內(nèi)部控制培訓(xùn)課件

內(nèi)部控制培訓(xùn)內(nèi)部控制培訓(xùn)1

公司的管理者，最關(guān)心的是什么？達成目標(biāo)！公司的管理者，最關(guān)心的是什么？達成目標(biāo)！2影響企業(yè)目標(biāo)的達成的情況包括:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直接參與代理的經(jīng)營業(yè)務(wù)？公司的采購業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)？銷售商品在辦公區(qū)域內(nèi)丟失？公司內(nèi)部職責(zé)不明確……影響企業(yè)目標(biāo)的達成的情況包括:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百3所以：我們需要——完善內(nèi)部控制所以：我們需要——完善內(nèi)部控制4內(nèi)部控制的作用是：

防范和降低風(fēng)險！內(nèi)部控制的作用是：防范和降低風(fēng)險！5

“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地?！狹OTOROLA總裁加利·吐克

“公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的?！?/p>

——英國銀行主任

AdrianCadbury爵士“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。6“內(nèi)部牽制”階段:20世紀(jì)40年代前

“內(nèi)部控制制度”階段:20世紀(jì)40年代末至70年代“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段:

20世紀(jì)80年代至90年代“內(nèi)部控制整體框架”階段:20世紀(jì)90年代后內(nèi)部控制的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理階段：2004年以后。

（一）概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論“內(nèi)部牽制”階段:20世紀(jì)40年代前（一）概念演變7內(nèi)部牽制（InternalCheck）是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：實物牽制。例如把保險拒的鑰匙交給兩個以上的上作人員持有，非同時使用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。體制牽制。例如采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。簿記牽制。例如定期將明細賬與總賬進行核對。內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤要比單獨一個人或部門犯錯誤的機會?。粌蓚€或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。

(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論

1、內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制（InternalCheck）是指以提供有效的組織8(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論2、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。（美國會計師協(xié)會審計程序委員會，1949）內(nèi)部控制分類（審計程序委員會，《審計程序公告第29號》，1958年10月）：內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系(財務(wù)目標(biāo))。這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)(經(jīng)營目標(biāo)和遵循目標(biāo))，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制。(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論2、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部9企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素：控制環(huán)境：反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等。會計系統(tǒng)：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適當(dāng)進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容?？刂瞥绦颍褐腹芾懋?dāng)局所制定的政策和程序，用以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。(一)概念演變3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段一、內(nèi)部控制的基本理論企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的10內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體式模型。內(nèi)部控制三大目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)：經(jīng)營活動的效率性和效果性；財務(wù)目標(biāo)：財務(wù)報告的可靠性；遵循目標(biāo)：相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督(一)概念演變4、內(nèi)部控制整體框架階段一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的11企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM）。2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個新階段。風(fēng)險管理的目標(biāo)：三個具體目標(biāo)和一個戰(zhàn)略目標(biāo)：具體目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)（包括內(nèi)部和外部、財務(wù)和非財務(wù)報告）和遵循目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)：從企業(yè)的風(fēng)險分析和控制出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理的要素：將內(nèi)部控制整體框架中的“風(fēng)險評估”拓展為“目標(biāo)設(shè)定”、“事件識別”、“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險反應(yīng)”四個要素。

小結(jié)：因此，企業(yè)風(fēng)險管理整體框架是對內(nèi)部控制整體框架的一種完善和超越。(一)概念演變5、企業(yè)風(fēng)險管理階段一、內(nèi)部控制的基本理論企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM）。2004年COSO根據(jù)SOX12（1）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；（2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；（3）即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

內(nèi)部控制的固有局限一、內(nèi)部控制的基本理論（1）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；內(nèi)部控制的固有13第二篇內(nèi)部控制設(shè)計設(shè)計的原則內(nèi)部控制五要素的設(shè)計業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點

二、內(nèi)部控制設(shè)計第二篇內(nèi)部控制設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計14（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（一）設(shè)計的原則

二、內(nèi)部控制設(shè)計（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全15組織結(jié)構(gòu)（OrganizationalStructure)組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：（1）組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；（2）各主管人員所負責(zé)任的適當(dāng)性（責(zé)權(quán)對稱）；（3）按照主管人員所擔(dān)負的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗；（4）當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；（5）員工，尤其是負責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。

