出口退稅(會計實務(wù))課件

出口退稅會計實務(wù)1.第一章會計科目的設(shè)置1.“其它應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“出口退稅”明細(xì)科目，其借方登記出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報所計算得出的應(yīng)退稅額，其貸方登記出口企業(yè)本期已收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款。出口退稅會計實務(wù)第一章會計科目的設(shè)置1.“其它應(yīng)收款”科目的1一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收到退稅款有一個業(yè)務(wù)審核和審批過程，如不通過“其它應(yīng)收款”科目作過渡會影響生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期增值稅的正確核算和稅款的繳納。2.月購入材料一批，取得進(jìn)項稅15萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷項稅20萬元，購入材料，取得進(jìn)項稅12萬元

生產(chǎn)乙產(chǎn)品外銷應(yīng)納稅額=20-15-12=-7萬元3.月購入材料一批，取得進(jìn)項稅8萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收內(nèi)銷銷項2

銷銷項稅15萬元應(yīng)納稅額=15-8-7=0應(yīng)納稅額=15-8=7

正確的處理方法是：出口貨物報關(guān)出口后，每期應(yīng)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退匯總表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做出口退稅的會計處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 銷銷項稅15萬元 正確的處理方法是：出口貨物報關(guān)出口后3收到退稅款時1借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——出口退稅2“庫存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：外貿(mào)企業(yè)購入的商品，內(nèi)銷和外銷商品要分別登帳：庫存商品——出口商品庫存商品——進(jìn)口商品庫存商品——內(nèi)銷商品3“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目收到退稅款時 貸：其他應(yīng)收款——出口退稅外貿(mào)企業(yè)購入的商品，4“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個專欄:（1）“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料借:原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付帳款“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個專欄:借:原材料貸:應(yīng)付帳5外貿(mào)企業(yè)購入商品時內(nèi)銷商品進(jìn)項稅和外銷商品進(jìn)項稅要分別記賬核算內(nèi)銷貨物單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-——內(nèi)銷進(jìn)項”明細(xì)賬。出口貨物設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—出口進(jìn)項”明細(xì)賬。若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（2）“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增外貿(mào)企業(yè)購入商品時內(nèi)銷商品進(jìn)項稅和外銷商品進(jìn)項稅要分（2）“6值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款（3）“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)直接減免增值稅額借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅金)貸:營業(yè)外收入值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交7（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額借:貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷借:應(yīng)8借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方核算的四個專欄: （1）“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額; 記錄實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。借:應(yīng)收帳款借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅)借:應(yīng)收9貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)（2）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款——出口退稅貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（2）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)10

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口退稅）外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款——出口退稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退11稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)按稅法12算不得抵扣的進(jìn)項稅額：本月取得全部進(jìn)項稅36萬元，內(nèi)銷材料進(jìn)項稅5萬元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷售收入20萬元，水電費進(jìn)項稅1.6萬元,汽油進(jìn)項稅1.2萬元.來料加工業(yè)務(wù)國內(nèi)采購鈕扣進(jìn)項2萬元,里料進(jìn)項1萬元.加工費收入11萬元.算不得抵扣的進(jìn)項稅額：本月取得全部進(jìn)項稅36萬元，內(nèi)銷材13進(jìn)項轉(zhuǎn)出=2+1+(36-5-2-1)×11÷(20+11)（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借:貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）進(jìn)項轉(zhuǎn)出=2+1+(36-5-2-1)×11÷(20+1144銷售賬簿的確立

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售帳薄。首先內(nèi)外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務(wù)根據(jù)不同的貿(mào)易方式或業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)賬，在不同的貿(mào)易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入例如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細(xì)賬：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—來料加工出口4銷售賬簿的確立 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售帳薄。15主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—進(jìn)料加工出口主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口第二章出口銷售收入的確認(rèn)3.1出口貨物常用的成交方式常用的成交方式有FOB、CFR、CIF三種。1．FOB：是指船上交貨（指定裝運港），當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險。主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—進(jìn)料加工出口第二章出口銷售收入的確162．CFR：成本加運費（指定目的港），有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。FOB=CFR－運費3．CIF：成本、保險費加運費（——指定目的港），是指在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方不僅須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，而且還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。2．CFR：成本加運費（指定目的港），有時也稱CNF，是指17FOB=CIF-運費－保費3.2支付國外費用（CIF價計銷售）

1．海運費：貨物裝運出口，收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，企業(yè)按實際支付的海運費（包括空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用（如內(nèi)陸運費、吊裝費、口岸雜費等等），單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價FOB=CIF-運費－保費3.2支付國外費用（CIF價計18折合人民幣。2．國外保險費：企業(yè)按實際支付的保險費金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運費的處理相同。3．國外傭金：傭金是價格的組成部分，也是給中間商的一種報酬。生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭、暗傭和累積傭金三種。明傭在會計上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，出口方在收回全部貨款后，再將傭金另行支付國外，支付傭金后計入“銷售費用”科目。折合人民幣。2．國外保險費：企業(yè)按實際支付的保險費金額沖減出19累計傭金：是由出口企業(yè)與國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議，在一定期間內(nèi)，按累計數(shù)額支付的傭金。由于不能認(rèn)定到具體出口貨物，可直接記入“銷售費用”科目。3.3記賬匯率的確認(rèn)

