財務(wù)收支審計課件

醫(yī)院財務(wù)收支審計

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目錄醫(yī)院財務(wù)收支審計基礎(chǔ)工作如何審計審計實施常見問題如何寫好審計報告目錄醫(yī)院財務(wù)基礎(chǔ)工作如何審計審計實施常見問題如何寫好一、基礎(chǔ)工作審計的側(cè)重點和目的審計的主要內(nèi)容審計流程對文件、規(guī)定的理解一、基礎(chǔ)工作審計的側(cè)重點和目的審計的主要內(nèi)容審計流程對文件、（一）審計的側(cè)重點和目的1、側(cè)重點財務(wù)收支審計起源于政府審計，其側(cè)重是收支的真實性、合規(guī)合法性以及財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，資產(chǎn)負(fù)債狀況作為次重點2、目的審計目的是以證實其真實性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對被審計醫(yī)院，檢查其合規(guī)合法和效益。（一）審計的側(cè)重點和目的1、側(cè)重點財務(wù)收支審計起源于政府審計（二）審計的主要內(nèi)容貨幣資金實物資產(chǎn)的管理及使用債權(quán)債務(wù)專項經(jīng)費收支的完整與真實性、合法合規(guī)性與獨立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理（二）審計的主要內(nèi)容貨幣資金實物資產(chǎn)的管理及使用債權(quán)債務(wù)專項(2)上報審批(1)審計制定計劃(3)審計實施方案(4)下發(fā)審計通知(5)實施審計(6)出具審計報告初稿(7)征求意見(8)出具審計報告(9)領(lǐng)導(dǎo)審定

(10)下達(dá)審計意見(決定)書(11)監(jiān)督實施(12)資料整理歸檔（三）審計流程(2)上報(1)審計制定計劃(3)審計實施方案(4)下發(fā)審計1.審計工作計劃總體審計計劃形成制度具體審計計劃明確目標(biāo)指導(dǎo)工作1.審計工作計劃總體審計計劃形成制度具體審計計劃明確目標(biāo)指了解審計工作方案包括的內(nèi)容對項目組人員進(jìn)行一次系統(tǒng)化培訓(xùn)進(jìn)行溝通后達(dá)成一致意見2.審計實施方案了解審計工作方案包括的內(nèi)容對項目組人員進(jìn)行一次系統(tǒng)化培訓(xùn)進(jìn)行（1）需要的資料一收集各審計年度的年報決算數(shù)據(jù)，包含醫(yī)院財務(wù)報表、賬簿、財務(wù)分析報告、盤點表、對賬單等財務(wù)資料二其他審計部門相關(guān)的審計報告和結(jié)果。一方面可以供審計人員直接利用，或者稍加分析或延伸審計就可得出審計結(jié)果，也可將其確定為一項審計線索或者審計重點三收集審前調(diào)查階段確定為審計重點或?qū)徲嬛匾马椀南嚓P(guān)材料，與這些事項相關(guān)的企業(yè)會議記錄或會議文件、紀(jì)檢材料、年度工作計劃和總結(jié)。3.審計所需的資料及利用（1）需要的資料一收集各審計年度的年報決算數(shù)據(jù)，包含醫(yī)院財務(wù)充分利用取得的資料審計人員職業(yè)敏感和業(yè)務(wù)能力從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)發(fā)現(xiàn)疑點和問題審計的技巧同樣的事項不同的結(jié)果對審計目的不明確對實質(zhì)判斷沒把握對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)把握不準(zhǔn)（2）資料的運用充分利用取得的資料審計人員職業(yè)敏感和業(yè)務(wù)能力從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)發(fā)現(xiàn)疑（四）對文件、規(guī)定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)（實質(zhì)重于形式）（四）對文件、規(guī)定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重經(jīng)濟(jì)二、審計實施以及審計中常見問題

——執(zhí)行審計程序核對、查內(nèi)控實質(zhì)性測試得出審計結(jié)論二、審計實施以及審計中常見問題

（一）貨幣資金特點：實物形態(tài)流動性快、隱蔽性強(qiáng)，可以在無形中流失；審計方法：內(nèi)部控制的符合性測試和相關(guān)實質(zhì)性測試；

核對：交費與日報表、日報表與收款票據(jù)、日記賬與對賬單等；

內(nèi)控：相互牽制、付款手續(xù)與流程、監(jiān)盤；

付款憑證審核時應(yīng)注意的問題：審批權(quán)限、假發(fā)票（一）貨幣資金特點：實物形態(tài)流動性快、隱蔽性強(qiáng)，可以在無形中案例一-1

審查憑證發(fā)現(xiàn)無進(jìn)賬單審查銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表白條借款會計復(fù)核人員錄入記賬憑證分錄調(diào)整現(xiàn)金調(diào)整余額調(diào)節(jié)表達(dá)到合理的額度案例一-1審查憑證發(fā)現(xiàn)無進(jìn)賬單審查銀行對賬單及余額調(diào)案例一-2漏洞現(xiàn)金余額大、銀行調(diào)節(jié)多次出現(xiàn)、缺少銀行入賬進(jìn)賬單（無附件）追查相關(guān)的銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表，就能判斷真假?？刂沏y行余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)該由會計編制但其不是審核憑證的人員。警示：現(xiàn)金盤點的突擊性、進(jìn)賬單據(jù)的重要性、復(fù)核的嚴(yán)肅性、工作壓力。案例一-2漏洞現(xiàn)金余額大、銀行調(diào)節(jié)多次出現(xiàn)、缺少銀行入賬進(jìn)賬案例二-1

