財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

準(zhǔn)則講解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

準(zhǔn)則講解舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹

第二節(jié)舞弊的特征

第三節(jié)執(zhí)業(yè)責(zé)任第四節(jié)審計(jì)的固有限制

第五節(jié)職業(yè)懷疑態(tài)度

第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通第十二節(jié)無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮第十三節(jié)審計(jì)工作記錄舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹本準(zhǔn)則的制定背景和目的

本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容

本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的主要區(qū)別第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹本準(zhǔn)則的制定背景和目的新舊準(zhǔn)則差異概要說明新舊準(zhǔn)則差異概要說明新舊準(zhǔn)則差異概要新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則提出管理層舞弊假設(shè)說和收入舞弊假設(shè)說舊準(zhǔn)則混合說明錯(cuò)誤與舞弊新舊準(zhǔn)則差異概要新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大新舊準(zhǔn)則差異概要—責(zé)任對(duì)比舊準(zhǔn)則按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具報(bào)告，保證報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（第6條）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。（第8條）新準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條）

新舊準(zhǔn)則差異概要—責(zé)任對(duì)比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新舊準(zhǔn)則差異概要—程序?qū)Ρ扰f準(zhǔn)則編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊予以關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)追加審計(jì)程序舞弊存在時(shí)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響考慮舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響新準(zhǔn)則項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)與管理層、治理層的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通新舊準(zhǔn)則差異概要—程序?qū)Ρ扰f準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第二節(jié)舞弊的特征1定義錯(cuò)誤-錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

舞弊-舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為

2區(qū)別舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為

第二節(jié)舞弊的特征1定義第二節(jié)舞弊的特征3與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型

★對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告★侵占資產(chǎn)第二節(jié)舞弊的特征3與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型第二節(jié)舞弊的特征虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-動(dòng)機(jī)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-表現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-手段迎合市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管壓力操縱偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄編造虛假會(huì)計(jì)記錄，期末牟取私人報(bào)酬最大化不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏交易或事項(xiàng)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策偷逃或騙取稅款故意誤用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不恰當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)騙取外部資金故意漏記、提前或推遲確認(rèn)交易或事項(xiàng)掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)隱瞞事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜的交易歪曲財(cái)務(wù)成果篡改會(huì)計(jì)記錄和交易條款第二節(jié)舞弊的特征虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-動(dòng)機(jī)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-表現(xiàn)虛第二節(jié)舞弊的特征4發(fā)生舞弊的因素實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力

實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)

舞弊者對(duì)舞弊行為尋找的借口

第二節(jié)舞弊的特征4發(fā)生舞弊的因素動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個(gè)條件?？紤]舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）機(jī)會(huì)舞對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告動(dòng)機(jī)與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢(shì)預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。借口（行為合理化解釋與心態(tài)）未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢(shì)的保持或增長(zhǎng)。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例動(dòng)機(jī)與壓力盜用資產(chǎn)

動(dòng)機(jī)與壓力個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對(duì)員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識(shí)借口（行為合理化解釋與心態(tài)）漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對(duì)盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例盜用動(dòng)機(jī)與壓力第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層和管理層的責(zé)任★防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。（第13條）★治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制（第14條）★管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。（第15條）

第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層和管理第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任★注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條）

★注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（第17條）第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力（第18條）

第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制第四節(jié)審計(jì)的固有限制舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理層舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)大于員工舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)的固有限制舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)第四節(jié)審計(jì)的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的因素

舞弊者的狡詐程度

串通舞弊的程度

舞弊者在被審計(jì)單位的職位級(jí)別

舞弊者操縱會(huì)計(jì)記錄的頻率和范圍

舞弊者操縱的每筆金額的大小第四節(jié)審計(jì)的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)方面的體現(xiàn)第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制在發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大

項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮主要程序獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允發(fā)表意見提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度目標(biāo)返回評(píng)價(jià)證據(jù) 項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論項(xiàng)目組內(nèi)部討論的總體要求參與討論的人員

討論時(shí)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

討論的時(shí)間項(xiàng)目組討論的內(nèi)容項(xiàng)目組內(nèi)部的討論第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論項(xiàng)目組內(nèi)部討論的總體要求項(xiàng)目組內(nèi)部第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論要求討論容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性具有好問的精神，審計(jì)小組成員應(yīng)撇開對(duì)管理層和治理層之誠(chéng)實(shí)性和正直性的信任。與未參加討論的小組成員進(jìn)行溝通第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部討論討論要求頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊？管理層或員工的行為或生活方式是否發(fā)生了不尋常的或莫名其妙的改變？是否有盈余管理的跡象？是否有管理層涉及對(duì)接觸現(xiàn)金的員工的監(jiān)督？是否在審計(jì)程序中加入不可預(yù)測(cè)的部分？是否存在管理層無視控制的風(fēng)險(xiǎn)？是否存在實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)、壓力或者機(jī)會(huì)？是否存在舞弊指控？頭腦風(fēng)暴容易發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的程度如何？那些地方容易發(fā)生舞弊第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

總體要求

詢問

考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系

考慮其他信息

盡可能準(zhǔn)確地評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)之所以重要，是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足或者過度，就會(huì)導(dǎo)致應(yīng)對(duì)措施不足或過度：前者容易引發(fā)審計(jì)失敗、訴訟和處罰，后者造成審計(jì)資源浪費(fèi)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序總體要求盡可能準(zhǔn)確地評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件詢問管理層和其他人管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)公司舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程序管理層的“上下”溝通（與治理層、員工的溝通）對(duì)所有事實(shí)上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行為的認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)人員與復(fù)雜交易或不尋常交易有關(guān)的員工內(nèi)部法律顧問治理層與合同條款有關(guān)的市場(chǎng)或銷售人員注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問管理層和其他人管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估內(nèi)部審計(jì)人員與復(fù)雜交第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)（按企業(yè)類型分）（一）中國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了業(yè)績(jī)考核而粉飾報(bào)表2、為了確保職位而粉飾報(bào)表3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表4、為了減少納稅而粉飾報(bào)表5、為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表7、為了政治目的而粉飾報(bào)表第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)（按企業(yè)類型分）第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了業(yè)績(jī)考核而粉飾報(bào)表（1）范圍：同行業(yè)排行榜和廠長(zhǎng)經(jīng)理的管理經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核（2）涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤(rùn)或扭虧指標(biāo)的完成情況，投資回報(bào)率，產(chǎn)值，銷售收入，國(guó)有資產(chǎn)保值增值率，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，銷售利潤(rùn)率第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了業(yè)績(jī)考第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)2、為了確保職位而粉飾報(bào)表現(xiàn)狀：職位的誘惑，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳，掩飾困境涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：利潤(rùn)或減虧指標(biāo)、收入指標(biāo)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)2、為了確保第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)3、為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：償債能力指標(biāo)、獲利能力指標(biāo)。4、為了減少納稅而粉飾報(bào)表涉及財(cái)務(wù)指標(biāo)：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的稅基，收入、成本、費(fèi)用第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)3、為了獲取第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)5、為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表手段：大刀闊斧清理陳年舊賬，利用自然災(zāi)害或利用高管人員卷入經(jīng)濟(jì)案件清洗會(huì)計(jì)報(bào)表6、為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表現(xiàn)象：貪污、收受回扣、挪用公款、轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、非法拆借資金7、為了政治目的而粉飾報(bào)表目標(biāo)：榮譽(yù)稱號(hào)、升遷、仕途，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與政府的目標(biāo)掛鉤第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-國(guó)企財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)5、為了推卸第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了發(fā)行股票—符合證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定2、為了配股—前三年凈資產(chǎn)收益率6%的生命線3、為了炒作股票—與證券機(jī)構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市4、為了避免處罰—實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)、防止停牌或退市第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國(guó)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了減少納稅—關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)2、為了分配利潤(rùn)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中國(guó)外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)1、為了華爾街盈利預(yù)測(cè)的需求2、為了炒作股票3、為了股票期權(quán)4、為了并購(gòu)與重組第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力（按經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況分）

