流動資產(chǎn)課件

會計學

Accounting第三章

流動資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學會計學院會計學第三章流動資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學會計學院第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收及預付款項第三節(jié)存貨教學內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金教學內(nèi)容學習目的與要求通過本章學習，要求掌握貨幣資金的概念及包括的具體內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款增加、減少的基本會計處理，了解貨幣資金管理與控制的基本要求。掌握應收賬款及應收票據(jù)增加與減少的基本會計處理，掌握壞賬損失的核算備抵法。理解存貨的核算范圍和確認標準，掌握存貨增加（外購原材料）、發(fā)出（領(lǐng)用）的會計處理，掌握存貨發(fā)出計價的各種方法及其優(yōu)缺點。學習目的與要求通過本章學習，要求掌握貨幣資

重點貨幣資金的構(gòu)成

應收賬款及應收票據(jù)增加與減少的會計處理壞賬的核算存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法

存貨增加與減少的會計處理

難點

壞賬核算的備抵法及其賬務處理

存貨發(fā)出各計價方法的計算原理及優(yōu)缺點

教學重點與難點重點教學重點與難點第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，也是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。（一）貨幣資金內(nèi)容（構(gòu)成）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計與稽核一、貨幣資金概述出納人員會計人員■職能分離二、庫存現(xiàn)金

（一）概述

1.定義庫存現(xiàn)金即庫存在財務部門的各種現(xiàn)鈔的統(tǒng)稱。2.賬戶設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬（一般采用三欄式）

“庫存現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，庫存現(xiàn)金總賬余額應等于庫存現(xiàn)金日記賬余額，庫存現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？二、庫存現(xiàn)金如果發(fā)生不相等的情況，該如

（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易事項賬務處理方法收到現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易事項賬務處理方法收到三、銀行存款及其他貨幣資金

（一）銀行存款

1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用賬戶

2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（了解）

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。企業(yè)在于銀行里的那部分隨時可動用的結(jié)算性存款三、銀行存款及其他貨幣資金企業(yè)在于銀行里的那部分隨時可動用的（二）其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的動用適當受限的那部分存款（二）其他貨幣資金企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的動用適當受限（三）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有

者權(quán)益等科目2.付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所

有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：其他貨幣資金

——xx存款（三）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款業(yè)務其他貨幣資

第二節(jié)應收及預付款項

通過本章的學習，掌握以下內(nèi)容：應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。第二節(jié)應收及預付款項

案例與思考

某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應收賬款、應收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應收款額有400萬元？3、當年應確認多少商品銷售收入？4、應收的款項能全部收回？若不能會對企業(yè)有何影響？企業(yè)應如何減小壞賬風險的影響？5、應收款項過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

重點應收票據(jù)的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提。

難點應收票據(jù)的貼現(xiàn)和應收賬款融資。教學重點與難點重點教學重點與難點應收款項的構(gòu)成應收賬款應收票據(jù)預付賬款主要因營業(yè)活動產(chǎn)生主要因非營業(yè)活動產(chǎn)生其他應收款應收利息應收股利應收補貼款應收款項的構(gòu)成應收賬款主要因營業(yè)主要因非營業(yè)活動產(chǎn)生其他應收一、應收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務關(guān)系（一）應收賬款與其他應收款項的劃分一、應收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的（二）應收賬款的會計處理1、

賬戶設(shè)置應收賬款

注：企業(yè)預收賬款不多的情況下，也可將預收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生收回

末余：應收未收（二）應收賬款的會計處理1、

賬戶設(shè)置發(fā)生收回發(fā)生：借：應收賬款（按發(fā)票中應收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應收賬款

2、賬務處理發(fā)生：2、賬務處理9.25：借：應收賬款---乙公司117貸：主營業(yè)務收入

100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

9.28：借：銀行存款117貸：應收賬款117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，全部款項到29日才收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含二、應收票據(jù)~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

與賒銷業(yè)務、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個月。（一）分類與計價

1、按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？二、應收票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯（二）會計處理1、應設(shè)置的賬戶應收票據(jù)（資產(chǎn)類）收票…到期…期末余額：××

（二）會計處理1、應設(shè)置的賬戶收票到期期末余額2、一般業(yè)務的會計分錄取得時

借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）到期時

借：銀行存款

應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據(jù)！2、一般業(yè)務的會計分錄取得時9.25：借：應收票據(jù)---乙公司117貸：主營業(yè)務收入

100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

12.25：借：銀行存款117貸：應收票據(jù)---乙公司117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，收到乙公司承兌的117萬元的商業(yè)匯票（3個月期）。