組織結(jié)構(gòu)設(shè)計合理的三個問題：（1）所有的事是否都有人做？（2）行為者是否充分授權(quán)行事？（3）所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計組織結(jié)構(gòu)（OrganizationalStructure)16權(quán)限與職責(zé)分配

建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相互分離。（1）授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離；（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；（4）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；（5）財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。人力資源政策

人力資源政策就是挽留和補充能人，保證企業(yè)計劃實施和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括：選才——招聘政策：重能力輕文憑（反向招聘案例）、重誠信輕相貌（誠信測試案例）用才——升遷政策：重能力、重業(yè)績（李東生的用人之道）育才——培訓(xùn)計劃：“Ｍotorola的６希格瑪?shù)暮趲嘤?xùn)”留才——薪酬政策：“2006國航浙江公司機長跳槽案”

1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計權(quán)限與職責(zé)分配1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)17內(nèi)外部風(fēng)險因素分析《（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》外部風(fēng)險因素經(jīng)濟因素：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；法律因素：法律法規(guī)、監(jiān)管要求等；社會因素：文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)、消費者行為等；科技因素：技術(shù)進步、工藝改進、電子商務(wù)等；自然環(huán)境因素：自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等；2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)外部風(fēng)險因素分析《（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》2、風(fēng)18內(nèi)部風(fēng)險因素人員素質(zhì)因素：高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等；管理因素：經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、財務(wù)報告編制與信息披露等；基礎(chǔ)實力因素：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等；技術(shù)因素：研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等；安全環(huán)保因素：營運安全（鋼爐傾倒事故）、員工健康、環(huán)境污染等。2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部風(fēng)險因素2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部19交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)

【導(dǎo)入案例】：通用電氣CEO伊梅爾特對如何授權(quán)而不被架空有2個法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時可以知道業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況。

授權(quán)的原則：決定什么事情要授權(quán)出去；選擇合適的授權(quán)對象；授權(quán)不是授責(zé)，實行授權(quán)之后，管理者不僅對未移交的職權(quán)負有全部責(zé)任，對已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負有同樣責(zé)任；授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)6W（誰、什么、何時、何地、為什么、怎樣）；分步驟地授權(quán)；把握進度、定期檢查、制定詳細的授權(quán)計劃，對經(jīng)驗不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進度并提供必要的協(xié)助；設(shè)定績效標(biāo)桿進行管理和考核；強調(diào)結(jié)果，而不要過多地關(guān)注過程。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)20業(yè)務(wù)記錄【導(dǎo)入案例】2002年，《國際金融報》報道，瑞士信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們在日本分部業(yè)務(wù)中的記錄，受到英國金融監(jiān)督機構(gòu)的處罰，被罰金額高達64億美元（91億瑞郎）。定義業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而以文字形式對業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、進展和結(jié)束等的全過程所進行的記載，其功能是傳遞有效信息。良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求預(yù)先連續(xù)編號；與交易同步編制；信息簡明易懂；備份數(shù)合理；結(jié)構(gòu)設(shè)計完整:(1)交易或業(yè)務(wù)的完整信息；(2)按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；(3)對業(yè)務(wù)或交易過程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見的記錄。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計業(yè)務(wù)記錄３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制21信息處理應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指應(yīng)用于交易發(fā)生、記錄處理及報告中應(yīng)用程序的控制，而不是一般的計算機系統(tǒng)控制,如數(shù)據(jù)輸入的編輯校對、數(shù)字序列檢查以及接下來的手工編寫例外報告。手工系統(tǒng)的應(yīng)用控制是指大量的文件及記錄的控制。最廣泛的應(yīng)用控制措施就是在文件及輸入的交易中運用連續(xù)的數(shù)字編號，連續(xù)的數(shù)字編號能控制已發(fā)文件的數(shù)量。支票、發(fā)票、銷售單、訂購單、股權(quán)證以及其他一些商業(yè)文件都采用這種控制。一般控制

一般控制是這樣的政策和程序，即與許多應(yīng)用政策相關(guān)，通過確保信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\行來支持應(yīng)用控制功能的有效實現(xiàn)。如，對數(shù)據(jù)中心及網(wǎng)絡(luò)運營的控制，對系統(tǒng)軟件的控制，對接觸計算機軟件的控制（密碼控制），變動及維護控制，接觸的安全性，應(yīng)用系統(tǒng)取得及開發(fā)控制。在手工系統(tǒng)中，一般控制是指控制交易及作業(yè)的合理授權(quán)。合理的授權(quán)體系是基于可接受的風(fēng)險水平的，決定了授權(quán)進行主要類型交易的雇員的判斷力。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計信息處理３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制22實物控制實物控制是確保資產(chǎn)實物上安全的程序。資產(chǎn)及記錄沒有得到充分保管的話，容易被偷盜、損壞以及丟失。在高度信息化的公司里，數(shù)據(jù)文件損毀的代價是昂貴的，甚至是無法彌補的，因此需要對公司的實物資產(chǎn)進行控制，只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接觸公司資產(chǎn)，其目的在于保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較?？冃гu價