財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的威脅

市場(chǎng)需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗增多

難以應(yīng)對(duì)技術(shù)變革、產(chǎn)品過時(shí)、利率或匯率調(diào)整等市場(chǎng)環(huán)境變化

競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力（按經(jīng)營(yíng)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素新頒布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、監(jiān)管規(guī)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)可能產(chǎn)生重大影響

與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，增長(zhǎng)過快或盈利能力過高

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈流入，或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量連續(xù)為負(fù)

嚴(yán)重或持續(xù)虧損使企業(yè)可能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡意收購(gòu)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素新頒布的行業(yè)相關(guān)法與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力

政府部門、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)方對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是不切實(shí)際或激進(jìn)的預(yù)期）

管理層在媒體等公開場(chǎng)合提供的信息過于樂觀

需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才能滿足研究開發(fā)或其他資本性支出的需求，以保持競(jìng)爭(zhēng)力

盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足上市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定的其他要求，否則可能導(dǎo)致退市、特別處理、清償債務(wù)等后果如報(bào)告不良的盈利能力或財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層為滿足外部預(yù)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響

管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債權(quán)

管理層或治理層的工作報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)）取決于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)特定的（往往是激進(jìn)的）指標(biāo)要求（如股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或治理層的個(gè)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過高要求的壓力

治理層為管理層設(shè)定了過高的銷售業(yè)績(jī)或利潤(rùn)指標(biāo)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層或業(yè)務(wù)人員受與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì)企業(yè)所從事業(yè)務(wù)或所處行業(yè)的性質(zhì)提供了對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告的機(jī)會(huì)大量從事超出正常經(jīng)營(yíng)過程的交易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)方交易或更隱蔽關(guān)系方的交易），或大量從事交易的對(duì)方未經(jīng)審計(jì)或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)

從事重大、異常或高度復(fù)雜的交易（特別是臨近期末）

從事大量跨國(guó)、跨境交易利用中介從事交易（往往難以判斷此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)置重要的銀行賬戶或企業(yè)組成部分（往往難以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）

資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用需要作出重大估計(jì)，涉及主觀判斷或不確定性，且難以印證

從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)或市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

在所處行業(yè)中具有重要地位，從而有能力脅迫供應(yīng)商或客戶與己從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰?/p>

大量采用分銷渠道、銷售折扣及退貨等交易方式

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定難以確定企業(yè)的最終控制人組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理職級(jí)關(guān)系高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)管理層的監(jiān)督失效管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控股股東代表，也可能是股東以外的經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措施治理層未對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程和內(nèi)部控制實(shí)施有效監(jiān)督與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)管理層的監(jiān)督失效與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷

對(duì)控制的監(jiān)督不充分

會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員或信息技術(shù)人員變動(dòng)頻繁，或勝任能力不足

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通監(jiān)督與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋

管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信

管理層對(duì)企業(yè)價(jià)值或道德標(biāo)準(zhǔn)的溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)

管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平

管理層傾向于利用重要性水平的概念對(duì)模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理作出合理化解釋管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低盈利水平的逃稅傾向與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素非財(cái)務(wù)主管的管理層過度干涉會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出

公司、管理層或治理層存在違反證券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭起訴

管理層慣于向外界承諾實(shí)現(xiàn)不合理的預(yù)期

管理層沒有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

高級(jí)管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士氣

混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素非財(cái)務(wù)主管的管理層與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系異?；蚓o張

在會(huì)計(jì)、審計(jì)或信息披露問題上經(jīng)常與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)生意見分歧

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的需求，如對(duì)外勤審計(jì)工作的完成或?qū)徲?jì)報(bào)告的出具提出不合理的時(shí)間限制

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員（包括治理層）或信息

試圖影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)參與審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力

個(gè)人的生活方式或財(cái)務(wù)狀況問題

管理層個(gè)人或員工可能因?yàn)閭€(gè)人追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)

對(duì)公司存在敵對(duì)情緒

已被裁員或預(yù)期被裁員的員工

晉升或經(jīng)濟(jì)報(bào)酬嚴(yán)重偏離個(gè)人預(yù)期的員工與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)或壓力與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì)

某些資產(chǎn)容易出現(xiàn)被侵占的特性或特定情形

存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情形

單位價(jià)值高、體積小、易于變現(xiàn)、且不易識(shí)別所有權(quán)歸屬的存貨、固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項(xiàng)目（如鉆石、無記名債券、計(jì)算機(jī)芯片）與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素機(jī)會(huì)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷

不相容職務(wù)的分離不充分，或獨(dú)立審核不力

對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出（如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審查薄弱

對(duì)負(fù)責(zé)保管實(shí)物資產(chǎn)的員工的監(jiān)督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn)）

對(duì)資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán)格

對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄不健全交易（如采購(gòu)）的授權(quán)審批制度不健全與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素內(nèi)部控制存在缺陷與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)等的實(shí)物安全措施不充分未對(duì)賬實(shí)不符的資產(chǎn)項(xiàng)目（如盤盈資產(chǎn)）作出及時(shí)、完整的會(huì)計(jì)調(diào)整未對(duì)交易（如銷貨退回）作出及時(shí)、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)記錄缺少?gòu)?qiáng)制休假制度（特別是對(duì)處于重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人員缺乏對(duì)信息技術(shù)的了解（從而可能使信息技術(shù)人員有機(jī)會(huì)侵占資產(chǎn)）

對(duì)接觸自動(dòng)記錄（包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)日志）的控制不充分與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨或固定資產(chǎn)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋

管理層或員工不重視相關(guān)控制

忽視對(duì)潛在侵占資產(chǎn)行為進(jìn)行監(jiān)控或預(yù)防的必要性

漠視已有的相關(guān)控制措施（如不執(zhí)行控制或不及時(shí)糾正控制缺陷）

對(duì)企業(yè)存在不滿甚至敵對(duì)情緒

員工認(rèn)為自己沒有得到應(yīng)得的待遇或報(bào)酬

個(gè)人追求不正常的生活方式或物質(zhì)需求

為了滿足個(gè)人對(duì)奢侈生活的追求與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素合理化解釋第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)因素的考慮（提示）列舉的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并非存在或適用于每一項(xiàng)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中并沒有窮盡所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素通常會(huì)更難以觀察到對(duì)舞弊行為予以合理化的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素雖然存在或適用于被審計(jì)單位，卻并不一定表明發(fā)生了舞弊或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)不同的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的重要性因企業(yè)的規(guī)模、復(fù)雜程度、所有權(quán)特征、所處行業(yè)等諸多因素的不同而存在很大差異第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)ξ璞罪L(fēng)險(xiǎn)因素的考慮（提示）第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（一）粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)1、利潤(rùn)最大化—典型手法：提前確認(rèn)收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、虧損掛賬、資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)交易2、利潤(rùn)最小化—典型手法：推遲確認(rèn)收入、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本、轉(zhuǎn)移價(jià)格3、利潤(rùn)均衡化—典型手法：利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、預(yù)提費(fèi)用等科目調(diào)節(jié)利潤(rùn)4、利潤(rùn)清洗，巨額利潤(rùn)沖銷—典型手法：將壞賬、存貨積壓、長(zhǎng)期投資損失、閑置固定資產(chǎn)、待處理流動(dòng)資產(chǎn)或固定資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)一次性處理為損失第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（一）粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況1、高估資產(chǎn)—典型手法：編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易或利潤(rùn)2、低估債務(wù)—典型手法：設(shè)立賬外賬或?qū)⒇?fù)債隱藏在關(guān)聯(lián)企業(yè)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（二）粉飾財(cái)務(wù)狀況第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（三）舞弊的動(dòng)機(jī)決定舞弊的類型業(yè)績(jī)考核、獲取信貸資金、發(fā)行股票和政治目的，一般以利潤(rùn)最大化、均衡化形式出現(xiàn)；納稅和推卸責(zé)任以利潤(rùn)最小化形式出現(xiàn)危害性最大的財(cái)務(wù)舞弊是利潤(rùn)最大化，即虛盈實(shí)虧、隱瞞負(fù)債第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的類型（三）舞弊的動(dòng)機(jī)決第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的手段（一）國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段1、虛構(gòu)會(huì)計(jì)主體（粉飾主體）2、上市前的過度剝離——（1）通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表剝離減少凈資產(chǎn)、提高每股收益；（2）通過對(duì)利潤(rùn)表的過度剝離增加利潤(rùn)3、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)——虛構(gòu)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷；不等價(jià)轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；受托經(jīng)營(yíng)，旱澇保收；以低息或高息發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)費(fèi)用；以收取或支付管理費(fèi)用或分?jǐn)偣餐M(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)；采取合作投資方式，夸大利潤(rùn)。第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

-財(cái)務(wù)舞弊的手段（一）國(guó)內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)——通過企業(yè)購(gòu)并調(diào)整利潤(rùn)；通過債務(wù)重組，獲取重組收益。5、通過地方政府援助操縱利潤(rùn)—稅收優(yōu)惠；財(cái)政補(bǔ)貼；利息減免；資產(chǎn)優(yōu)惠。6、選用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策調(diào)節(jié)利潤(rùn)—存貨計(jì)價(jià)方法不當(dāng)；股權(quán)投資方法不當(dāng)；折舊計(jì)提方法不當(dāng)；收入確認(rèn)不當(dāng)，如提前確認(rèn)收入、利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)銷售收入；費(fèi)用確認(rèn)方法不當(dāng)，如收益性支出資本化，提升當(dāng)期業(yè)績(jī)的潛虧掛賬第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序4、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)——通過企業(yè)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序7、通過會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)——折舊政策變更；存貨計(jì)價(jià)方法變更；壞賬損失方法變更；長(zhǎng)期股權(quán)投資方法變更；減值準(zhǔn)備變更；合并政策變更。8、通過巨額沖銷調(diào)節(jié)利潤(rùn)（見案例分析部分）9、利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)10、利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序7、通過會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11、通過虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤(rùn)12、利用其他應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤(rùn)2—12主要是粉飾經(jīng)營(yíng)成果粉飾財(cái)務(wù)狀況主要是在虛增收入同時(shí)虛增資產(chǎn)，減少或隱藏負(fù)債。粉飾現(xiàn)金流主是將虛增的收入虛移到在建工程等資產(chǎn)上，且利用難以確認(rèn)其合理性的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行，如港口、池塘、堤壩的使用年限第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序11、通過虛構(gòu)交易或事實(shí)調(diào)節(jié)利潤(rùn)第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段1、過早地記錄收入或記錄有問題的收入（1）在末來服務(wù)尚未提供時(shí)，收入已入賬；（2）在貨物發(fā)出或客戶無條件接受前，收入已入賬；（3）在客戶還沒有義務(wù)支付貨款時(shí)，收入已入賬；（4）向附屬機(jī)構(gòu)出售產(chǎn)品；（5）給予某種回扣作為補(bǔ)償；（6）重復(fù)計(jì)算收入；第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段2、記錄偽造的收入（7）記錄缺乏實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義的收入（8）將出借交易所得的現(xiàn)金作為收入入賬；（9）將投資所得作為收入入賬；（10）將供應(yīng)商以末來繼續(xù)購(gòu)買為條件的折扣記作收入；（11）將公司合并前不適當(dāng)扣留的收入釋放出來作為新公司的收入；（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段2、記錄偽造的收入（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段3、使用一次性所得增加收入（12）通過出售低于價(jià)值的資產(chǎn)增加利潤(rùn)；（13）將投資收入或所得作為收入的一部分；（14）將投資收入或所得作為營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的下降來報(bào)告，以增加收入；（15）通過資產(chǎn)負(fù)債表上各個(gè)欄目的重新歸類來制造收入；（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段3、使用一次性所得增加收入（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段4、將現(xiàn)期費(fèi)用往前或往后轉(zhuǎn)移（16）將正常的營(yíng)運(yùn)成本，尤其是最近發(fā)生變化的成本資本化；（17）變更會(huì)計(jì)政策，將現(xiàn)期費(fèi)用轉(zhuǎn)移到過去；（18）成本折舊或攤銷得過慢；（19）不注銷價(jià)值所剩無幾的資產(chǎn)；（20）降低資產(chǎn)準(zhǔn)備；（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段4、將現(xiàn)期費(fèi)用往前或往后轉(zhuǎn)移（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段5、不記錄負(fù)債或不適當(dāng)?shù)販p少負(fù)債（21）在末來義務(wù)仍然存在時(shí)，不記錄相關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用；（22）通過變更會(huì)計(jì)假設(shè)條件，減少負(fù)債；（23）將有問題的準(zhǔn)備金釋放，充作收入；（24）制造假冒的銷售折扣；（25）當(dāng)收到現(xiàn)金時(shí)，即使末來義務(wù)仍然存在，仍然記為收入；（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段5、不記錄負(fù)債或不適當(dāng)?shù)販p少負(fù)債（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段6、將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到末來（26）建立準(zhǔn)備金然后在末來某個(gè)時(shí)期釋放，充作收入；（27）在公司兼并完成前夕，不適當(dāng)?shù)乜哿羰杖耄?、把末來費(fèi)用作為特別費(fèi)用轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在（28）不適當(dāng)?shù)貙⑻貏e費(fèi)用的數(shù)量夸大；（29）不適當(dāng)?shù)卦诩娌⒅?，將正在進(jìn)行的研究與開發(fā)費(fèi)用注銷；（30）把自由性費(fèi)用加速轉(zhuǎn)移到現(xiàn)在。（二）美國(guó)財(cái)務(wù)舞弊手段6、將現(xiàn)期收入轉(zhuǎn)移到末來第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序考慮異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系分析程序的具體運(yùn)用定量分析法—對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，關(guān)注具有以下特征的公司。凡具有下列特征意味著該公司有財(cái)務(wù)舞弊的可能1、相對(duì)于凈收入，營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流（cashflowfromoperation）出現(xiàn)直線下降2、在出現(xiàn)年度銷售量的最大增長(zhǎng)之后，增長(zhǎng)率連續(xù)下降甚至負(fù)增長(zhǎng)；3、相對(duì)于銷售額，應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨幅增長(zhǎng)4、相對(duì)于銷售額和銷售成本，庫(kù)存急劇膨脹5、毛利率出現(xiàn)惡化6、“軟性”資產(chǎn)出現(xiàn)大幅度增加7、遞延收入出現(xiàn)大幅度下降分析程序的具體運(yùn)用定量分析法—對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，關(guān)注具分析程序的具體運(yùn)用定性分析法—對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論與分析及公司對(duì)外披露的其他信息進(jìn)行分析，注意下列事項(xiàng)以尋找舞弊跡象1、會(huì)計(jì)估計(jì)或原則的變更2、提供客戶融資或延長(zhǎng)信用條款3、會(huì)計(jì)政策的變更4、會(huì)計(jì)分類的變更5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更6、延期的支付條款7、完成比例8、未收取的應(yīng)收賬款9、更自由的信用條款10、內(nèi)幕人員的股票拋售11、積壓訂貨的下降12、分期累積預(yù)付銷售13、非貨幣交易14、關(guān)聯(lián)交易分析程序的具體運(yùn)用定性分析法—對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?/p>

