稅收籌劃方法課件

第一節(jié)稅收籌劃原理一、絕對節(jié)稅原理（一）直接節(jié)稅原理（二）間接節(jié)稅原理二、相對節(jié)稅原理第二章稅收籌劃的基本方法第一節(jié)稅收籌劃原理第二章稅收籌劃的基本方法1一、絕對節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額。絕對節(jié)稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節(jié)稅原理，它又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理之分。

一、絕對節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減2（一）直接節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅.例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為60萬元左右（含稅為60╳117%=70.2萬元），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是3%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下：方案一：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80╳3%=2.4（萬元）方案二：一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80╳17%-60╳17%=3.4（萬元）兩個方案比較，方案2可以比方案1多出稅收1.4萬元。因此，納稅人雖然應(yīng)該健全財務(wù)和會計核算制度，但在銷售還不能大規(guī)模擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。此例是橫向絕對節(jié)稅原理的例子，縱向絕對節(jié)稅的原理也是一樣的，先設(shè)計出多個可選擇的節(jié)稅方案，然后進行比較，看哪個節(jié)減的稅額最多，就選擇哪個方案。（一）直接節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅3（二）間接節(jié)稅原理間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人絕對額的節(jié)稅。例:一個老人擁有財產(chǎn)2000萬元，他有一個兒子、一個孫子。他的兒子已經(jīng)很富有。這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算分析如下：兩個環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000╳50%+1000╳50%=1500（萬元）如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節(jié)減的納稅絕對總額計算如下；納稅絕對總額=2000╳50%=1000（萬元）間接節(jié)稅的納稅絕對總額=1500-1000=500（萬元）（二）間接節(jié)稅原理間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收4二、相對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現(xiàn)應(yīng)稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于投資和經(jīng)營活動，將來可以獲得更大的投資收益，相對節(jié)減了稅收。

二、相對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒5例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬元，會計制度規(guī)定預計使用年限5—8年，預計凈殘值8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。如按8年折舊期計提折舊，則年折舊額=（200000—8000）/8=24000元則節(jié)約所得稅=24000╳25%=6000（元）8年共節(jié)約稅負=6000╳8=48000如果將折舊額的年限定為5年，年折舊額=（200000-8000）/5=38400元則節(jié)約所得稅=38400╳25%=9600（元）5年共節(jié)約稅負=9600╳5=48000（元)盡管折舊期限的改變，并未影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業(yè)更有利。例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)6一、稅收籌劃切入點1、從稅基切入2、從稅率切入3、從應(yīng)納稅額上切入4、從納稅時間上切入第二節(jié)稅收籌劃的一般方法一、稅收籌劃切入點第二節(jié)稅收籌劃的一般方法7二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法:減免稅技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)稅基式籌劃(從扣除方面考慮)減計收入扣除技術(shù)分劈技術(shù)利用會計核算方法的可選擇性籌劃技術(shù)虧損彌補法稅率式籌劃稅率差異技術(shù)利用臨界點的籌劃技術(shù)延期納稅技術(shù)稅收籌劃的其他方法稅負轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法:8一、稅額式籌劃方法—（一）減免稅技術(shù)

減免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征稅收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。一、稅額式籌劃方法—（一）減免稅技術(shù)

減免稅：國家對特定的地9案例一某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。哪種方案較優(yōu)？案例一某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管10案例二

金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，紅葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，三者合計220萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為220萬元。案例二11對此案例可如何進行納稅籌劃？返回對此案例可如何進行納稅籌劃？返回12思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其13（二)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納稅額的抵免。稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免，如國產(chǎn)設(shè)備購置投資抵免。抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。采用的方法包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產(chǎn)設(shè)備退稅等。（二)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。14前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠2003年銷售收入近2000萬元，銷項稅額為340萬元，進項稅額只有不到60萬元，實際繳納增值稅270多萬元。該廠廠長就此請教稅務(wù)顧問余某。余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當設(shè)立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。案例前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是15這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的10%計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門返還已納稅款的70%，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準設(shè)立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購進廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬元，而實際繳納增值稅僅為160多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款120多萬元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當年就實現(xiàn)盈利36萬多元。本案例是通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。問：現(xiàn)在還可以不可以這樣操作？為什么？返回這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)16抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)。技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的來說，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算不會很復雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免金額最大化抵免技術(shù)特點：17(三）退稅技術(shù)退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，再投資退稅（外商投資企業(yè)），出口產(chǎn)品退稅。退稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節(jié)稅額越大。

(三）退稅技術(shù)退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是18案例一企業(yè)持有的100萬元資金，或者投資于產(chǎn)品A，或者投資于產(chǎn)品B(兩種產(chǎn)品均適用17％的增值稅和25％的所得稅)。產(chǎn)品A的購進價總額與銷售價總額分別為90萬元(含稅價)與140萬元(含稅價)，各項費用10萬元，全部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品B的進價總額與銷價總額分別為92萬元(含稅價)和137萬元(含稅價)，其中出口比重為90％，各項費用為8萬元。企業(yè)該投資哪個項目？案例一企業(yè)持有的100萬元資金，或者投資于產(chǎn)品A，19

案例二

索可國際公司是一家美國的跨國公司，1996年在上海與一家中國公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)─索可中國公司。索可國際公司從1999年開始分別從索可中國公司分回利潤200萬、500萬、600萬、800萬和1200萬元。2005年，索可國際公司準備投資5000萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)─索可北京公司。投資時應(yīng)考慮什么因素可以節(jié)稅？

案例二20退稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。技術(shù)較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為簡單。具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風險性。退稅技術(shù)的特點21退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因而節(jié)減的稅收就越多，使退稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多。返回退稅技術(shù)要點返回22（二）稅基式籌劃方法

１、扣除技術(shù)--膨脹成本法扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。（二）稅基式籌劃方法

