增值稅法課件

第二章增值稅法

第二章增值稅法第二章增值稅法2.1增值稅概述2.2增值稅納稅義務(wù)人和征收范圍2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算2.4進(jìn)口貨物征稅2.5出口貨物退（免）稅2.6征收管理第二章增值稅法2.1增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的分類三、增值稅的特點(diǎn)四、增值稅的優(yōu)點(diǎn)2.1增值稅概述一、增值稅的概念2.1增值稅概述——是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行的征稅，所以稱之為“增值稅”?！覈?guó)稅法增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。注意：計(jì)稅依據(jù)——增值額，如何理解“增值額”一、增值稅的概念——是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行的征

原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)200元200元500元700元800元1000元100元200元原材料生產(chǎn)產(chǎn)成品生產(chǎn)二、增值稅的類型增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。二、增值稅的類型增值稅按對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同可劃分為類\型

特點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)生產(chǎn)型

以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值及勞務(wù)支出后的余額作為增值額，不得扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)值或折舊；

保證財(cái)政收入法定增值額大于理論增值額收入型以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)的折舊額作為增值額；

是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅法定增值額等于理論增值額消費(fèi)型以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)材料、燃料等生產(chǎn)資料價(jià)值、勞務(wù)支出及當(dāng)期購(gòu)入用于應(yīng)稅產(chǎn)品（或應(yīng)稅勞務(wù)）當(dāng)前全部固定資產(chǎn)價(jià)值后的余額作為增值額。2009年實(shí)行增值稅的全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅，有利于鼓勵(lì)投資、稅制優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。簡(jiǎn)化征納計(jì)算，提高征管效率法定增值額等于理論增值額類\型

特點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)生產(chǎn)以商品銷售收入或應(yīng)稅勞務(wù)收入減去

三、增值稅的特點(diǎn)實(shí)行比例稅率避免重復(fù)征稅普遍征收實(shí)行稅款抵扣制度稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁實(shí)行價(jià)外稅制度三、增值稅的特點(diǎn)實(shí)行比例稅率避免重復(fù)征稅普遍征收實(shí)行稅款抵扣價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅凡是稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中的稅即為價(jià)內(nèi)稅，如我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。消費(fèi)者在購(gòu)買商品支付價(jià)款時(shí)，該價(jià)款中已經(jīng)包含了商家需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，因?yàn)樯唐返亩▋r(jià)是一種含稅價(jià)格。凡稅款獨(dú)立于征稅對(duì)象的價(jià)格之外的稅，即為價(jià)外稅。如增值稅，其價(jià)格為不含稅價(jià)格，買方在購(gòu)買商品或服務(wù)時(shí)，除需要支付約定的價(jià)款外，還須支付按規(guī)定的稅率計(jì)算出來的稅款，這二者是分開記載的。價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅凡是稅款包含在征稅對(duì)象的價(jià)格之中的稅即為價(jià)內(nèi)四、增值稅的優(yōu)點(diǎn)有利于貫徹公平稅負(fù)原則有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化有利于擴(kuò)大國(guó)際貿(mào)易往來有利于國(guó)家普遍、及時(shí)、穩(wěn)定地取得財(cái)政收入四、增值稅的優(yōu)點(diǎn)有利于貫徹公平稅負(fù)原則一、增值稅納稅義務(wù)人二、納稅人的分類及管理三、增值稅的征稅范圍四、征稅范圍的特殊規(guī)定2.2增值稅納稅義務(wù)人和征稅范圍一、增值稅納稅義務(wù)人2.2增值稅納稅義務(wù)人和征稅范圍一、增值稅納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，都是增值稅的納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人包括：?jiǎn)挝弧髽I(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）；行政、事業(yè)、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位個(gè)人——個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人承包人或承租人扣繳義務(wù)人——境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。一、增值稅納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理二、納稅人的分類及管理參照國(guó)際慣例，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否，劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人小規(guī)模納稅人憑發(fā)票抵扣，間接計(jì)稅法一般不使用專用發(fā)票，簡(jiǎn)易計(jì)稅法二、納稅人的分類及管理參照國(guó)際慣例，將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)

1、會(huì)計(jì)核算制度是否健全：能否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

2、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大?。耗陸?yīng)稅銷售額劃分的目的在于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般規(guī)定（1）會(huì)計(jì)核算不健全如果小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人。（2）年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下；對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定一般規(guī)定特殊規(guī)定年應(yīng)稅銷售額高于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）非企業(yè)性質(zhì)單位不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)按小規(guī)模納稅人納稅特殊規(guī)定練習(xí)按規(guī)定，下列項(xiàng)目中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅義務(wù)人的是（）A、年不含稅銷售額在70萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅義務(wù)人B、年不含稅銷售額在70萬元以下的從事貨物批發(fā)的納稅義務(wù)人C、年不含稅銷售額在80萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅義務(wù)人D、年不含稅銷售額在50萬元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全從事貨物生產(chǎn)的納稅義務(wù)人B練習(xí)B（二）一般納稅人的認(rèn)定