分析方法

分析結(jié)論或警告信號(hào)

出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù)

1、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物/總資產(chǎn)

現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物占總資產(chǎn)比例下降

流動(dòng)性問題：可能需要借款

2、應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額增長(zhǎng)對(duì)比

應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過銷售的增長(zhǎng)

收入確認(rèn)可能過于激進(jìn)，過早地記錄收入或放寬了客戶支付條款

應(yīng)收賬款增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于銷售的增長(zhǎng)

應(yīng)收賬款可能被重新分類為另一個(gè)資產(chǎn)類別

3、壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款對(duì)比

壞賬準(zhǔn)備相對(duì)于總應(yīng)收賬款下降

儲(chǔ)備不足或夸大營(yíng)業(yè)收入

4、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)對(duì)比

未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)

銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽矸治龇椒ǚ治鼋Y(jié)論或資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?/p>

（續(xù)1）5、未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)與已收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)對(duì)比

未收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)快于已收取的應(yīng)收賬款增長(zhǎng)

銷售收入的更大部分可能來自于完成比例會(huì)計(jì)法下的銷售

6、庫(kù)存商品增長(zhǎng)與銷售增長(zhǎng)、銷售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)對(duì)比

庫(kù)存商品增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長(zhǎng)、銷售成本增長(zhǎng)、應(yīng)付賬款增長(zhǎng)

庫(kù)存可能存在已經(jīng)廢棄，需要注銷；公司可能對(duì)某些銷售沒有記錄銷售成本

7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與存貨額對(duì)比

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備相對(duì)于存貨額下降

準(zhǔn)備不足以及夸大營(yíng)業(yè)收入

8、預(yù)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比

預(yù)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升

可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用資本化

9、其他資產(chǎn)與總資產(chǎn)對(duì)比

其他資產(chǎn)相對(duì)于總資產(chǎn)上升

可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)業(yè)費(fèi)用資本化

10、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比

廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇上升

可能不適當(dāng)?shù)貙⒕S修費(fèi)用資本化

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽恚ɡm(xù)1）5、未收取的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?/p>

（續(xù)2）11、廠房設(shè)備與總資產(chǎn)對(duì)比

廠房設(shè)備相對(duì)于總資產(chǎn)急劇下降

沒有投資于新的廠房設(shè)備

12、廠房設(shè)備與累計(jì)折舊對(duì)比

廠房設(shè)備上升時(shí)，累計(jì)折舊卻下降

沒有提取足夠的折舊，夸大營(yíng)業(yè)收入

13、商譽(yù)與總資產(chǎn)對(duì)比

商譽(yù)相對(duì)于總資產(chǎn)上升

可能把有形資產(chǎn)重新分類為商譽(yù)，以避免將來作為費(fèi)用

14、商譽(yù)與無形資產(chǎn)攤銷對(duì)比

商譽(yù)上升時(shí)，累計(jì)的無形資產(chǎn)攤銷卻下降

沒有足額提取無形資產(chǎn)攤銷，夸大營(yíng)業(yè)收入

15、應(yīng)付賬款與收入增長(zhǎng)對(duì)比

應(yīng)付賬款的增長(zhǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于銷售增長(zhǎng)

沒有償還庫(kù)存和供應(yīng)的流動(dòng)債務(wù)，末來將需要更大的現(xiàn)金流出

16、應(yīng)付費(fèi)用與總資產(chǎn)對(duì)比

應(yīng)付費(fèi)用相對(duì)于總資產(chǎn)下降

公司可能釋放（沖銷）準(zhǔn)備金，夸大營(yíng)業(yè)收入

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽恚ɡm(xù)2）11、廠房設(shè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?/p>

（續(xù)3）17、營(yíng)業(yè)收入與遞延收入對(duì)比

營(yíng)業(yè)收入上升時(shí)，遞延收入下降

新增業(yè)務(wù)趨緩或者公司釋放部分準(zhǔn)備金夸大收入

18、銷售成本與銷售收入對(duì)比

銷售成本相對(duì)于銷售收入迅速增長(zhǎng)

價(jià)格壓力導(dǎo)致毛利率下降

19、銷售成本與銷售收入對(duì)比

銷售成本相對(duì)于銷售收入下降

公司可能沒有從庫(kù)存中轉(zhuǎn)移所有成本

20、銷售成本與銷售收入對(duì)比

銷售成本相對(duì)于銷售收入每一季度不斷變動(dòng)

不穩(wěn)定的毛利率可能意味著會(huì)計(jì)違規(guī)

21、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售

營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售急劇下降

可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化

22、營(yíng)運(yùn)費(fèi)用與銷售對(duì)比銷售

營(yíng)運(yùn)費(fèi)用相對(duì)于銷售顯著上升

公司效率可能下降，每單位產(chǎn)品成本增加

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽恚ɡm(xù)3）17、營(yíng)業(yè)收資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽?/p>

（續(xù)4）23、稅前收入與一次性所得對(duì)比

稅前收入的主要部分來自于一次性所得

核心業(yè)務(wù)一蹶不振

24、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)比

利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)質(zhì)性上升

預(yù)計(jì)會(huì)有更大的現(xiàn)金流出

25、利息費(fèi)用與長(zhǎng)期債務(wù)對(duì)比

利息費(fèi)用相對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)實(shí)質(zhì)性下降

可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化

26、軟件成本的攤銷與資本化費(fèi)用對(duì)比

軟件成本的攤銷增長(zhǎng)低于資本化成本

可能不適當(dāng)?shù)貙⒛承I(yíng)運(yùn)費(fèi)用資本化

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表被舞弊分析程序?qū)嵱帽恚ɡm(xù)4）23、稅前收現(xiàn)金流量表被舞弊分析性復(fù)核方法實(shí)用表

分析方法

分析結(jié)論或警告信號(hào)

出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù)

1、營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流與凈收入對(duì)比

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流實(shí)質(zhì)性地落后于凈收入

盈利數(shù)字質(zhì)量堪憂或者營(yíng)運(yùn)資本費(fèi)用過高

2、現(xiàn)金流披露

公司沒有披露現(xiàn)金流的詳情

公司可能試圖隱瞞營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流來源的問題

3、現(xiàn)金流構(gòu)成分析

現(xiàn)金流入主要來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行

公司虛弱的表現(xiàn)，尤其是如果現(xiàn)金全部來源于資產(chǎn)出售、借貸以及新股發(fā)行

現(xiàn)金流量表被舞弊分析性復(fù)核方法實(shí)用表

分析方法分析結(jié)論或警會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表

分析方法

分析結(jié)論或警告信號(hào)