某醫(yī)院住院處出納員經(jīng)手的票據(jù)差了7500元，但月報單及余額卻相同，也無7500元的任何記錄繼續(xù)核查了其經(jīng)手的票據(jù)，差款居然達(dá)100余萬元；利用自己填制記賬憑證向財務(wù)報賬的機(jī)會，趁單位無人復(fù)核記賬憑證、結(jié)賬期較長、票據(jù)無人復(fù)核等漏洞，篡改結(jié)算票據(jù)上的數(shù)字套取現(xiàn)金，共貪污公款970余萬元案例二-1

某醫(yī)院住院處出納員經(jīng)手的票據(jù)差了7500元，但月案例二-2某醫(yī)院收費處只核對繳款單上的應(yīng)繳數(shù)額和所交的現(xiàn)金數(shù)額不核對退費單和電腦記錄是否相符組長制作假退費收據(jù)貪污200萬元根源：財務(wù)處審核收據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，審核程序有漏洞案例二-2某醫(yī)院收費處只核對繳款單上的應(yīng)繳數(shù)額和所交的現(xiàn)金數(shù)案例二-3漏洞出現(xiàn)不相容工作，出納填制憑證且無人復(fù)核或復(fù)核走形式。追查其收款收據(jù)明細(xì)、交款記錄及住院處出院醫(yī)藥費明細(xì)等，通過賬實核查，查出篡改結(jié)算票據(jù)的事實。控制出納人員只是現(xiàn)金的保管者，與相關(guān)的賬簿記錄、核對工作均不能經(jīng)手和參與。警示審計不能僅注重數(shù)據(jù)相符。尤其注意賬面金額正確的而盤點差異的情況，關(guān)注差異，注意復(fù)核。案例二-3漏洞出現(xiàn)不相容工作，出納填制憑證且無人復(fù)核或復(fù)核走案例三問題出納人員不開收據(jù)，貪污；套開收據(jù)等。應(yīng)收款掛賬作為壞賬處理。重點審查其他收入，如廢品收入、協(xié)作費、培訓(xùn)費、會議費、停車費等來自于單位的業(yè)務(wù)收入等。醫(yī)院對壞賬準(zhǔn)備的核算、核銷手續(xù)是否符合規(guī)定。案例三問題出納人員不開收據(jù)，貪污；套開收據(jù)等。應(yīng)收款掛賬作為案例四-11問題幫助其他單位套現(xiàn)2漏洞坐支、或者以現(xiàn)金支票交換3特點隱蔽性強(qiáng)，收到一張支票就可以入收入案例四-11問題幫助其他單位套現(xiàn)2漏洞坐支、或者以現(xiàn)金支票交案例四-2問題將財政性資金轉(zhuǎn)換成自有資金重點通過往來款、預(yù)付工程款、預(yù)付設(shè)備款等方式，重點關(guān)注預(yù)算資金的使用案例四-2問題將財政性資金轉(zhuǎn)換成自有資金重點通過往來款、預(yù)付（二）實物資產(chǎn)的管理及使用———存貨審計的切入點和重點藥品具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點庫存物資包括低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料。特點是類別品種多、物資流量大、環(huán)節(jié)流程復(fù)雜、涉及部門多,不易協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這些特點決定了醫(yī)院物資管理的難度很大。（二）實物資產(chǎn)的管理及使用———存貨審計的切入點和重點藥品具現(xiàn)狀浪費較大（領(lǐng)用的無計劃性、退庫不嚴(yán)格）、出入庫管理不嚴(yán)格、實物盤點走形式、賬實不符等情況。審計切入點從其流轉(zhuǎn)過程，跟蹤審計能收到較好的效果。即關(guān)注其實物流轉(zhuǎn)，從計劃、采購、入庫到消耗出庫整個過程，對每個過程進(jìn)行測試與審查，這樣就能分別得出不同流轉(zhuǎn)階段的漏洞和問題。現(xiàn)狀浪費較大（領(lǐng)用的無計劃性、退庫不嚴(yán)格）、出入庫管（1）采購-1現(xiàn)象新藥多，價格高，一般在外面買不到，不愿走政府采購程序。關(guān)注采購方式、供應(yīng)商的選擇、詢價制度、合同或協(xié)議、進(jìn)銷差價率主要審計程序查詢、復(fù)核主要審計方法查詢相關(guān)內(nèi)控資料、付款流程測試、查閱審批程序（權(quán)限）和報銷制度（流程）以及內(nèi)部牽制制度。（1）采購-1現(xiàn)象新藥多，價格高，一般在外面買不到，不愿走政（1）采購-2

存在的問題問題一：供應(yīng)商的選擇透明度不高；問題二：詢價機(jī)制不完善，存在疑點；問題三：采購沒有合同或協(xié)議，存在售后風(fēng)險。（1）采購-2

存在的問題問題一：供應(yīng)商的選（2）入庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看入庫單據(jù)、入賬依據(jù)、票據(jù)傳遞、責(zé)任人員（2）入庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看入庫（2）入庫及管理-2