全部款項于12月25日到期收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含（二）銷售與抵押

1.應收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項）營業(yè)外支出其他應收款（預計的銷售退回和折讓）貸：應收賬款

2.應收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

——按照正常的借款業(yè)務處理。（二）銷售與抵押三、應收款項減值（一）壞賬概述

1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。

2.壞帳確認的條件債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。三、應收款項減值（二）壞賬的核算方法分類

A.直接核銷法

——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應收款項。

B.備抵法

——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！借：管理費用或資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款…（二）壞賬的核算方法分類我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采（三）備抵法的規(guī)則與會計處理1.壞賬準備的計提方法和比例

——企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。2.提取基數(shù)（計提范圍）

——應收賬款、其他應收款等應收的款項3、壞賬準備金應計提數(shù)額的計算方法

應收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法（三）備抵法的規(guī)則與會計處理4、一般會計處理初次計提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款等已核銷的壞賬重新收回：借：銀行存款貸：壞賬準備會計期末補提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

（期末沖銷時作相反的會計分錄）4、一般會計處理5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。-----壞賬估計過程應提壞賬準備=應收賬款余額×壞賬計提%已提壞賬準備=“壞賬準備”賬戶的余額本期應補提或沖銷的壞賬損失數(shù)應提壞賬準備＞已提壞賬準備補提應提壞賬準備＜已提壞賬準備沖銷（應收賬款余額百分比法）5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末【案例】甲企業(yè)2010年年末應收款項的余額為500000元，估計的壞賬準備率為3%，2011年年末應收款項的余額為600000元，2012年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2012年年末應收款項的余額為550000元，2013年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15000，2013年末應收款項的余額為700000元。

要求：做有關(guān)會計分錄。【案例】甲企業(yè)2010年年末應收款項的余額為5000002010年年末：應提壞賬準備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準備的余額為0；本期補提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準備1.52011年年末：應提壞賬準備=60×3%=1.8萬元；補提前壞準余額為1.5萬元；本期補提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準備0.3

2010年年末：2012年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備2

貸：應收賬款——乙企業(yè)22012年年末：應提壞賬準備=55×3%=1.65萬元補提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2；本期補提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準備1.852012年4月，發(fā)生壞賬時：2013年5月壞賬收回時：

借：應收賬款——乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應收賬款——乙企業(yè)1.52013年年末：應提壞賬準備=70×3%=2.1補提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15；本期補提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時：

借：應收賬款——乙企業(yè)2013年5月壞賬收回時：

借：銀行存款1.5

貸：壞賬準備1.52013年年末：應提壞賬準備=70×3%=2.1補提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15；本期補提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時：

借：銀行存款第三節(jié)存貨第三節(jié)存貨一、存貨的概念與分類存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等一、存貨的概念與分類二、存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。二、存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本三、原材料增加與減少的核算1.原材料的購進料單均到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。三、原材料增加與減少的核算料單均到借：原材料單到料未到借：在

例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2014年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：銀行存款117萬例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，借

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運抵A2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）

例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？例題A公司2003年6月末，匯總庫存四、存貨的發(fā)出計價

個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法！四、存貨的發(fā)出計價！

例題

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）606063608480計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1240=560（元）個別計價法本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進100770015銷售4018購進100880025銷售1206120806480

8064801007700

40624010077006240406240100770010088004080

20714010088006240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）計量單位：件總賬科目：庫存商品明細科目：A商品明細分類賬毛利=1800－1160=640（元）先進先出法本期A商品的銷售成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價加權(quán)平均單位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=180×7=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）加權(quán)平均法加權(quán)平均=100×6+100×7+100×8=7（元）本期A先進先出法加權(quán)平均法結(jié)果本期銷售商品成本11601260小→大期末結(jié)存商品成本940840大→小毛利640540大→小不同存貨計價方法應用結(jié)果比較（物價上漲趨勢環(huán)境）先進先出法加權(quán)平均法結(jié)果本期銷售商品成本11601260小→五、存貨的盤存（了解）（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對發(fā)現(xiàn)盤盈或盤虧應及時調(diào)賬，并及時查明原因進行處理五、存貨的盤存（了解）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨－本期存貨=期（二）定期盤存制（periodicinventorysystem）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果（二）定期盤存制（periodicinventorysy永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控制效果能對存貨變動進行有效控制不利于存貨的控制和監(jiān)督成本計算正確性可能會影響成本計算的正確性兩種盤存制度之比較永續(xù)盤存制定期盤存制計算工作量核算工作量大核算工作量小存貨控六、存貨期末計價（了解）在資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

——指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值(NetRealizableValue)