出現(xiàn)的問題或使用的騙術(shù)

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更

試圖隱瞞營(yíng)運(yùn)問題

2、會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用

會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

試圖隱瞞營(yíng)運(yùn)問題

3、會(huì)計(jì)分類運(yùn)用

會(huì)計(jì)分類的變更

試圖隱瞞營(yíng)運(yùn)問題

4變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師

有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記

首席財(cái)務(wù)官或律師的變更

有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記

會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（續(xù)1）6證監(jiān)會(huì)的調(diào)查

可能導(dǎo)致重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表或宣布會(huì)計(jì)結(jié)果

7、或有事項(xiàng)分析

長(zhǎng)期承諾與應(yīng)急

現(xiàn)金準(zhǔn)備潛在的漏洞

8、或有事項(xiàng)分析

現(xiàn)行或潛在的訴訟

現(xiàn)金準(zhǔn)備潛在的漏洞

9、會(huì)計(jì)政策運(yùn)用

自由的會(huì)計(jì)政策

財(cái)務(wù)報(bào)告可能夸大利潤(rùn)

10、管理人員激勵(lì)機(jī)制分析

誤導(dǎo)的管理人員激勵(lì)機(jī)制

可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)騙術(shù)以夸大利潤(rùn)、抬高獎(jiǎng)金和股票價(jià)格

11、監(jiān)控環(huán)境分析

薄弱的監(jiān)控環(huán)境

制造濫用財(cái)務(wù)騙術(shù)的機(jī)會(huì)

會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（續(xù)2）12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)告分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的憂慮

有風(fēng)險(xiǎn)客戶的標(biāo)記

13、管理層報(bào)告分析

管理層急于推銷自己

比低調(diào)的管理層更可能行騙

14、附注分析

完成比例會(huì)計(jì)法的使用

銷售收入可能被夸大

15、附注分析

寄出賬單，但不急于收款

銷售收入可能被夸大

16過于依賴少部分客戶

如果這些客戶離開，將對(duì)業(yè)務(wù)造成沖擊

17主要客戶的財(cái)務(wù)問題

主要客戶破產(chǎn)可能會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)造成沖擊

會(huì)計(jì)報(bào)表附注、管理層的討論、代理書、審計(jì)員的信件分析實(shí)用表（第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求

考慮因素

了解相關(guān)的內(nèi)部控制

對(duì)收入確認(rèn)方面的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的考慮項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求項(xiàng)目組內(nèi)部第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面和認(rèn)定層面進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估將風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層面可能發(fā)生的錯(cuò)誤聯(lián)系起來考慮風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)模和概率確定是否所有的評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)都是舞弊引起的重大風(fēng)險(xiǎn)（即可能導(dǎo)致重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)）如果存在重大風(fēng)險(xiǎn)，則評(píng)估公司相關(guān)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到實(shí)施第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表層面和認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求

針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施針對(duì)評(píng)估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)有關(guān)重大交易的文件記錄進(jìn)行檢查時(shí)，對(duì)文件記錄的性質(zhì)和范圍的選擇保持敏感就管理層對(duì)重大事項(xiàng)作出的解釋或聲明，有意識(shí)地通過其他信息予以驗(yàn)證第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體要求第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)

考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策

避免進(jìn)一步審計(jì)程序被預(yù)見或事先了解

對(duì)通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會(huì)作出測(cè)試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

調(diào)整審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間，使之有別于預(yù)期的時(shí)間安排

運(yùn)用不同的抽樣方法，以便考察結(jié)果的穩(wěn)定性

對(duì)處于不同地理位置的多個(gè)組成部分實(shí)施審計(jì)程序

以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)

改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

改變審計(jì)程序的范圍第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例收入確認(rèn)

針對(duì)收入項(xiàng)目，從更細(xì)致的數(shù)據(jù)層面上實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)可能有助于更好地實(shí)現(xiàn)此類方法的目的，發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的收入交易或關(guān)系）

例如，按照月份和產(chǎn)品線（或業(yè)務(wù)分部）比較當(dāng)期與以往期間的收入與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例通過函證和更直接的溝通方式（如詢問、走訪）向被審計(jì)單位的顧客確證銷售合同的部分或全部條款，以及是否存在附加協(xié)議

與收入確認(rèn)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，往往會(huì)受到相關(guān)合同、協(xié)議的重大影響，而往往是那些可能對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生重大影響的合同條款細(xì)節(jié)（例如運(yùn)貨與付款條件、售后義務(wù)、顧客退貨權(quán)）沒有得到真實(shí)、完整的記錄與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例向被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員以外的其他內(nèi)部人員詢問所審計(jì)期間（特別是接近期末）的銷售和發(fā)貨情況，以及他們所了解的異常交易條款或交易狀況

例如向被審計(jì)單位的銷售人員和內(nèi)部法律顧問詢問臨近期末的異常銷量變化及異常交易條款

與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例于期末或接近期末在被審計(jì)單位的一處或多處銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察銷售及發(fā)貨情況，檢查準(zhǔn)備發(fā)出的貨物狀況，同時(shí)實(shí)施適當(dāng)?shù)匿N售及存貨截止測(cè)試；在銷售及發(fā)貨現(xiàn)場(chǎng)如發(fā)現(xiàn)退貨情形或待處理的退回貨物，觀察被審計(jì)單位的處理與相關(guān)記錄

實(shí)施此類程序的目的在于驗(yàn)證收入的真實(shí)性和確認(rèn)截止時(shí)點(diǎn)的準(zhǔn)確性與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例對(duì)于通過電子方式自動(dòng)生成、處理、記錄的銷售交易，實(shí)施控制測(cè)試

此類控制測(cè)試非常必要，可用以確定被審計(jì)單位的電子交易系統(tǒng)能夠保證交易的真實(shí)性和記錄的準(zhǔn)確性（包括截止時(shí)點(diǎn)恰當(dāng)與否）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例存貨數(shù)量

檢查被審計(jì)單位的存貨記錄，判斷需要在被審計(jì)單位盤點(diǎn)過程中（或結(jié)束后）特別重視的存貨項(xiàng)目或存貨存放地點(diǎn)

在不預(yù)先通知的情況下觀察某些存放地點(diǎn)的存貨盤點(diǎn)，或在同一天對(duì)所有存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施觀察與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例在觀察存貨盤點(diǎn)過程中結(jié)合實(shí)施其他程序，并利用專家工作

例如，細(xì)致檢查包裝物中的貨物情況、貨物堆放方式（如堆為中空）和標(biāo)記方式、特殊形態(tài)存貨（如液態(tài)、氣態(tài)存貨）或特殊性質(zhì)存貨（如化學(xué)物質(zhì)）的質(zhì)量特征（如純度、濃度、品級(jí)）與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例按照存貨的等級(jí)或類別、存放地點(diǎn)或其他標(biāo)準(zhǔn)分類，將存貨的當(dāng)期數(shù)量與上期進(jìn)行比較，或?qū)⒈P點(diǎn)數(shù)量與存貨記錄進(jìn)行比較

利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)一步測(cè)試存貨盤點(diǎn)數(shù)據(jù)的可靠性

