資產(chǎn)與費用的計量、報告與質(zhì)量課件

資產(chǎn)與費用的計量、報告與質(zhì)量

資產(chǎn)與費用的計量、報告與質(zhì)量1主要內(nèi)容一、資產(chǎn)與費用的計量與報告二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析三、資產(chǎn)運用效率的分析主要內(nèi)容一、資產(chǎn)與費用的計量與報告2一、資產(chǎn)與費用的計量與報告1、資產(chǎn)和費用的定義2、資產(chǎn)計量原則3、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)4、費用報告面臨的挑戰(zhàn)一、資產(chǎn)與費用的計量與報告1、資產(chǎn)和費用的定義31、資產(chǎn)和費用的定義＃關(guān)于資產(chǎn)（Asset）1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)提出了“未來利益說”：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”，并認(rèn)為，“未來經(jīng)濟利益”是“包括這樣一個能力，單獨地或同其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，能對未來現(xiàn)金凈流入做出貢獻(xiàn)”。1、資產(chǎn)和費用的定義＃關(guān)于資產(chǎn)（Asset）4

1993年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在其財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)《財務(wù)報表的編輯和列報的框架》中對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)因過去的交易或事項而控制的資源，這種資源可以為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”。1993年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在其財務(wù)會計概念結(jié)5較之于FASB對資產(chǎn)所下的定義，IASC的定義突出了資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)，又強調(diào)了企業(yè)能夠擁有這種利益是因為控制了某種資源的結(jié)果，更于理解和操作；IASC的定義中也沒有出現(xiàn)“可能的”字眼，而是把未來利益的流入(或流出)企業(yè)的可能性大小作為對資產(chǎn)和負(fù)債是否要進(jìn)行確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)；IASC的資產(chǎn)定義強調(diào)了資產(chǎn)的可控制性，故而更符合實質(zhì)重于形式這一原則的要求。較之于FASB對資產(chǎn)所下的定義，IASC的定義突出了資產(chǎn)能為62000年6月21日國務(wù)院發(fā)布、2001年1月1日執(zhí)行的《企業(yè)財務(wù)報告條例》中對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。1993年7月1日事實的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義：“企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布、2001年1月1日執(zhí)行的《企7＃關(guān)于費用(Expense)經(jīng)濟學(xué)中沒有專門針對費用的研究，將費用和成本(Cost)作為等同的概念。費用是會計學(xué)中的概念，與期間相連，與收入相對。會計中成本的概念是與一定的目的相關(guān)而不是與一定時期內(nèi)的收益相關(guān)。美國會計學(xué)會名詞委員會在成本歸屬理論(CostAttachTheory)中提及已耗成本(ExpiredCost)概念，并將已耗的歷史成本定義為費用，而未耗的歷史成本則定義為資產(chǎn)。＃關(guān)于費用(Expense)經(jīng)濟學(xué)中沒有專門針對費用的研究，8在西方，費用大體分為三類：第一類是與營業(yè)收入有直接因果關(guān)系的銷貨成本，通過與收入配比計入費用；第二類是與營業(yè)收入有間接因果關(guān)系的銷售費用和管理費用，在資源被耗用的期間計入費用；第三類是與特定的營業(yè)收入不存在任何直接關(guān)系的其他費用，如減值準(zhǔn)備、慈善性捐款等，減值準(zhǔn)備是根據(jù)穩(wěn)健性原則計入費用?？梢?，費用概念狹義和廣義之分。狹義的費用概念僅限定在生產(chǎn)經(jīng)營范疇。在西方，費用大體分為三類：第一類是與營業(yè)收入有直接因果關(guān)系的9費用的界定