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國人民銀行公布有外匯匯率的，均按財務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價），確定后報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個納稅年度內(nèi)累計傭金：是由出口企業(yè)與國外包銷、代理客戶簽訂協(xié)議， 生產(chǎn)企20不得調(diào)整。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出口退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)將計算出口銷售收入時的匯率與實際收匯時的匯率加以區(qū)別，計算出口銷售收入時以入賬時規(guī)定的匯率計算，同時記應(yīng)收外匯賬款，收匯時按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買入價折合人民幣，與對應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記入?yún)R兌損益。期末匯率調(diào)整帳戶余額結(jié)匯、銀行扣除手續(xù)費和其他費用時，企業(yè)應(yīng)作財務(wù)費用處理。不得調(diào)整。如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)主管出企業(yè)應(yīng)21借：財務(wù)費用——匯兌損益（手續(xù)費） 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款——客戶名稱3.4入賬時間及依據(jù)

入賬時間：根據(jù)會計制度規(guī)定，出口貨物銷售收入的記賬時間是按權(quán)責(zé)發(fā)生制事實重于形式的原則確定的。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》中的采取“委托銀行收款”方式的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定。即陸運以取得承運貨物數(shù)據(jù)或鐵路運單；海運以收取出口裝船提單；空運以取得空運運單借：財務(wù)費用——匯兌損益（手續(xù)費）3.4入賬時間及依據(jù) 入賬22并向銀行辦理出口交單手續(xù)的當(dāng)天。3.5計稅金額（1）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。離岸價以外價格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理 借：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口并向銀行辦理出口交單手續(xù)的當(dāng)天。3.5計稅金額（1）生產(chǎn)企23（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀行存款（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定。海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件。（3）生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（以紅字登記在該賬戶貸方）貸：銀行存款（2）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工24（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定

外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。

外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確 外25業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。第三章出口退稅會計處理內(nèi)銷進(jìn)項稅15萬元,銷項稅8萬元, 外銷進(jìn)項稅10萬元; 應(yīng)納稅金=8-(15+10)=-17萬元應(yīng)退稅=10萬元;抵頂額=0萬元;內(nèi)銷進(jìn)項稅5萬元,銷項稅8萬元,業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工第三章出26外銷進(jìn)項稅10萬元;應(yīng)納稅金=8-(5+10)=-7萬元;應(yīng)退稅=7萬元;抵頂額=3萬元;內(nèi)銷進(jìn)項稅5萬元,銷項稅18萬元,外銷進(jìn)項稅10萬元;應(yīng)納稅金=18-(5+10)=3萬元應(yīng)退稅=0萬元;抵頂額=10萬元;4.1一般貿(mào)易方式下免抵退稅的計算公式外銷進(jìn)項稅10萬元;應(yīng)退稅=7萬元;抵頂額=3萬元;271.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)2.當(dāng)期免抵退稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期283.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝04.2一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2008年8月出口銷售額（CIF3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算4.2一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)29價）120萬美元，預(yù)估運保費20萬美元；本期單證和信息不齊銷售額為30萬美元；內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額110萬元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為6.84。則當(dāng)期會計處理如下：1．根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款——XX公司（美元） 貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入 其他應(yīng)付款——運保費8,208,000 6,840,000 1,368,000價）120萬美元，預(yù)估運保費20萬美元；本期單證和信息302．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款——XX公司（人民幣） 貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入2,340,000 2,000,000340,000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額)3．根據(jù)采購的原材料：借：原材料6,470,588應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）1,100,000貸：應(yīng)付賬款7,570,5882．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款——XX公司（人民314．計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×征、退稅率之差=（1,200,000－200,000）×6.84×（17%－13%）=273,600273,600借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)273,6005．計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅4．計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額273,600借：主營業(yè)務(wù)32額）=340,000-（1,100,000-273,600）=-486,400期末留抵稅額=486,400免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×退稅率=（1,200,000－200,000－300,000）×6.84×13%=622,440由于留抵稅額小于免抵退稅額，所以額）=340,000-（1,100,000-273,600）33應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=486,400免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =622,440-486,400 =136,040.00在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額、免抵稅額做如下會計處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅486,400應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）136,040應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=486,400借：其他應(yīng)收款——出口34貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）622,440若該企業(yè)2008年9月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中本期單證和信息不齊銷售額為40萬美元，當(dāng)月收到2008年8月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬美元（FOB價)且稅務(wù)反饋信息齊全，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額110萬元人民幣，當(dāng)月支付上月出口貨物的運保費20萬美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）622,440若該企業(yè)35退稅率適用13%，美元匯率為6.84。則當(dāng)期會計處理如下 1．根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×6.84=5,472,000 借：應(yīng)收賬款——XX公司（美元）5,472,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入5,472,0002．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款——XX公司2,340,000退稅率適用13%，美元匯率為6.84。則當(dāng)期會計處理如下36