例如，按標(biāo)簽號(hào)分類排序以測(cè)試存貨的標(biāo)簽控制，或按照存貨的編號(hào)順序檢查是否存在漏計(jì)或重復(fù)編號(hào)與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審計(jì)程序示例管理層估計(jì)請(qǐng)專家對(duì)相關(guān)認(rèn)定作出獨(dú)立估計(jì)，與管理層的估計(jì)進(jìn)行比較；如果涉及的估計(jì)非常重大且舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很高，針對(duì)專家的部分或全部假設(shè)、方法及結(jié)果實(shí)施額外程序（如重新執(zhí)行或再聘其他專家執(zhí)行），以確定之前的專家工作結(jié)果沒有明顯不當(dāng)之處

向管理層和財(cái)務(wù)人員以外的相關(guān)工作人員詢問，以驗(yàn)證估計(jì)的合理性

從事后的角度評(píng)價(jià)管理層對(duì)以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷事項(xiàng)的合理性與對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告相關(guān)的認(rèn)定層次

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的常用審與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例貨幣資金、有價(jià)證券

在期末或接近期末對(duì)現(xiàn)金或有價(jià)證券進(jìn)行監(jiān)盤

直接向被審計(jì)單位的顧客詢問或函證付款日或退貨情況

調(diào)查已注銷銀行賬戶的恢復(fù)使用情況

與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例貨幣與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例存貨

對(duì)存在的存貨短缺現(xiàn)象，按照存貨存放地點(diǎn)和貨物類型分類并加以分析

分析重要的存貨指標(biāo)與行業(yè)正常水平是否存在顯著差異

如存貨周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等

對(duì)于發(fā)生存貨金額減計(jì)的會(huì)計(jì)記錄，細(xì)致檢查相關(guān)憑證與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例存貨與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例采購(gòu)活動(dòng)利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，將被審計(jì)單位的供貨商名單與被審計(jì)單位員工名單的某些標(biāo)識(shí)信息（如地址、電話號(hào)碼）相核對(duì)，識(shí)別出具有相同標(biāo)識(shí)信息的數(shù)據(jù)該程序可用以識(shí)別員工在供貨環(huán)節(jié)牟取私利與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例采購(gòu)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例勞務(wù)（包括應(yīng)付工資、相關(guān)費(fèi)用等）利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，檢查工資及薪酬記錄中是否存在重復(fù)或虛假的的員工身份（如姓名、身份證號(hào)）、銀行賬號(hào)、地址、電話號(hào)碼等該程序可用以識(shí)別虛領(lǐng)工資或薪酬檢查人事檔案記錄、員工工作考核記錄、勞務(wù)支付名單的勞務(wù)記錄，并與實(shí)際情況相比對(duì)該程序可用以識(shí)別虛假的員工身份記錄及潛在舞弊（如虛領(lǐng)工資、虛開勞務(wù)報(bào)酬）與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例勞務(wù)與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例銷售活動(dòng)分析銷售折扣和銷售退回等項(xiàng)目，識(shí)別出異常的折扣或退貨模式，或異常趨勢(shì)向第三方確證銷售合同的具體條款實(shí)施審計(jì)程序，以獲取銷售合同是否按照規(guī)定條款得到執(zhí)行與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例銷售與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例費(fèi)用開支

檢查大額或異常費(fèi)用開支的適當(dāng)性

檢查高層管理人員提交的費(fèi)用報(bào)告的適當(dāng)性和金額與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例費(fèi)用與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例向員工提供資金或擔(dān)保

檢查被審計(jì)單位為高層管理人員和關(guān)聯(lián)方提供資金或擔(dān)保的授權(quán)、貸款或擔(dān)保條款以及金額與侵占資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的

常用審計(jì)程序示例向員日記賬分錄和其他調(diào)整分錄舞弊一般涉及對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告過程的操縱，通過在整個(gè)年度或在期末記錄不恰當(dāng)?shù)幕蛭唇?jīng)授權(quán)的日記賬分錄、或?qū)?huì)計(jì)報(bào)表中報(bào)告的總額進(jìn)行調(diào)整，而這些并不在正常的日記賬分錄中反映，如合并調(diào)整和重分類

對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施Step4日記賬分錄和其他調(diào)整分錄對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施Step對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄獲取對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程及關(guān)于日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的控制的理解評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定這些控制是否被執(zhí)行向涉及財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員詢問有關(guān)不恰當(dāng)?shù)幕蛘弋惓５男袨闆Q定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間及范圍Step4對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施日記賬分錄和其他調(diào)整分錄Step對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或者不尋常的交易缺少內(nèi)部控制很少或沒有解釋異常大額整數(shù)或期初期末一致的數(shù)字Step4具有舞弊性的日記賬分錄的特征對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施異常的很少使用的賬戶年末記錄復(fù)雜或?qū)芾韺訜o視控制的應(yīng)對(duì)措施會(huì)計(jì)估計(jì)考慮審計(jì)證據(jù)所支持的最佳估計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表中包含的估計(jì)之間的差別是否表明公司部分管理層可能出現(xiàn)的偏差，即使會(huì)計(jì)報(bào)表中所包含的估計(jì)分別來看是合理的對(duì)管理層在以前年度做出的判斷和推測(cè)執(zhí)行追溯評(píng)價(jià)考慮管理層的行為是否存在以相同的方式低估或高估所有的備抵或準(zhǔn)備金，以達(dá)到在兩個(gè)或以上的會(huì)計(jì)期間平滑收益的目的Step4對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施會(huì)計(jì)估計(jì)Step4對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施重大交易的交易基礎(chǔ)這類交易的形式是否過于復(fù)雜？管理層是否與治理層進(jìn)行了討論，是否做了充分的記錄？相對(duì)于交易潛在的經(jīng)濟(jì)因素，管理層是否更強(qiáng)調(diào)特定的會(huì)計(jì)處理方式？是否已經(jīng)正確的評(píng)價(jià)涉及未合并的關(guān)聯(lián)方交易，包括特殊目的實(shí)體的交易，并且得到治理層的批準(zhǔn)?交易是否涉及先前未被識(shí)別的關(guān)聯(lián)方或沒有被審計(jì)單位的幫助就不具有財(cái)產(chǎn)或財(cái)務(wù)力量以支持交易的交易方式？Step4對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施重大交易的交易基礎(chǔ)Step4對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施一些應(yīng)注意的征兆1、年末調(diào)整2、大額信用證3、缺乏原始記錄4、拒絕對(duì)數(shù)據(jù)的接觸5、管理層的恐嚇6、對(duì)違反行為準(zhǔn)則的默認(rèn)對(duì)管理層無視控制的應(yīng)對(duì)措施一些應(yīng)注意的征兆第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與修正項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別評(píng)估舞弊應(yīng)對(duì)舞弊評(píng)價(jià)證據(jù)評(píng)價(jià)證據(jù)第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與修正項(xiàng)第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)考慮在審計(jì)結(jié)束或接近審計(jì)結(jié)束時(shí)執(zhí)行的分析性復(fù)核是否顯示出先前未識(shí)別出的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮一項(xiàng)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)是否可能存在舞弊如果是，考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)與審計(jì)的其他部分的關(guān)系，特別是管理層陳述的可靠性不要認(rèn)為舞弊是一個(gè)獨(dú)立的事件！第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)考慮在審計(jì)結(jié)束或接近審計(jì)結(jié)束時(shí)執(zhí)行的分可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例會(huì)計(jì)記錄問題