績效評價是由不直接參與活動的第三方對工作情況進行的獨立檢查，通常也叫內(nèi)部稽查。內(nèi)部稽查的內(nèi)容包括：實際績效與預(yù)算的對比檢查；程序的突擊檢查；定期核對會計記錄與實物資產(chǎn)；檢查工作職能及作業(yè)的績效。

３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計實物控制３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制23【案例——鄭亞集團的低績效】

鄭州亞細亞集團的運作幾乎不存在任何控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的廠慶花費都超過70萬元；集團某股東從鄭州亞細亞商場借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場賬面和收據(jù)顯示“工程款”；集團的另一股東1993年借走商場57萬元，也無人催要；1997年，鄭州亞細亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動績效如此之差，何以抗拒沒落的命運？３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計【案例——鄭亞集團的低績效】３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要24預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)報告真實、可靠和完整。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計預(yù)算控制３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制25內(nèi)部報告控制

內(nèi)部報告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報、實時報告、專題報告、綜合報告等。經(jīng)濟活動分析控制經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。（二）內(nèi)部控制五要素一、內(nèi)部控制是什么？３、控制活動內(nèi)部報告控制（二）內(nèi)部控制五要素一、內(nèi)部控制是什么？３、26信息

信息始終是企業(yè)管理活動最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營活動都離不開信息。溝通：溝通就是指信息的傳遞。溝通的分類:(1)內(nèi)部溝通;(2)外部溝通。溝通的方式和方法：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通?！保础⑿畔⑴c溝通（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計信息４、信息與溝通（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)27監(jiān)督是實時評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。持續(xù)的監(jiān)督活動經(jīng)營管理的正?；顒樱粊碜酝饨鐖F體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在；組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督活動；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對于負責(zé)業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗證這些陳述是否確實；內(nèi)部審計。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計監(jiān)督是實時評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控28個別評估盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。報告缺陷員工的告發(fā)是識別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報告缺陷的渠道，以鼓勵員工發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制的缺陷?！景咐荕公司的內(nèi)部報告渠道】GM公司的企業(yè)文化認為每一個員工都有責(zé)任幫助識別和防范欺詐。如果一個員工察覺了欺詐可能發(fā)生的情形，應(yīng)該主動報告。GM公司向所有員工都公布了檢舉電話號碼，該檢舉電話對全球范圍內(nèi)的報告事務(wù)都有效，員工可以匿名致電該檢舉電話，并且公司一定會保守秘密。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計個別評估5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計29組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的下列風(fēng)險：

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）組織30內(nèi)部控制應(yīng)用指引-組織架構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)用指引-組織架構(gòu)組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)31企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。（二）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。（三）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。（四）資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部32籌資活動需關(guān)注的控制點：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計籌資活動需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵33投資活動需關(guān)注的控制點：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告。（二）投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時收集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計投資活動需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵34

成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)35資金營運管理需關(guān)注的控制點：企業(yè)在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴格執(zhí)行；（三）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴格有效。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計資金營運管理需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的36貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點清查；（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企業(yè)實際情況，對辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。

企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。

資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)37企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。

資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存38銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。

財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。企業(yè)辦理資金收付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守現(xiàn)金和銀行存款管理的有關(guān)規(guī)定，不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，嚴禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個39企業(yè)在建立并實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）權(quán)責(zé)分配和職責(zé)分工應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）固定資產(chǎn)取得依據(jù)應(yīng)當(dāng)充分適當(dāng)，決策和審批程序應(yīng)當(dāng)明確；（三）固定資產(chǎn)取得、驗收、使用、維護、處置和轉(zhuǎn)移等環(huán)節(jié)的控制流程應(yīng)當(dāng)清晰，固定資產(chǎn)投資預(yù)算、工程進度、驗收使用、維護保養(yǎng)、內(nèi)部調(diào)劑、報廢處置等應(yīng)當(dāng)有明確的規(guī)定;（四）固定資產(chǎn)成本核算、計提折舊和減值準(zhǔn)備、處置等會計處理應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