1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“費用是一個主體在一個會計期間內(nèi)因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或其它構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的核心的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出、耗用或負(fù)債的產(chǎn)生?！泵绹鴮M用的定義經(jīng)歷從收人費用法到資產(chǎn)負(fù)債法的轉(zhuǎn)變，并期望按資產(chǎn)負(fù)債法定義的費用付諸實施。這與全面收益的實施是一致的。費用的界定1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“費用是10國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》這一文件中認(rèn)為：“費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為有資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項。”IASC界定的費用更寬泛，沒有將損失作為一個單獨的會計要素。凡是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益減少的交易或事項，無論是來自于經(jīng)營活動還是非經(jīng)營活動，均被列作費用。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)11我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本則是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。我國的費用定義無法明確非經(jīng)營活動的耗費或損失到底是不是費用？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等122、資產(chǎn)計量原則歷史成本—可驗證性穩(wěn)健性原則—未來收益價值的下限公允價值—金融工具資產(chǎn)計量2、資產(chǎn)計量原則資產(chǎn)計量13企業(yè)的會計業(yè)務(wù)可以分為兩類，一類是可驗證性業(yè)務(wù)，另一類是職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)。

所謂可驗證性業(yè)務(wù)是指那些可以通過各種憑證來驗證業(yè)務(wù)本身已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)。而職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)則是指那些雖已發(fā)生，但其發(fā)生金額需靠會計人員的職業(yè)判斷來決定的業(yè)務(wù)，或者是雖尚未發(fā)生，但很可能發(fā)生并且其發(fā)生金額能夠可靠計量的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和存貨的計價與分類、成本的計算和費用的攤銷、預(yù)計負(fù)債的確定等。這種職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)的估計處理，才使得企業(yè)的財務(wù)信息，有可能在一定范圍內(nèi)波動，即財務(wù)信息彈性化。

可驗證性企業(yè)的會計業(yè)務(wù)可以分為兩類，一類是可驗證性業(yè)務(wù)，另一類是職業(yè)143、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)面臨的挑戰(zhàn)資產(chǎn)記錄與報告資源的所有權(quán)不確定----租賃、培訓(xùn)經(jīng)濟利益的不確定----商譽、品牌未來經(jīng)濟利益的變動----穩(wěn)健、公允3、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)面臨的挑戰(zhàn)15四川長虹2004年報無形資產(chǎn)4.34億元，其中土地是有權(quán)4.25億元，軟件是有權(quán)870萬元北京名牌資產(chǎn)評估有限公司借鑒國際慣例進(jìn)行品牌價值研究，四川長虹品牌價值位于全國第七，計267億元四川長虹2004年報無形資產(chǎn)4.34億元，其中土地是有權(quán)4.164、費用確認(rèn)與報告面臨的挑戰(zhàn)

—確認(rèn)費用具有挑戰(zhàn)性的交易在多個時期提供收益的資源－折舊、研發(fā)費、廣告資源被耗用但未來的付款時間和金額不確定所耗用資源的價值難以確定－發(fā)出存貨計價未使用資源的價值下降－減值準(zhǔn)備4、費用確認(rèn)與報告面臨的挑戰(zhàn)

—確認(rèn)費用具有挑戰(zhàn)性的交易在多17二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析什么是資產(chǎn)的質(zhì)量呢?資產(chǎn)的質(zhì)量是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、被企業(yè)在未來進(jìn)一步利用或與其他資產(chǎn)組合增值能力。任何衡量資產(chǎn)質(zhì)量的好壞？資產(chǎn)質(zhì)量的好壞，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面價值量與其變現(xiàn)價值量或被進(jìn)一步利用的潛在價值量之間的差異上。資產(chǎn)按照其質(zhì)量分類，可分為按賬面價值等額實現(xiàn)的資產(chǎn)、低于賬面價值的資產(chǎn)、高于賬面價值的資產(chǎn)及賬面上不體現(xiàn)的表外資產(chǎn)。二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析什么是資產(chǎn)的質(zhì)量呢?18資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析內(nèi)容1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析2、存貨的質(zhì)量報告與分析3、固定資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析4、無形資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析內(nèi)容1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析191、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析