１、扣除技術(shù)--膨脹成本法扣除：指從計23案例某企業(yè)2010年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元(假定無其他納稅調(diào)整項目)，企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)為樹立良好的社會形象，增強社會影響力，從而提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，向有關(guān)單位捐贈200萬元(在2010年度營業(yè)外支出中列支)。擬有二種方案:方案一:納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、救濟性捐贈;方案二:通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)作一般性公益、救濟性捐贈。如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優(yōu)？案例某企業(yè)2010年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元(假定無24某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關(guān)系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經(jīng)費”的稅前扣除限額，對此應(yīng)如何進行稅收籌劃？

思考思考25某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。該老師應(yīng)如何籌劃方案可以少交個人所得稅？案例某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一26扣除技術(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少;通過合法和合理在分配各個計稅期的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。技術(shù)較為復雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，所以扣除技術(shù)較為復雜。適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。具有相對穩(wěn)定性。扣除規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進行籌劃具有相對的穩(wěn)定性。扣除技術(shù)的特點：27扣除技術(shù)要點扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除項目最多化以達到節(jié)稅的最大化?？鄢痤~最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。扣除最早化。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的最大化?？鄢夹g(shù)要點28(二)稅基式籌劃

2、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。(二)稅基式籌劃

2、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的292、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。2、分劈技術(shù)302002年一對英國夫婦共擁有50萬英磅的共同財產(chǎn)，當年度英國的遺產(chǎn)稅法規(guī)定，遺產(chǎn)稅免征額提高到25萬英磅，超過免征額的部分適用40%的稅率,住所在英國境內(nèi)的夫婦之間繼承的遺產(chǎn)不需要繳納遺產(chǎn)稅。由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，如果自己先去世，就將全部共同財產(chǎn)留給對方，待對方去世后，再將全部的財產(chǎn)留給他們唯一的女兒（已成年）。如果這對夫婦擁有超過50萬英磅（假設(shè)60萬英磅）的財產(chǎn)又該如何呢？案例2002年一對英國夫婦共擁有50萬英磅的共同財產(chǎn)，31分劈技術(shù)特點：屬于絕對節(jié)稅--直接減少納稅人的稅收絕對額。具有一定的風險性--一些企業(yè)往往通過分立多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。技術(shù)復雜--采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術(shù)較為復雜。分劈技術(shù)特點：32分劈技術(shù)要點分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規(guī)定來分劈所得和財產(chǎn)。節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求通過分劈技術(shù)能達到節(jié)稅最大化的目標。

分劈技術(shù)要點333、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)的攤銷，存貨的計價以及間接費用的分攤等都有不同的方法與相關(guān)會計政策的規(guī)定，而分攤或攤銷的期限、方法或依據(jù)不同，其結(jié)果也會不同。在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。3、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資34在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入會計管理，并作為計稅依據(jù)，也就是說，損益實現(xiàn)的期間和進度對于企業(yè)稅負有著極為關(guān)鍵的影響。資產(chǎn)發(fā)生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收益的確認條件與實現(xiàn)過程，收益分配的時間及額度掌握與控制等，都是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵。

在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入會計35華洋娛樂有限公司2005年8月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政策，預計當年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進一批低值易耗品，價值12萬元，預計使用年限為一年半。會計人員考慮到公司剛開業(yè)，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？

相對節(jié)稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早確認越好。前提是企業(yè)處于正常納稅期間。對于處于一個特殊納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相反。案例一華洋娛樂有限公司2005年8月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政36應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度、會計準則、會計制度等，在可允許的范圍內(nèi)所作的一些“技術(shù)”處理，它不是違反有關(guān)法律，不是亂攤成本、亂計費用。企業(yè)會計人員、企業(yè)領(lǐng)導人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業(yè)的利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)374、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法。現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌，但彌補虧損期不得超過5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。4、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人38案例天恒公司1998年開業(yè)，當年發(fā)生虧損1400萬元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達1000萬元，2000年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤140萬元，2001年盈利300萬元，預計從2002年開始每年盈利可穩(wěn)定在400萬元左右。2002初，公司研究準備上一條新生產(chǎn)線，預計投產(chǎn)后每年可多盈利350萬元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。你認為立即建設(shè)較好還是推遲建設(shè)較好？案例39（三）稅率式籌劃技術(shù)1、稅率差異技術(shù)稅率差異：指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策原因，如，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異。稅率差異技術(shù)：在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。（三）稅率式籌劃技術(shù)1、稅率差異技術(shù)40例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為30萬元左右，并且在可以遇見的幾年內(nèi)暫時不會增長多少，則每年超出30萬元不是非常多時，可年年向公益事業(yè)捐出一部分使其在30萬元（或以下），并申請成為小型微利企業(yè)？例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為30萬元左右，并且在可以41蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進場費收入合計700萬元。按國稅發(fā)（2004）136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，2005年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：（1）應(yīng)繳納增值稅＝700萬元／1.17×17％=101.7l萬元；（2）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝101.71萬元×7％二7.12萬元；（3）應(yīng)繳納教育費附加=101萬元×4％＝4.07萬元；三者合計為112.90萬元。案例蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇42對此案例可作如何納稅籌劃？對此案例可作如何納稅籌劃？43稅率差異技術(shù)特點：屬于絕對節(jié)稅。技術(shù)復雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基差異的影響，稅基的計算很復雜。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復雜。適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。稅率差異技術(shù)特點：44２、利用“臨界點”籌劃臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠條件就會發(fā)生變化，從而應(yīng)納稅額就會有較大的提高，這個點就稱為納稅臨界點。一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化趨勢，籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方法的關(guān)鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。２、利用“臨界點”籌劃臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種45在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優(yōu)惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應(yīng)用非常廣泛。如：個人所得稅的起征點、個人所得稅的累進稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡點，也可以當作稅收臨界點來看待。在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優(yōu)惠政策也46例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，2008年12月將自己使用過的2008年1月購買的一輛小轎車對外轉(zhuǎn)讓。已知該汽車原值20萬元，已提折舊8萬元，預計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用1萬元。該企業(yè)適用城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%。現(xiàn)假設(shè)以三種價格銷售，分別為:20萬元、19.99萬元和20.1萬元。