固定資產(chǎn)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)在建立并實施固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)40固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：（一）固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制與審批，審批與執(zhí)行；（二）固定資產(chǎn)（存貨）采購、驗收與款項支付；（三）固定資產(chǎn)投保的申請與審批；（四）固定資產(chǎn)處置的申請與審批，審批與執(zhí)行；（五）固定資產(chǎn)取得與處置業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。固定資產(chǎn)采購過程應(yīng)當(dāng)規(guī)范、透明。對于一般固定資產(chǎn)采購，應(yīng)由采購部門充分了解和掌握供應(yīng)商情況，采取比質(zhì)比價的辦法確定供應(yīng)商；對于重大的固定資產(chǎn)采購，應(yīng)采取招投標(biāo)方式進行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對固定資產(chǎn)進行盤點。盤點前，應(yīng)當(dāng)保證固定資產(chǎn)管理部門、使用部門和財會部門進行固定資產(chǎn)賬簿記錄的核對，保證賬賬相符。企業(yè)應(yīng)組成固定資產(chǎn)盤點小組對固定資產(chǎn)進行盤點，根據(jù)盤點結(jié)果填寫固定資產(chǎn)盤點表，并與賬簿記錄核對，對賬實不符，固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的，編制固定資產(chǎn)盤盈、盤虧表。固定資產(chǎn)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：固定資產(chǎn)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控41企業(yè)工程項目至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）立項缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或項目失敗。（二）項目招標(biāo)暗箱操作，存在商業(yè)賄賂，可能導(dǎo)致中標(biāo)人實質(zhì)上難以承擔(dān)工程項目、中標(biāo)價格失實及相關(guān)人員涉案。（三）工程造價信息不對稱，技術(shù)方案不落實，概預(yù)算脫離實際，可能導(dǎo)致項目投資失控。（四）工程物資質(zhì)次價高，工程監(jiān)理不到位，項目資金不落實，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量低劣，進度延遲或中斷。（五）竣工驗收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴，可能導(dǎo)致工程交付使用后存在重大隱患。工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)工程項目至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部42工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：（一）項目建議、可行性研究與項目決策；（二）概預(yù)算編制與審核；（三）項目決策與項目實施；（四）項目實施與價款支付；（五）項目實施與項目驗收；（六）竣工決算與竣工決算審計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)歸口管理工程項目，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃，提出項目建議書，開展可行性研究，編制可行性研究報告。企業(yè)可以委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)對可行性研究報告進行評審，出具評審意見。從事項目可行性研究的專業(yè)機構(gòu)不得再從事可行性研究報告的評審。工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計工程項目業(yè)務(wù)不相容崗位一般包括：工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控43工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同約定進行，不得隨意提前支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格控制項目變更，對于必要的項目變更應(yīng)經(jīng)過相關(guān)部門或中介機構(gòu)（如工程監(jiān)理、財務(wù)監(jiān)理等）的審核。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)對工程變更所涉及的價款支付進行審核。企業(yè)的工程項目一般應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位。在選擇承包單位時，企業(yè)可以將工程的勘察、設(shè)計、施工、設(shè)備采購一并發(fā)包給一個項目總承包單位，也可以將其中的一項或者多項發(fā)包給一個工程總承包單位，但不得違背工程施工組織設(shè)計和招標(biāo)設(shè)計計劃，將應(yīng)由一個承包單位完成的工程肢解為若干部分發(fā)包給幾個承包單位。企業(yè)和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計工程進度款的支付要按工程項目進度或者合同約定進行，不得隨意提44企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當(dāng)明確處置權(quán)限和審批程序，并將處置收入及時入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)。因工程變更等原因造成價款支付方式及金額發(fā)生變動的，應(yīng)當(dāng)提供完整的書面文件和其他相關(guān)資料。企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)對工程變更所涉及的價款支付進行審核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)實行嚴格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理。工程監(jiān)理單位應(yīng)當(dāng)依照國家法律法規(guī)及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計文件和工程承包合同，對承包單位在施工質(zhì)量、工期、進度、安全和資金使用等方面實施監(jiān)督。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收。工程項目（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對工程剩余物資的管理，對需處置的剩余物資，應(yīng)當(dāng)明45企業(yè)采購業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）采購計劃安排不合理，市場變化趨勢預(yù)測不準(zhǔn)確，造成庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費。（二）供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，招投標(biāo)或定價機制不科學(xué)，授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。（三）采購驗收不規(guī)范，付款審核不嚴，可能導(dǎo)致采購物資、資金損失或信用受損。企業(yè)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（一）請購與審批；（二）詢價與確定供應(yīng)商；（三）采購合同的訂立與審核；（四）采購、驗收與相關(guān)會計記錄；（五）付款的申請、審批與執(zhí)行。采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)采購業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部46對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對需求部門提出的申請進行審核后再行辦理請購手續(xù)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。有資源整合條件的企業(yè)或企業(yè)集團，業(yè)務(wù)采購權(quán)應(yīng)當(dāng)盡量集中，實施集中或相對集中采購，或采取集中招標(biāo)形式，以提高采購效率，堵塞管理漏洞，降低成本和費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對辦理采購業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權(quán)和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)專家進行論證，實行集體決策和審批。采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，具有請購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)對需求部門提47一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對例外緊急需求、小額零星采購等特殊采購處理程序作出明確規(guī)定。企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核。