問題四權(quán)不明確，簽字手續(xù)隨意性大，存在部門間領(lǐng)藥無手續(xù)問題五存貨入賬依據(jù)不全、負(fù)債確認(rèn)依據(jù)不足。貨物僅貨憑發(fā)票辦理入庫手續(xù)，無發(fā)票不辦理入庫手續(xù)，失去了實物管理部門的職責(zé)，無法做到賬實核對，賬實差異大。問題六對庫存藥品只進(jìn)行金額管理，無數(shù)量控制（2）入庫及管理-2問題四權(quán)不明確，簽字手續(xù)隨意性大，（3）出庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看出庫單據(jù)、賬務(wù)處理依據(jù)、責(zé)任人員、再出庫問題七：出庫無計劃性，“按實領(lǐng)用”沒有對消耗進(jìn)行統(tǒng)計與分析，浪費情況普遍。（3）出庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看出庫（3）出庫及管理-2問題八：共用一個整包裝藥品時出現(xiàn)藥品盈余無監(jiān)管問題九：自費藥品與醫(yī)保藥品出庫不對接，實際庫存藥品情況不清問題十：中草藥管理存在漏洞問題十一：制劑成本核算混亂（3）出庫及管理-2問題八：共用一個整包裝藥品時出現(xiàn)藥品盈余（4）盤點問題十二：盤點走形勢，自動修改結(jié)存數(shù)量或金額問題十三：無監(jiān)盤或抽盤，盤點后以盤盈盤虧相抵后凈額上報財務(wù)處問題十四：盤點不進(jìn)行賬務(wù)處理（4）盤點問題十二：盤點走形勢，自動修改結(jié)存數(shù)量或金額問題十（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——固定資產(chǎn)問題一：來源方面存在的問題1、采購的計劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性2、不通過政府集中采購，自行采購大型醫(yī)療設(shè)備3、融資租賃資產(chǎn)不做資產(chǎn)管理4、投入使用的資產(chǎn)長期掛賬5、合作作用設(shè)備（合作合同、效益性）6、捐管理和使用贈資產(chǎn)不入賬7、管理和使用（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——固定資產(chǎn)問題一：來源方面存在的問題二：使用方面存在的問題-11、購置費一次性計入當(dāng)期支出2、閑置資產(chǎn)多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售資產(chǎn)掛賬，計提修購基金4、已報廢、毀損的固定資產(chǎn)長期掛賬問題二：使用方面存在的問題-11、購置費一次性計入當(dāng)期支出2問題二：使用方面存在的問題-25、合作設(shè)備的分成的合理性、財務(wù)處理的合規(guī)性6、對外出租固定資產(chǎn)和將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入下屬單位或其他單位不處理7、年末，未進(jìn)行固定資產(chǎn)清查問題二：使用方面存在的問題-25、合作設(shè)備的分成的合理性、財（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——在建工程問題一：不簽合同進(jìn)行施工，后補(bǔ)合同多，導(dǎo)致糾紛問題二：合同執(zhí)行不嚴(yán)格，醫(yī)院的損失無人管，造成別人的損失照付不誤問題三：將為逃避招投標(biāo)，將標(biāo)的“化整為零”問題四：超預(yù)算建設(shè)，房產(chǎn)證難辦理問題五：監(jiān)管不嚴(yán)格，漏洞多（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——在建工程問題一：不簽合同進(jìn)行施（三）債權(quán)債務(wù)問題一：往來款虛掛賬問題二：核銷應(yīng)收醫(yī)療款手續(xù)不規(guī)范問題三：利用往來款隱瞞其預(yù)算外收費，形成他方小金庫問題四：單方面掛賬后，以壞賬的形式核銷問題五：虛列工資，套取現(xiàn)金（三）債權(quán)債務(wù)問題一：往來款虛掛賬問題二：核銷應(yīng)收醫(yī)療款手續(xù)（四）專項經(jīng)費-1問題一：職工福利費超支，福利基金賬戶赤字掛賬，造成潛虧。--------規(guī)定：專用基金有先提后用的原則，一般情況下專用基金的使用都應(yīng)該小于計提的，通過科目的借貸方及余額能看出計提數(shù)和使用數(shù)，部分醫(yī)院在計提數(shù)不足的情況依然使用，導(dǎo)致福利基金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這是能通過審核賬面余額時能發(fā)現(xiàn)的問題。--------（四）專項經(jīng)費-1問題一：職工福利費超支，福利基金賬戶赤字掛（四）專項經(jīng)費-2

問題二：科研課題經(jīng)費的使用與管理。

在科研管理中普遍存在重項目執(zhí)行、輕經(jīng)費監(jiān)管，重預(yù)算、輕決算的情況。“十二五”科研經(jīng)費比重占GDP由1.8%提高到2.2%，北京2010年研發(fā)經(jīng)費占GDP比重的6%。

主要關(guān)注：專項經(jīng)費與自籌經(jīng)費的分別核算；合同協(xié)議的真實性；勞務(wù)費、專家咨詢費、協(xié)作費的真實性及手續(xù)；以及科研項目結(jié)題后的結(jié)余資金管理。（四）專項經(jīng)費-2問題二：科研課題經(jīng)費的使用與管理。（四）專項經(jīng)費-3

案例一：簽訂不存在的技術(shù)開發(fā)合同，發(fā)放獎金。案例二：直接發(fā)放協(xié)作單位勞務(wù)費案例三：購買發(fā)票作支出（四）專項經(jīng)費-3案例一：簽訂不存在的技術(shù)開發(fā)合同，發(fā)放獎金（四）專項經(jīng)費-4問題三：置換資金作為小金庫通過一借一貸將資金進(jìn)行轉(zhuǎn)化，置換資金比較隱蔽關(guān)聯(lián)醫(yī)院之間往來（四）專項經(jīng)費-4問題三：置換資金作為小金庫通過一借一貸將資（四）專項經(jīng)費-5