一般規(guī)定

會(huì)計(jì)核算健全年銷售額高于細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（二）一般納稅人的認(rèn)定除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理一般納稅人1、銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票2、購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制度3、計(jì)稅方法是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人1、銷售貨物和提供勞務(wù)，納稅人自己只能使用普通發(fā)票2、購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3、應(yīng)納稅額實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算，即銷售額乘以稅率。（三）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的管理一般1、銷售或提供應(yīng)稅勞三、增值稅的征稅范圍根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，增值稅的征稅范圍為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。

1、銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物是指除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以外的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。境內(nèi)銷售貨物是指所銷售的貨物的所在地或起運(yùn)地在我國(guó)稅收行政管理境內(nèi)。三、增值稅的征稅范圍根據(jù)現(xiàn)行增值稅稅法規(guī)定，增值稅的2、提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。提供勞務(wù)的行為一般征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，只有加工、修理修配勞務(wù)繳納增值稅。加工是指受托加工的貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)。修理修配勞務(wù)是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的勞務(wù)。3、進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物是指納稅人從我國(guó)境外進(jìn)口國(guó)外、境外所生產(chǎn)、制造的應(yīng)稅貨物。2、提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性四、征稅范圍的特殊規(guī)定（一）應(yīng)當(dāng)列入增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目1、貨物期貨2、銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)3、典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)4、集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的5、郵政部門以外其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊四、征稅范圍的特殊規(guī)定（一）應(yīng)當(dāng)列入增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物視同為銷售貨物行為特征1）將貨物交付他人代銷代銷和被代銷2）銷售代銷貨物3）總分機(jī)構(gòu)之間貨物異地移送異地移送4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移（無購(gòu)買）5）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體個(gè)體工商戶所有權(quán)轉(zhuǎn)移7）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（二）屬于增值稅征稅范圍的特殊行為1、視同銷售貨物視同為銷售對(duì)4）－8）的總結(jié)：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對(duì)內(nèi)以外一律視同銷售；凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外使用時(shí)才視同銷售，對(duì)內(nèi)使用時(shí)不視同銷售。

對(duì)4）－8）的總結(jié)：凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對(duì)內(nèi)以外一甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不視同銷售貨物計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的是（）。

A.將貨物交付給位于乙市的某商場(chǎng)代銷

B.銷售乙市某商場(chǎng)的代銷貨物

C.將貨物移送B店銷售

D.為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送消費(fèi)者甲市A、B兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店，A店的下列經(jīng)營(yíng)活【多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。

A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

B.將購(gòu)買的貨物委托外單位加工

C.將購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人

D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

【多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（2、混合銷售行為納稅人的一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），叫做混合銷售。為了避免對(duì)同一銷售行為征收兩種稅，現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售，以及以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（貨物及應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額超過50%）的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（一般征收營(yíng)業(yè)稅）2、混合銷售行為納稅人的一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及增值例：銷售空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時(shí)提供安裝；

電話局提供電話安裝的同時(shí)銷售電話機(jī)。稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅，即只交一種稅。征增值稅征營(yíng)業(yè)稅例：征增值稅征營(yíng)業(yè)稅增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)該分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，不能分開核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。1、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)行為；2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)該分練習(xí)：某建筑工程公司承包一項(xiàng)工程，工程勞務(wù)收入500萬元，另為該工程提供裝飾材料價(jià)款100萬元。應(yīng)征哪種稅？解：（1）屬混合銷售行為（2）建筑公司不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額＝（500+100）×3%練習(xí)：3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。（1）銷售額分別核算的：分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；（2）銷售額未分別核算的：一并征收增值稅。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。分別核算，各自交稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。練習(xí)：某機(jī)械生產(chǎn)廠本月銷售車床200萬元（不含稅），同時(shí)對(duì)外承攬安裝設(shè)備業(yè)務(wù)收入50萬元（不含稅），如何征稅？解：（1）屬兼營(yíng)行為（2）分別核算，分別征收應(yīng)納增值稅＝200×17%

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝50×3%稅務(wù)處理——依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅在蘇寧買電視機(jī)，并且50元運(yùn)輸費(fèi)給你送到家，這就是混合銷售行為；

機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷售貨物，它們之間是彼此各自獨(dú)立的，并不是從屬關(guān)系，所以是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為。

