增值稅的稅收籌劃課件

第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)納稅人身份的籌劃第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃第三節(jié)銷售方式的籌劃1a第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1a學(xué)習(xí)目標(biāo)明確增值稅籌劃的主要項(xiàng)目了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)納稅人增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)經(jīng)營方法增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)銷售方式增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策2a學(xué)習(xí)目標(biāo)明確增值稅籌劃的主要項(xiàng)目2a第一節(jié)納稅人身份的籌劃

政策依據(jù)與籌劃思路增值稅納稅人身份選擇的三種方法案例3a第一節(jié)納稅人身份的籌劃

政策依據(jù)與籌劃思路3a增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別4a增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分4a一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票適用增值稅稅率與征收率采用一般計(jì)算方法與簡易計(jì)算方法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與不能抵扣5a一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票5籌劃思路：節(jié)稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納稅人不同的征稅方法，使得在不同的增值率下，選擇作為一般納稅人或選擇作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)是不同的；2，納稅人應(yīng)通過企業(yè)增長率的分析，選擇合適的納稅人身份，以實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅利益。6a籌劃思路：節(jié)稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納稅人不同的征稅方法，使得節(jié)稅點(diǎn)選擇的三種方法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)抵扣比重法節(jié)稅點(diǎn)含稅銷售額比重法節(jié)稅點(diǎn)7a節(jié)稅點(diǎn)選擇的三種方法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)7a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論）當(dāng)增值率為35.29％（23.5％）時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率小于35.29％（23.5％）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率大于35.29％（23.5％）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；8a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論）8a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論推導(dǎo)）假設(shè)：納稅人不含稅銷售額增值率D,不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為為17％，小規(guī)模納稅人的征收率為6％，則：a,一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S*D*17%b,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S*6%c,稅負(fù)平衡等式：S*D*17%＝S*6%D,稅負(fù)平衡點(diǎn)為：D＝35.29%9a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論推導(dǎo)）假設(shè)：納稅人不含稅銷售思考問題1，如果一般納稅人適用稅率為13％，小規(guī)模納稅人適用稅率為4％，其節(jié)稅點(diǎn)是多少？2，用不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)選擇納稅人人的身份有什么不足之處，應(yīng)注意什么問題？10a思考問題1，如果一般納稅人適用稅率為13％，小規(guī)模納稅人適用不含（含）稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)一般納稅人稅率％小規(guī)模納稅人稅率％節(jié)稅點(diǎn)％176

35.29（38.96）174

23.53（26.47）

136

46.15（49.20）134

30.77（33.43）11a不含（含）稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)一般納稅人稅率％小規(guī)模納稅人稅抵扣比重法（結(jié)論）

當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7％（76.5％

）時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7％（76.5％

）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7％（76.5％

）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。12a抵扣比重法（結(jié)論）

當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為抵扣比重法（結(jié)論推導(dǎo)）

承上例假設(shè);再假設(shè),納稅人允許抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為x,則:一般納稅人應(yīng)納稅額=(S－S*x)*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*6%(S－S*x)*17%＝S*6%x＝64.7％13a抵扣比重法（結(jié)論推導(dǎo)）

13a案例基本資料：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅銷售額90萬元，為小規(guī)模納稅人,適用6％的征收率;該企業(yè)購進(jìn)的屬于增值稅抵扣范圍的貨物為65萬。要求：1，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額；2，分析該企業(yè)是否有降低增值稅稅負(fù)的可能性。如有,該給出該方案.14a案例基本資料：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅銷售額90萬元，為小規(guī)模納稅案例分析1，判斷：該納稅人實(shí)際抵扣比重＝65/90＝72.2%-------適合做一般納稅人2，如果調(diào)整為一般納稅人，其應(yīng)納稅額＝90×17％－65×17％＝4.25(萬元)3，可節(jié)稅＝5.4－4.25=1.15(萬元)4，實(shí)現(xiàn)方案：健全財(cái)務(wù)制度，爭取成為一般納稅人15a案例分析1，判斷：該納稅人實(shí)際抵扣比重＝65/90＝72.2第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃分散經(jīng)營籌劃方法聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法混合銷售兼營16a第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃分散經(jīng)營籌劃方法16a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論一）