財會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商付款的條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計48企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。采購業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過49企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼。（二）客戶信用管理不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng)，賬款回收不力等，可能導(dǎo)致銷售款項不能收回或遭受欺詐。（三）銷售過程存在舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損。銷售與收款不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）客戶信用調(diào)查評估與銷售合同的審批簽訂；（二）銷售合同的審批、簽訂與辦理發(fā)貨；（三）銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄；（四）銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄；（五）銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理；（六）壞賬準(zhǔn)備的計提與審批、壞賬的核銷與審批。銷售業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)銷售業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：銷售業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部50企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效措施，防范信用風(fēng)險。企業(yè)對于境外客戶和新開發(fā)客戶，應(yīng)當(dāng)建立嚴格的信用保證制度。重大的銷售業(yè)務(wù)談判應(yīng)當(dāng)吸收財會、法律等專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人通過函證等方式，定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換或者管區(qū)、管戶調(diào)整，防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風(fēng)險。銷售業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全客戶信用檔案，關(guān)注重要客戶資信變動情況，采取有效51企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行。企業(yè)發(fā)貨部門應(yīng)當(dāng)對銷售發(fā)貨單據(jù)進行審核，嚴格按照銷售通知單所列的發(fā)貨品種和規(guī)格、發(fā)貨數(shù)量、發(fā)貨時間、發(fā)貨方式組織發(fā)貨，并建立貨物出庫、發(fā)運等環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任制，確保貨物的安全發(fā)運。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款

企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。銷售業(yè)務(wù)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策52謝謝謝謝531、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022/12/142022/12/14Wednesday,December14,20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022/12/142022/12/142022/12/1412/14/202212:30:37AM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022/12/142022/12/142022/12/14Dec-2214-Dec-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。2022/12/142022/12/142022/12/14Wednesday,December14,20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強。2022/12/142022/12/142022/12/142022/12/1412/14/20226、意志堅強的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。14十二月20222022/12/142022/12/142022/12/147、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。。十二月222022/12/142022/12/142022/12/1412/14/20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022/12/142022/12/1414December20229、一個人即使已登上頂峰，也仍要自強不息。2022/12/142022/12/142022/12/142022/12/1410、你要做多大的事情，就該承受多大的壓力。12/14/202212:30:37AM2022/12/1414-12月-2211、自己要先看得起自己，別人才會看得起你。12/14/202212:30AM12/14/202212:30AM2022/12/142022/12/1412、這一秒不放棄，下一秒就會有希望。14-Dec-2214December20222022/12/1413、無論才能知識多么卓著，如果缺乏熱情，則無異紙上畫餅充饑，無補于事。Wednesday,December14,202214-Dec-222022/12/1414、我只是自己不放過自己而已，現(xiàn)在我不會再逼自己眷戀了。2022/12/142022/12/1414December202200:30謝謝大家1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022/12/154內(nèi)部控制培訓(xùn)內(nèi)部控制培訓(xùn)55