在蘇寧買電視機(jī)，并且50元運(yùn)輸費(fèi)給你送到家，這就是混合銷售行《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；

【提示】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品

（2）避孕藥品和用具；

（3）古舊圖書；

（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；

（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；

（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用物品；4、增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（）。

A.郵政部門發(fā)行報(bào)刊

B.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

C.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)

D.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品【單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是一、起征點(diǎn)二、稅率三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算一、起征點(diǎn)2.3應(yīng)納稅額的計(jì)算一、起征點(diǎn)根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令【2011】第065號(hào)《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》的文件規(guī)定，自2011年11月1日起,增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額

5000-20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額

5000-20000元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額300-500元。一、起征點(diǎn)根據(jù)中華人民共和國(guó)財(cái)政部令【201二、稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和一檔低稅率，此外還有對(duì)出口貨物實(shí)施的零稅率。小規(guī)模納稅人適用征收率。（一）基本稅率為17%適用于一般納稅人和進(jìn)口貨物的增值稅的計(jì)算。二、稅率根據(jù)確定增值稅稅率的基本原則，我國(guó)增值（二）低稅率為13%1、生活必需品類：糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品、食用鹽等2、文化用品類：圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品和電子出版物3、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料類：飼料、化肥、農(nóng)機(jī)（不含農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)藥、農(nóng)膜4、農(nóng)產(chǎn)品（指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品）5、二甲醚（二）低稅率為13%1、生活必需品類：附低稅率商品圖表附低稅率商品圖表下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有（）。

A.食用蔬菜B.速凍餃子

C.飼料D.魚蝦等水產(chǎn)品

【答案】ACD

【解析】本題考核增值稅的低稅率貨物。蔬菜、飼料、水產(chǎn)品等適用13%稅率征收增值稅，速凍餃子按照17%稅率征稅。下列貨物適用13%稅率征收增值稅的有（）。A.食用蔬菜【多選題】下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。A.糧店加工切面銷售B.食品店加工方便面銷售C.糧食加工廠加工玉米面銷售D.食品廠加工成糕點(diǎn)銷售

【答案】AC【多選題】下列貨物銷售，適用13%增值稅稅率的有（）。【答【多項(xiàng)選擇題】

下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）A.服裝

B.食用鹽

C.計(jì)算機(jī)

D.音像制品

【答案】AC【多項(xiàng)選擇題】

下列項(xiàng)目適用17%稅率的有（）A.服裝

B（三）零稅率納稅人出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口貨物包括兩類：報(bào)關(guān)出境貨物；輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫和保稅區(qū)的貨物。零稅率≠免稅零稅率意味著出口退稅（三）零稅率納稅人出口貨物，但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率意（四）征收率考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算體系不健全，難以按上述兩檔稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此實(shí)行按銷售額與征稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%。.一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅：

也適用4%或6%的征收率（四）征收率考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)【重要提示】增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率?！局匾崾尽吭鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%，增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法對(duì)比表方法類型計(jì)算公式適用范圍標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額適用于一般納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率適用于小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)組成計(jì)稅法應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率適用于進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法對(duì)比表方法類型計(jì)算公式適用范圍標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)納征收率其他情況

（1）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+4%）×4%÷2銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+17%）×17%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價(jià)÷（1+3%）×3%征收率其他情況（1）納稅人銷售自己使用過的物品48（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。(P32)（3）對(duì)一些特定貨物銷售行為，一般納稅人，暫按簡(jiǎn)易辦法。征收率4％：①寄售商店代銷寄售物品；②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；③經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。（2）一般納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率不包括收取的銷項(xiàng)稅的銷售額三、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算不包括收取的1、一般情況下的銷售額確定銷售額（包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）包括納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購(gòu)買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和一切價(jià)外費(fèi)用（不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅、受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品代收代繳的消費(fèi)稅、購(gòu)貨方負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)），增值稅屬于價(jià)外稅。1）全部?jī)r(jià)款2）價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的

如，手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。1、一般情況下的銷售額確定價(jià)外費(fèi)用不包括以下項(xiàng)目A.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；B.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

——承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；

——納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。C.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。D.同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

——由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

——收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

——所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。價(jià)外費(fèi)用不包括以下項(xiàng)目?jī)r(jià)外費(fèi)用為含稅收入凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額，但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在計(jì)稅時(shí)換算成不含稅收入，并入銷售額計(jì)繳增值稅。價(jià)外費(fèi)用為含稅收入凡價(jià)外費(fèi)含稅銷售額＝不含稅銷售額+增值稅銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額×