某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個(gè)分部，牧場生產(chǎn)的原乳經(jīng)乳品加工分廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分由牧場自產(chǎn)，小部分向農(nóng)民收購，該收購部分經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購額的13％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，由于精飼料按現(xiàn)政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料時(shí)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證－增值稅專用發(fā)票。所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購草料的13％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。但是該企業(yè)為增值稅的一般納稅人，其所生產(chǎn)的奶制品適用17％的稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，由于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額很大，企業(yè)稅負(fù)很重，一般達(dá)到10％以上。請(qǐng)幫助企業(yè)找出降低稅負(fù)的辦法。17a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論一）

某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，內(nèi)案例分析1，分析該乳品廠的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)：牧場＋乳品加工廠2，分析牧場和乳品加工廠的稅收性質(zhì)及稅收政策的適用情況：牧場為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（屬增值稅免稅范圍）；乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（屬增值稅的征收范圍）3，分析該企業(yè)的問題所在：把不同稅收性質(zhì)的生產(chǎn)單位放在同一個(gè)生產(chǎn)單位中，因而提高了稅負(fù)4，籌劃思路：讓不同稅收性質(zhì)的生產(chǎn)單位分離，適用不同的稅收政策18a案例分析1，分析該乳品廠的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)：牧場＋乳品加工廠18具體操作與結(jié)果具體操作：將牧場和乳品廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，重新辦理工商登記和稅務(wù)登記。結(jié)果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而享受免稅政策；作為乳品加工廠，其購進(jìn)的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品處理，按照收購價(jià)計(jì)提13％的進(jìn)項(xiàng)稅額。19a具體操作與結(jié)果具體操作：將牧場和乳品廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論二）

某鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，以廢舊鋼材為主要原料生產(chǎn)鋼材產(chǎn)品。其廢舊鋼材主要從本地的個(gè)體廢舊物資回收者處收購。由于該企業(yè)從個(gè)體廢舊物資回收者收購的廢舊鋼材無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其銷售額又要按17％的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)非常重。請(qǐng)幫助企業(yè)找出節(jié)稅的方法。20a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論二）

某鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，政策依據(jù)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收政策21a政策依據(jù)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收政策21a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論三）

某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬于大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右。以往做法，由該企業(yè)銷售機(jī)械并由本企業(yè)非獨(dú)立核算的車隊(duì)提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包含在銷售額中，全額按照17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)問企業(yè)是否有其他的節(jié)稅方法。22a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論三）

某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ小結(jié)應(yīng)盡量根據(jù)不同的增值稅政策分別組織納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，（或）不要把適用不同增值稅政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)集中在一個(gè)納稅人身上。23a小結(jié)應(yīng)盡量根據(jù)不同的增值稅政策分別組織納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法

（案例討論）某電子器材公司，最近購買到一批國外先進(jìn)到尋呼機(jī)，在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)到利潤率高達(dá)50％，請(qǐng)問該公司是否有其他的節(jié)稅方法。24a聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法

（案例討論）某電子器材公司，最近購買到一批政策依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知[94]財(cái)稅字第O26號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局：

三、關(guān)于銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問題

電信單位《電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

25a政策依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定混合銷售（定義與政策）定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅收政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年應(yīng)稅貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年應(yīng)稅貨物銷售額超過50％。）

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

26a混合銷售（定義與政策）定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅還是征收營業(yè)稅。由于兩個(gè)稅種的征稅方法、適用稅率及稅負(fù)水平不同，因此，納稅人應(yīng)仔細(xì)籌劃，避免從高適用稅種。27a政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅混合銷售（案例討論）某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。1999年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板過程，工程總造價(jià)為10萬元。其中，本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費(fèi)為6萬元。假設(shè)：1，該廠1999年施工收入60萬元，地板磚銷售收入為50萬元，該廠繳納什么稅，稅額多少？2，該廠1999年施工收入50萬元，地板磚銷售收入60萬元，該廠又應(yīng)繳納什么稅，稅額多少？28a混合銷售（案例討論）某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶結(jié)論29a結(jié)論29a兼營（定義與政策）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。包括：1，兼營項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同；2，經(jīng)營項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。稅收政策：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