國外應(yīng)收賬款研究主要集中在三個方面：一是研究應(yīng)計額的信息含量(Sloan，1996)，證明了應(yīng)計額與現(xiàn)金流的信息含量系統(tǒng)的不同，但卻發(fā)現(xiàn)股票價格并沒有反映這一信息。二是研究上市公司利用應(yīng)計額進(jìn)行盈利管理(Healey，1985)，說明公司的管理人員是否采用增加利潤的應(yīng)計額來進(jìn)行盈利管理。三是運用應(yīng)收賬款來衡量盈利的質(zhì)量和盈利反映系數(shù)。研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增加，盈利質(zhì)量降低，盈利反映系數(shù)也降低；反之亦然。1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析國外應(yīng)收賬款研究主要集中在20據(jù)證券時報信息部統(tǒng)計（未被納入統(tǒng)計范圍為銀行、ST、*ST公司），截止2004年9月30日，1339家上市公司的應(yīng)收賬款余額達(dá)3450億元，平均每家公司為2.58億元，較去年同期平均增長178.2%，上市公司的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計，平均已占其同期凈資產(chǎn)的71.5%。雖然有個別問題公司較大拉升了該平均比例，但仍能從整體上表明上市公司應(yīng)收款問題的嚴(yán)重性。其中，占比超過50%的為356家，超過100%的為119家，超過200%的為33家。據(jù)證券時報信息部統(tǒng)計（未被納入統(tǒng)計范圍為銀行、ST、*ST公211339家公司中，應(yīng)收賬款占同期主營業(yè)務(wù)收入比例控制在10%以下的只有357家，僅占統(tǒng)計公司總數(shù)的26.66%。而超過50%的有232家，占公司總數(shù)的17.3%；其中超過100%的又有57家，占公司總數(shù)的4.3%。如*ST龍科（600799）9月底的應(yīng)收賬款為2.23億元，而其同期主營業(yè)務(wù)收入只有96.8萬元，令這一比例達(dá)到驚人的23000%高位，且沒算進(jìn)該公司4.22億元的其他應(yīng)收款。1339家公司中，應(yīng)收賬款占同期主營業(yè)務(wù)收入比例控制在10%22上述公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤總計為4664億元，平均每家公司為3484萬元，應(yīng)收賬款與同期主營業(yè)務(wù)利潤相比為73.97%。這意味著，今年前三季度上市公司實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤中，有相當(dāng)部分只是紙上富貴，而缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流入。該比例低于10%的公司僅有125家，僅占統(tǒng)計公司總數(shù)的9.34%。反之，該比例超過100%的公司為682家，占公司總數(shù)的50.93%；超過50%的為942家，占公司總數(shù)的70.35%。即對七成以上的上市公司來說，要靠主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的利潤給投資者分紅，將面臨巨大的現(xiàn)金流壓力。上述公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤總計為4664億元，平均每家公司為323

我國企業(yè)的平均壞賬率是5%—10%，美國的企業(yè)是0.25%—0.5%，相差10倍到20倍。另外，我國的平均賬款拖欠期是90多天，而美國企業(yè)平均是37天。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，我國企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14%，（無效成本是指企業(yè)經(jīng)營中的壞賬、拖欠款損失和管理費用三項的總和）而美國只有2%—3%。我國企業(yè)的平均壞賬率是5%—10%，美國的24應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的分析關(guān)注其規(guī)模大小——經(jīng)營方式、行業(yè)特點、貿(mào)易背景、信用政策應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重，應(yīng)收賬款的增長速度與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度關(guān)系重點分析其質(zhì)量

賬齡分析債務(wù)人結(jié)構(gòu)分析——大部分集中于小部分客戶債務(wù)人變化分析——穩(wěn)定的客戶相對風(fēng)險較小分析分期應(yīng)收款、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)的不同風(fēng)險形成債權(quán)的內(nèi)部經(jīng)手人的構(gòu)成分析壞賬準(zhǔn)備的提取——提取標(biāo)準(zhǔn)及其變化、核銷與沖回