（1+增值稅稅率）

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）需要進(jìn)行銷售額換算的情形價(jià)稅合計(jì)額商業(yè)企業(yè)零售額普通發(fā)票上注明的銷售額價(jià)外費(fèi)用（視為含稅收入）逾期包裝物押金(P34)含稅銷售額＝不含稅銷售額+增值稅銷項(xiàng)稅額需要進(jìn)行銷售額換算的2、特殊銷售方式下銷售額的確定1）采取折扣方式銷售①商業(yè)折扣又稱折扣銷售，是指企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為了促進(jìn)銷售，將貨物按照一定折扣率（或折扣額）折扣后的價(jià)格對(duì)外銷售。如果折扣額和價(jià)格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計(jì)算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2、特殊銷售方式下銷售額的確定1）采取折扣方式銷售例某時(shí)裝公司為了減少庫存積壓，將原定價(jià)為800元/套（不含稅價(jià)，以下均為不含稅價(jià)）的西服按照八折的折扣率銷售給某百貨公司10套，即按640元/套的價(jià)格進(jìn)行銷售。這就是一種典型的商業(yè)折扣（或稱折扣銷售）。例某時(shí)裝公司為了減少庫存積壓，將原定價(jià)為800元/套（不含稅例：

2009年10月1日，某商場(chǎng)進(jìn)行節(jié)日促銷，服裝一律六折銷售，當(dāng)天售出服裝的原價(jià)為117000元（含稅），實(shí)際售價(jià)為70200元（含稅），應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額為多少？解：70200÷（1+17%）＝6000060000×17%＝10200例：②現(xiàn)金折扣

不得扣減銷售額現(xiàn)金折扣是銷售單位為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)提前付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前付款，可能與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，付款時(shí)間越早，折扣越大。所以，現(xiàn)金折扣實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)為了盡快向債務(wù)人收回債權(quán)而發(fā)生的融資費(fèi)用，折扣額即相當(dāng)于為收回債權(quán)而支付的利息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。②現(xiàn)金折扣不得扣減銷售額例某時(shí)裝公司將原定價(jià)為800元/套的西服銷售給某百貨公司100套，雙方約定，百貨公司在10天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九折收款，如果百貨公司在10天以后20天內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九五折收款；如果百貨公司在20天以后30天以內(nèi)付清貨款，則時(shí)裝公司將按照九八折收款；如果百貨公司超過一個(gè)月付款，則需向時(shí)裝公司全額付款。時(shí)裝公司給予百貨公司的這種折扣就叫現(xiàn)金折扣。例某時(shí)裝公司將原定價(jià)為800元/套的西服銷售給某③銷售折讓

銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨物本身的原因（如質(zhì)量問題）而給予購(gòu)貨方在銷售總額上一定的減讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，隨讓都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量原因引起的銷售額的減少，因此，銷售折讓可以按折讓后的貨款作為銷售額。

例：某時(shí)裝公司已售出一批西服，對(duì)方未付款，掛應(yīng)收賬款8000元，因?yàn)槲鞣|(zhì)量上的問題，購(gòu)貨方提出降價(jià)要求，該公司研究決定折讓2000元，將應(yīng)收賬款降低為6000元。這里，原銷售額和折讓后銷售額的差額2000元就是銷售折讓額。③銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)在銷售商品后，由于貨例：某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，每件商品不含稅價(jià)格100元，每件商品發(fā)生的原材料按70元計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，為促銷可采用買10送1、9折銷售和返現(xiàn)金10%等三種方式。按購(gòu)買10件商品1000元價(jià)格計(jì)算。三種商品銷售方式稅收處理的區(qū)別？1、買10送1（實(shí)物折扣）：應(yīng)納增值稅=（1000+100）*17%-70*11*17%=56.1（元）2、9折銷售（折扣銷售）：應(yīng)納增值稅=1000*90%*17%-70*10*17%=34（元）3、返現(xiàn)金10%（現(xiàn)金折扣）：應(yīng)納增值稅=1000*17%-70*10*17%=51（元）例：某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，每件商品不含稅價(jià)格100元2）采取以舊換新方式銷售以舊換新是納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回貨物的行為。根據(jù)稅法規(guī)定，采用以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾以舊換新除外）。2）采取以舊換新方式銷售以舊換新是納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，例：例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種機(jī)床，本月采用以舊換新方式促銷，銷售該機(jī)床618臺(tái)，每臺(tái)舊電機(jī)產(chǎn)品作價(jià)260元，按照出廠價(jià)扣除舊貨收購(gòu)價(jià)實(shí)際取得不含稅銷售收入791040元。則銷項(xiàng)稅額為：