30a兼營（定義與政策）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)實(shí)例華利供銷社屬增值稅一般納稅人，5月份銷售商品80萬元，銷售化肥20萬元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)在分別核算和未分別核算下的應(yīng)納稅額。某汽車制造廠6月份銷售汽車50輛，每輛12萬元，同時(shí)又取得運(yùn)輸收入50萬元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)在分別核算和未分別核算下的適用稅種和應(yīng)納稅額。31a實(shí)例華利供銷社屬增值稅一般納稅人，5月份銷售商品80萬元，銷答案1華利供銷社：未分別核算下：應(yīng)納增值稅＝（80＋20）/（1＋17％）×17％＝14.53萬元分別核算下：應(yīng)納增值稅＝80/(1+17%)×17％＋20/(1+13%)×13％＝13.92萬元可節(jié)稅0.61萬元32a答案1華利供銷社：32a答案2汽車制造廠未分別核算下:應(yīng)納增值稅＝（50×12＋50）/（1＋17％）×17％＝94.44萬元未分別核算下：應(yīng)納增值稅＝（50×12）/（1＋17％）×17％＝87.18萬應(yīng)納營業(yè)稅＝50×3％＝1.5萬元分別核算可節(jié)稅：5.76萬元33a答案2汽車制造廠33a案例討論某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑裝飾材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；另一塊是提供建材設(shè)備租賃服務(wù)。2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10.8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)、設(shè)備租賃服務(wù)共獲得勞務(wù)費(fèi)76萬元。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，其具體計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額＝82×17％－10.8＝3.14萬元應(yīng)納營業(yè)稅額＝76×3％＝2.28萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將應(yīng)納稅額計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06萬元該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了10.64萬元。該公司向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。請(qǐng)給出稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由。企業(yè)是否有更好的節(jié)稅方法？34a案例討論某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、零售建筑裝飾材料兼提供安裝裝飾服務(wù)），又涉及兼營行為（提供設(shè)備租賃）2，該公司納稅行為分析：錯(cuò)誤（1），把混合銷售行為當(dāng)作兼營行為，分別納稅；錯(cuò)誤（2），混合銷售行為與兼營行為未分開核算，卻分別納稅35a案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：

第一種納稅方案：設(shè)備租賃收入與裝飾收入分開核算假設(shè)設(shè)備租賃收入36萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅＝（82＋40）×17％－10.8=9.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝36×5％＝1.8（萬元）納稅總額為11.74萬元節(jié)稅16.06－11.74=4.32(萬元)36a案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費(fèi)比重，降低材料銷售收入比重，并分開核算，使混合經(jīng)營繳納營業(yè)稅。假設(shè)；材料銷售額不變50萬元，裝飾勞務(wù)28萬元，租賃費(fèi)收入80萬元，則該企業(yè)應(yīng)納稅額：應(yīng)納營業(yè)稅＝（50＋28）×3％＋80×5％＝2.34＋4＝6.34（萬元）節(jié)稅16.06-6.74=9.72(萬元)37a第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費(fèi)比重，降低材料銷售收入比重，并分混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率含稅銷售額增值率（節(jié)稅點(diǎn)）

17％3％20.65％

17％5％34.41％13％3％26.08％13％5％43.46％38a混合銷售增值稅節(jié)稅點(diǎn)增值稅適用稅率營業(yè)稅適用稅率含稅銷第三節(jié)銷售方式的籌劃