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340,0003．根據(jù)采購的原材料：借：原材料6,470,588應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）1,100,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入借：原材料6,470,588應(yīng)37貸：應(yīng)付賬款7,570,5884．計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（征稅率－退稅率）=800,000×6.84×（17%－13%）=218,880218,880 218,880借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5．計算應(yīng)退稅額、免抵稅額貸：應(yīng)付賬款7,570,5884．計算免抵退稅不得免征和抵扣38應(yīng)納稅額=當(dāng)期貨物的銷項額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=340,000－（486,400+1,100,000－218,880－486,400）=-541,120期末留抵稅額=541,120免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×退稅率=（800,000－40,000+100,000）×6.84×13%=444,600應(yīng)納稅額=當(dāng)期貨物的銷項額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得=34039期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=免抵退稅額=444,600免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額 =444,600-444,600=0在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額先作如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅444,600貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）444,600期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以借：其他應(yīng)收款——出口退稅4406．根據(jù)支付的2008年8月的運保費借：其他應(yīng)付款——運保費 貸：銀行存款1,368,0001,368,000若該企業(yè)2008年10月出口銷售額（FOB價）80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2008年8月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬美元（FOB價），2008年9月出口貨物的報關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）2000萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，，收到2008年8月出口貨物6．根據(jù)支付的2008年8月的運保費借：其他應(yīng)付款—41貨款100萬美元。收款當(dāng)日匯率為6.82。該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，出口記賬美元匯率為6.84。則當(dāng)期會計處理如下： 1．根據(jù)實現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×6.84=5,472,000借：應(yīng)收賬款——XX公司5,472,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入2．根據(jù)實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款——XX公司

5,472,00023,400,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入20,000,000貨款100萬美元。收款當(dāng)日匯率為6.82。該企業(yè)銷售的42應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅)3．根據(jù)采購的原材料：借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款

3,400,00 4,705,882800,000 5,505,8824．根據(jù)計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×征退差應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅) 3,400,004．根據(jù)計算43=800,000.00×6.84×（17%－13%）=218,880借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本218,880

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）218,8805．計算應(yīng)退稅額、免抵稅額應(yīng)納稅額=銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） =3,400,000-（541,120+800,000-218,880-444,600）=800,000.00×6.84×（17%－13%）=21844=2,722,360借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

2,722,3602,722,360免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×

=（800,000-=889,200退稅率300,000+200,000+300,000）×6.84×13%借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）889,200=2,722,360 （轉(zhuǎn)出未交增值稅) 2,722,36045貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）889,2006．收到貨款借：銀行存款 財務(wù)費用——匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款

6,820,000 20,0006,840,000二、外貿(mào)出口企業(yè)會計核算 有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，無論是一般貿(mào)易出口、進(jìn)料加工貿(mào)易出口，免退稅的會計核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要做以下財貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）889,2006．收到46務(wù)處理：1．貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB價）做如下財務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入2.購入出口商品： 借：庫存商品——出口商品 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口進(jìn)項稅 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等）務(wù)處理：2.購入出口商品：473．月末根據(jù)本期《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》中記錄的總進(jìn)貨稅額和本月申報退稅額的差計算出不予退稅稅額，做如下財務(wù)處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）4．月末根據(jù)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》中計算出的“本月申報退稅額”做如下財務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅3．月末根據(jù)本期《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表》中記錄的總借：48

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——（出口退稅）5．收到出口退稅款時，做如下財務(wù)處理： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款——出口退稅6.收到貨款時，做如下財務(wù)處理：借：銀行存款 借或貸：財務(wù)費用——匯兌損益 貸：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——6.收到貨款時，做如下財491增值稅免退稅的計算公式外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依下列公式計算： （1）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物： 增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率 （2）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物： 出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率同一關(guān)聯(lián)號項下同一商品代碼的換匯成本:1增值稅免退稅的計算公式外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅，依50{Σ計稅金額+Σ[計稅金額Χ(征稅率-退稅率)]-Σ應(yīng)退消費稅｝÷美元出口額增值稅專用發(fā)票金額50610.26元，稅額8603.73元，出口美元9134.50元。增稅率17%，退稅率16%換匯成本=（50610.26+50610.26×1%）÷9134.5=5.6（1）貨物銷售出口