請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，2008年12月將自己使47（四）延期納稅技術(shù)延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅;廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延期納稅的財務(wù)安排。（四）延期納稅技術(shù)延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。48政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因：一、避免先征后退，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進入保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時再照章征收增值稅和消費稅，以后保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外運往境外免征增值稅和消費稅。此規(guī)定就性質(zhì)來說是一種延期納稅。二、防止納稅人稅負畸輕畸重。如有的國家規(guī)定，在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)納稅。三、鼓勵和促進投資。如有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家財稅政策的一部分。政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因：49

延期納稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貨款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益。延期納稅除了所熟知的推遲收入確認和及早確認費用外，有時可以采用一定的方法直接推遲稅款的繳納。除了按規(guī)定申請緩繳稅款(通常是因為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而主動向稅務(wù)機關(guān)申請)外，納稅人還可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，直接推遲稅款的繳納。延期納稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對50案例吉祥發(fā)展股份有限公司2004年3月開業(yè)，其經(jīng)營范圍涉及制造、零售、娛樂、餐飲、技術(shù)服務(wù)等多個領(lǐng)域。根據(jù)公司對未來經(jīng)營的預測，預計第一年持平或略有虧損，第二年盈利約400萬元，第三年盈利1600萬元，第四年盈利達10000萬元以上，以后利潤將穩(wěn)定在11000萬元左右。在核定公司所得稅納稅期限時，稅務(wù)機關(guān)提出按實際數(shù)預繳，按年計算，分季預繳，年度終了后匯算清繳。而公司稅務(wù)顧問提議以公司經(jīng)營業(yè)務(wù)復雜、按實際數(shù)繳納有一定困難為理由，前四年按上一年度應(yīng)納稅所得額的四分之一預繳，第五年開始按實際數(shù)預繳。你認為按哪種方式較好？為什么？

案例吉祥發(fā)展股份有限公司2004年3月開業(yè)，其經(jīng)營范圍51延期納稅技術(shù)特點：-相對節(jié)稅。一定時期的納稅絕對額并沒有減少，是利用貨幣時間價值節(jié)減稅收，屬于相對節(jié)稅型技術(shù)。-技術(shù)較為復雜。大多數(shù)延期納稅涉及財務(wù)管理的許多方面，需要有一定的數(shù)學、統(tǒng)計和財務(wù)管理知識，各種延期納稅節(jié)稅方案要通過較為復雜的財務(wù)計算才能比較、決策，技術(shù)較為復雜。-適用范圍較大。延期納稅技術(shù)可以利用稅法延期納稅規(guī)定、會計政策與方法的選擇及其他規(guī)定進行節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)，幾乎適用于所有納稅人，適用范圍較大。-具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。延期納稅技術(shù)特點：52延期納稅技術(shù)要點遞延項目最多化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，延期納稅的項目越多，本期繳納的稅收就越少，現(xiàn)金流量也越大，相對節(jié)減的稅收就越多。使延期納稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。遞延期最長化。在其他條件包括一定時期納稅總額相同的情況下，納稅延長期越長，由延期納稅增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也越多，因而相對節(jié)減的稅收也越多。使納稅延長期最長化，可以達到節(jié)稅的最大化。比如，稅法規(guī)定購置的高新技術(shù)設(shè)備和環(huán)保產(chǎn)品設(shè)備，可以采用加速折舊法，在其他基本條件相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的折舊額基本相同，但選擇加速折舊可以在投資初期繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后期間，相當于延期納稅。延期納稅技術(shù)要點53（五）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品價格或壓低商品供應(yīng)價格等方法，把稅負轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅負最終落在負稅人身上的過程稱為稅負歸宿，因此稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿是一個問題的兩個說法。因此，在稅負轉(zhuǎn)嫁條件，納稅人和真正的負稅人是可以分離的，納稅人只是在法律意義上的納稅主體，負稅人是經(jīng)濟意義上的承擔主體。轉(zhuǎn)嫁式籌劃意味著稅負的實際承擔者不是直接納稅人，而是背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接納稅人通過轉(zhuǎn)嫁稅負給他人自己并不承擔任何納稅義務(wù)，而僅僅是充當了稅務(wù)部門與實際納稅人之間的中介橋梁。由于稅負轉(zhuǎn)嫁沒有傷害國家利益，也不違法，因此，轉(zhuǎn)嫁式籌劃受到普遍青睞。利用轉(zhuǎn)嫁式籌劃減輕納稅人稅收負擔前式成為十分普遍的經(jīng)濟現(xiàn)象。（五）稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過提高商品價格或壓低商品供應(yīng)54例：某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品，A適用10%的消費稅稅率，B適用20%的消費稅稅率。兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費用）均占產(chǎn)品銷售收入的約40%。如果該企業(yè)考慮將價值50%元的A與價值100元的B組合成禮盒銷售，禮盒定價多少才能保證利潤不因成套銷售而下降？例：某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品A和B均屬于應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品，A適55稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素商品供求彈性一般而言，當供給彈性大于需求彈性，企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負前轉(zhuǎn)的可能性；反之，則進行稅負后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性較大。市場結(jié)構(gòu)與稅負轉(zhuǎn)嫁完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁寡頭壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下的稅負轉(zhuǎn)嫁課稅制度與稅負轉(zhuǎn)嫁稅種性質(zhì)稅基寬窄課稅對象課稅依據(jù)稅負輕重稅負轉(zhuǎn)嫁的影響因素56轉(zhuǎn)嫁式籌劃的基本形式：稅負前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）籌劃稅負后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）籌劃稅負消轉(zhuǎn)籌劃稅負輾轉(zhuǎn)籌劃轉(zhuǎn)嫁式籌劃的基本形式：57轉(zhuǎn)嫁式籌劃的基本方法1、成本轉(zhuǎn)嫁法根據(jù)產(chǎn)品成本狀況進行稅負轉(zhuǎn)嫁的方法。成本一般有三種形態(tài)，即固定成本、遞增成本和遞減成本。（1）固定成本與稅負轉(zhuǎn)嫁由于固定成本不隨生產(chǎn)產(chǎn)量的多寡而增加單位成本，因此在市場需求無變化條件下，所有該產(chǎn)品承擔的稅款都有可能轉(zhuǎn)移給購買者或消費者，即稅款可以加入價格，實行前轉(zhuǎn)。但是應(yīng)該注意到，成本固定且市場需求缺乏彈性的商品，它的市場容量總是一定的，擴大或縮小的情況并不多見，因此生經(jīng)營規(guī)模只能限定在一定范圍之內(nèi)。（2）遞增成本與稅負轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)嫁式籌劃的基本方法58（3）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁2、稅基寬窄籌劃法稅基寬窄籌劃法是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實行的不同稅收轉(zhuǎn)嫁的方法。通常，在課稅范圍較廣的情況下，正面、直接的稅負轉(zhuǎn)嫁就要容易些，稱為積極的稅負轉(zhuǎn)嫁，例如對生產(chǎn)、經(jīng)營汽車、煙酒等征的稅，而在課稅范圍較窄時，直接地進行稅負轉(zhuǎn)嫁便會遇到強有力的阻礙，納稅人不得不尋找間接轉(zhuǎn)嫁的方法，稱為消極的稅負轉(zhuǎn)嫁，比如茶和咖啡同屬飲料，如果課稅于茶而免稅于咖啡，當茶價上漲時，飲茶者改飲咖啡，茶的消費減少，這時茶商如想把稅款加在茶價上去轉(zhuǎn)嫁就很困難。惟一選擇就是進行消極抑制辦法，即改變生產(chǎn)經(jīng)營方向，從事茶葉替代品—咖啡的生產(chǎn)和經(jīng)營。3、市場調(diào)節(jié)籌劃法（3）遞減成本與稅負轉(zhuǎn)嫁59利用企業(yè)組織形式一般可以考慮的操作方法有：1、核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。2、兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。3、分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風險，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進行稅負測算。4、利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。（六）選擇有利的企業(yè)組織形式利用企業(yè)組織形式一般可以考慮的操作方法有：（六）選擇有利的企60案例某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，總公司本部實現(xiàn)利潤1000萬元，分公司A實現(xiàn)利潤100萬元，B公司虧損150萬元，設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%。該公司年度應(yīng)納稅額=（1000+100-150）×25%=237.5（萬元）如果把上述A、B分公司換成子公司，總體稅負=1000×25%+100×25%=275（萬元）思考：如果總公司與子公司或分支機構(gòu)的稅率不同，則如何考慮分部的設(shè)立形式？案例某一總公司在國內(nèi)擁有兩家分公司A和B，某一納稅年度，61第一節(jié)稅收籌劃原理一、絕對節(jié)稅原理（一）直接節(jié)稅原理（二）間接節(jié)稅原理二、相對節(jié)稅原理第二章稅收籌劃的基本方法第一節(jié)稅收籌劃原理第二章稅收籌劃的基本方法62一、絕對節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減少。絕對節(jié)稅原理很簡單：在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案，這種最少的納稅絕對總額，包括橫向的和縱向的。橫向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人的納稅總額；縱向絕對節(jié)稅是指直接減少某一個納稅人在一定時期的納稅總額。絕對節(jié)稅原理是使納稅人的納稅絕對總額減少的節(jié)稅原理，它又有直接節(jié)稅原理與間接節(jié)稅原理之分。