專項經(jīng)費問題四：醫(yī)院發(fā)生的金額較大的修繕費等支出全部記入支出和費用，增加了醫(yī)院當(dāng)期費用。醫(yī)院已經(jīng)每月計提了修購基金和購置費，在購置和發(fā)生修繕時又全部記入費用。購置和修繕記入事業(yè)造成重復(fù)列支。（四）專項經(jīng)費-5專項經(jīng)費問題四：醫(yī)院發(fā)生的金額較大的（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入1

收入審計重點：1財政補(bǔ)助收入時是否按計劃控制用途，有無改變用途現(xiàn)象；2事業(yè)收入是否全額、及時、準(zhǔn)確入賬；3審查財務(wù)與住院部門明細(xì)賬的核對情況；4是否存在坐支收入、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象；5是否有將應(yīng)作為收入的款項掛在往來款上；（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入1

收入審計重（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2

收入審計重點：6是否有將收入轉(zhuǎn)移到下屬單位；審查沖減收入的原因等；7其他收入來源是否合法；8收入是否全額及時入賬并進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌使用；9有無賬外賬，截留收入和坐支現(xiàn)象10有無貪污、私分等違法違紀(jì)問題（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2

收入審計重（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2問題一：混淆了收入與債務(wù)的界限，“其他應(yīng)付款-其他”成了部分收入的溫床房屋出租、捐贈、贊助、承包費、協(xié)作費、培訓(xùn)費、合作費等都以往來款核算，隨意支出。問題二：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)與合同不符，以收抵支取得房屋租賃收入，以收抵支，沖減醫(yī)院水電費、物業(yè)費。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2問題一：混淆了收入（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入3問題三：代管其他獨立核算單位賬務(wù)，雙方協(xié)作形成小金庫。將收支均通過往來核算，發(fā)放資金和提成。問題四：合作經(jīng)營不透明不規(guī)范，糾紛多。合作合同與協(xié)議不嚴(yán)密，糾紛不斷發(fā)生。問題五：將收入轉(zhuǎn)移到相關(guān)聯(lián)單位。部分醫(yī)院將房租收入、廢品收入、陪護(hù)費收入、培訓(xùn)費收入、特別是醫(yī)院專職收入（外出診收入、體檢費收入等）等轉(zhuǎn)入三產(chǎn)等下屬單位賬上，直接提取勞務(wù)費發(fā)放到個人。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入3問題三：代管其他獨（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入4以其他應(yīng)付款作為負(fù)債掛賬，支出時直接沖減。這2％的手續(xù)費，是對有代扣代繳義務(wù)單位的一種獎勵，應(yīng)該作為單位的收入。問題六不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)問題七病種核算不清。賬面產(chǎn)生虛的“應(yīng)收醫(yī)療款—單病種”借方或貸方余額。問題八代扣代繳稅收手續(xù)費以往來掛賬，直接花費。法規(guī)鏈接（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入4以其他應(yīng)付款作為負(fù)（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出1支出審計重點：

1支出管理制度、支出審批權(quán)限、重大支出項目的會議記錄。2修繕、維修及購置支出、與合作單位之間支出、管理費用、藥品支出、往來款轉(zhuǎn)支出和費用的情況等。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出1支出審計重點：1支（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出2

問題一：列支關(guān)聯(lián)單位的支出，作為活動資金。問題二：列支對獨立核算單位虧損補(bǔ)貼和費用。問題三：院所核算不清、院企核算不清（工資、折舊等）。問題四：醫(yī)院工資總額、福利的支出問題。問題五：食堂不重視財務(wù)核算、成本核算差，通過食堂走福利。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出2問題一：列支（六）與獨立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理

關(guān)注點：區(qū)分不同會計主體核算、主要是關(guān)注其自身的業(yè)務(wù)，如收支、費用等。問題一：產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資產(chǎn)關(guān)系不清，醫(yī)院的資產(chǎn)無償劃撥或低價出租給企業(yè)使用，存在轉(zhuǎn)移利潤的情況。問題二：存在名義上的投資關(guān)系，實際收益以福利費形式發(fā)放，無投資收益問題三：以代購物品發(fā)放醫(yī)院和托管人員福利，將福利成本化，少交增值稅。（六）與獨立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理關(guān)注點：區(qū)分不案例疑點購油1530桶，單價80元，銷售給醫(yī)院一批，單價81.6元。提價賣給醫(yī)院？追查查實企業(yè)購銷油的入庫出庫單，數(shù)量一致。發(fā)放名單上，人數(shù)的問題。即醫(yī)院1500人，本企業(yè)30人。提高了單價。結(jié)果少交增值稅（多抵扣了增值稅進(jìn)項）。將發(fā)放給員工的福利成本化，降低了工資總額，少交個人所得稅。提示：從審計表面問題看實質(zhì)。案例疑點購油1530桶，單價80元，銷售給醫(yī)院一批，單價81三、如何寫財務(wù)收支審計報告（1）

（一）標(biāo)題。關(guān)于****（審計對象、審計內(nèi)容）的審計報告。

（二）主送。院領(lǐng)導(dǎo)。

（三）正文格式：基本情況審計結(jié)果存在的問題及建議其他需要說明的情況審計評價三、如何寫財務(wù)收支審計報告（1）基本情況審計結(jié)果存在的問題及三、如何寫財務(wù)收支審計報告（2）3.1基本情況單位名稱、性質(zhì)、隸屬關(guān)系，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員結(jié)構(gòu)，單位執(zhí)行的會計制度及核算形式等。此次審計的對象，內(nèi)容等。單位有關(guān)部門對提供資料真實性和完整性的承諾情況。