解：銷項(xiàng)稅額＝（791040+618×260）×17%＝161792.4（元）例：例:某企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)某種機(jī)床，本月采用以舊3）采取還本方式銷售還本銷售時(shí)指納稅人在銷售貨物后，到規(guī)定期限一次或分次退還購(gòu)貨方全部或部分價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。3）采取還本方式銷售還本銷售時(shí)指納稅人在銷售貨物后，到規(guī)定期例某家電廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售洗衣機(jī)，開了普通發(fā)票20張，共收取了貨款50000元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金5000元后，以45000元作為銷售收入處理。則增值稅銷項(xiàng)稅額為：

解：增值稅銷項(xiàng)稅額=50000÷（1+17%）×17%＝7265（元）例4）采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是指購(gòu)銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷的一種方式。稅法規(guī)定，以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理：以各自發(fā)出的貨物按規(guī)定核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)注意，在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。4）采取以物易物方式銷售以物易物是一種較為特殊的購(gòu)銷活動(dòng)，是例銷售雪茄煙300箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；解：銷項(xiàng)稅額＝（600+600÷300×40）×17%＝115.60（萬元）例5）包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。②但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退回的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。這里所說的“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額計(jì)算增值稅。對(duì)于個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定后，可以適當(dāng)放寬期限，但最長(zhǎng)不得超過3年。5）包裝物押金①納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物③對(duì)除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。注意：在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，要先將押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。包裝物押金不應(yīng)混同于包裝物租金，銷售貨物同時(shí)收取的包裝物租金作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅。③對(duì)除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論【例】某企業(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年3月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17％。如何稅務(wù)處理？①2008年3月10日收取押金時(shí)不納稅；②2009年3月20日逾期應(yīng)納稅：銷項(xiàng)稅額＝23400÷（1＋17%）×17%＝3400元?！纠磕称髽I(yè)2008年3月10日收取出租包裝物押金23400【例】某個(gè)酒廠（屬于一般納稅人）將其自產(chǎn)白酒銷售給一小規(guī)模納稅人，收取價(jià)款并開具普通發(fā)票，注明價(jià)款93600元，同時(shí)收取包裝物押金2000元（未逾期）。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮夸N項(xiàng)稅額＝（93600+2000）÷1.17×17%＝13890.598元【例】某個(gè)酒廠（屬于一般納稅人）將其自產(chǎn)白酒銷售給一小規(guī)模納6）視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價(jià)；（2）按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均售價(jià)；（3）如果近期沒有同類貨物，就要組成計(jì)稅價(jià)格。

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

公式中成本利潤(rùn)率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定加以確定。6）視同銷售貨物行為屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅，計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅額或組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）/(1-消費(fèi)稅稅率）

注：有售價(jià)時(shí)也要核定價(jià)格或組價(jià)。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅，計(jì)算【例】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心一批，成本價(jià)20萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。按照稅法要求，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理?！敬鸢浮恳?yàn)槭菍⒆援a(chǎn)家電移送職工活動(dòng)中心，應(yīng)該視同銷售，按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。當(dāng)期的市場(chǎng)銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。

所以，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額＝23×17%＝3.91（萬元）【例】某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份將自產(chǎn)家進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額（它與銷售方收取的銷項(xiàng)稅額相對(duì)應(yīng)）。1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1）以票抵稅——即憑法定扣稅憑證抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的2）計(jì)算抵稅——無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%外購(gòu)運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×7%運(yùn)輸費(fèi)用金額＝運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金注：不包含裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)

2）計(jì)算抵稅——無法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算例某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款100000元，已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)800元（貨票上注明運(yùn)費(fèi)600元、保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)120元、建設(shè)基金20元）。解：進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×17%+（600+20）×7%=17043.4元例例【單選】2010年某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品-批,支付的總價(jià)款為20000元,該項(xiàng)業(yè)務(wù)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為()元。

A.1400B.2000C.2600D.3400【答案】C例【單選】2010年某增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)例：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為50000元，貨已入庫，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用400元（有貨票），計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！窘馕觥窟M(jìn)項(xiàng)稅額＝50000×13%＋400×7%＝6528（元）采購(gòu)成本＝50000×（1－13%）＋400×（1－7%）＝43872（元）例：某食品加工廠從農(nóng)民手中收購(gòu)花生，收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)價(jià)格為2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（使用期限超過12個(gè)月）注：2009-1-1起，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，但納稅人自用消費(fèi)品（如小汽車、摩托車、游艇）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。注：2009.1.1起，“非正常損失”僅限于因管理不善造成的損失扣稅憑證不合格（7）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分類內(nèi)容購(gòu)【例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨票）。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅如何確定?！敬鸢浮?/p>