兩者中較低者作為其結(jié)存價值的計價方法。其中：

成本——存貨的歷史成本；可變現(xiàn)凈值

——在日常活動中，存貨的估計售價

減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的

銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

可變現(xiàn)凈值低于成本的差額怎么辦嗎？借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備六、存貨期末計價（了解）可變現(xiàn)凈值低于會計學

Accounting第三章

流動資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學會計學院會計學第三章流動資產(chǎn)中南財經(jīng)政法大學會計學院第一節(jié)貨幣資金第二節(jié)應收及預付款項第三節(jié)存貨教學內(nèi)容第一節(jié)貨幣資金教學內(nèi)容學習目的與要求通過本章學習，要求掌握貨幣資金的概念及包括的具體內(nèi)容，掌握庫存現(xiàn)金及銀行存款增加、減少的基本會計處理，了解貨幣資金管理與控制的基本要求。掌握應收賬款及應收票據(jù)增加與減少的基本會計處理，掌握壞賬損失的核算備抵法。理解存貨的核算范圍和確認標準，掌握存貨增加（外購原材料）、發(fā)出（領(lǐng)用）的會計處理，掌握存貨發(fā)出計價的各種方法及其優(yōu)缺點。學習目的與要求通過本章學習，要求掌握貨幣資

重點貨幣資金的構(gòu)成

應收賬款及應收票據(jù)增加與減少的會計處理壞賬的核算存貨的核算范圍和存貨發(fā)出計價方法

存貨增加與減少的會計處理

難點

壞賬核算的備抵法及其賬務處理

存貨發(fā)出各計價方法的計算原理及優(yōu)缺點

教學重點與難點重點教學重點與難點第一節(jié)貨幣資金第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述

貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，也是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。（一）貨幣資金內(nèi)容（構(gòu)成）庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（二）貨幣資金的管理與控制出納人員會計人員

■職能分離

■控制與監(jiān)督

■內(nèi)部審計與稽核一、貨幣資金概述出納人員會計人員■職能分離二、庫存現(xiàn)金

（一）概述

1.定義庫存現(xiàn)金即庫存在財務部門的各種現(xiàn)鈔的統(tǒng)稱。2.賬戶設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬（一般采用三欄式）

“庫存現(xiàn)金日記賬。

3.核算要求每日終了，庫存現(xiàn)金總賬余額應等于庫存現(xiàn)金日記賬余額，庫存現(xiàn)金日記賬余額等于庫存現(xiàn)金余額。

如果發(fā)生不相等的情況，該如何處理？二、庫存現(xiàn)金如果發(fā)生不相等的情況，該如

（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易事項賬務處理方法收到現(xiàn)金

借：庫存現(xiàn)金貸：資產(chǎn)、負債、收入等科目支出現(xiàn)金

借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：庫存現(xiàn)金（二）庫存現(xiàn)金一般業(yè)務核算經(jīng)濟交易事項賬務處理方法收到三、銀行存款及其他貨幣資金

（一）銀行存款

1.銀行賬戶分類

基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用賬戶

2.銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（了解）

三票（支票、銀行匯票和銀行本票）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和匯兌）一證（信用證）。企業(yè)在于銀行里的那部分隨時可動用的結(jié)算性存款三、銀行存款及其他貨幣資金企業(yè)在于銀行里的那部分隨時可動用的（二）其他貨幣資金

外埠存款

銀行匯票存款

銀行本票存款

信用證保證金存款

信用卡存款

存出投資款企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的動用適當受限的那部分存款（二）其他貨幣資金企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的動用適當受限（三）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款業(yè)務1.收款業(yè)務借：銀行存款貸：負債、收入、所有

者權(quán)益等科目2.付款業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)、所

有者權(quán)益等科目貸：銀行存款其他貨幣資金業(yè)務1.存入業(yè)務借：其他貨幣資金

——xx存款貸：銀行存款2.使用業(yè)務借：費用、負債、資產(chǎn)等科目貸：其他貨幣資金

——xx存款（三）銀行存款及其他貨幣資金的會計處理銀行存款業(yè)務其他貨幣資

第二節(jié)應收及預付款項

通過本章的學習，掌握以下內(nèi)容：應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)；應收賬款的總價法與凈價法；應收賬款的融資；預付賬款及其他應收款的核算；壞賬的計提范圍與計提方法。第二節(jié)應收及預付款項

案例與思考

某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷200萬元,賒銷300萬元。年末應收賬款、應收票據(jù)余額400萬元。案例與思考某企業(yè)某年實現(xiàn)商品銷售500萬元，其中現(xiàn)銷思考：1、為什么要賒銷？2、賒銷額300萬元，為什么年末的應收款額有400萬元？3、當年應確認多少商品銷售收入？4、應收的款項能全部收回？若不能會對企業(yè)有何影響？企業(yè)應如何減小壞賬風險的影響？5、應收款項過多影響資金周轉(zhuǎn)怎么辦？能否用其融資？思考：