銷售折扣折扣銷售銷售折讓合適銷售價(jià)格39a第三節(jié)銷售方式的籌劃

銷售折扣39a折扣銷售折扣銷售：指銷貨方在銷售貨物貨應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購貨方價(jià)格上的優(yōu)惠。稅收政策：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額，應(yīng)以其全額計(jì)征增值稅。40a折扣銷售折扣銷售：指銷貨方在銷售貨物貨應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，給予購貨方銷售折扣銷售折扣：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。折扣的表示常采用如5/10，3/20，Ｎ/30的符號(hào)表示。稅收政策：銷售折扣不得從銷售額中扣除41a銷售折扣銷售折扣：是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)銷售折讓銷售折讓：是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面等原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價(jià)格折讓。稅收政策：（實(shí)施細(xì)則）第二十六條小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。42a銷售折讓銷售折讓：是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等案例討論某商場周年慶搞促銷活動(dòng)。有三種方案：1，折扣銷售；2，買二送一；3，購貨滿一定金額送購貨券。請(qǐng)為企業(yè)選擇一種促銷方式并說明理由。43a案例討論某商場周年慶搞促銷活動(dòng)。有三種方案：1，折扣銷售；2合適銷售價(jià)格（案例）某開發(fā)公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。該生產(chǎn)線的帳面原值為800萬元。關(guān)于出售價(jià)格，有來源于銷售和財(cái)務(wù)兩部門的意見:銷售部門認(rèn)為，由于剛使用僅一年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于帳面價(jià)值，建議以803萬元出售；財(cái)務(wù)部門則認(rèn)為，應(yīng)以799萬元出售。請(qǐng)問，決策層應(yīng)采用哪一個(gè)部門的意見，為什么？44a合適銷售價(jià)格（案例）某開發(fā)公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)案例分析方案一：該生產(chǎn)線以803萬元價(jià)格出售。由于803萬元超過起帳面原值，因而需要繳納增值稅803×4％＝32.12萬元，實(shí)際收益為803－32.12＝770.88萬元。方案二：該生產(chǎn)線以799萬元價(jià)格出售。由于沒有超過起帳面原值，因而不需要繳納增值稅，故實(shí)際收益799萬元。故該企業(yè)應(yīng)選擇方案二。45a案例分析方案一：該生產(chǎn)線以803萬元價(jià)格出售。由于803萬元結(jié)論出售舊貨物價(jià)格的大小要視舊貨物價(jià)值增值的幅度而定：如果增值大于原值的4.2％，則以高于帳面原值出售更有利可圖；否則應(yīng)以低于帳面原值出售。結(jié)論推導(dǎo)：設(shè)某應(yīng)稅舊貨物帳面價(jià)值為Ａ，使用后的市面價(jià)格比原值增加了X％，則：應(yīng)納增值稅額＝Ａ（1＋X％）×4％實(shí)際收益＝Ａ（1＋X％）－Ａ（1＋X％）×4％如果實(shí)際收益大于帳面原值，即Ａ（1＋X％）－Ａ（1＋X％）×4％>AX％>4.2％（3.85％）46a結(jié)論出售舊貨物價(jià)格的大小要視舊貨物價(jià)值增值的幅度而定：如果增第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)內(nèi)容第一節(jié)納稅人身份的籌劃第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃第三節(jié)銷售方式的籌劃47a第二章增值稅的稅收籌劃學(xué)習(xí)目標(biāo)1a學(xué)習(xí)目標(biāo)明確增值稅籌劃的主要項(xiàng)目了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)納稅人增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)經(jīng)營方法增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)銷售方式增值稅稅收政策及其稅收籌劃方法了解、掌握和運(yùn)用有關(guān)增值稅稅收優(yōu)惠政策48a學(xué)習(xí)目標(biāo)明確增值稅籌劃的主要項(xiàng)目2a第一節(jié)納稅人身份的籌劃

政策依據(jù)與籌劃思路增值稅納稅人身份選擇的三種方法案例49a第一節(jié)納稅人身份的籌劃

政策依據(jù)與籌劃思路3a增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分一般納稅人與小規(guī)模納稅人的區(qū)別50a增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分4a一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票適用增值稅稅率與征收率采用一般計(jì)算方法與簡易計(jì)算方法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與不能抵扣51a一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別使用增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票5籌劃思路：節(jié)稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納稅人不同的征稅方法，使得在不同的增值率下，選擇作為一般納稅人或選擇作為小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)是不同的；2，納稅人應(yīng)通過企業(yè)增長率的分析，選擇合適的納稅人身份，以實(shí)現(xiàn)最大的節(jié)稅利益。52a籌劃思路：節(jié)稅點(diǎn)的選擇1，由于兩種納稅人不同的征稅方法，使得節(jié)稅點(diǎn)選擇的三種方法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)抵扣比重法節(jié)稅點(diǎn)含稅銷售額比重法節(jié)稅點(diǎn)53a節(jié)稅點(diǎn)選擇的三種方法不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)7a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論）當(dāng)增值率為35.29％（23.5％）時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率小于35.29％（23.5％）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率大于35.29％（23.5％）時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人；54a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論）8a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論推導(dǎo)）假設(shè)：納稅人不含稅銷售額增值率D,不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為P，一般納稅人適用的稅率為為17％，小規(guī)模納稅人的征收率為6％，則：a,一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S*D*17%b,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額＝S*6%c,稅負(fù)平衡等式：S*D*17%＝S*6%D,稅負(fù)平衡點(diǎn)為：D＝35.29%55a不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)