東城公司2012年5月出口沙發(fā)140件，F(xiàn)OB出口額6400美元，增值稅專用發(fā)票沙發(fā)140件，金額31748.91元，稅額5397.31元；采購沙發(fā)套87件內(nèi)銷，增值稅專用發(fā)票金{Σ計稅金額+Σ[計稅金額Χ(征稅率-退稅率)]-Σ應(yīng)51額10581.35元，稅額1798.83元。沙發(fā)套銷售單價含稅220元。沙發(fā)增稅率17%，退稅率15%。當(dāng)月1日匯率627.87。購入沙發(fā)套借：庫存商品——內(nèi)銷10581.351798.83

應(yīng)交稅金——內(nèi)銷進(jìn)項稅 貸：銀行存款沙發(fā)采購：借：庫存商品——外銷31748.91應(yīng)交稅金——出口進(jìn)項稅5397.31額10581.35元，稅額1798.83元。沙發(fā)套52

貸：應(yīng)付帳款37146.22確認(rèn)銷售6400*627.87=40183.68元借：應(yīng)收賬款——日本40183.68貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷——自營40183.68確認(rèn)銷售220*87=19140元借：銀行存款19140.00元16358.972781.03

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 應(yīng)交稅金——增值稅——銷項稅結(jié)轉(zhuǎn)成本 貸：應(yīng)付帳款37146.22借：應(yīng)收賬款——日本40153借：主營業(yè)務(wù)成本——出口 貸：庫存商品——外銷31748.91 31748.91借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)銷10581.3510581.35

貸：庫存商品——內(nèi)銷不予退免稅部分借：主營業(yè)務(wù)成本——出口634.98貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （外銷進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）634.98借：主營業(yè)務(wù)成本——出口31748.91借：主營業(yè)務(wù)成本——54計算應(yīng)納稅金 應(yīng)納稅金=2781.03-1798.83=982.20借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——

轉(zhuǎn)出未交增值稅貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅

982.20982.20計算出口退稅借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅 （增值稅）4762.33計算應(yīng)納稅金 轉(zhuǎn)出未交增值稅 982.20計算出口退稅55貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口退稅）4762.33（2）委托加工出口 東城公司7月購入一批面料委托A企業(yè)加工服裝出口，購入面料金額20萬元，稅額3.4萬元，加工費金額8萬元，稅額1.36萬元。服裝退稅率16%，增稅率17%采購面料200000借：庫存商品——內(nèi)銷 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅200000借：庫存商品——內(nèi)銷56內(nèi)銷進(jìn)項34000234000

貸：應(yīng)付帳款作價銷售面料借：應(yīng)收帳款——A企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅成品收回借：庫存商品——外銷234000 200000 34000 280000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——內(nèi)銷進(jìn)項34000234000 貸：應(yīng)付帳款2340057外銷進(jìn)項47600貸：應(yīng)收帳款——A企業(yè) 銀行存款不予退免稅280000*1%借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——2800應(yīng)收退稅借：其他應(yīng)收款---出口退稅

234000 93600 2800 外銷進(jìn)項轉(zhuǎn)出44800外銷進(jìn)項47600貸：應(yīng)收帳款——A企業(yè) 23400058貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅—出口退稅448004.3進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)相關(guān)財務(wù)處理

開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。 某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價值按照銀行外匯牌價折算人民幣100,000，加工成西服出口，出口離岸價折人民幣120,000。在增稅率17%，退貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅—出口退稅448004.3進(jìn)料加工復(fù)59稅率16%.進(jìn)口原輔料件的核算：借：庫存商品——進(jìn)口貸：應(yīng)付帳款——外商100,000 100,000將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠加工：借：委托加工商品——XX加工廠貸：庫存商品——進(jìn)口

100,000100,000結(jié)算加工費的核算，委托加工合同，注明加工費為11,700元借：委托加工商品——XX加工廠10,000稅率16%.借：庫存商品——進(jìn)口100,000將進(jìn)口料件無60

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—— 出口進(jìn)項稅1,70011,700

貸：銀行存款加工出成品入庫的核算：由工廠提供入庫單據(jù)，交財務(wù)部門進(jìn)行核算：110,000 110,000借：庫存商品——進(jìn)出口商品——出口 貸：委托加工商品計算銷售收入 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——11,700 貸：銀行存款11061借：應(yīng)收外匯賬款120,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口核算成本。借：商品銷售成本——出口

120,000110,000貸：庫存商品——出口商品110,000

加工成品復(fù)出口后申報退稅的核算借：銷售成本——自營進(jìn)出口——出口應(yīng)收出口退稅400 1,300借：應(yīng)收外匯賬款120,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口 162貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅1,300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

400收到出口退稅核算借：銀行存款1,300貸：其應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅1,300生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)出口貨物免抵退稅公式1．應(yīng)納稅額的計算貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅1,300應(yīng)交稅63