一、絕對節(jié)稅原理絕對節(jié)稅是指直接使納稅絕對總額減63（一）直接節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅.例：某公司是一個年不含稅銷售額保持在80萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司年不含稅外購貨物為60萬元左右（含稅為60╳117%=70.2萬元），如果企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的增值稅適用稅率是3%，申請成為一般納稅人的增值稅適用稅率是17%，企業(yè)可供選擇的納稅方案分析如下：方案一：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80╳3%=2.4（萬元）方案二：一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額=80╳17%-60╳17%=3.4（萬元）兩個方案比較，方案2可以比方案1多出稅收1.4萬元。因此，納稅人雖然應(yīng)該健全財務(wù)和會計核算制度，但在銷售還不能大規(guī)模擴大的情況下，暫緩申請成為一般納稅人。此例是橫向絕對節(jié)稅原理的例子，縱向絕對節(jié)稅的原理也是一樣的，先設(shè)計出多個可選擇的節(jié)稅方案，然后進行比較，看哪個節(jié)減的稅額最多，就選擇哪個方案。（一）直接節(jié)稅原理直接節(jié)稅原理：直接減少某一個納稅64（二）間接節(jié)稅原理間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但這個納稅人的稅收客體負擔的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或一些納稅人絕對額的節(jié)稅。例:一個老人擁有財產(chǎn)2000萬元，他有一個兒子、一個孫子。他的兒子已經(jīng)很富有。這個國家的遺產(chǎn)稅稅率為50%。如果這個老人的兒子繼承了財產(chǎn)后，沒有減少也沒有增加財產(chǎn)值，然后遺贈給老人的孫子，孫子繼承了財產(chǎn)后也沒有減少和增加財產(chǎn)值，在他去世時再遺贈給他的子女，那么在不進行稅收籌劃情況下，這個老人財產(chǎn)所負擔的遺產(chǎn)稅計算分析如下：兩個環(huán)節(jié)遺產(chǎn)稅總額=2000╳50%+1000╳50%=1500（萬元）如果老人考慮到其兒子已經(jīng)很富有，采用了節(jié)稅方案，把其財產(chǎn)直接遺贈給其孫子，這個老人的財產(chǎn)可以少納一次稅，其納稅絕對總額和間接節(jié)減的納稅絕對總額計算如下；納稅絕對總額=2000╳50%=1000（萬元）間接節(jié)稅的納稅絕對總額=1500-1000=500（萬元）（二）間接節(jié)稅原理間接節(jié)稅指某一個納稅人的稅收65二、相對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅總額的變化而增加了收益，從而相當于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時間價值。通常使用的手段有推遲實現(xiàn)應(yīng)稅所得或提前列支扣除項目，這樣推遲了稅款的繳納，相當于取得一筆政府無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于投資和經(jīng)營活動，將來可以獲得更大的投資收益，相對節(jié)減了稅收。