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（13600＋1000×7%）×5%

＝683.5（元）

【例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款803、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定－－（扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)額）――購(gòu)進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途（包括用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失和在產(chǎn)品或產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出――扣多少轉(zhuǎn)出多少3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定－－（扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)額）【例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元（有貨運(yùn)發(fā)票）。7月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為多少？應(yīng)繳納多少進(jìn)項(xiàng)稅？【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（13600＋1000×7%）×5%

＝683.5（元）

當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅＝13600＋1000×7%－683.5＝12986.5（元）【例】某商業(yè)企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元），計(jì)算該批貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額。【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）×17%+4650÷（1-7%）×7%=8059.5（元）

注：運(yùn)費(fèi)發(fā)票按運(yùn)費(fèi)的7%進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算,運(yùn)費(fèi)發(fā)票費(fèi)用為5000,可抵扣5000*7%=350。進(jìn)入材料費(fèi)用的是5000*（1-7%）=4650，所以不能直接4650*7%。稅率是發(fā)票金額的7%，而不是記入材料成本的7%。例某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金【解析】進(jìn)項(xiàng)稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。1、對(duì)于“當(dāng)期”的限定收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：1、對(duì)于“當(dāng)期”的限定①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額2、進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣的時(shí)間1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該在開具發(fā)票之日起90日內(nèi)認(rèn)證，通過認(rèn)證的，在認(rèn)證的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2）海關(guān)完稅憑證取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，自開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2、進(jìn)項(xiàng)稅額申請(qǐng)抵扣的時(shí)間四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式小規(guī)模納稅人按規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額所包含的內(nèi)容與一般納稅人的一致，包含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，為不含稅銷售額。（二）含稅銷售額的換算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）四、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式——與一般納稅人的主要區(qū)別：第一，銷售物資只能使用普通發(fā)票。第二，其購(gòu)進(jìn)貨物不論是否取得專用發(fā)票，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，第三，采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅?！c一般納稅人的主要區(qū)別：例：紅星副食品店為小規(guī)模納稅人，2009年4月購(gòu)進(jìn)貨物50000元，銷售貨物41600元（含稅），計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。解：當(dāng)應(yīng)納增值稅稅額=41600/（1+3%）*3%=1211.65（元）例：紅星副食品店為小規(guī)模納稅人，2009年4月購(gòu)進(jìn)貨物500一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人二、進(jìn)口貨物適用稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算四、進(jìn)口貨物的稅收管理2.4進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人2.4進(jìn)口貨物征稅一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物（二）進(jìn)口貨物的納稅人

進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。對(duì)代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。二、進(jìn)口貨物的適用稅率

17％、13％（同內(nèi)銷貨物）一、進(jìn)口貨物征稅的范圍及納稅人（一）進(jìn)口貨物征稅的范圍三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率三、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物注意事項(xiàng)1、進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額；如果進(jìn)口的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，則其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包括已納消費(fèi)稅稅額。前述“不得抵扣任何稅額”，是指在計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅時(shí)，不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的任何稅金。2、進(jìn)口貨物適用的稅率同納稅人銷售貨物的稅率相同。進(jìn)口貨物應(yīng)由進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅；個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。3、關(guān)稅完稅價(jià)格是以海關(guān)核定的到岸價(jià)（CIF）為基礎(chǔ)的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格，關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：關(guān)稅應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×進(jìn)口關(guān)稅稅率注意事項(xiàng)1、進(jìn)口貨物增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格中包括已納關(guān)稅稅額；例：某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)品）。關(guān)稅完稅價(jià)格為600000元，該貨物適用的關(guān)稅稅率為25%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該批貨物應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。應(yīng)繳關(guān)稅=600000*25%=150000（元）組成計(jì)稅價(jià)格=600000+150000=750000（元）應(yīng)納增值稅=750000*17%=127500（元）例：某進(jìn)出口公司（一般納稅人）從國(guó)外進(jìn)口貨物一批（非應(yīng)稅消費(fèi)例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2009年6月進(jìn)口卷煙一批，到岸價(jià)格是100000元，在海關(guān)繳納關(guān)稅20000元，應(yīng)納消費(fèi)稅為85000元，要求計(jì)算該批卷煙應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=100000+20000+85000=205000（元）應(yīng)納增值稅=205000*17%=34850（元）例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司（一般納稅人），2009年6月進(jìn)口卷煙一例:某化妝品廠進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元，關(guān)稅稅率為40%，消費(fèi)稅稅率為30%，計(jì)算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（60000+60000*40%）/（1-30%）=120000（元）應(yīng)繳納增值稅=120000*17%=20400（元）例:某化妝品廠進(jìn)口一批化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為600四、進(jìn)口貨物的稅收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2、納稅地點(diǎn)：報(bào)關(guān)地海關(guān)（海關(guān)是代征）3、納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)繳納4、征管法律依據(jù)：《稅收征管法》、《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》四、進(jìn)口貨物的稅收管理1、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)一、出口退（免）稅的基本政策二、出口退（免）稅的適用范圍三、出口貨物適用的稅率四、出口貨物退（免）稅的計(jì)算2.5出口貨物退（免）稅一、出口退（免）稅的基本政策2.5出口貨物退（免）稅一、出口退（免）稅的基本政策1．出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口退稅是指貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率給予退稅。核心：原來交過稅，退的是進(jìn)項(xiàng)稅。2．出口免稅不退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口不退稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)以前的生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物的價(jià)格中本身就不含稅。