3.2審計結(jié)果財務(wù)狀況、效益認(rèn)定，指標(biāo)情況。主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值。三、如何寫財務(wù)收支審計報告（2）3.1基本情況三、如何寫財務(wù)收支審計報告（3）3.3存在的問題及建議主要包括重大經(jīng)濟(jì)決策，內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行，財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性，國有資產(chǎn)的管理、使用及保值增值。3.4其他需要說明的情況需要披露的歷史遺留問題、未決訴訟及其他重大或有事項以及由于審計手段的限制，審計中發(fā)現(xiàn)需要有關(guān)部門進(jìn)一步查證的疑點。3.5審計評價根據(jù)審計結(jié)果,綜合評價單位內(nèi)控制度的建立；財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性；國有資產(chǎn)的保值、增值情況；遵守國家財經(jīng)法律、法規(guī)情況。三、如何寫財務(wù)收支審計報告（3）3.3存在的問題及建議三、如何寫財務(wù)收支審計報告（4）4.附件。單位領(lǐng)導(dǎo)干部對內(nèi)部審計報告的意見。5.落款。審計部門（印章）、時間。6.抄送。有關(guān)部門。三、如何寫財務(wù)收支審計報告（4）4.附件。單位領(lǐng)導(dǎo)干部對代扣代繳稅收手續(xù)費（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[1995]065）第十七條規(guī)定：“對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費。（2）財政部國家稅務(wù)總局中國人民銀行關(guān)于代扣代收和代征稅款手續(xù)費納入預(yù)算管理的通知財預(yù)[2001]523號。（3）《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》財行[2005]365號，手續(xù)費支付管理中(六)“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。代扣代繳稅收手續(xù)費（1）國家稅務(wù)總謝謝！謝謝！醫(yī)院財務(wù)收支審計

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目錄醫(yī)院財務(wù)收支審計基礎(chǔ)工作如何審計審計實施常見問題如何寫好審計報告目錄醫(yī)院財務(wù)基礎(chǔ)工作如何審計審計實施常見問題如何寫好一、基礎(chǔ)工作審計的側(cè)重點和目的審計的主要內(nèi)容審計流程對文件、規(guī)定的理解一、基礎(chǔ)工作審計的側(cè)重點和目的審計的主要內(nèi)容審計流程對文件、（一）審計的側(cè)重點和目的1、側(cè)重點財務(wù)收支審計起源于政府審計，其側(cè)重是收支的真實性、合規(guī)合法性以及財經(jīng)紀(jì)律的遵守情況，資產(chǎn)負(fù)債狀況作為次重點2、目的審計目的是以證實其真實性，合規(guī)合法性為主，檢查主體只是對被審計醫(yī)院，檢查其合規(guī)合法和效益。（一）審計的側(cè)重點和目的1、側(cè)重點財務(wù)收支審計起源于政府審計（二）審計的主要內(nèi)容貨幣資金實物資產(chǎn)的管理及使用債權(quán)債務(wù)專項經(jīng)費收支的完整與真實性、合法合規(guī)性與獨立核算單位之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的處理（二）審計的主要內(nèi)容貨幣資金實物資產(chǎn)的管理及使用債權(quán)債務(wù)專項(2)上報審批(1)審計制定計劃(3)審計實施方案(4)下發(fā)審計通知(5)實施審計(6)出具審計報告初稿(7)征求意見(8)出具審計報告(9)領(lǐng)導(dǎo)審定

(10)下達(dá)審計意見(決定)書(11)監(jiān)督實施(12)資料整理歸檔（三）審計流程(2)上報(1)審計制定計劃(3)審計實施方案(4)下發(fā)審計1.審計工作計劃總體審計計劃形成制度具體審計計劃明確目標(biāo)指導(dǎo)工作1.審計工作計劃總體審計計劃形成制度具體審計計劃明確目標(biāo)指了解審計工作方案包括的內(nèi)容對項目組人員進(jìn)行一次系統(tǒng)化培訓(xùn)進(jìn)行溝通后達(dá)成一致意見2.審計實施方案了解審計工作方案包括的內(nèi)容對項目組人員進(jìn)行一次系統(tǒng)化培訓(xùn)進(jìn)行（1）需要的資料一收集各審計年度的年報決算數(shù)據(jù)，包含醫(yī)院財務(wù)報表、賬簿、財務(wù)分析報告、盤點表、對賬單等財務(wù)資料二其他審計部門相關(guān)的審計報告和結(jié)果。一方面可以供審計人員直接利用，或者稍加分析或延伸審計就可得出審計結(jié)果，也可將其確定為一項審計線索或者審計重點三收集審前調(diào)查階段確定為審計重點或?qū)徲嬛匾马椀南嚓P(guān)材料，與這些事項相關(guān)的企業(yè)會議記錄或會議文件、紀(jì)檢材料、年度工作計劃和總結(jié)。3.審計所需的資料及利用（1）需要的資料一收集各審計年度的年報決算數(shù)據(jù)，包含醫(yī)院財務(wù)充分利用取得的資料審計人員職業(yè)敏感和業(yè)務(wù)能力從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)發(fā)現(xiàn)疑點和問題審計的技巧同樣的事項不同的結(jié)果對審計目的不明確對實質(zhì)判斷沒把握對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)把握不準(zhǔn)（2）資料的運用充分利用取得的資料審計人員職業(yè)敏感和業(yè)務(wù)能力從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)發(fā)現(xiàn)疑（四）對文件、規(guī)定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)（實質(zhì)重于形式）（四）對文件、規(guī)定的理解1.文件的特殊性和局限性2.注重經(jīng)濟(jì)二、審計實施以及審計中常見問題