重點應收票據(jù)的核算；應收賬款的計價方法和以及壞賬準備的計提。

難點應收票據(jù)的貼現(xiàn)和應收賬款融資。教學重點與難點重點教學重點與難點應收款項的構(gòu)成應收賬款應收票據(jù)預付賬款主要因營業(yè)活動產(chǎn)生主要因非營業(yè)活動產(chǎn)生其他應收款應收利息應收股利應收補貼款應收款項的構(gòu)成應收賬款主要因營業(yè)主要因非營業(yè)活動產(chǎn)生其他應收一、應收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應收票據(jù)票據(jù)信用預付賬款——在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務關(guān)系（一）應收賬款與其他應收款項的劃分一、應收款項交易類型賬戶設(shè)置信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的（二）應收賬款的會計處理1、

賬戶設(shè)置應收賬款

注：企業(yè)預收賬款不多的情況下，也可將預收的賬款放在本賬戶中核算。發(fā)生收回

末余：應收未收（二）應收賬款的會計處理1、

賬戶設(shè)置發(fā)生收回發(fā)生：借：應收賬款（按發(fā)票中應收的貨款和稅款金額）貸：主營業(yè)務收入（按實現(xiàn)的不含稅收入）應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

（按實現(xiàn)的不含稅收入*增值稅率）收回：借：銀行存款貸：應收賬款

2、賬務處理發(fā)生：2、賬務處理9.25：借：應收賬款---乙公司117貸：主營業(yè)務收入

100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

9.28：借：銀行存款117貸：應收賬款117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，全部款項到29日才收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含二、應收票據(jù)~是企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。

與賒銷業(yè)務、“商業(yè)匯票”結(jié)算方式相關(guān)，最長期限為6個月。（一）分類與計價

1、按承兌人分：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票

2、按是否帶息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？二、應收票據(jù)“銀行承兌匯票”等于“銀行匯（二）會計處理1、應設(shè)置的賬戶應收票據(jù)（資產(chǎn)類）收票…到期…期末余額：××

（二）會計處理1、應設(shè)置的賬戶收票到期期末余額2、一般業(yè)務的會計分錄取得時

借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）到期時

借：銀行存款

應收賬款（對方無力支付時）貸：應收票據(jù)！2、一般業(yè)務的會計分錄取得時9.25：借：應收票據(jù)---乙公司117貸：主營業(yè)務收入

100應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17

12.25：借：銀行存款117貸：應收票據(jù)---乙公司117

例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含稅價款100萬元，增值稅款17萬元，貨已發(fā)出，收到乙公司承兌的117萬元的商業(yè)匯票（3個月期）。

全部款項于12月25日到期收到存入銀行。9.25：例：9月25日，A公司出售甲商品一批給乙公司，不含（二）銷售與抵押

1.應收賬款銷售（無追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)）借：銀行存款（可以收到的款項）營業(yè)外支出其他應收款（預計的銷售退回和折讓）貸：應收賬款

2.應收賬款的抵押（有追索權(quán)的轉(zhuǎn)讓、出售和貼現(xiàn)）

——按照正常的借款業(yè)務處理。（二）銷售與抵押三、應收款項減值（一）壞賬概述

1.壞帳的定義企業(yè)無法收回或收回可能性極小的應收款項。

2.壞帳確認的條件債務人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后不足的部分；債務人逾期未履行債務，有足夠證據(jù)表明實在無法收回，或者收回的可能性很小。三、應收款項減值（二）壞賬的核算方法分類

A.直接核銷法

——指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記入當期費用（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應收款項。

B.備抵法

——企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應收款項，計提壞賬準備。

我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。！借：管理費用或資產(chǎn)減值損失

貸：應收賬款…（二）壞賬的核算方法分類我國企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)只能采（三）備抵法的規(guī)則與會計處理1.壞賬準備的計提方法和比例

——企業(yè)自己確定，報有關(guān)部門備案。2.提取基數(shù)（計提范圍）

——應收賬款、其他應收款等應收的款項3、壞賬準備金應計提數(shù)額的計算方法

應收款項余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個別認定法（三）備抵法的規(guī)則與會計處理4、一般會計處理初次計提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款其他應收款等已核銷的壞賬重新收回：借：銀行存款貸：壞賬準備會計期末補提時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