（結(jié)論推導(dǎo)）假設(shè)：納稅人不含稅銷售思考問題1，如果一般納稅人適用稅率為13％，小規(guī)模納稅人適用稅率為4％，其節(jié)稅點(diǎn)是多少？2，用不含稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)選擇納稅人人的身份有什么不足之處，應(yīng)注意什么問題？56a思考問題1，如果一般納稅人適用稅率為13％，小規(guī)模納稅人適用不含（含）稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)一般納稅人稅率％小規(guī)模納稅人稅率％節(jié)稅點(diǎn)％176

35.29（38.96）174

23.53（26.47）

136

46.15（49.20）134

30.77（33.43）57a不含（含）稅銷售額增值率節(jié)稅點(diǎn)一般納稅人稅率％小規(guī)模納稅人稅抵扣比重法（結(jié)論）

當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7％（76.5％

）時(shí)，兩者的稅負(fù)相同；當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7％（76.5％

）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7％（76.5％

）時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。58a抵扣比重法（結(jié)論）

當(dāng)企業(yè)可抵扣的的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為抵扣比重法（結(jié)論推導(dǎo)）

承上例假設(shè);再假設(shè),納稅人允許抵扣的購進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為x,則:一般納稅人應(yīng)納稅額=(S－S*x)*17%小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額＝S*6%(S－S*x)*17%＝S*6%x＝64.7％59a抵扣比重法（結(jié)論推導(dǎo)）

13a案例基本資料：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅銷售額90萬元，為小規(guī)模納稅人,適用6％的征收率;該企業(yè)購進(jìn)的屬于增值稅抵扣范圍的貨物為65萬。要求：1，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額；2，分析該企業(yè)是否有降低增值稅稅負(fù)的可能性。如有,該給出該方案.60a案例基本資料：某生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅銷售額90萬元，為小規(guī)模納稅案例分析1，判斷：該納稅人實(shí)際抵扣比重＝65/90＝72.2%-------適合做一般納稅人2，如果調(diào)整為一般納稅人，其應(yīng)納稅額＝90×17％－65×17％＝4.25(萬元)3，可節(jié)稅＝5.4－4.25=1.15(萬元)4，實(shí)現(xiàn)方案：健全財(cái)務(wù)制度，爭取成為一般納稅人61a案例分析1，判斷：該納稅人實(shí)際抵扣比重＝65/90＝72.2第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃分散經(jīng)營籌劃方法聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法混合銷售兼營62a第二節(jié)經(jīng)營方法的籌劃分散經(jīng)營籌劃方法16a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論一）

某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，內(nèi)部設(shè)有牧場和乳品加工廠兩個(gè)分部，牧場生產(chǎn)的原乳經(jīng)乳品加工分廠加工成奶制品后出售。該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料。而草料大部分由牧場自產(chǎn)，小部分向農(nóng)民收購，該收購部分經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按收購額的13％扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，由于精飼料按現(xiàn)政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購進(jìn)精飼料時(shí)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證－增值稅專用發(fā)票。所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購草料的13％以及一小部分輔助生產(chǎn)用品。但是該企業(yè)為增值稅的一般納稅人，其所生產(chǎn)的奶制品適用17％的稅率，全額按17％稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，由于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額很大，企業(yè)稅負(fù)很重，一般達(dá)到10％以上。請(qǐng)幫助企業(yè)找出降低稅負(fù)的辦法。63a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論一）