——執(zhí)行審計程序核對、查內(nèi)控實質(zhì)性測試得出審計結(jié)論二、審計實施以及審計中常見問題

（一）貨幣資金特點：實物形態(tài)流動性快、隱蔽性強(qiáng)，可以在無形中流失；審計方法：內(nèi)部控制的符合性測試和相關(guān)實質(zhì)性測試；

核對：交費與日報表、日報表與收款票據(jù)、日記賬與對賬單等；

內(nèi)控：相互牽制、付款手續(xù)與流程、監(jiān)盤；

付款憑證審核時應(yīng)注意的問題：審批權(quán)限、假發(fā)票（一）貨幣資金特點：實物形態(tài)流動性快、隱蔽性強(qiáng)，可以在無形中案例一-1

審查憑證發(fā)現(xiàn)無進(jìn)賬單審查銀行對賬單及余額調(diào)節(jié)表白條借款會計復(fù)核人員錄入記賬憑證分錄調(diào)整現(xiàn)金調(diào)整余額調(diào)節(jié)表達(dá)到合理的額度案例一-1審查憑證發(fā)現(xiàn)無進(jìn)賬單審查銀行對賬單及余額調(diào)案例一-2漏洞現(xiàn)金余額大、銀行調(diào)節(jié)多次出現(xiàn)、缺少銀行入賬進(jìn)賬單（無附件）追查相關(guān)的銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表，就能判斷真假。控制銀行余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)該由會計編制但其不是審核憑證的人員。警示：現(xiàn)金盤點的突擊性、進(jìn)賬單據(jù)的重要性、復(fù)核的嚴(yán)肅性、工作壓力。案例一-2漏洞現(xiàn)金余額大、銀行調(diào)節(jié)多次出現(xiàn)、缺少銀行入賬進(jìn)賬案例二-1

某醫(yī)院住院處出納員經(jīng)手的票據(jù)差了7500元，但月報單及余額卻相同，也無7500元的任何記錄繼續(xù)核查了其經(jīng)手的票據(jù)，差款居然達(dá)100余萬元；利用自己填制記賬憑證向財務(wù)報賬的機(jī)會，趁單位無人復(fù)核記賬憑證、結(jié)賬期較長、票據(jù)無人復(fù)核等漏洞，篡改結(jié)算票據(jù)上的數(shù)字套取現(xiàn)金，共貪污公款970余萬元案例二-1

某醫(yī)院住院處出納員經(jīng)手的票據(jù)差了7500元，但月案例二-2某醫(yī)院收費處只核對繳款單上的應(yīng)繳數(shù)額和所交的現(xiàn)金數(shù)額不核對退費單和電腦記錄是否相符組長制作假退費收據(jù)貪污200萬元根源：財務(wù)處審核收據(jù)不嚴(yán)謹(jǐn)，審核程序有漏洞案例二-2某醫(yī)院收費處只核對繳款單上的應(yīng)繳數(shù)額和所交的現(xiàn)金數(shù)案例二-3漏洞出現(xiàn)不相容工作，出納填制憑證且無人復(fù)核或復(fù)核走形式。追查其收款收據(jù)明細(xì)、交款記錄及住院處出院醫(yī)藥費明細(xì)等，通過賬實核查，查出篡改結(jié)算票據(jù)的事實?？刂瞥黾{人員只是現(xiàn)金的保管者，與相關(guān)的賬簿記錄、核對工作均不能經(jīng)手和參與。警示審計不能僅注重數(shù)據(jù)相符。尤其注意賬面金額正確的而盤點差異的情況，關(guān)注差異，注意復(fù)核。案例二-3漏洞出現(xiàn)不相容工作，出納填制憑證且無人復(fù)核或復(fù)核走案例三問題出納人員不開收據(jù)，貪污；套開收據(jù)等。應(yīng)收款掛賬作為壞賬處理。重點審查其他收入，如廢品收入、協(xié)作費、培訓(xùn)費、會議費、停車費等來自于單位的業(yè)務(wù)收入等。醫(yī)院對壞賬準(zhǔn)備的核算、核銷手續(xù)是否符合規(guī)定。案例三問題出納人員不開收據(jù)，貪污；套開收據(jù)等。應(yīng)收款掛賬作為案例四-11問題幫助其他單位套現(xiàn)2漏洞坐支、或者以現(xiàn)金支票交換3特點隱蔽性強(qiáng)，收到一張支票就可以入收入案例四-11問題幫助其他單位套現(xiàn)2漏洞坐支、或者以現(xiàn)金支票交案例四-2問題將財政性資金轉(zhuǎn)換成自有資金重點通過往來款、預(yù)付工程款、預(yù)付設(shè)備款等方式，重點關(guān)注預(yù)算資金的使用案例四-2問題將財政性資金轉(zhuǎn)換成自有資金重點通過往來款、預(yù)付（二）實物資產(chǎn)的管理及使用———存貨審計的切入點和重點藥品具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領(lǐng)用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點庫存物資包括低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料。特點是類別品種多、物資流量大、環(huán)節(jié)流程復(fù)雜、涉及部門多,不易協(xié)調(diào)統(tǒng)一。這些特點決定了醫(yī)院物資管理的難度很大。（二）實物資產(chǎn)的管理及使用———存貨審計的切入點和重點藥品具現(xiàn)狀浪費較大（領(lǐng)用的無計劃性、退庫不嚴(yán)格）、出入庫管理不嚴(yán)格、實物盤點走形式、賬實不符等情況。審計切入點從其流轉(zhuǎn)過程，跟蹤審計能收到較好的效果。即關(guān)注其實物流轉(zhuǎn)，從計劃、采購、入庫到消耗出庫整個過程，對每個過程進(jìn)行測試與審查，這樣就能分別得出不同流轉(zhuǎn)階段的漏洞和問題?，F(xiàn)狀浪費較大（領(lǐng)用的無計劃性、退庫不嚴(yán)格）、出入庫管（1）采購-1現(xiàn)象新藥多，價格高，一般在外面買不到，不愿走政府采購程序。關(guān)注采購方式、供應(yīng)商的選擇、詢價制度、合同或協(xié)議、進(jìn)銷差價率主要審計程序查詢、復(fù)核主要審計方法查詢相關(guān)內(nèi)控資料、付款流程測試、查閱審批程序（權(quán)限）和報銷制度（流程）以及內(nèi)部牽制制度。（1）采購-1現(xiàn)象新藥多，價格高，一般在外面買不到，不愿走政（1）采購-2