（期末沖銷時作相反的會計分錄）4、一般會計處理5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末仍未收回的應收賬款成正比。-----壞賬估計過程應提壞賬準備=應收賬款余額×壞賬計提%已提壞賬準備=“壞賬準備”賬戶的余額本期應補提或沖銷的壞賬損失數(shù)應提壞賬準備＞已提壞賬準備補提應提壞賬準備＜已提壞賬準備沖銷（應收賬款余額百分比法）5、備抵法舉例-----此法假設(shè)：企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性與期末【案例】甲企業(yè)2010年年末應收款項的余額為500000元，估計的壞賬準備率為3%，2011年年末應收款項的余額為600000元，2012年4月應收乙企業(yè)的貨款確認為壞賬損失20000元，2012年年末應收款項的余額為550000元，2013年5月，上年已確認為壞賬的應收賬款又收回15000，2013年末應收款項的余額為700000元。

要求：做有關(guān)會計分錄?！景咐考灼髽I(yè)2010年年末應收款項的余額為5000002010年年末：應提壞賬準備=50×3%=1.5萬元；期初壞賬準備的余額為0；本期補提額=1.5－0=1.5萬元借：資產(chǎn)減值損失1.5

貸：壞賬準備1.52011年年末：應提壞賬準備=60×3%=1.8萬元；補提前壞準余額為1.5萬元；本期補提額=1.8－1.5=0.3萬元（補提）借：資產(chǎn)減值損失0.3

貸：壞賬準備0.3

2010年年末：2012年4月，發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備2

貸：應收賬款——乙企業(yè)22012年年末：應提壞賬準備=55×3%=1.65萬元補提前壞賬準備余額=1.8－2=－0.2；本期補提額=1.65－（－0.2）=1.85

借：資產(chǎn)減值損失1.85

貸：壞賬準備1.852012年4月，發(fā)生壞賬時：2013年5月壞賬收回時：

借：應收賬款——乙企業(yè)1.5

貸：壞賬準備1.5

借：銀行存款1.5

貸：應收賬款——乙企業(yè)1.52013年年末：應提壞賬準備=70×3%=2.1補提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15；本期補提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時：

借：應收賬款——乙企業(yè)2013年5月壞賬收回時：

借：銀行存款1.5

貸：壞賬準備1.52013年年末：應提壞賬準備=70×3%=2.1補提前壞賬準備余額=1.65+1.5=3.15；本期補提額=2.1－3.15=－0.95（沖回）

借：壞賬準備0.95

貸：資產(chǎn)減值損失0.95

2013年5月壞賬收回時：

借：銀行存款第三節(jié)存貨第三節(jié)存貨一、存貨的概念與分類存貨是指：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等一、存貨的概念與分類二、存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本

+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。二、存貨的初始計價取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本三、原材料增加與減少的核算1.原材料的購進料單均到借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目單到料未到借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等科目借：原材料貸：在途物資料到單未到本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。三、原材料增加與減少的核算料單均到借：原材料單到料未到借：在

例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2014年6月28日以銀行存款從S公司購進甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗收入庫。借：原材料－甲材料100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：銀行存款117萬例題A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，借

續(xù)前例

假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該批材料，但至月末該批材料仍未運抵A公司。借：在途物資100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅額）17萬貸：應付票據(jù)117萬

續(xù)前例

假定7月3日該材料運抵A公司。借：原材料－甲100萬貸：在途物資100萬續(xù)前例假定A公司以商業(yè)承兌匯票購進該

續(xù)前例

假定6月30日該批材料已運抵A公司，但發(fā)票未到。根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價值為98萬元。借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料－甲98萬貸：應付賬款98萬續(xù)前例假定6月30日該批材料已運抵A2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）制造費用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用）管理費用（管理部門領(lǐng)用）其他業(yè)務支出（銷售原材料）在建工程（工程領(lǐng)用）貸：原材料2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用）

例題A公司2003年6月末，匯總庫存材料領(lǐng)料憑證，本期發(fā)出材料共30000元，其中：產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用10000元，生產(chǎn)車間機物料消耗2000元，銷售5000元，在建工程領(lǐng)用6000元（增值稅問題略），為銷售產(chǎn)品領(lǐng)用1000元，行政管理部門領(lǐng)用6000元。如何編制會計分錄？例題A公司2003年6月末，匯總庫存四、存貨的發(fā)出計價

個別計價法加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進先出法！四、存貨的發(fā)出計價！

例題

例：某公司對A商品采用賬面盤存制進行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。

要求：分別按個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法計算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。例題例：某公司對A商品采用賬面盤存制進本期可供銷售A商品總成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進的；

12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進貨，40件系12月18日進貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價