某乳品廠隸屬于某市商業(yè)局，內(nèi)案例分析1，分析該乳品廠的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)：牧場＋乳品加工廠2，分析牧場和乳品加工廠的稅收性質(zhì)及稅收政策的適用情況：牧場為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（屬增值稅免稅范圍）；乳品廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（屬增值稅的征收范圍）3，分析該企業(yè)的問題所在：把不同稅收性質(zhì)的生產(chǎn)單位放在同一個(gè)生產(chǎn)單位中，因而提高了稅負(fù)4，籌劃思路：讓不同稅收性質(zhì)的生產(chǎn)單位分離，適用不同的稅收政策64a案例分析1，分析該乳品廠的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)：牧場＋乳品加工廠18具體操作與結(jié)果具體操作：將牧場和乳品廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，重新辦理工商登記和稅務(wù)登記。結(jié)果：作為牧場，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條件，因而享受免稅政策；作為乳品加工廠，其購進(jìn)的鮮牛奶可作為農(nóng)產(chǎn)品處理，按照收購價(jià)計(jì)提13％的進(jìn)項(xiàng)稅額。65a具體操作與結(jié)果具體操作：將牧場和乳品廠分為兩個(gè)獨(dú)立法人，獨(dú)立分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論二）

某鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，以廢舊鋼材為主要原料生產(chǎn)鋼材產(chǎn)品。其廢舊鋼材主要從本地的個(gè)體廢舊物資回收者處收購。由于該企業(yè)從個(gè)體廢舊物資回收者收購的廢舊鋼材無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而其銷售額又要按17％的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)非常重。請(qǐng)幫助企業(yè)找出節(jié)稅的方法。66a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論二）

某鋼鐵廠為增值稅一般納稅人，政策依據(jù)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收政策67a政策依據(jù)廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收政策21a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論三）

某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機(jī)械屬于大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20％左右。以往做法，由該企業(yè)銷售機(jī)械并由本企業(yè)非獨(dú)立核算的車隊(duì)提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包含在銷售額中，全額按照17％計(jì)算銷項(xiàng)稅額。請(qǐng)問企業(yè)是否有其他的節(jié)稅方法。68a分散經(jīng)營籌劃方法（案例討論三）

某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ小結(jié)應(yīng)盡量根據(jù)不同的增值稅政策分別組織納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，（或）不要把適用不同增值稅政策的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)集中在一個(gè)納稅人身上。69a小結(jié)應(yīng)盡量根據(jù)不同的增值稅政策分別組織納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法

（案例討論）某電子器材公司，最近購買到一批國外先進(jìn)到尋呼機(jī)，在國內(nèi)銷售預(yù)計(jì)到利潤率高達(dá)50％，請(qǐng)問該公司是否有其他的節(jié)稅方法。70a聯(lián)合經(jīng)營籌劃方法

（案例討論）某電子器材公司，最近購買到一批政策依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知[94]財(cái)稅字第O26號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、稅務(wù)局：

三、關(guān)于銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話征稅問題

電信單位《電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位）自己銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，屬于混合銷售，征收營業(yè)稅；對(duì)單純銷售無線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

71a政策依據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定混合銷售（定義與政策）定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。稅收政策：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。（所謂“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人年應(yīng)稅貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年應(yīng)稅貨物銷售額超過50％。）

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

72a混合銷售（定義與政策）定義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅還是征收營業(yè)稅。由于兩個(gè)稅種的征稅方法、適用稅率及稅負(fù)水平不同，因此，納稅人應(yīng)仔細(xì)籌劃，避免從高適用稅種。73a政策指導(dǎo)混合銷售或兼營，關(guān)系到納稅人的某些經(jīng)濟(jì)行為是征增值稅混合銷售（案例討論）某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。1999年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板過程，工程總造價(jià)為10萬元。其中，本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費(fèi)為6萬元。假設(shè)：1，該廠1999年施工收入60萬元，地板磚銷售收入為50萬元，該廠繳納什么稅，稅額多少？2，該廠1999年施工收入50萬元，地板磚銷售收入60萬元，該廠又應(yīng)繳納什么稅，稅額多少？74a混合銷售（案例討論）某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶結(jié)論75a結(jié)論29a兼營（定義與政策）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。包括：1，兼營項(xiàng)目稅種相同，但適用稅率不同；2，經(jīng)營項(xiàng)目稅種不同，適用稅率不同。稅收政策：納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。