存在的問題問題一：供應(yīng)商的選擇透明度不高；問題二：詢價機(jī)制不完善，存在疑點；問題三：采購沒有合同或協(xié)議，存在售后風(fēng)險。（1）采購-2

存在的問題問題一：供應(yīng)商的選（2）入庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看入庫單據(jù)、入賬依據(jù)、票據(jù)傳遞、責(zé)任人員（2）入庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看入庫（2）入庫及管理-2

問題四權(quán)不明確，簽字手續(xù)隨意性大，存在部門間領(lǐng)藥無手續(xù)問題五存貨入賬依據(jù)不全、負(fù)債確認(rèn)依據(jù)不足。貨物僅貨憑發(fā)票辦理入庫手續(xù)，無發(fā)票不辦理入庫手續(xù)，失去了實物管理部門的職責(zé)，無法做到賬實核對，賬實差異大。問題六對庫存藥品只進(jìn)行金額管理，無數(shù)量控制（2）入庫及管理-2問題四權(quán)不明確，簽字手續(xù)隨意性大，（3）出庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看出庫單據(jù)、賬務(wù)處理依據(jù)、責(zé)任人員、再出庫問題七：出庫無計劃性，“按實領(lǐng)用”沒有對消耗進(jìn)行統(tǒng)計與分析，浪費情況普遍。（3）出庫及管理-1審計程序詢問、查詢、復(fù)核審計方法查看出庫（3）出庫及管理-2問題八：共用一個整包裝藥品時出現(xiàn)藥品盈余無監(jiān)管問題九：自費藥品與醫(yī)保藥品出庫不對接，實際庫存藥品情況不清問題十：中草藥管理存在漏洞問題十一：制劑成本核算混亂（3）出庫及管理-2問題八：共用一個整包裝藥品時出現(xiàn)藥品盈余（4）盤點問題十二：盤點走形勢，自動修改結(jié)存數(shù)量或金額問題十三：無監(jiān)盤或抽盤，盤點后以盤盈盤虧相抵后凈額上報財務(wù)處問題十四：盤點不進(jìn)行賬務(wù)處理（4）盤點問題十二：盤點走形勢，自動修改結(jié)存數(shù)量或金額問題十（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——固定資產(chǎn)問題一：來源方面存在的問題1、采購的計劃性和嚴(yán)謹(jǐn)性2、不通過政府集中采購，自行采購大型醫(yī)療設(shè)備3、融資租賃資產(chǎn)不做資產(chǎn)管理4、投入使用的資產(chǎn)長期掛賬5、合作作用設(shè)備（合作合同、效益性）6、捐管理和使用贈資產(chǎn)不入賬7、管理和使用（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——固定資產(chǎn)問題一：來源方面存在的問題二：使用方面存在的問題-11、購置費一次性計入當(dāng)期支出2、閑置資產(chǎn)多，如由于矛盾、空置房屋多3、出售資產(chǎn)掛賬，計提修購基金4、已報廢、毀損的固定資產(chǎn)長期掛賬問題二：使用方面存在的問題-11、購置費一次性計入當(dāng)期支出2問題二：使用方面存在的問題-25、合作設(shè)備的分成的合理性、財務(wù)處理的合規(guī)性6、對外出租固定資產(chǎn)和將資產(chǎn)轉(zhuǎn)入下屬單位或其他單位不處理7、年末，未進(jìn)行固定資產(chǎn)清查問題二：使用方面存在的問題-25、合作設(shè)備的分成的合理性、財（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——在建工程問題一：不簽合同進(jìn)行施工，后補(bǔ)合同多，導(dǎo)致糾紛問題二：合同執(zhí)行不嚴(yán)格，醫(yī)院的損失無人管，造成別人的損失照付不誤問題三：將為逃避招投標(biāo)，將標(biāo)的“化整為零”問題四：超預(yù)算建設(shè)，房產(chǎn)證難辦理問題五：監(jiān)管不嚴(yán)格，漏洞多（二）實物資產(chǎn)的管理及使用——在建工程問題一：不簽合同進(jìn)行施（三）債權(quán)債務(wù)問題一：往來款虛掛賬問題二：核銷應(yīng)收醫(yī)療款手續(xù)不規(guī)范問題三：利用往來款隱瞞其預(yù)算外收費，形成他方小金庫問題四：單方面掛賬后，以壞賬的形式核銷問題五：虛列工資，套取現(xiàn)金（三）債權(quán)債務(wù)問題一：往來款虛掛賬問題二：核銷應(yīng)收醫(yī)療款手續(xù)（四）專項經(jīng)費-1問題一：職工福利費超支，福利基金賬戶赤字掛賬，造成潛虧。--------規(guī)定：專用基金有先提后用的原則，一般情況下專用基金的使用都應(yīng)該小于計提的，通過科目的借貸方及余額能看出計提數(shù)和使用數(shù)，部分醫(yī)院在計提數(shù)不足的情況依然使用，導(dǎo)致福利基金出現(xiàn)負(fù)數(shù)。這是能通過審核賬面余額時能發(fā)現(xiàn)的問題。--------（四）專項經(jīng)費-1問題一：職工福利費超支，福利基金賬戶赤字掛（四）專項經(jīng)費-2