二、相對節(jié)稅原理相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒66例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)原值為20萬元，會計制度規(guī)定預計使用年限5—8年，預計凈殘值8000元，采用直線法計提折舊。假定該企業(yè)資金成本為10%。如按8年折舊期計提折舊，則年折舊額=（200000—8000）/8=24000元則節(jié)約所得稅=24000╳25%=6000（元）8年共節(jié)約稅負=6000╳8=48000如果將折舊額的年限定為5年，年折舊額=（200000-8000）/5=38400元則節(jié)約所得稅=38400╳25%=9600（元）5年共節(jié)約稅負=9600╳5=48000（元)盡管折舊期限的改變，并未影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，采有較短的折舊年限折舊，對企業(yè)更有利。例：某高科技企業(yè)進口一條生產(chǎn)線，安裝完畢后，固定資產(chǎn)67一、稅收籌劃切入點1、從稅基切入2、從稅率切入3、從應(yīng)納稅額上切入4、從納稅時間上切入第二節(jié)稅收籌劃的一般方法一、稅收籌劃切入點第二節(jié)稅收籌劃的一般方法68二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法:減免稅技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)稅基式籌劃(從扣除方面考慮)減計收入扣除技術(shù)分劈技術(shù)利用會計核算方法的可選擇性籌劃技術(shù)虧損彌補法稅率式籌劃稅率差異技術(shù)利用臨界點的籌劃技術(shù)延期納稅技術(shù)稅收籌劃的其他方法稅負轉(zhuǎn)嫁選擇合理的企業(yè)組織形式二、稅收籌劃的具體方法稅額式籌劃方法:69一、稅額式籌劃方法—（一）減免稅技術(shù)

減免稅：國家對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況（特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目，或由于納稅人的特殊情況）所給予納稅人完全減免征稅收的照顧或獎勵措施，減免稅一般可以分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。減免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從事減免稅活動，或使征稅對象成為減免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術(shù)。一、稅額式籌劃方法—（一）減免稅技術(shù)

減免稅：國家對特定的地70案例一某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”。哪種方案較優(yōu)？案例一某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管71案例二

金盛公司與紅葉公司簽訂合作建房協(xié)議，金盛公司提供價值4，000萬元的土地，紅葉公司資4，O0O萬元共同建設(shè)商品房，工程完工后，商品房價值8，000萬元，雙方各自分得價值4，000萬元的商品房。在以上合作建房過程中，金盛公司以轉(zhuǎn)止土地使用權(quán)換取房屋所有權(quán)，發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為；紅葉公司以房屋所有權(quán)換取土地使用權(quán)，發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為。由于雙方均發(fā)生了營業(yè)稅應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加。金盛公司發(fā)生轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅及附中分別為：營業(yè)稅200萬元（稅率為5％）、城市維護建設(shè)稅14萬元、教育費附加6萬元，三者合計220萬元。另外，紅葉公司發(fā)生銷售不動產(chǎn)行為應(yīng)繳納營業(yè)稅及附加亦為220萬元。案例二72對此案例可如何進行納稅籌劃？返回對此案例可如何進行納稅籌劃？返回73思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其他條件基本相似。A國某企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國。A國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅；B國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的，對此類企業(yè)減征30%的所得稅，減稅期為5年；C國對此類企業(yè)有減征50%，減稅期為3年的規(guī)定；D國對此類企業(yè)則有減征40%，而且沒有減稅期限的規(guī)定。A企業(yè)應(yīng)該如何選擇投資地？思考A，B、C、D四個國家的公司所得稅的普通稅率基本相同，其74（二)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免，如來源于境外所得已納稅額的抵免。稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免，如國產(chǎn)設(shè)備購置投資抵免。抵免技術(shù)：在合法合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。采用的方法包括稅額扣除、盈虧互抵、稅收饒讓、投資抵免、再投資退稅、出口退稅、國產(chǎn)設(shè)備退稅等。（二)抵免技術(shù)稅收抵免：從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。75前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是收購的廢紙。為此，企業(yè)成立了一個專門的廢紙收購部門，從個人和從事廢品收購的專業(yè)戶手中收購廢紙。對于個人和專業(yè)戶銷售給企業(yè)的廢紙，由于對方無法開具增值稅專用發(fā)票，因而無法抵扣進項稅額，所以其稅負較重。該廠2003年銷售收入近2000萬元，銷項稅額為340萬元，進項稅額只有不到60萬元，實際繳納增值稅270多萬元。該廠廠長就此請教稅務(wù)顧問余某。余某在深入了解該企業(yè)的情況后建議，該廠應(yīng)當設(shè)立一個專門的廢品回收公司，主要從事廢紙收購，造紙廠再從廢品回收公司收購廢紙。案例前進造紙廠地處城郊，為一般納稅人，其所用原料主要是76這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，造紙廠可以確認進項稅額，從而減輕造紙廠的稅收負擔。而廢品回收公司，按照稅法規(guī)定，對于從個人收購的廢品，可以按收購金額的10%計提進項稅額，而且可以采取先征后返政策，由有關(guān)部門返還已納稅款的70%，因此其實際稅負并不很重。該造紙廠于2004年2月與某單位共同出資，經(jīng)批準設(shè)立一個廢品回收公司，主要從事廢紙回收業(yè)務(wù)，造紙廠從回收公司購進廢紙。2004年全年企業(yè)銷售收入為2400多萬元，而實際繳納增值稅僅為160多萬元，僅此一項，造紙廠節(jié)約稅款120多萬元。而且，由于享受優(yōu)惠政策，廢品回收公司當年就實現(xiàn)盈利36萬多元。本案例是通過增加準予扣除稅額金額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的稅款。對于增值稅來說，就是采用增加進項稅額的方法來減少納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅。問：現(xiàn)在還可以不可以這樣操作？為什么？返回這樣做的好處是廢品回收公司銷售給造紙廠的廢紙可以按規(guī)77抵免技術(shù)特點：絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額，屬于絕對節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)。技術(shù)較為簡單。盡管有些稅收抵免與扣除有相似之處，但總的來說，各國規(guī)定的稅收優(yōu)惠性或基本扣除性抵免一般種類有限，計算不會很復雜，因此抵免技術(shù)較為簡單。適用范圍較大。抵免普遍適用于所有納稅人，不是只適用于某些特定納稅人，因此，適用范圍較大。具有相對確定性。抵免在一定時期相對穩(wěn)定、風險較小，因此采用抵免技術(shù)進行稅收籌劃劃具有相對的確定性。抵免技術(shù)要點抵免項目最多化抵免金額最大化抵免技術(shù)特點：78(三）退稅技術(shù)退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。如，再投資退稅（外商投資企業(yè)），出口產(chǎn)品退稅。退稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在已繳納稅款的情況下，退稅無疑是對已納稅款的償還，所退稅額越大，相當于節(jié)稅額越大。