案例－武漢道博股份應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的分析關(guān)注其規(guī)模大小——經(jīng)營方式、行業(yè)特點252、存貨的報告與分析分析要點：(1)對存貨物理質(zhì)量的分析。(2)存貨的時效狀況分析。(3)存貨的品種構(gòu)成結(jié)構(gòu)分析。即盈利產(chǎn)品占企業(yè)品種構(gòu)成的比例及市場發(fā)展前景和產(chǎn)品抗變能力。(4)存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分。存貨披露是否遵循成本與市價孰低法，存貨有無相應(yīng)的所有權(quán)證。(5)存貨的計價問題，尤其是在導(dǎo)致存貨價格大幅度波動的時候。(6)存貨的日常管理分析。2、存貨的報告與分析分析要點：26長期投資的分析長期投資規(guī)模分析——規(guī)模、比重、經(jīng)營方針長期股權(quán)投資分析

投資規(guī)模、投資方向核算方法——成本法與權(quán)益法成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓既解決權(quán)益法核算，同時解決合并

投資質(zhì)量——投資收益、分配模式、投資風(fēng)險對貨幣資金的影響長期投資的分析長期投資規(guī)模分析——規(guī)模、比重、經(jīng)營方針27長期債權(quán)投資分析投資規(guī)模投資質(zhì)量——債務(wù)人構(gòu)成、投資風(fēng)險、賬齡長期投資減值準(zhǔn)備計提是否充分無市值的長期投資減值計提較難確定戰(zhàn)略投資與委托理財江西一家上市公司2000年以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售，當(dāng)年此項獲利835萬元，股票投資收益達(dá)3021萬元，而主營業(yè)務(wù)利潤只有6000多元。湖北一上市公司，2003年兩筆各2000萬元的委托理財，期限一年，相隔五個月，而約定收益分別為11.3%和4.7%，差異如此之大？其中一筆2004年*月到期未收回，換了一家繼續(xù)委托理財之路，未提減值準(zhǔn)備，質(zhì)量令人擔(dān)憂！長期債權(quán)投資分析28固定資產(chǎn)的分析固定資產(chǎn)投資規(guī)模分析規(guī)?！獢?shù)量、完整、成新率結(jié)構(gòu)——各項資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略性與戰(zhàn)術(shù)性固定資產(chǎn)投資質(zhì)量分析使用效率——開工率、投資收益率結(jié)構(gòu)調(diào)整——結(jié)構(gòu)變化與戰(zhàn)略方向一致固定資產(chǎn)折舊方法變更固定資產(chǎn)折舊政策是最常見的利潤操作手法原因：價值比重大影響因素多，容易找到變更理由彈性較大，準(zhǔn)確估計難固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提是否充分固定資產(chǎn)的分析固定資產(chǎn)投資規(guī)模分析29無形資產(chǎn)的分析一般只計量了外購無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的折余價值未充分的表現(xiàn)無形資產(chǎn)的價值無形資產(chǎn)的質(zhì)量主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部利用價值和對外投資或轉(zhuǎn)讓的價值上無形資產(chǎn)的分析一般只計量了外購無形資產(chǎn)30