對(duì)交易的記錄不完整或不及時(shí)，或交易的金額、會(huì)計(jì)期間、分類或會(huì)計(jì)政策不恰當(dāng)

賬戶余額或交易缺乏憑證支持或未經(jīng)授權(quán)

卡在資產(chǎn)負(fù)債表日或非常接近的時(shí)點(diǎn)編制調(diào)整分錄，并且對(duì)財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響

有證據(jù)表明員工接觸的系統(tǒng)或記錄不符合其職權(quán)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲悉了有關(guān)舞弊的傳言或檢舉揭發(fā)丟失文件記錄可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例會(huì)計(jì)記錄問題可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例文件記錄有改動(dòng)跡象

在通常被認(rèn)為會(huì)存在文件記錄原件的情況下，僅存在文件記錄的復(fù)印件或電子版本

調(diào)解表中存在無法解釋的重大項(xiàng)目

財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、財(cái)務(wù)趨勢(shì)、重要財(cái)務(wù)指標(biāo)、或重要財(cái)務(wù)指標(biāo)間的關(guān)系發(fā)生異常變動(dòng)

管理層或員工對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問或分析程序結(jié)果作出的答復(fù)不合理、含糊不清或相互不一致

被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄與詢證函回函之間出現(xiàn)異常差異

與應(yīng)收賬款有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄中存在大量的調(diào)整或異常分錄可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例文件記錄有改動(dòng)跡象可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬、明細(xì)賬與顧客對(duì)賬單之間存在難以解釋的差異

作廢的支票遺失或不存在（通常情況下，作廢的支票往往與銀行對(duì)賬單一起退回給企業(yè)）

出現(xiàn)大額的存貨或其他有形資產(chǎn)的丟失

某些或某種形式的證據(jù)不存在或丟失，且不符合被審計(jì)單位的記錄保存慣例或規(guī)定

詢證函回函數(shù)量大于或小于預(yù)期數(shù)量

被審計(jì)單位無法為當(dāng)期的系統(tǒng)運(yùn)行或改變形成相關(guān)證據(jù)（包括關(guān)鍵系統(tǒng)開發(fā)、程序變動(dòng)測(cè)試以及執(zhí)行活動(dòng)）可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層之間的關(guān)系問題

管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸可作為審計(jì)證據(jù)來源的某些記錄、設(shè)施、員工、顧客、供應(yīng)商或其他方面

限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸可供其運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施測(cè)試的重要電子文檔

不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸關(guān)鍵的信息技術(shù)操作人員（包括系統(tǒng)安全、系統(tǒng)操作和系統(tǒng)開發(fā)人員）或相關(guān)設(shè)備

管理層不愿注冊(cè)會(huì)計(jì)師單獨(dú)與治理層溝通可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層之可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例管理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不合理的時(shí)間期限內(nèi)解決復(fù)雜或有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題

管理層指責(zé)審計(jì)工作的開展，或就某些事項(xiàng)（特別是審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)和意見分歧的解決）威脅審計(jì)項(xiàng)目組成員

被審計(jì)單位延滯反饋?zhàn)?cè)會(huì)計(jì)師詢問的信息

拒絕按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的會(huì)計(jì)調(diào)整意見作出調(diào)整，或不愿對(duì)會(huì)計(jì)信息披露作出補(bǔ)充或修改，以使其更加完整、易懂

不愿及時(shí)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例管理層要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例其他

被審計(jì)單位所采用的會(huì)計(jì)政策與行業(yè)慣例存在差異

會(huì)計(jì)估計(jì)頻繁變更，且并非因?yàn)闀?huì)計(jì)估計(jì)所處環(huán)境發(fā)生了變化

容忍違反被審計(jì)單位行為守則的行為可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的情形示例其他第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后的處理方法

考慮該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊

如果存在不能孤立看待舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)是否重大重大/或無法確定考慮該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)的影響，包括按照重要性準(zhǔn)則評(píng)價(jià)和處理錯(cuò)報(bào)，按照審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出具審計(jì)報(bào)告即使不重大，仍需考慮涉及人員的職位如果涉及較高級(jí)別管理層重新評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮重新評(píng)估的結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響重新考慮此前獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計(jì)證據(jù)的文件和會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)后的處理方法安然(應(yīng)對(duì)措施示例)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問治理層及其他人員考慮交易形式是否異?；蜻^于復(fù)雜評(píng)價(jià)和治理層批準(zhǔn)了解重大交易的交易基礎(chǔ)考慮會(huì)計(jì)政策考察重大及異常關(guān)聯(lián)方交易的可能性成立特殊目的的公司記錄資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益（安然保留了風(fēng)險(xiǎn)）構(gòu)造交易以達(dá)到會(huì)計(jì)目的而不是經(jīng)濟(jì)目的檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評(píng)估管理層無視治理層控制考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果等等安然(應(yīng)對(duì)措施示例)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素詢問治理層及其他人員世通(應(yīng)對(duì)措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績(jī)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，滿足投資者期望的壓力詢問內(nèi)部審計(jì)人員和其他人員檢查日記賬分錄和其他調(diào)整分錄的恰當(dāng)性評(píng)價(jià)管理層無視治理層控制考慮管理層是否操縱準(zhǔn)備金以平滑收益考慮會(huì)計(jì)政策評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)偏差對(duì)大部分的線上成本費(fèi)用放棄謹(jǐn)慎原則對(duì)線上成本費(fèi)用資本化商譽(yù)和其他資產(chǎn)的減損考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素例如，薪酬視達(dá)到目標(biāo)而定：股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果等等世通(應(yīng)對(duì)措施示例)考慮行業(yè)環(huán)境和業(yè)績(jī)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素詢問內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通管理層聲明設(shè)計(jì)并執(zhí)行內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果披露涉及以下人員的已知的或可疑的舞弊：管理層、在內(nèi)部控制中具有重要作用的雇員、以及那些對(duì)舞弊有重大影響的人披露與雇員、前任雇員、分析人員、監(jiān)管者及其他人員相關(guān)的可疑或推定舞弊的認(rèn)識(shí)第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通管理層聲明第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通向管理層以及治理層報(bào)告向相應(yīng)的管理層報(bào)告所有的舞弊向治理層報(bào)告所有的管理層舞弊向管理層和治理層報(bào)告所有的重大舞弊向管理層和治理層報(bào)告審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通向管理層以及治理層與管理層和治理層

進(jìn)行討論

管理層未能識(shí)別出舞弊管理層未能解決內(nèi)部控制缺陷交易授權(quán)的適當(dāng)與完整審計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的評(píng)估管理層對(duì)控制的性質(zhì)、范圍和頻率的估計(jì)管理層的行為可能表明財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假性治理層關(guān)注事項(xiàng)與管理層和治理層

進(jìn)行討論

管理層未能識(shí)別出舞弊管理層未能第十二節(jié)無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的異常情形被審計(jì)單位針對(duì)舞弊未能采取注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)測(cè)試的結(jié)果，認(rèn)為存在重大和廣泛的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層、治理層的勝任能力或誠(chéng)信產(chǎn)生了極大的疑慮

難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的應(yīng)對(duì)措施考慮相應(yīng)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任，包括向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)委托人報(bào)告，或根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，或解除業(yè)務(wù)約定第十二節(jié)無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮難以繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮準(zhǔn)則講解課件第十三節(jié)審計(jì)工作記錄與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的工作記錄要求