(三）退稅技術(shù)退稅：多繳稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是79案例一企業(yè)持有的100萬元資金，或者投資于產(chǎn)品A，或者投資于產(chǎn)品B(兩種產(chǎn)品均適用17％的增值稅和25％的所得稅)。產(chǎn)品A的購進價總額與銷售價總額分別為90萬元(含稅價)與140萬元(含稅價)，各項費用10萬元，全部用于國內(nèi)銷售；產(chǎn)品B的進價總額與銷價總額分別為92萬元(含稅價)和137萬元(含稅價)，其中出口比重為90％，各項費用為8萬元。企業(yè)該投資哪個項目？案例一企業(yè)持有的100萬元資金，或者投資于產(chǎn)品A，80

案例二

索可國際公司是一家美國的跨國公司，1996年在上海與一家中國公司合資設(shè)立一家中外合資企業(yè)─索可中國公司。索可國際公司從1999年開始分別從索可中國公司分回利潤200萬、500萬、600萬、800萬和1200萬元。2005年，索可國際公司準備投資5000萬元在北京創(chuàng)辦一個新的獨資企業(yè)─索可北京公司。投資時應(yīng)考慮什么因素可以節(jié)稅？

案例二81退稅技術(shù)的特點絕對節(jié)稅。直接減少納稅人的稅收絕對額。技術(shù)較為簡單。退稅技術(shù)節(jié)減的稅收一般通過簡單的退稅公式就能計算出來，還有一些國家同時還給出了簡化了的算式，更簡化了節(jié)減稅收的計算，因此退稅技術(shù)較為簡單。具有一定的風險性。國家之所以用退稅鼓勵某種特定行為如投資，往往是因為這種行為有一定的風險性，這也使得采用退稅技術(shù)的稅收籌劃具有一定的風險性。退稅技術(shù)的特點82退稅技術(shù)要點盡量爭取退稅項目最多化。在其他條件相同的情況下，退稅的項目越多，退還的已納稅額越多，因而節(jié)減的稅收就越多，使退稅項目最多化，可以達到節(jié)稅的最大化。盡量使退稅額最大化。在其他條件相同的情況下，退稅額越大，退還的已納稅額就越大，因而節(jié)減的稅收就越多。返回退稅技術(shù)要點返回83（二）稅基式籌劃方法

１、扣除技術(shù)--膨脹成本法扣除：指從計稅金額中減去各種扣除項目金額以求出應(yīng)稅金額，扣除項目包括各種扣除額、寬免額、沖抵額等?？鄢夹g(shù)：指在合法合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。在同樣多收入的情況下，各項扣除額、寬免額、沖抵額等越大，計稅基數(shù)就會越小，應(yīng)納稅額也越小，所節(jié)減的稅款就越大。（二）稅基式籌劃方法

１、扣除技術(shù)--膨脹成本法扣除：指從計84案例某企業(yè)2010年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元(假定無其他納稅調(diào)整項目)，企業(yè)所得稅稅率為25%,企業(yè)為樹立良好的社會形象，增強社會影響力，從而提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，向有關(guān)單位捐贈200萬元(在2010年度營業(yè)外支出中列支)。擬有二種方案:方案一:納稅人直接向受捐人進行捐贈或者進行非公益、救濟性捐贈;方案二:通過我國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)作一般性公益、救濟性捐贈。如果從稅的角度考慮，哪種捐贈方案較優(yōu)？案例某企業(yè)2010年度實現(xiàn)會計利潤1000萬元(假定無85某企業(yè)在未來五年內(nèi)計劃投入高額的員工培訓費用，并且與兩家對口高校建立長期合作培訓關(guān)系，但培訓費用將遠遠超過“職工教育經(jīng)費”的稅前扣除限額，對此應(yīng)如何進行稅收籌劃？

思考思考86某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一次性應(yīng)付勞務(wù)報酬4000元，按稅法規(guī)定應(yīng)代扣個稅為（4000-800）*20%=640（元）。該老師應(yīng)如何籌劃方案可以少交個人所得稅？案例某大學教授王某業(yè)余為一企業(yè)翻譯外文資料，5個月后交稿，企業(yè)一87扣除技術(shù)的特點：可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。通過扣除使計稅基數(shù)絕對額減少，從而使絕對納稅額減少;通過合法和合理在分配各個計稅期的費用扣除和虧損沖抵，增加納稅人的現(xiàn)金流量，起到延期納稅的作用，從而相對節(jié)稅，在這一點上，與延期納稅技術(shù)原理有類似之處。技術(shù)較為復雜。稅法中各種扣除、寬免、沖抵規(guī)定是最為復雜，也是變化最多、變化最大的規(guī)定，而要節(jié)減更多的稅收就要精通所有有關(guān)的最新稅法，所以扣除技術(shù)較為復雜。適用范圍較大?？鄢沁m用于所有納稅人的規(guī)定，幾乎每個納稅人都能采用此法節(jié)稅，因此，扣除技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。具有相對穩(wěn)定性。扣除規(guī)定時期是相對穩(wěn)定的，因此采用扣除技術(shù)進行籌劃具有相對的穩(wěn)定性?？鄢夹g(shù)的特點：88扣除技術(shù)要點扣除項目最多化。在合法和合理的情況下，盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除的項目越多，計稅基數(shù)越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除項目最多化以達到節(jié)稅的最大化?？鄢痤~最大化。在合法和合理的情況下，盡量使各項扣除能夠最大化。在其他條件相同的情況下，扣除的金額越大，計稅基數(shù)就越小，應(yīng)納稅額就越小，因而節(jié)減的稅收就越多。使扣除金額最大化，可以達到節(jié)稅最大化。扣除最早化。盡量使允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下，扣除越早，早期繳納的稅收就越少，早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對節(jié)減的稅收就越多?？鄢钤缁?，可以達到節(jié)稅的最大化?？鄢夹g(shù)要點89(二)稅基式籌劃