據(jù)《中華工商時報》2002年10月31日《無形資產(chǎn)擔(dān)保獲貸5000萬元》消息：私營企業(yè)福建金得利集團(tuán)董事長林永霖用自己長期建立的個人和企業(yè)的誠信及企業(yè)獲得的“中國馳名商標(biāo)”作擔(dān)保，向中信實業(yè)銀行福州分行貸款5000萬元。文章指出，依據(jù)《中華人民共和國擔(dān)保法》規(guī)定，依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)都可以作為貸款質(zhì)押物。從去年底開始，該行在對福建金得利集團(tuán)的經(jīng)營理念、企業(yè)文化、經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)、發(fā)展速度、發(fā)展目標(biāo)、納稅記錄等方面作了一系列認(rèn)真的核查之后，對金得利集團(tuán)和董事長個人的誠信紀(jì)錄做出了優(yōu)良的結(jié)論。該行最后決定，讓金得利集團(tuán)董事長林永霖以其個人和企業(yè)的信用，加上該企業(yè)獲得的“中國馳名商標(biāo)”作擔(dān)保貸款5000萬元。據(jù)《中華工商時報》2002年10月331表外資產(chǎn)與或有資產(chǎn)的分析表外資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，但企業(yè)仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；企業(yè)正在使用．但已經(jīng)作為低值易耗品一次攤銷到費用中去、資產(chǎn)負(fù)債表尚未體現(xiàn)價值的資產(chǎn)；已經(jīng)成功的研究和開發(fā)項目的成果；人力資源；商譽等?；蛴匈Y產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在需通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。不予披露表外資產(chǎn)與或有資產(chǎn)的分析表外資產(chǎn)32三、資產(chǎn)運用效率的分析資產(chǎn)的運用效率可用盈利能力和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度衡量資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度有短期和長期之分短期資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度分析一般包括應(yīng)收帳款、存貨或流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的分析長期資產(chǎn)使用效率分析一般包括固定資產(chǎn)更新率、固定資產(chǎn)利用效率、資產(chǎn)的配置等分析案例－四川長虹資產(chǎn)運用效率分析三、資產(chǎn)運用效率的分析資產(chǎn)的運用效率可用盈利能力和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速33

資產(chǎn)與費用的計量、報告與質(zhì)量

資產(chǎn)與費用的計量、報告與質(zhì)量34主要內(nèi)容一、資產(chǎn)與費用的計量與報告二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析三、資產(chǎn)運用效率的分析主要內(nèi)容一、資產(chǎn)與費用的計量與報告35一、資產(chǎn)與費用的計量與報告1、資產(chǎn)和費用的定義2、資產(chǎn)計量原則3、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)4、費用報告面臨的挑戰(zhàn)一、資產(chǎn)與費用的計量與報告1、資產(chǎn)和費用的定義361、資產(chǎn)和費用的定義＃關(guān)于資產(chǎn)（Asset）1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)提出了“未來利益說”：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的”，并認(rèn)為，“未來經(jīng)濟利益”是“包括這樣一個能力，單獨地或同其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，能對未來現(xiàn)金凈流入做出貢獻(xiàn)”。1、資產(chǎn)和費用的定義＃關(guān)于資產(chǎn)（Asset）37

1993年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在其財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)《財務(wù)報表的編輯和列報的框架》中對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)因過去的交易或事項而控制的資源，這種資源可以為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益”。1993年國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在其財務(wù)會計概念結(jié)38較之于FASB對資產(chǎn)所下的定義，IASC的定義突出了資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)，又強調(diào)了企業(yè)能夠擁有這種利益是因為控制了某種資源的結(jié)果，更于理解和操作；IASC的定義中也沒有出現(xiàn)“可能的”字眼，而是把未來利益的流入(或流出)企業(yè)的可能性大小作為對資產(chǎn)和負(fù)債是否要進(jìn)行確認(rèn)的首要標(biāo)準(zhǔn)；IASC的資產(chǎn)定義強調(diào)了資產(chǎn)的可控制性，故而更符合實質(zhì)重于形式這一原則的要求。較之于FASB對資產(chǎn)所下的定義，IASC的定義突出了資產(chǎn)能為392000年6月21日國務(wù)院發(fā)布、2001年1月1日執(zhí)行的《企業(yè)財務(wù)報告條例》中對資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是指過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益”。1993年7月1日事實的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對資產(chǎn)的定義：“企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”2000年6月21日國務(wù)院發(fā)布、2001年1月1日執(zhí)行的《企40＃關(guān)于費用(Expense)經(jīng)濟學(xué)中沒有專門針對費用的研究，將費用和成本(Cost)作為等同的概念。費用是會計學(xué)中的概念，與期間相連，與收入相對。會計中成本的概念是與一定的目的相關(guān)而不是與一定時期內(nèi)的收益相關(guān)。美國會計學(xué)會名詞委員會在成本歸屬理論(CostAttachTheory)中提及已耗成本(ExpiredCost)概念，并將已耗的歷史成本定義為費用，而未耗的歷史成本則定義為資產(chǎn)。＃關(guān)于費用(Expense)經(jīng)濟學(xué)中沒有專門針對費用的研究，41在西方，費用大體分為三類：第一類是與營業(yè)收入有直接因果關(guān)系的銷貨成本，通過與收入配比計入費用；第二類是與營業(yè)收入有間接因果關(guān)系的銷售費用和管理費用，在資源被耗用的期間計入費用；第三類是與特定的營業(yè)收入不存在任何直接關(guān)系的其他費用，如減值準(zhǔn)備、慈善性捐款等，減值準(zhǔn)備是根據(jù)穩(wěn)健性原則計入費用?？梢?，費用概念狹義和廣義之分。狹義的費用概念僅限定在生產(chǎn)經(jīng)營范疇。在西方，費用大體分為三類：第一類是與營業(yè)收入有直接因果關(guān)系的42費用的界定