核心：①原來沒交過稅②原來交過的稅不知道是多少。一、出口退（免）稅的基本政策1．出口免稅并退稅：3．出口不免稅也不退稅：出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅。出口不退稅是指不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款。核心：國(guó)家限制出口的貨物。

注意：出口退稅制涉及增值稅和消費(fèi)稅，不涉及城建稅、教育費(fèi)附加等其他稅種。注意：出口退稅制涉及增值稅和消費(fèi)稅，不涉及城建稅、教育費(fèi)附加二、出口退（免）稅的適用范圍二、出口退（免）稅的適用范圍第2章增值稅法-課件第2章增值稅法-課件【單選】下列各項(xiàng)中，不屬于我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本政策的是（）.A.“免稅但不退稅”

B.“不免稅也不退稅”C.“不免稅但退稅”

D.“免稅并退稅”【答案】C【單選】下列各項(xiàng)中，不屬于我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅的基本政【多選】下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有()。A.古舊圖書B.避孕藥品和用具C.國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油D.來料加工復(fù)出口的貨物【答案】ABD【解析】自1999年9月1日起國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的原油恢復(fù)按13%的退稅率退稅。所以選項(xiàng)C不對(duì)?！径噙x】下列出口貨物中，免稅但不予退稅的有()?！敬鸢浮緼三、出口貨物適用稅率出口貨物增值稅退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的9檔增值稅退稅率：有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。

注意：少退的部分由企業(yè)自己負(fù)擔(dān)，不能真正體現(xiàn)零稅率，目前是過渡階段，隨財(cái)力的增強(qiáng)，征管水平提高，最終將達(dá)到征多少退多少三、出口貨物適用稅率出口貨物增值稅退稅率是出口貨物四、出口貨物退（免）稅的計(jì)算兩種方法：“免、抵、退”方法：適應(yīng)于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

“先征后退”方法：目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（一）“免、抵、退”方法1、關(guān)于“免、抵、退”稅的含義：適應(yīng)于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

四、出口貨物退（免）稅的計(jì)算兩種方法：“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。2、“免、抵、退”方法計(jì)算――分兩種情況（1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售第一步：計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）說明：這是因?yàn)橥硕惵逝c征收率不一致，高于退稅率的部分需要企業(yè)自行承擔(dān)，要從免抵稅額中剔除，所以也叫“剔稅”第一步：計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣的稅額第二步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額說明：當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0表示抵完后當(dāng)期還有應(yīng)納的稅額，無需繼續(xù)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＜0表示當(dāng)期期末有沒有抵完的稅額，而沒有抵完的稅包含內(nèi)銷和出口，只有出口的可以退，所以需要繼續(xù)計(jì)算一個(gè)尺度，看到底可以退多少。所以也叫“抵稅”第二步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅第三步：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率計(jì)算出當(dāng)期免抵退稅額到底是多少？所以也叫“計(jì)算尺度”第三步：計(jì)算免抵退稅額第四步比較：確定應(yīng)退稅額第二步與第三步相比，誰小就退誰。①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額；②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額；第四步比較：確定應(yīng)退稅額第二步與第三步相比，誰小就退誰。第五步：確定免抵稅額（也稱“倒擠”）免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期退稅額①當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額②當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期免抵稅額＝0所以：結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額第五步：確定免抵稅額（也稱“倒擠”）免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：

（1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。（2）上月末留抵稅款3萬元；（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；（4）本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。【例】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口【答案】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%-13%）＝8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%-（34-8）-3＝17-26-3＝-12（萬元）所以：當(dāng)期期末留抵稅為：12（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%＝26（萬元）【答案】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，因?yàn)椋寒?dāng)期末留抵稅額12≤當(dāng)期免抵退稅額26所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額＝12（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額所以：該企業(yè)當(dāng)期當(dāng)期免抵稅額＝26-12＝14（萬元）（4）按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅【練習(xí)】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年6月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！揪毩?xí)】某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征【答案】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