2、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。(二)稅基式籌劃

2、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的902、分劈技術(shù)分劈：指把一個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)分成多個自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財產(chǎn)的行為。分劈技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。把所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈，可以使計稅基數(shù)降至低稅率級別，從而降低至最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。2、分劈技術(shù)912002年一對英國夫婦共擁有50萬英磅的共同財產(chǎn)，當年度英國的遺產(chǎn)稅法規(guī)定，遺產(chǎn)稅免征額提高到25萬英磅，超過免征額的部分適用40%的稅率,住所在英國境內(nèi)的夫婦之間繼承的遺產(chǎn)不需要繳納遺產(chǎn)稅。由于稅收籌劃的目的，他們計劃分別各訂立一份遺囑，如果自己先去世，就將全部共同財產(chǎn)留給對方，待對方去世后，再將全部的財產(chǎn)留給他們唯一的女兒（已成年）。如果這對夫婦擁有超過50萬英磅（假設(shè)60萬英磅）的財產(chǎn)又該如何呢？案例2002年一對英國夫婦共擁有50萬英磅的共同財產(chǎn)，92分劈技術(shù)特點：屬于絕對節(jié)稅--直接減少納稅人的稅收絕對額。具有一定的風險性--一些企業(yè)往往通過分立多個小企業(yè)，強行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認為是一種避稅行為。技術(shù)復雜--采用分劈技術(shù)不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復雜因素的影響，所以技術(shù)較為復雜。分劈技術(shù)特點：93分劈技術(shù)要點分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得和分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴格遵循稅法規(guī)定來分劈所得和財產(chǎn)。節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量錄求通過分劈技術(shù)能達到節(jié)稅最大化的目標。

分劈技術(shù)要點943、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資產(chǎn)的折舊，無形資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)的攤銷，存貨的計價以及間接費用的分攤等都有不同的方法與相關(guān)會計政策的規(guī)定，而分攤或攤銷的期限、方法或依據(jù)不同，其結(jié)果也會不同。在存在多種可供選擇的會計政策時，選擇有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式，也是稅收籌劃的基本規(guī)律。3、利用會計核算方法的可選擇性籌劃在會計政策的選擇上，固定資95在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入會計管理，并作為計稅依據(jù)，也就是說，損益實現(xiàn)的期間和進度對于企業(yè)稅負有著極為關(guān)鍵的影響。資產(chǎn)發(fā)生的貶值、損失及時確認，合理的費用支出充分列支，稅前允許扣除的項目足額扣除，控制收益的確認條件與實現(xiàn)過程，收益分配的時間及額度掌握與控制等，都是企業(yè)進行稅收籌劃的關(guān)鍵。

在會計核算中，只有已經(jīng)實現(xiàn)的損益才能予以確認、計量，納入會計96華洋娛樂有限公司2005年8月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政策，預計當年即可盈利。開業(yè)時，該公司購進一批低值易耗品，價值12萬元，預計使用年限為一年半。會計人員考慮到公司剛開業(yè)，成本較高，準備采用五五攤銷法，即投入使用時攤銷一半，報廢時再攤銷另一半。你覺得呢？