1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“費用是一個主體在一個會計期間內(nèi)因交付或生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)或其它構(gòu)成該主體持續(xù)且主要的核心的經(jīng)營活動而產(chǎn)生的資產(chǎn)的流出、耗用或負(fù)債的產(chǎn)生?！泵绹鴮M用的定義經(jīng)歷從收人費用法到資產(chǎn)負(fù)債法的轉(zhuǎn)變，并期望按資產(chǎn)負(fù)債法定義的費用付諸實施。這與全面收益的實施是一致的。費用的界定1985年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：“費用是43國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)》這一文件中認(rèn)為：“費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為有資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與所有者分配有關(guān)的類似事項。”IASC界定的費用更寬泛，沒有將損失作為一個單獨的會計要素。凡是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益減少的交易或事項，無論是來自于經(jīng)營活動還是非經(jīng)營活動，均被列作費用。國際會計準(zhǔn)則委員會(IASC)在《關(guān)于編制和呈報財務(wù)報表的結(jié)44我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出；成本則是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。我國的費用定義無法明確非經(jīng)營活動的耗費或損失到底是不是費用？我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等452、資產(chǎn)計量原則歷史成本—可驗證性穩(wěn)健性原則—未來收益價值的下限公允價值—金融工具資產(chǎn)計量2、資產(chǎn)計量原則資產(chǎn)計量46企業(yè)的會計業(yè)務(wù)可以分為兩類，一類是可驗證性業(yè)務(wù)，另一類是職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)。

所謂可驗證性業(yè)務(wù)是指那些可以通過各種憑證來驗證業(yè)務(wù)本身已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的業(yè)務(wù)。而職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)則是指那些雖已發(fā)生，但其發(fā)生金額需靠會計人員的職業(yè)判斷來決定的業(yè)務(wù)，或者是雖尚未發(fā)生，但很可能發(fā)生并且其發(fā)生金額能夠可靠計量的業(yè)務(wù)，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)和存貨的計價與分類、成本的計算和費用的攤銷、預(yù)計負(fù)債的確定等。這種職業(yè)判斷性業(yè)務(wù)的估計處理，才使得企業(yè)的財務(wù)信息，有可能在一定范圍內(nèi)波動，即財務(wù)信息彈性化。

可驗證性企業(yè)的會計業(yè)務(wù)可以分為兩類，一類是可驗證性業(yè)務(wù)，另一類是職業(yè)473、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)面臨的挑戰(zhàn)資產(chǎn)記錄與報告資源的所有權(quán)不確定----租賃、培訓(xùn)經(jīng)濟利益的不確定----商譽、品牌未來經(jīng)濟利益的變動----穩(wěn)健、公允3、資產(chǎn)記錄、報告面臨的挑戰(zhàn)面臨的挑戰(zhàn)48四川長虹2004年報無形資產(chǎn)4.34億元，其中土地是有權(quán)4.25億元，軟件是有權(quán)870萬元北京名牌資產(chǎn)評估有限公司借鑒國際慣例進(jìn)行品牌價值研究，四川長虹品牌價值位于全國第七，計267億元四川長虹2004年報無形資產(chǎn)4.34億元，其中土地是有權(quán)4.494、費用確認(rèn)與報告面臨的挑戰(zhàn)