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期留抵稅額+當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） 出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=(國內(nèi)采購材料+免稅采購材料+人工費+費用)×外匯人民幣 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（上期留抵稅=出口64折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）其中:免稅采購材料×外匯人民幣折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）2．免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物折合率×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和65退稅率=(國內(nèi)采購材料+國外采購材料+人工費+費用)×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率其中:國外采購材料×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率應(yīng)退稅額的計算（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額退稅率=(國內(nèi)采購材料+國外采購材料+人工費+費用)×外匯66（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中期末留抵稅額確定。在實耗法下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×(出口貨物征稅稅率－出口（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時：保稅進(jìn)口料件的組成67貨物退稅率) 免抵退稅額抵減額=當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格×出口貨物退稅率其中:

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率 計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%某生產(chǎn)企業(yè)本月從國內(nèi)購入乙材料100萬元，進(jìn)項稅額17萬元，已入庫。以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅購進(jìn)進(jìn)口甲料件價格90貨物退稅率)當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)68萬美元。本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口（FOB價）100萬美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）200萬元人民幣；上期留抵稅額22萬元。本月收齊以前月份部分出口貨物單證，離岸價格120萬美元，其中進(jìn)料加工出口收齊單證85萬美元，企業(yè)出口貨物征稅率17%，退稅率13%，記賬匯率6.84，計劃進(jìn)口總值為1200萬元，計劃出口總值為1600萬元。1.外銷出口收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口

6,840,0006,840,000萬美元。本月進(jìn)料加工貨物復(fù)出口（FOB價）100萬美元，692．內(nèi)銷收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入2,000,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340,0003．國內(nèi)采購2．內(nèi)銷收入確認(rèn)2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收701,000,000借：原材料——乙材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170,000貸：應(yīng)付賬款——國內(nèi)客戶1,170,0004．國外采購：借：原材料——甲材料6,156,000貸：應(yīng)付賬款——國外客戶6,156,0005．計算計劃分配率： 因計劃進(jìn)口總值為1200萬元，計劃出口總值為1,000,000借：原材料——乙材料（進(jìn)項稅額）170,0711600萬元，本月進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價85萬元，所以計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值=1200÷1600=0.756．計算當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計稅價格

當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率=850,000×6.84×0.75=4,360,5001600萬元，本月進(jìn)料加工出口收齊單證離岸價85萬元，727．當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=1,000,000×6.84×(17%－13%)－4,360,500×(17%－13%)=99,180借：主營業(yè)務(wù)成本99,180貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）99,1807．當(dāng)月免抵退稅不得免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本99,18738．計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）=340,000－(170,000+220,000－99180)=49,180應(yīng)納增值稅為49,180借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增稅稅(轉(zhuǎn)出未交稅金)49,180貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅49,1809．計算出口貨物免抵退稅額抵減額和免抵退稅額8．計算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額(轉(zhuǎn)出未交稅金)49,1874免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率=4360500×13%=566,865

當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額=1,200,000×6.84×13%－566,865=500,17510．計算應(yīng)退稅額和免抵稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物 當(dāng)期免抵75=500,175－0=500,175借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）500,175貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口退稅）500,1754.3生產(chǎn)企業(yè)來料加工業(yè)務(wù)流程如下：1．貨物出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)做會計處理；2．計算本期的來料加工業(yè)務(wù)所耗用的國內(nèi)貨物所支付的=500,175－0=500,175借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增76進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)做會計處理；3．收到出口銷售貨款時做會計處理。

某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)2008年8月取得來料加工加工費收入10萬美元，一般貿(mào)易單證齊、信息齊的出口收入15萬美元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售收入額為100萬元人民幣，上期留抵稅額15萬元，當(dāng)期取得的電費增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為12萬元，當(dāng)期購進(jìn)內(nèi)銷用原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為7萬元。該產(chǎn)品增值稅征稅率為17%，退稅率為13%（出口當(dāng)月1日匯率6.84）。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)做會計處理；3．收到出口銷售貨款時做會計處理。771．來料加工收入確認(rèn)684,000684,000借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入——來料加工 2．一般貿(mào)易出口收入確認(rèn)

1,026,0001,026,000借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入—般貿(mào)易3．內(nèi)銷收入確認(rèn)借：應(yīng)收賬款1,170,0001．來料加工收入確認(rèn)684,000借：應(yīng)收賬款 1,026,78

貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）4．購進(jìn)材料：借：原材料1,000,000 170,000 411,766

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）70,000 貸：應(yīng)付賬款481,7665．取得電費發(fā)票：借：制造費用705,882 貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入1,000,000 應(yīng)交稅費—79應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）貸：銀行存款120,000 825,8826．對于取得的電費的進(jìn)項稅額，無法準(zhǔn)確劃分來料加工業(yè)務(wù)和內(nèi)銷業(yè)務(wù)各用多少，在做進(jìn)項轉(zhuǎn)出時，120,000×684,000/（684,000+1,000,000+1,026,000）=30,28730,287借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅金）貸：銀行存款120,0008030,287