公司的管理者，最關(guān)心的是什么？達成目標(biāo)！公司的管理者，最關(guān)心的是什么？達成目標(biāo)！56影響企業(yè)目標(biāo)的達成的情況包括:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百萬元抵扣稅？業(yè)務(wù)代表直接參與代理的經(jīng)營業(yè)務(wù)？公司的采購業(yè)務(wù)沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)？銷售商品在辦公區(qū)域內(nèi)丟失？公司內(nèi)部職責(zé)不明確……影響企業(yè)目標(biāo)的達成的情況包括:？采購發(fā)票索取錯誤，影響上百57所以：我們需要——完善內(nèi)部控制所以：我們需要——完善內(nèi)部控制58內(nèi)部控制的作用是：

防范和降低風(fēng)險！內(nèi)部控制的作用是：防范和降低風(fēng)險！59

“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。——MOTOROLA總裁加利·吐克

“公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的?！?/p>

——英國銀行主任

AdrianCadbury爵士“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地。60“內(nèi)部牽制”階段:20世紀(jì)40年代前

“內(nèi)部控制制度”階段:20世紀(jì)40年代末至70年代“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段:

20世紀(jì)80年代至90年代“內(nèi)部控制整體框架”階段:20世紀(jì)90年代后內(nèi)部控制的新發(fā)展——企業(yè)風(fēng)險管理階段：2004年以后。

（一）概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論“內(nèi)部牽制”階段:20世紀(jì)40年代前（一）概念演變61內(nèi)部牽制（InternalCheck）是指以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計。內(nèi)部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類：實物牽制。例如把保險拒的鑰匙交給兩個以上的上作人員持有，非同時使用這兩把以上的鑰匙，保險柜就打不開。機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。體制牽制。例如采用雙重控制預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。簿記牽制。例如定期將明細賬與總賬進行核對。內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤要比單獨一個人或部門犯錯誤的機會??；兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。

(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論

1、內(nèi)部牽制階段內(nèi)部牽制（InternalCheck）是指以提供有效的組織62(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論2、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部控制包括組織的組成結(jié)構(gòu)及該組織為保護其財產(chǎn)安全、檢查其會計資料的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。（美國會計師協(xié)會審計程序委員會，1949）內(nèi)部控制分類（審計程序委員會，《審計程序公告第29號》，1958年10月）：內(nèi)部會計控制。內(nèi)部會計控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序與財產(chǎn)安全和財物記錄可靠性有直接的聯(lián)系(財務(wù)目標(biāo))。這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營或財產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財產(chǎn)的實物控制和內(nèi)部審計。內(nèi)部管理控制。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃和所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營效率和貫徹管理方針有關(guān)(經(jīng)營目標(biāo)和遵循目標(biāo))，通常只與財務(wù)記錄有間接關(guān)系。這些控制一般包括統(tǒng)計分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績報告、員工培訓(xùn)計劃和質(zhì)量控制。(一)概念演變一、內(nèi)部控制的基本理論2、內(nèi)部控制制度階段內(nèi)部63企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序，具體包括三個要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)三要素：控制環(huán)境：反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。具體包括：管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)、組織結(jié)構(gòu)、董事會及審計委員會的職能、人事政策和程序、確定職權(quán)和責(zé)任的方法、管理者監(jiān)控和檢查工作時所用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預(yù)算、預(yù)測、利潤計劃、責(zé)任會計和內(nèi)部審計等。會計系統(tǒng)：規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法。一個有效的會計系統(tǒng)應(yīng)包括以下內(nèi)容：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)適當(dāng)進行分類，作為編制報表的依據(jù)；計量經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值以使其貨幣價值能在財務(wù)報表中記錄；確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間，以確保它記錄在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務(wù)及有關(guān)的揭示內(nèi)容?？刂瞥绦颍褐腹芾懋?dāng)局所制定的政策和程序，用以保證達到一定的目的。它包括：經(jīng)濟業(yè)務(wù)和活動的批準(zhǔn)權(quán)；明確各員工的職責(zé)分工；充分的憑證、賬單設(shè)置和記錄；資產(chǎn)和記錄的接觸控制；業(yè)務(wù)的獨立審核等。(一)概念演變3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段一、內(nèi)部控制的基本理論企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的64內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素相互聯(lián)系構(gòu)成的立體式模型。內(nèi)部控制三大目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)：經(jīng)營活動的效率性和效果性；財務(wù)目標(biāo)：財務(wù)報告的可靠性；遵循目標(biāo)：相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。內(nèi)部控制五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督(一)概念演變4、內(nèi)部控制整體框架階段一、內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理當(dāng)局及其他人員為達到財務(wù)報告的65企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM）。2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個新階段。風(fēng)險管理的目標(biāo)：三個具體目標(biāo)和一個戰(zhàn)略目標(biāo)：具體目標(biāo)：經(jīng)營目標(biāo)、報告目標(biāo)（包括內(nèi)部和外部、財務(wù)和非財務(wù)報告）和遵循目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)：從企業(yè)的風(fēng)險分析和控制出發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。風(fēng)險管理的要素：將內(nèi)部控制整體框架中的“風(fēng)險評估”拓展為“目標(biāo)設(shè)定”、“事件識別”、“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險反應(yīng)”四個要素。