—確認(rèn)費用具有挑戰(zhàn)性的交易在多個時期提供收益的資源－折舊、研發(fā)費、廣告資源被耗用但未來的付款時間和金額不確定所耗用資源的價值難以確定－發(fā)出存貨計價未使用資源的價值下降－減值準(zhǔn)備4、費用確認(rèn)與報告面臨的挑戰(zhàn)

—確認(rèn)費用具有挑戰(zhàn)性的交易在多50二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析什么是資產(chǎn)的質(zhì)量呢?資產(chǎn)的質(zhì)量是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、被企業(yè)在未來進(jìn)一步利用或與其他資產(chǎn)組合增值能力。任何衡量資產(chǎn)質(zhì)量的好壞？資產(chǎn)質(zhì)量的好壞，主要表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面價值量與其變現(xiàn)價值量或被進(jìn)一步利用的潛在價值量之間的差異上。資產(chǎn)按照其質(zhì)量分類，可分為按賬面價值等額實現(xiàn)的資產(chǎn)、低于賬面價值的資產(chǎn)、高于賬面價值的資產(chǎn)及賬面上不體現(xiàn)的表外資產(chǎn)。二、資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析什么是資產(chǎn)的質(zhì)量呢?51資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析內(nèi)容1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析2、存貨的質(zhì)量報告與分析3、固定資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析4、無形資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析資產(chǎn)質(zhì)量的報告與分析內(nèi)容1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析521、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析

國外應(yīng)收賬款研究主要集中在三個方面：一是研究應(yīng)計額的信息含量(Sloan，1996)，證明了應(yīng)計額與現(xiàn)金流的信息含量系統(tǒng)的不同，但卻發(fā)現(xiàn)股票價格并沒有反映這一信息。二是研究上市公司利用應(yīng)計額進(jìn)行盈利管理(Healey，1985)，說明公司的管理人員是否采用增加利潤的應(yīng)計額來進(jìn)行盈利管理。三是運用應(yīng)收賬款來衡量盈利的質(zhì)量和盈利反映系數(shù)。研究發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增加，盈利質(zhì)量降低，盈利反映系數(shù)也降低；反之亦然。1、應(yīng)收賬款質(zhì)量的報告與分析國外應(yīng)收賬款研究主要集中在53據(jù)證券時報信息部統(tǒng)計（未被納入統(tǒng)計范圍為銀行、ST、*ST公司），截止2004年9月30日，1339家上市公司的應(yīng)收賬款余額達(dá)3450億元，平均每家公司為2.58億元，較去年同期平均增長178.2%，上市公司的應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計，平均已占其同期凈資產(chǎn)的71.5%。雖然有個別問題公司較大拉升了該平均比例，但仍能從整體上表明上市公司應(yīng)收款問題的嚴(yán)重性。其中，占比超過50%的為356家，超過100%的為119家，超過200%的為33家。據(jù)證券時報信息部統(tǒng)計（未被納入統(tǒng)計范圍為銀行、ST、*ST公541339家公司中，應(yīng)收賬款占同期主營業(yè)務(wù)收入比例控制在10%以下的只有357家，僅占統(tǒng)計公司總數(shù)的26.66%。而超過50%的有232家，占公司總數(shù)的17.3%；其中超過100%的又有57家，占公司總數(shù)的4.3%。如*ST龍科（600799）9月底的應(yīng)收賬款為2.23億元，而其同期主營業(yè)務(wù)收入只有96.8萬元，令這一比例達(dá)到驚人的23000%高位，且沒算進(jìn)該公司4.22億元的其他應(yīng)收款。1339家公司中，應(yīng)收賬款占同期主營業(yè)務(wù)收入比例控制在10%55上述公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤總計為4664億元，平均每家公司為3484萬元，應(yīng)收賬款與同期主營業(yè)務(wù)利潤相比為73.97%。這意味著，今年前三季度上市公司實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)利潤中，有相當(dāng)部分只是紙上富貴，而缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流入。該比例低于10%的公司僅有125家，僅占統(tǒng)計公司總數(shù)的9.34%。反之，該比例超過100%的公司為682家，占公司總數(shù)的50.93%；超過50%的為942家，占公司總數(shù)的70.35%。即對七成以上的上市公司來說，要靠主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的利潤給投資者分紅，將面臨巨大的現(xiàn)金流壓力。上述公司實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤總計為4664億元，平均每家公司為356