與應(yīng)對(duì)程序有關(guān)的工作記錄要求與溝通有關(guān)的工作記錄要求與收入審計(jì)程序有關(guān)的工作記錄要求第十三節(jié)審計(jì)工作記錄與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有關(guān)的工作記錄要求了解被審計(jì)單位、環(huán)境及內(nèi)部控制,識(shí)別&追蹤舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素&識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)對(duì)評(píng)估結(jié)果的應(yīng)對(duì)措施評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)溝通考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量，可能性和普遍性推斷收益確認(rèn)和管理層無視控制的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮分析性復(fù)核的結(jié)果詢問管理層和其他人員頭腦風(fēng)暴設(shè)計(jì)并執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)σ炎R(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施評(píng)估審計(jì)程序的結(jié)果，識(shí)別錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)與管理層和治理層進(jìn)行溝通工作底稿工作底稿關(guān)鍵行為了解被審計(jì)單位、識(shí)別&追蹤評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素&對(duì)評(píng)估結(jié)果財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

準(zhǔn)則講解財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮

準(zhǔn)則講解舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹

第二節(jié)舞弊的特征

第三節(jié)執(zhí)業(yè)責(zé)任第四節(jié)審計(jì)的固有限制

第五節(jié)職業(yè)懷疑態(tài)度

第六節(jié)項(xiàng)目組內(nèi)部的討論

第七節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第九節(jié)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十節(jié)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)第十一節(jié)與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通第十二節(jié)無法繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)的考慮第十三節(jié)審計(jì)工作記錄舞弊準(zhǔn)則內(nèi)容概要第八節(jié)識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹本準(zhǔn)則的制定背景和目的

本準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容

本準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的關(guān)系本準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊》的主要區(qū)別第一節(jié)關(guān)于準(zhǔn)則的總體介紹本準(zhǔn)則的制定背景和目的新舊準(zhǔn)則差異概要說明新舊準(zhǔn)則差異概要說明新舊準(zhǔn)則差異概要新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則提出管理層舞弊假設(shè)說和收入舞弊假設(shè)說舊準(zhǔn)則混合說明錯(cuò)誤與舞弊新舊準(zhǔn)則差異概要新準(zhǔn)則專門集中探討舞弊的特征、舞弊導(dǎo)致的重大新舊準(zhǔn)則差異概要—責(zé)任對(duì)比舊準(zhǔn)則按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具報(bào)告，保證報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。（第6條）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，并非專為發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊。（第8條）新準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條）

新舊準(zhǔn)則差異概要—責(zé)任對(duì)比舊準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新舊準(zhǔn)則差異概要—程序?qū)Ρ扰f準(zhǔn)則編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)錯(cuò)誤與舞弊予以關(guān)注發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)追加審計(jì)程序舞弊存在時(shí)考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響考慮舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響新準(zhǔn)則項(xiàng)目組內(nèi)部的討論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)與管理層、治理層的監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通新舊準(zhǔn)則差異概要—程序?qū)Ρ扰f準(zhǔn)則新準(zhǔn)則第二節(jié)舞弊的特征1定義錯(cuò)誤-錯(cuò)誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時(shí)發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會(huì)計(jì)政策時(shí)發(fā)生失誤。

舞弊-舞弊是指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為

2區(qū)別舞弊和錯(cuò)誤的區(qū)別在于，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為

第二節(jié)舞弊的特征1定義第二節(jié)舞弊的特征3與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型

★對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告★侵占資產(chǎn)第二節(jié)舞弊的特征3與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的舞弊類型第二節(jié)舞弊的特征虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-動(dòng)機(jī)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-表現(xiàn)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-手段迎合市場(chǎng)預(yù)期或監(jiān)管壓力操縱偽造或篡改會(huì)計(jì)記錄編造虛假會(huì)計(jì)記錄，期末牟取私人報(bào)酬最大化不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏交易或事項(xiàng)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策偷逃或騙取稅款故意誤用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)不恰當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)的假設(shè)騙取外部資金故意漏記、提前或推遲確認(rèn)交易或事項(xiàng)掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)隱瞞事實(shí)構(gòu)造復(fù)雜的交易歪曲財(cái)務(wù)成果篡改會(huì)計(jì)記錄和交易條款第二節(jié)舞弊的特征虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-動(dòng)機(jī)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告-表現(xiàn)虛第二節(jié)舞弊的特征4發(fā)生舞弊的因素實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力

實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)

舞弊者對(duì)舞弊行為尋找的借口

第二節(jié)舞弊的特征4發(fā)生舞弊的因素動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī)借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。機(jī)會(huì)缺乏控制、控制失效或者管理層有無視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。舞弊三角舞弊的發(fā)生通常是具備了這三個(gè)條件?？紤]舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)）機(jī)會(huì)舞對(duì)財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告動(dòng)機(jī)與壓力滿足第三方要求或預(yù)期的需要，例如，投資分析師的盈利趨勢(shì)預(yù)期、證券交易所的上市規(guī)定、債務(wù)條款約定等。如果達(dá)到了不切實(shí)際的利潤(rùn)目標(biāo)，將會(huì)得到大量獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)-重大的關(guān)聯(lián)方交易未按照正常方式進(jìn)行，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)方或與由另外一家事務(wù)所審計(jì)的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易。很大程度上依賴估計(jì)進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用很難證實(shí)。管理層未有效監(jiān)控。內(nèi)部控制存在缺陷。借口（行為合理化解釋與心態(tài)）未有效傳達(dá)或執(zhí)行公司的價(jià)值觀，或者傳達(dá)了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀。管理層過度地關(guān)注公司股價(jià)或盈利趨勢(shì)的保持或增長(zhǎng)。管理層多次試圖根據(jù)重要性水平打擦邊球或者為其不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式辯護(hù)。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例動(dòng)機(jī)與壓力盜用資產(chǎn)

動(dòng)機(jī)與壓力個(gè)人債務(wù)有可能使管理層或接觸現(xiàn)金的員工產(chǎn)生壓力。不利的事態(tài)，例如：已獲知的或預(yù)期的解雇員工，與預(yù)期不一致的晉升、報(bào)酬或獎(jiǎng)金。機(jī)會(huì)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制不足，例如職責(zé)分離或獨(dú)立核查、管理層對(duì)員工的監(jiān)督等。有大量現(xiàn)金經(jīng)手。固定資產(chǎn)體積小，適于銷售，或者缺乏顯而易見的所有權(quán)標(biāo)識(shí)借口（行為合理化解釋與心態(tài)）漠視監(jiān)控和降低盜用資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的需要。凌駕于現(xiàn)有控制之上，漠視對(duì)盜用資產(chǎn)的控制。容忍不重要的偷竊行為。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素舉例盜用動(dòng)機(jī)與壓力第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層和管理層的責(zé)任★防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。（第13條）★治理層有責(zé)任監(jiān)督管理層建立和維護(hù)內(nèi)部控制（第14條）★管理層有責(zé)任在治理層的監(jiān)督下建立良好的控制環(huán)境，維護(hù)有關(guān)政策和程序，以保證有序和有效地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括制定和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性相關(guān)的控制，并對(duì)可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理。（第15條）

第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任治理層和管理第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任★注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無論該錯(cuò)報(bào)是由于舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致。（第16條）

★注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

（第17條）第三節(jié)治理層、管理層的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制（一）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（五）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力（第18條）

第四節(jié)審計(jì)的固有限制審計(jì)的固有限制第四節(jié)審計(jì)的固有限制舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的