=200×（17%-13%）=8（萬元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額

=100×17%-（68-8）-5=17-60-5=-48（萬元）所以：當(dāng)期期末留抵稅額＝48（萬元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額

=200×13%=26（萬元）【答案】（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額因?yàn)椋寒?dāng)期期末留抵稅額48>當(dāng)期免抵退稅額26所以：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝26（萬元）（5）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額＝26-26＝0（萬元）（6）6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝48-26＝22萬元。（4）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下第一步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額，為是剔稅作準(zhǔn)備免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口退稅率）注意：進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格公式在進(jìn)口貨物征稅時(shí)學(xué)過（2）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步第二步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，即

“剔稅”第三步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，即為“抵稅”第四步為計(jì)算免抵退稅額做準(zhǔn)備：算免抵退稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率第五步：計(jì)算免抵退稅額第六步比較確定應(yīng)退稅額（3步與5步比，誰小退誰第七步確定免抵稅額，即“倒擠”第二步：計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，即【例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2011年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額?！纠磕匙誀I(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅【答案】（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（17%－13%）＝4（萬元）【答案】（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（17%－13%）－4

＝8－4＝4（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝100×17%－（34－4）－6

＝17－30－6＝－19（萬元）所以：當(dāng)期期末留抵稅額＝19（萬元）（4）免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅稅率＝100×13%＝13（萬元）（5）出口貨物“免、抵、退”稅額＝200×13%－13＝13（萬元）（3）當(dāng)期應(yīng)納稅額（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額；因?yàn)椋寒?dāng)期期末留抵稅額19>當(dāng)期免抵退稅額13所以：該企業(yè)應(yīng)退稅額＝13（萬元）（7）當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期該企業(yè)免抵稅額＝13－13＝0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為＝19－13＝6萬元（6）按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退【例】某化工生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)。2011年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料，取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，增值稅稅額17萬元；（2）進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件到岸價(jià)40萬元，海關(guān)實(shí)征關(guān)稅10萬元（3）內(nèi)銷貨物不含稅銷售額80萬元，出口貨物銷售額120萬元。已知該企業(yè)出口貨物的退稅率為11%，另有上期未抵扣的增值稅稅額5萬元。要求：采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅?！纠磕郴どa(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)。【答案】（1）出口免稅（2）不得免征和抵扣稅額①不得免征和抵扣的抵減＝（40+10）×（17%-11%）＝3（萬元）②當(dāng)期不得免征和抵扣的稅額減＝120×（17%-11%）-3＝4.2（萬元）（3）當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝17-4.2+5＝17.8（萬元）（4）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝80×17%-17.8＝-4.2（萬元）【答案】（5）出口貨物的免抵退稅額①出口貨物的免抵退稅額的抵減額＝（40+10）×11%＝5.5（萬元）②出口貨物的免抵退稅額＝120×11%-5.5＝7.7（萬元）（6）將（3）的絕對(duì)值與（4）比較，得出：①當(dāng)期應(yīng)退稅為4.2萬元；②當(dāng)期免抵稅額為7.7-4.2＝3.5萬元（5）出口貨物的免抵退稅額（二）先征后退計(jì)算方法適應(yīng)于目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。如下規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口增值稅應(yīng)退稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率（二）先征后退計(jì)算方法【案例78】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13％，其退稅額為多少？【答案】應(yīng)退稅額＝40000×13％＝5200（元）【案例78】某進(jìn)出口公司2011年3月出口美國(guó)平紋布2000【例】某進(jìn)出口公司2011年4月購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，退稅稅率6％，該企業(yè)的應(yīng)退稅額是多少？【答案】應(yīng)退稅額＝5000×6％＝300（元）【例】某進(jìn)出口公司2011年4月購(gòu)進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服50【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口，取得牛仔成增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額10000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額是多少？【答案】應(yīng)退稅額＝10000×13%+2000×17%＝1640（元）【例】某進(jìn)出口公司2011年6月購(gòu)進(jìn)牛仔布委托加工成服裝出口一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間二、納稅期間三、納稅地點(diǎn)2.6征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間2.6征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“當(dāng)期銷項(xiàng)稅”的“當(dāng)期”問題，非常重要。1.基本規(guī)定（1）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（3）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間涉及增值稅“2.具體規(guī)定（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.具體規(guī)定二、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定?！咎貏e提示】以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。但是小規(guī)模納稅人的納稅期限并不全是一個(gè)季度。二、納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、三、納稅地點(diǎn)1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2．固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。三、納稅地點(diǎn)1．固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅3．非固定業(yè)戶銷售貨物