問題二：科研課題經(jīng)費的使用與管理。

在科研管理中普遍存在重項目執(zhí)行、輕經(jīng)費監(jiān)管，重預(yù)算、輕決算的情況?！笆濉笨蒲薪?jīng)費比重占GDP由1.8%提高到2.2%，北京2010年研發(fā)經(jīng)費占GDP比重的6%。

主要關(guān)注：專項經(jīng)費與自籌經(jīng)費的分別核算；合同協(xié)議的真實性；勞務(wù)費、專家咨詢費、協(xié)作費的真實性及手續(xù)；以及科研項目結(jié)題后的結(jié)余資金管理。（四）專項經(jīng)費-2問題二：科研課題經(jīng)費的使用與管理。（四）專項經(jīng)費-3

案例一：簽訂不存在的技術(shù)開發(fā)合同，發(fā)放獎金。案例二：直接發(fā)放協(xié)作單位勞務(wù)費案例三：購買發(fā)票作支出（四）專項經(jīng)費-3案例一：簽訂不存在的技術(shù)開發(fā)合同，發(fā)放獎金（四）專項經(jīng)費-4問題三：置換資金作為小金庫通過一借一貸將資金進(jìn)行轉(zhuǎn)化，置換資金比較隱蔽關(guān)聯(lián)醫(yī)院之間往來（四）專項經(jīng)費-4問題三：置換資金作為小金庫通過一借一貸將資（四）專項經(jīng)費-5

專項經(jīng)費問題四：醫(yī)院發(fā)生的金額較大的修繕費等支出全部記入支出和費用，增加了醫(yī)院當(dāng)期費用。醫(yī)院已經(jīng)每月計提了修購基金和購置費，在購置和發(fā)生修繕時又全部記入費用。購置和修繕記入事業(yè)造成重復(fù)列支。（四）專項經(jīng)費-5專項經(jīng)費問題四：醫(yī)院發(fā)生的金額較大的（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入1

收入審計重點：1財政補(bǔ)助收入時是否按計劃控制用途，有無改變用途現(xiàn)象；2事業(yè)收入是否全額、及時、準(zhǔn)確入賬；3審查財務(wù)與住院部門明細(xì)賬的核對情況；4是否存在坐支收入、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象；5是否有將應(yīng)作為收入的款項掛在往來款上；（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入1

收入審計重（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2

收入審計重點：6是否有將收入轉(zhuǎn)移到下屬單位；審查沖減收入的原因等；7其他收入來源是否合法；8收入是否全額及時入賬并進(jìn)行統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌使用；9有無賬外賬，截留收入和坐支現(xiàn)象10有無貪污、私分等違法違紀(jì)問題（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2

收入審計重（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2問題一：混淆了收入與債務(wù)的界限，“其他應(yīng)付款-其他”成了部分收入的溫床房屋出租、捐贈、贊助、承包費、協(xié)作費、培訓(xùn)費、合作費等都以往來款核算，隨意支出。問題二：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)與合同不符，以收抵支取得房屋租賃收入，以收抵支，沖減醫(yī)院水電費、物業(yè)費。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入2問題一：混淆了收入（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入3問題三：代管其他獨立核算單位賬務(wù)，雙方協(xié)作形成小金庫。將收支均通過往來核算，發(fā)放資金和提成。問題四：合作經(jīng)營不透明不規(guī)范，糾紛多。合作合同與協(xié)議不嚴(yán)密，糾紛不斷發(fā)生。問題五：將收入轉(zhuǎn)移到相關(guān)聯(lián)單位。部分醫(yī)院將房租收入、廢品收入、陪護(hù)費收入、培訓(xùn)費收入、特別是醫(yī)院專職收入（外出診收入、體檢費收入等）等轉(zhuǎn)入三產(chǎn)等下屬單位賬上，直接提取勞務(wù)費發(fā)放到個人。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入3問題三：代管其他獨（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入4以其他應(yīng)付款作為負(fù)債掛賬，支出時直接沖減。這2％的手續(xù)費，是對有代扣代繳義務(wù)單位的一種獎勵，應(yīng)該作為單位的收入。問題六不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)問題七病種核算不清。賬面產(chǎn)生虛的“應(yīng)收醫(yī)療款—單病種”借方或貸方余額。問題八代扣代繳稅收手續(xù)費以往來掛賬，直接花費。法規(guī)鏈接（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-收入4以其他應(yīng)付款作為負(fù)（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出1支出審計重點：

1支出管理制度、支出審批權(quán)限、重大支出項目的會議記錄。2修繕、維修及購置支出、與合作單位之間支出、管理費用、藥品支出、往來款轉(zhuǎn)支出和費用的情況等。（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出1支出審計重點：1支（五）收支的完整與真實性、合法合規(guī)-支出2

問題一：列支關(guān)聯(lián)單位的支出，作為活動資金。問題二：列支對獨立核算單位虧損補(bǔ)