小結(jié)：因此，企業(yè)風(fēng)險管理整體框架是對內(nèi)部控制整體框架的一種完善和超越。(一)概念演變5、企業(yè)風(fēng)險管理階段一、內(nèi)部控制的基本理論企業(yè)風(fēng)險管理整體框架（ERM）。2004年COSO根據(jù)SOX66（1）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；（2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)置；（3）即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏忽、誤解和判斷錯誤而失效；（4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；（5）內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；（6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。

內(nèi)部控制的固有局限一、內(nèi)部控制的基本理論（1）內(nèi)部控制的設(shè)置和運行受制于成本效益原則；內(nèi)部控制的固有67第二篇內(nèi)部控制設(shè)計設(shè)計的原則內(nèi)部控制五要素的設(shè)計業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點

二、內(nèi)部控制設(shè)計第二篇內(nèi)部控制設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計68（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制。

（一）設(shè)計的原則

二、內(nèi)部控制設(shè)計（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全69組織結(jié)構(gòu)（OrganizationalStructure)組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。具體應(yīng)考慮：（1）組織結(jié)構(gòu)的合適性，及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力；（2）各主管人員所負責(zé)任的適當(dāng)性（責(zé)權(quán)對稱）；（3）按照主管人員所擔(dān)負的責(zé)任，判斷其是否具備足夠的知識及豐富的經(jīng)驗；（4）當(dāng)環(huán)境改變時，企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度；（5）員工，尤其是負責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)的充足程度。

組織結(jié)構(gòu)設(shè)計合理的三個問題：（1）所有的事是否都有人做？（2）行為者是否充分授權(quán)行事？（3）所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計組織結(jié)構(gòu)（OrganizationalStructure)70權(quán)限與職責(zé)分配

建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相互分離。（1）授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離；（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離；（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；（4）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；（5）財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。人力資源政策

人力資源政策就是挽留和補充能人，保證企業(yè)計劃實施和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括：選才——招聘政策：重能力輕文憑（反向招聘案例）、重誠信輕相貌（誠信測試案例）用才——升遷政策：重能力、重業(yè)績（李東生的用人之道）育才——培訓(xùn)計劃：“Ｍotorola的６希格瑪?shù)暮趲嘤?xùn)”留才——薪酬政策：“2006國航浙江公司機長跳槽案”

1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計權(quán)限與職責(zé)分配1、控制環(huán)境（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)71內(nèi)外部風(fēng)險因素分析《（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》外部風(fēng)險因素經(jīng)濟因素：經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、資源供給、利率調(diào)整、匯率變動、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；法律因素：法律法規(guī)、監(jiān)管要求等；社會因素：文化傳統(tǒng)、社會信用、教育基礎(chǔ)、消費者行為等；科技因素：技術(shù)進步、工藝改進、電子商務(wù)等；自然環(huán)境因素：自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等；2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)外部風(fēng)險因素分析《（企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》2、風(fēng)72內(nèi)部風(fēng)險因素人員素質(zhì)因素：高級管理人員職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力、團隊精神等；管理因素：經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程設(shè)計、財務(wù)報告編制與信息披露等；基礎(chǔ)實力因素：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等；技術(shù)因素：研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等；安全環(huán)保因素：營運安全（鋼爐傾倒事故）、員工健康、環(huán)境污染等。2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部風(fēng)險因素2、風(fēng)險評估（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部73交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)

【導(dǎo)入案例】：通用電氣CEO伊梅爾特對如何授權(quán)而不被架空有2個法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時可以知道業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況。