我國企業(yè)的平均壞賬率是5%—10%，美國的企業(yè)是0.25%—0.5%，相差10倍到20倍。另外，我國的平均賬款拖欠期是90多天，而美國企業(yè)平均是37天。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計，我國企業(yè)平均無效成本是銷售收入的14%，（無效成本是指企業(yè)經(jīng)營中的壞賬、拖欠款損失和管理費用三項的總和）而美國只有2%—3%。我國企業(yè)的平均壞賬率是5%—10%，美國的57應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的分析關(guān)注其規(guī)模大小——經(jīng)營方式、行業(yè)特點、貿(mào)易背景、信用政策應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入的比重，應(yīng)收賬款的增長速度與主營業(yè)務(wù)收入的增長速度關(guān)系重點分析其質(zhì)量

賬齡分析債務(wù)人結(jié)構(gòu)分析——大部分集中于小部分客戶債務(wù)人變化分析——穩(wěn)定的客戶相對風(fēng)險較小分析分期應(yīng)收款、應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)的不同風(fēng)險形成債權(quán)的內(nèi)部經(jīng)手人的構(gòu)成分析壞賬準(zhǔn)備的提取——提取標(biāo)準(zhǔn)及其變化、核銷與沖回

案例－武漢道博股份應(yīng)收賬款質(zhì)量分析

應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的分析關(guān)注其規(guī)模大小——經(jīng)營方式、行業(yè)特點582、存貨的報告與分析分析要點：(1)對存貨物理質(zhì)量的分析。(2)存貨的時效狀況分析。(3)存貨的品種構(gòu)成結(jié)構(gòu)分析。即盈利產(chǎn)品占企業(yè)品種構(gòu)成的比例及市場發(fā)展前景和產(chǎn)品抗變能力。(4)存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分。存貨披露是否遵循成本與市價孰低法，存貨有無相應(yīng)的所有權(quán)證。(5)存貨的計價問題，尤其是在導(dǎo)致存貨價格大幅度波動的時候。(6)存貨的日常管理分析。2、存貨的報告與分析分析要點：59長期投資的分析長期投資規(guī)模分析——規(guī)模、比重、經(jīng)營方針長期股權(quán)投資分析

投資規(guī)模、投資方向核算方法——成本法與權(quán)益法成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換利用股權(quán)轉(zhuǎn)讓既解決權(quán)益法核算，同時解決合并

投資質(zhì)量——投資收益、分配模式、投資風(fēng)險對貨幣資金的影響長期投資的分析長期投資規(guī)模分析——規(guī)模、比重、經(jīng)營方針60長期債權(quán)投資分析投資規(guī)模投資質(zhì)量——債務(wù)人構(gòu)成、投資風(fēng)險、賬齡長期投資減值準(zhǔn)備計提是否充分無市值的長期投資減值計提較難確定戰(zhàn)略投資與委托理財江西一家上市公司2000年以戰(zhàn)略投資者身份參與新股配售，當(dāng)年此項獲利835萬元，股票投資收益達(dá)3021萬元，而主營業(yè)務(wù)利潤只有6000多元。