（進(jìn)項轉(zhuǎn)出)一般貿(mào)易進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 1026000×(17%－13%)=41,040借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本41,040貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）41,040

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） =170,000-(150,000+120,000+70,000－30,287－30,287 （進(jìn)項轉(zhuǎn)出)借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷成本8141,040)=-98,673即本期期末留抵稅額=98,673免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×退稅率

=150,000×6.84×13%=133,380.00由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=98,673免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額=133,380－98,673=34,70741,040)=-98,673即本期期末留抵稅額=98,6782

7．在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅額、免抵稅額，先作如下帳務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅98,673

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）34,707貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）133,380第四章特殊出口業(yè)務(wù)會計處理5.1適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù) 7．在下期計算企業(yè)的應(yīng)納稅額時，應(yīng)根據(jù)計算的應(yīng)退稅借：其他83（一）適用范圍。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)是指 1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物是指（1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。

（3）海關(guān)稅則號前四位為“9803”的軟件產(chǎn)品（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。（6）已使用過的設(shè)備。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值（一）適用范圍。 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)是指 （84稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物

（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行]。 （10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全（7）85收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （12）來料加工復(fù)出口的貨物。 （13）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省（自治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （15）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：（1）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。2.出口企業(yè)或其他單位視同86免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。 （2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù)。（3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。具體是指： （1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)。免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物]。3.出口企業(yè)或其他單位未87（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。（3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)的計算，如果涉及銷售額，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額。適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，除特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口（3）88出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨物勞務(wù)外，出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅，屬于內(nèi)銷免稅的，除按規(guī)定補報免稅外，還應(yīng)接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰；屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值。對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，出口企業(yè)或其他單位可以放棄免稅繳納增值稅。向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的貨對于適89報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。（二）進(jìn)項稅的處理適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本借:主營業(yè)務(wù)成本貸:應(yīng)交稅金——增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)5.2適用增值稅征稅政策出口貨物勞務(wù)（一）適用范圍。適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，是指報告，一旦放棄免稅，36個月內(nèi)不得更改。貸:應(yīng)交稅金——增901.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物[不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。 2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物。 4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決915.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一出口貨物勞務(wù)：（1）將空白的出口貨物報關(guān)單、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的。5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不6.92

（2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的。 （3）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的。

（4）出口貨物在海關(guān)驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的。（5）以自營名義出口，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或 （2）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其同，又93退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的。（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù)，但仍以自營名義出口的。出口企業(yè)或其他單位對本年度的出口貨物勞務(wù)，剔除已申報增值稅退（免）稅、免稅，已按內(nèi)銷征收增值稅、消費稅，以退稅風(fēng)險之一的，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的（6）未94及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免稅貨物先按規(guī)定補報免稅外，再接受主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰的規(guī)定執(zhí)行外，須在次年6月份的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。貨物出口后先報退稅，截止時間為次年4月30日的征期；若單證不齊或未申報退稅，在次年的五月征期里要申報免稅；若還沒申報免稅，則在次年的6月份征期內(nèi)申報繳納增值稅。（二）應(yīng)納增值稅的計算。一般納稅人適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)及已開具代理出口證明的出口貨物勞務(wù)后的余額，除內(nèi)銷免一般95納增值稅按下列辦法計算：銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額。借:主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入 貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本(紅字)納增值稅按下列辦法計算：借:主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入借:主營96貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）(紅字)5.3出口貨物退關(guān)、退運相關(guān)財務(wù)處理5.3.1實行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售入：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）（紅字） 貸：營業(yè)收入（紅字） 根據(jù)退關(guān)退運貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅5.3出口貨物退關(guān)、退運相關(guān)財務(wù)處97

借：營業(yè)成本（紅字） 貸：庫存商品（紅字）在實際操作時應(yīng)注意：1．當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額確定。2．對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。3．發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在賬務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售 借：營業(yè)成本（紅字）1．當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，沖減的銷98收入。對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運貨物，所以在賬務(wù)處理上以不對退關(guān)退運貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減“營業(yè)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)成本”中。以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：收入。對于退關(guān)退運貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申以99借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）

調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)、退運貨物銷售成本：借：庫存商品

貸：以前年度損益調(diào)整根據(jù)退關(guān)退運貨物的原出口銷售額×原出口退稅率計算補交免、抵、退稅款：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （已交稅金）借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目） 調(diào)100

