10%，試編制其彈性預(yù)算。二、全面預(yù)算的編制成本計算模式要求：二、全面預(yù)算的編制134

練習(xí)7：根據(jù)練習(xí)6的材料，假設(shè)該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品120000件，生產(chǎn)B產(chǎn)品110000件，其實際發(fā)生制造費(fèi)用如下表所示：

維修費(fèi)用（元）動力費(fèi)（元）直接人工（元）租金（元）267003400010800018000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)7：根據(jù)練習(xí)6的材料，假設(shè)該廠生產(chǎn)A產(chǎn)品1200135要求：1）編制制造費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行報告；2）根據(jù)預(yù)算執(zhí)行報告分析實際與預(yù)算差異的原因。二、全面預(yù)算的編制要求：二、全面預(yù)算的編制136練習(xí)8：某廠有關(guān)制造費(fèi)用的資料如下表所示：要求：試編制彈性成本預(yù)算（假設(shè)直接人工公時為1500小時）。直接人工小時10002000維修費(fèi)用折舊費(fèi)管理費(fèi)用零星材料費(fèi)動力費(fèi)其他費(fèi)用100005000150001300600810015000500015000260012008200二、全面預(yù)算的編制練習(xí)8：某廠有關(guān)制造費(fèi)用的資料如下表所示：直接人工小時100137

練習(xí)9：某廠2002年6月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：現(xiàn)金應(yīng)收賬款存貨固定資產(chǎn)凈值合計15000450003500060000155000應(yīng)付賬款短期借款股東權(quán)益合計3000010000115000155000二、全面預(yù)算的編制練習(xí)9：某廠2002年6月1日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示：138

該廠期望6月份銷售收入為11000件，每件8元；銷售貨款當(dāng)月可收回30%，其余70%在下月收回；月末存貨預(yù)計為5000件；外購存貨每件4元，應(yīng)付貨款40%在當(dāng)月支付，60%在下月支付；該廠要求最低現(xiàn)金余額為10000元，現(xiàn)金短缺時可從銀行取得借款，現(xiàn)金多余時可用來歸還借款；每月末支付設(shè)備租金12000元，追加固定資產(chǎn)投資支付現(xiàn)金16000元。要求：編制6月份的預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。二、全面預(yù)算的編制該廠期望6月份銷售收入為11000件，每139現(xiàn)金預(yù)算（CPA，2003）

A公司11月份現(xiàn)金收支的預(yù)計資料如下：

（1）11月1日的現(xiàn)金（包括銀行存款）余額為13700而已收到未入賬支票40400元。

（2）產(chǎn)品售價8元/件。9月銷售20000件，10月銷售30000件，11月預(yù)計銷售40000件，12月預(yù)計銷售25000件。根據(jù)經(jīng)驗，商品售出后當(dāng)月可收回貨款的60%，次月收回30%，再次月收回8%，另外2%為壞賬。

（3）進(jìn)貨成本為5元/什，平均在15天后付款。編制預(yù)算時月底存貨為次月銷售的