76a兼營（定義與政策）定義：企業(yè)在主營業(yè)務(wù)的同時(shí)，經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)實(shí)例華利供銷社屬增值稅一般納稅人，5月份銷售商品80萬元，銷售化肥20萬元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)在分別核算和未分別核算下的應(yīng)納稅額。某汽車制造廠6月份銷售汽車50輛，每輛12萬元，同時(shí)又取得運(yùn)輸收入50萬元。請(qǐng)計(jì)算企業(yè)在分別核算和未分別核算下的適用稅種和應(yīng)納稅額。77a實(shí)例華利供銷社屬增值稅一般納稅人，5月份銷售商品80萬元，銷答案1華利供銷社：未分別核算下：應(yīng)納增值稅＝（80＋20）/（1＋17％）×17％＝14.53萬元分別核算下：應(yīng)納增值稅＝80/(1+17%)×17％＋20/(1+13%)×13％＝13.92萬元可節(jié)稅0.61萬元78a答案1華利供銷社：32a答案2汽車制造廠未分別核算下:應(yīng)納增值稅＝（50×12＋50）/（1＋17％）×17％＝94.44萬元未分別核算下：應(yīng)納增值稅＝（50×12）/（1＋17％）×17％＝87.18萬應(yīng)納營業(yè)稅＝50×3％＝1.5萬元分別核算可節(jié)稅：5.76萬元79a答案2汽車制造廠33a案例討論某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一是批發(fā)、零售建筑裝飾材料，兼提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；另一塊是提供建材設(shè)備租賃服務(wù)。2000年5月份，該公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：銷售建筑裝飾材料82萬元；取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10.8萬元；提供安裝、裝飾服務(wù)、設(shè)備租賃服務(wù)共獲得勞務(wù)費(fèi)76萬元。該公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，其具體計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額＝82×17％－10.8＝3.14萬元應(yīng)納營業(yè)稅額＝76×3％＝2.28萬元稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過查賬，將應(yīng)納稅額計(jì)算調(diào)整為：應(yīng)納增值稅額＝（82＋76）×17％－10.8＝16.06萬元該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了10.64萬元。該公司向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)整。請(qǐng)給出稅務(wù)機(jī)關(guān)的理由。企業(yè)是否有更好的節(jié)稅方法？80a案例討論某建筑裝飾公司屬增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、零售建筑裝飾材料兼提供安裝裝飾服務(wù)），又涉及兼營行為（提供設(shè)備租賃）2，該公司納稅行為分析：錯(cuò)誤（1），把混合銷售行為當(dāng)作兼營行為，分別納稅；錯(cuò)誤（2），混合銷售行為與兼營行為未分開核算，卻分別納稅81a案例分析1，該公司的經(jīng)濟(jì)行為分析：既涉及混合銷售行為（批發(fā)、案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：

第一種納稅方案：設(shè)備租賃收入與裝飾收入分開核算假設(shè)設(shè)備租賃收入36萬元，則企業(yè)應(yīng)納稅額為：應(yīng)納增值稅＝（82＋40）×17％－10.8=9.94（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅＝36×5％＝1.8（萬元）納稅總額為11.74萬元節(jié)稅16.06－11.74=4.32(萬元)82a案例分析：在收入規(guī)模不變（158萬元）情況下的幾種納稅選擇：第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費(fèi)比重，降低材料銷售收入比重，并分開核算，使混合經(jīng)營繳納營業(yè)稅。假設(shè)；材料銷售額不變50萬元，裝飾勞務(wù)28萬元，租賃費(fèi)收入80萬元，則該企業(yè)應(yīng)納稅額：應(yīng)納營業(yè)稅＝（50＋28）×3％＋80×5％＝2.34＋4＝6.34（萬元）節(jié)稅16.06-6.74=9.72(萬元)83a第二種納稅方案提高設(shè)備租賃費(fèi)比重，降低材料銷售收入比重，并分混合