貸：銀行存款在實際操作時應(yīng)注意： 1．當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運貨物的原始出口銷售額計算補稅。2．對于貨物出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。 3．據(jù)以計算補稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。 4．與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運不同，對于以前年度貸：銀行存款在實際操作時應(yīng)注意：101出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在當(dāng)年“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。5.3.2實行免退稅的外貿(mào)企業(yè)，商品出口銷售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另換新貨， （1）對已同意全部退回的商品 借：應(yīng)收賬款——客戶名稱（紅字） 貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口（紅字） 或貸：應(yīng)付賬款（貨款已收回）同時沖銷原已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本：出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在當(dāng)年“出口退稅申報5.3.102借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口 （以紅字登記在該賬戶借方）已申報退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理《出口貨物退運已補稅（未退稅）證明》，補交應(yīng)退稅款。補交時，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）貸：銀行存款（2）如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本——自營出口已申報退稅的出口貨物103（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口同樣作銷售收入及成本的賬務(wù)處理。有時如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對原銷售進(jìn)價影響不大，也可以簡化賬務(wù)處理。更換的貨物重新報關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。（3）未申報退稅，退關(guān)退貨的處理對出口企業(yè)尚未申報退稅卻已發(fā)生退關(guān)退貨并轉(zhuǎn)作內(nèi)銷的，由于有關(guān)原始單據(jù)在企業(yè)，由出口企業(yè)提出書面申請并提供有關(guān)原始單據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在書面申請報（1）作沖轉(zhuǎn)銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應(yīng)按自營出口（3）104告及原始單據(jù)上簽注“未辦理退稅”字樣。5.4出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷征稅賬務(wù)處理外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口庫存賬的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的，以及已申報退（免）稅的出口貨物發(fā)生退運并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，應(yīng)填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項稅額填告及原始單據(jù)上簽注“未辦理退稅”字樣。外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原記入出口105寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。申請開具出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明時，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料：

1．增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、進(jìn)貨分批申報單、出口貨物退運已補稅（未退稅）證明原件及復(fù)印件；2．內(nèi)銷貨物發(fā)票（記賬聯(lián)）原件及復(fù)印件；寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取1063．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單》后，按有關(guān)金額計算內(nèi)銷貨物的進(jìn)項稅額，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本——出口（紅字） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——出口（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）未辦理退稅,可以進(jìn)行抵扣的進(jìn)項,結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項稅額借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額一內(nèi)銷）3．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。出口企業(yè)取得《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷107貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項稅額—外銷）未辦理退稅,進(jìn)項不能抵扣的進(jìn)項:借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅—— 出口進(jìn)項——進(jìn)項轉(zhuǎn)出已辦理退稅，先做退庫處理，帳務(wù)處理如下： 借：其他應(yīng)收款——進(jìn)項稅金 貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅借:主營業(yè)務(wù)成本 貸:應(yīng)108可以抵扣的：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交稅金貸：其他應(yīng)收款——進(jìn)項稅金不可以抵扣的:借：主營業(yè)務(wù)成本貸：其他應(yīng)收款——進(jìn)項稅金可以抵扣的：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交稅金貸：其他應(yīng)109出口退稅會計實務(wù)1.第一章會計科目的設(shè)置1.“其它應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)在“其它應(yīng)收款”科目下設(shè)置“出口退稅”明細(xì)科目，其借方登記出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報所計算得出的應(yīng)退稅額，其貸方登記出口企業(yè)本期已收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款。出口退稅會計實務(wù)第一章會計科目的設(shè)置1.“其它應(yīng)收款”科目的110一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收到退稅款有一個業(yè)務(wù)審核和審批過程，如不通過“其它應(yīng)收款”科目作過渡會影響生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期增值稅的正確核算和稅款的繳納。2.月購入材料一批，取得進(jìn)項稅15萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷項稅20萬元，購入材料，取得進(jìn)項稅12萬元

生產(chǎn)乙產(chǎn)品外銷應(yīng)納稅額=20-15-12=-7萬元3.月購入材料一批，取得進(jìn)項稅8萬元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)一般的，出口企業(yè)在辦理出口貨物退稅時，從退稅申報到收內(nèi)銷銷項111