相對節(jié)稅而言，收入越晚確認越好，而費用確認則是越早確認越好。前提是企業(yè)處于正常納稅期間。對于處于一個特殊納稅期間的企業(yè)來說，情況可能正好相反。案例一華洋娛樂有限公司2005年8月開業(yè)，沒有享受減免稅優(yōu)惠政97應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)制度、會計準則、會計制度等，在可允許的范圍內(nèi)所作的一些“技術(shù)”處理，它不是違反有關(guān)法律，不是亂攤成本、亂計費用。企業(yè)會計人員、企業(yè)領(lǐng)導人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低，決定其財務(wù)管理水平的高低，其水平高低的一個重要標志就是如何最大限度地維護企業(yè)的利益，這是作為真正的獨立實體的必然要求。應(yīng)該指出，合理的成本（費用）調(diào)整和分攤，應(yīng)是根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)984、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發(fā)生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應(yīng)付稅款的方法?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌，但彌補虧損期不得超過5年。盈虧互抵的方法在合理安排企業(yè)的利潤和合并納稅中經(jīng)常使用。4、虧損彌補法（盈虧互抵法）虧損彌補是指稅法規(guī)定納稅人99案例天恒公司1998年開業(yè)，當年發(fā)生虧損1400萬元，1999年再度發(fā)生虧損，虧損額達1000萬元，2000年扭虧為盈，實現(xiàn)利潤140萬元，2001年盈利300萬元，預計從2002年開始每年盈利可穩(wěn)定在400萬元左右。2002初，公司研究準備上一條新生產(chǎn)線，預計投產(chǎn)后每年可多盈利350萬元，建設(shè)期為1年。鑒于公司資金比較緊張，財務(wù)部建議推遲投資，推遲到2004年左右，這樣資金狀況壓力會小一些。你認為立即建設(shè)較好還是推遲建設(shè)較好？案例100（三）稅率式籌劃技術(shù)1、稅率差異技術(shù)稅率差異：指性質(zhì)相同或相似的稅種適用稅率的不同。稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟政策原因，如，一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率，對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率，存在所有制形式和地區(qū)間的稅率差異。稅率差異技術(shù)：在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收支出的稅收籌劃技術(shù)。（三）稅率式籌劃技術(shù)1、稅率差異技術(shù)101例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為30萬元左右，并且在可以遇見的幾年內(nèi)暫時不會增長多少，則每年超出30萬元不是非常多時，可年年向公益事業(yè)捐出一部分使其在30萬元（或以下），并申請成為小型微利企業(yè)？例：假定企業(yè)測算每年的應(yīng)納稅所得額為30萬元左右，并且在可以102蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇華超市2005年度與貨物供應(yīng)商簽訂合同，約定貨物供應(yīng)商2005年度向超市交納進場費收入合計700萬元。按國稅發(fā)（2004）136號《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分收入，主要看其與商品銷售量、銷售額有無必然聯(lián)系。有直接聯(lián)系的，視為平銷返利，沖減當期增值稅進項稅金；無必然聯(lián)系，且提供了一定勞務(wù)的，不視為平銷返利，按營業(yè)稅的適用稅率征收營業(yè)稅。按此規(guī)定，蘇華超市收取的進場費收入應(yīng)視為下銷返利，沖減當期增值稅進項稅金，2005年度因此承擔的流轉(zhuǎn)稅及附加分別為：（1）應(yīng)繳納增值稅＝700萬元／1.17×17％=101.7l萬元；（2）應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅＝101.71萬元×7％二7.12萬元；（3）應(yīng)繳納教育費附加=101萬元×4％＝4.07萬元；三者合計為112.90萬元。案例蘇華超市為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17％。蘇103對此案例可作如何納稅籌劃？對此案例可作如何納稅籌劃？104稅率差異技術(shù)特點：屬于絕對節(jié)稅。技術(shù)復雜。不單受稅率差異的影響，有時還受到稅基差異的影響，稅基的計算很復雜。計算出結(jié)果后還要按一定的方法進行比較，才能大致知道可以節(jié)減多少稅收，所以稅率差異技術(shù)較為復雜。適用范圍較大。稅率差異是普遍存在著的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率差異技術(shù)是一種能普遍運用、適用范圍較大的稅收籌劃技術(shù)。稅率差異技術(shù)特點：105２、利用“臨界點”籌劃臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種所適用的稅率和優(yōu)惠條件就會發(fā)生變化，從而應(yīng)納稅額就會有較大的提高，這個點就稱為納稅臨界點。一般而言，臨界點的變化會引起稅負的巨大差別，即臨界點的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化趨勢，籌劃的聚焦點在于臨界點。因此，臨界處理籌劃方法的關(guān)鍵在于，尋找臨界點來控制稅負。２、利用“臨界點”籌劃臨界點：當應(yīng)稅所得突破某一點時，該稅種106在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優(yōu)惠政策也有臨界點，臨界點的籌劃方法應(yīng)用非常廣泛。如：個人所得稅的起征點、個人所得稅的累進稅率跳躍臨界點、企業(yè)所得稅的稅前扣除限額等，甚至包括不同方案稅收籌劃中的稅負平衡點，也可以當作稅收臨界點來看待。在中國現(xiàn)行稅制中，稅基存在臨界點、稅率存在臨界點，優(yōu)惠政策也107例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，2008年12月將自己使用過的2008年1月購買的一輛小轎車對外轉(zhuǎn)讓。已知該汽車原值20萬元，已提折舊8萬元，預計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用1萬元。該企業(yè)適用城建稅稅率7%，教育費附加征收率3%?，F(xiàn)假設(shè)以三種價格銷售，分別為:20萬元、19.99萬元和20.1萬元。

請你做出籌劃方案：以哪個價格銷售比較劃算。例：某工業(yè)企業(yè)系增值稅般納稅人，2008年12月將自己使108（四）延期納稅技術(shù)延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。狹義的延期納稅專門指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定進行的延期納稅;廣義的延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的的財務(wù)安排和納稅計劃，比如，按照折舊政策、存貨計價政策等規(guī)定來達到延期納稅的財務(wù)安排。（四）延期納稅技術(shù)延期納稅：延緩一定時期后再繳納稅收。109政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因：一、避免先征后退，節(jié)約征稅成本。比如，我國規(guī)定，境外進入免稅區(qū)的貨物，除國家另有規(guī)定外，免征增值稅和消費稅，以后如果免稅進入保稅區(qū)的貨物運往非保稅區(qū)，這時再照章征收增值稅和消費稅，以后保稅區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品，除國家另有規(guī)定外運往境外免征增值稅和消費稅。此規(guī)定就性質(zhì)來說是一種延期納稅。二、防止納稅人稅負畸輕畸重。如有的國家規(guī)定，在某一年度取得特別多的所得，可以將這一年的所得分散到數(shù)年之內(nèi)納稅。三、鼓勵和促進投資。如有些國家允許只要國外子公司的利潤留在國外繼續(xù)投資經(jīng)營，不匯回國內(nèi)，就可一直延緩至匯回國內(nèi)時再納稅。因此，延期納稅也是屬于國家財稅政策的一部分。政府制定延期納稅規(guī)定的主要原因：110

延期納稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但等于得到一筆無息貨款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，使納稅人在本期有更多的資金擴大流動資本，用于資本投資;如果存在通貨膨脹和貨幣貶值，延期納稅還可以更有利于企業(yè)獲得財務(wù)收益。延期納稅除了所熟知的推遲收入確認和及早確認費用外，有時可以采用一定的方法直接推遲稅款的繳納。除了按規(guī)定申請緩繳稅款(通常是因為企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難而主動向稅務(wù)機關(guān)申請)外，納稅人還可以根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，直接推遲稅款的繳納。延期納稅技術(shù)：在合法和合理的情況下，使納稅人延期納稅而相對111案例吉祥發(fā)展股份有限公司2