銷銷項稅15萬元應(yīng)納稅額=15-8-7=0應(yīng)納稅額=15-8=7

正確的處理方法是：出口貨物報關(guān)出口后，每期應(yīng)根據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退匯總表》中計算出的“應(yīng)退稅額”做出口退稅的會計處理：借：其他應(yīng)收款——出口退稅 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 銷銷項稅15萬元 正確的處理方法是：出口貨物報關(guān)出口后112收到退稅款時1借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——出口退稅2“庫存商品”明細(xì)賬的設(shè)置：外貿(mào)企業(yè)購入的商品，內(nèi)銷和外銷商品要分別登帳：庫存商品——出口商品庫存商品——進(jìn)口商品庫存商品——內(nèi)銷商品3“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目收到退稅款時 貸：其他應(yīng)收款——出口退稅外貿(mào)企業(yè)購入的商品，113“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個專欄:（1）“進(jìn)項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額，用藍(lán)字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)采購原材料借:原材料 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸:應(yīng)付帳款“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬借方核算的五個專欄:借:原材料貸:應(yīng)付帳114外貿(mào)企業(yè)購入商品時內(nèi)銷商品進(jìn)項稅和外銷商品進(jìn)項稅要分別記賬核算內(nèi)銷貨物單獨設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-——內(nèi)銷進(jìn)項”明細(xì)賬。出口貨物設(shè)置“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅—出口進(jìn)項”明細(xì)賬。若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出。（2）“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增外貿(mào)企業(yè)購入商品時內(nèi)銷商品進(jìn)項稅和外銷商品進(jìn)項稅要分（2）“115值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸:銀行存款（3）“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)直接減免增值稅額借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅金)貸:營業(yè)外收入值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交116（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應(yīng)免抵稅額借:貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時，（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷借:應(yīng)117借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬貸方核算的四個專欄: （1）“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額; 記錄實行免抵退稅的生產(chǎn)企業(yè)，對經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計征銷項稅額。借:應(yīng)收帳款借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (轉(zhuǎn)出未交增值稅)借:應(yīng)收118貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)（2）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。生產(chǎn)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款——出口退稅貸:主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷（2）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)119

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （出口退稅）外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)借：其它應(yīng)收款——出口退稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退120稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。按稅法規(guī)定，對出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)該轉(zhuǎn)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本——出口成本 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額部分，按下列公式計稅貨物和出口貨物免稅等不能從銷項稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)按稅法121算不得抵扣的進(jìn)項稅額：本月取得全部進(jìn)項稅36萬元，內(nèi)銷材料進(jìn)項稅5萬元,生產(chǎn)甲產(chǎn)品內(nèi)銷銷售收入20萬元，水電費進(jìn)項稅1.6萬元,汽油進(jìn)項稅1.2萬元.來料加工業(yè)務(wù)國內(nèi)采購鈕扣進(jìn)項2萬元,里料進(jìn)項1萬元.加工費收入11萬元.算不得抵扣的進(jìn)項稅額：本月取得全部進(jìn)項稅36萬元，內(nèi)銷材122進(jìn)項轉(zhuǎn)出=2+1+(36-5-2-1)×11÷(20+11)（4）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月末結(jié)轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 月末企業(yè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時，根據(jù)余額借:貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （轉(zhuǎn)出多交增值稅）進(jìn)項轉(zhuǎn)出=2+1+(36-5-2-1)×11÷(20+11234銷售賬簿的確立

企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售帳薄。首先內(nèi)外銷必須分別記賬，外銷業(yè)務(wù)根據(jù)不同的貿(mào)易方式或業(yè)務(wù)性質(zhì)設(shè)置二級明細(xì)賬，在不同的貿(mào)易方式下，再按不同征稅率和退稅率分賬頁分別核算出口銷售收入例如：根據(jù)不同的貿(mào)易方式設(shè)置明細(xì)賬：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—一般貿(mào)易出口主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—來料加工出口4銷售賬簿的確立 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)設(shè)置銷售帳薄。124主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—進(jìn)料加工出口主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口第二章出口銷售收入的確認(rèn)3.1出口貨物常用的成交方式常用的成交方式有FOB、CFR、CIF三種。1．FOB：是指船上交貨（指定裝運港），當(dāng)貨物在指定的裝運港越過船舷，賣方即完成交貨。這意味著買方必須從該點起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險。主營業(yè)務(wù)收入——外銷收入—進(jìn)料加工出口第二章出口銷售收入的確1252．CFR：成本加運費（指定目的港），有時也稱CNF，是指在裝運港貨物越過船舷賣方即完成交貨，賣方須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險，以及由于各種事件造成的任何額外費用，即由賣方轉(zhuǎn)移到買方。FOB=CFR－運費3．CIF：成本、保險費加運費（——指定目的港），是指在裝運港當(dāng)貨物越過船舷時賣方即完成交貨。賣方不僅須支付將貨物運至指定的目的港所需的運費和費用，而且還必須辦理買方貨物在運輸途中滅失或損壞風(fēng)險的海運保險。2．CFR：成本加運費（指定目的港），有時也稱CNF，是指126FOB=CIF-運費－保費3.2支付國外費用（CIF價計銷售）

1．海運費：貨物裝運出口，收到對外運輸單位收取的運費單據(jù)時，企業(yè)按實際支付的海運費（包括空運費、陸運費）沖減出口銷售收入。海運費是指運費單據(jù)上注明的海運費，不包括其他費用（如內(nèi)陸運費、吊裝費、口岸雜費等等），單據(jù)上注明的其他費用應(yīng)作銷售費用處理。對以外幣支付的海運費，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價申購?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣出價FOB=CIF-運費－保費3.2支付國外費用（CIF價計127折合人民幣。2．國外保險費：企業(yè)按實際支付的保險