授權(quán)的原則：決定什么事情要授權(quán)出去；選擇合適的授權(quán)對象；授權(quán)不是授責(zé)，實行授權(quán)之后，管理者不僅對未移交的職權(quán)負有全部責(zé)任，對已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負有同樣責(zé)任；授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)6W（誰、什么、何時、何地、為什么、怎樣）；分步驟地授權(quán)；把握進度、定期檢查、制定詳細的授權(quán)計劃，對經(jīng)驗不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進度并提供必要的協(xié)助；設(shè)定績效標(biāo)桿進行管理和考核；強調(diào)結(jié)果，而不要過多地關(guān)注過程。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)74業(yè)務(wù)記錄【導(dǎo)入案例】2002年，《國際金融報》報道，瑞士信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們在日本分部業(yè)務(wù)中的記錄，受到英國金融監(jiān)督機構(gòu)的處罰，被罰金額高達64億美元（91億瑞郎）。定義業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)而以文字形式對業(yè)務(wù)活動的發(fā)生、進展和結(jié)束等的全過程所進行的記載，其功能是傳遞有效信息。良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求預(yù)先連續(xù)編號；與交易同步編制；信息簡明易懂；備份數(shù)合理；結(jié)構(gòu)設(shè)計完整:(1)交易或業(yè)務(wù)的完整信息；(2)按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；(3)對業(yè)務(wù)或交易過程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不同意見的記錄。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計業(yè)務(wù)記錄３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制75信息處理應(yīng)用控制應(yīng)用控制是指應(yīng)用于交易發(fā)生、記錄處理及報告中應(yīng)用程序的控制，而不是一般的計算機系統(tǒng)控制,如數(shù)據(jù)輸入的編輯校對、數(shù)字序列檢查以及接下來的手工編寫例外報告。手工系統(tǒng)的應(yīng)用控制是指大量的文件及記錄的控制。最廣泛的應(yīng)用控制措施就是在文件及輸入的交易中運用連續(xù)的數(shù)字編號，連續(xù)的數(shù)字編號能控制已發(fā)文件的數(shù)量。支票、發(fā)票、銷售單、訂購單、股權(quán)證以及其他一些商業(yè)文件都采用這種控制。一般控制

一般控制是這樣的政策和程序，即與許多應(yīng)用政策相關(guān)，通過確保信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\行來支持應(yīng)用控制功能的有效實現(xiàn)。如，對數(shù)據(jù)中心及網(wǎng)絡(luò)運營的控制，對系統(tǒng)軟件的控制，對接觸計算機軟件的控制（密碼控制），變動及維護控制，接觸的安全性，應(yīng)用系統(tǒng)取得及開發(fā)控制。在手工系統(tǒng)中，一般控制是指控制交易及作業(yè)的合理授權(quán)。合理的授權(quán)體系是基于可接受的風(fēng)險水平的，決定了授權(quán)進行主要類型交易的雇員的判斷力。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計信息處理３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制76實物控制實物控制是確保資產(chǎn)實物上安全的程序。資產(chǎn)及記錄沒有得到充分保管的話，容易被偷盜、損壞以及丟失。在高度信息化的公司里，數(shù)據(jù)文件損毀的代價是昂貴的，甚至是無法彌補的，因此需要對公司的實物資產(chǎn)進行控制，只有經(jīng)授權(quán)的人員才能接觸公司資產(chǎn)，其目的在于保護設(shè)備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全，定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較?？冃гu價

績效評價是由不直接參與活動的第三方對工作情況進行的獨立檢查，通常也叫內(nèi)部稽查。內(nèi)部稽查的內(nèi)容包括：實際績效與預(yù)算的對比檢查；程序的突擊檢查；定期核對會計記錄與實物資產(chǎn)；檢查工作職能及作業(yè)的績效。

３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計實物控制３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制77【案例——鄭亞集團的低績效】

鄭州亞細亞集團的運作幾乎不存在任何控制活動，或者即使存在所謂的政策和程序，也是名存實亡，未實際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細亞一年一度的廠慶花費都超過70萬元；集團某股東從鄭州亞細亞商場借出800萬元，連借條也沒有，后來歸還300萬元，剩余500萬元商場賬面和收據(jù)顯示“工程款”；集團的另一股東1993年借走商場57萬元，也無人催要；1997年，鄭州亞細亞商場管理費用就高達18.6億元。鄭亞集團的控制活動績效如此之差，何以抗拒沒落的命運？３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計【案例——鄭亞集團的低績效】３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要78預(yù)算控制預(yù)算控制要求企業(yè)加強預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務(wù)報告真實、可靠和完整。３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計預(yù)算控制３、控制活動（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制79內(nèi)部報告控制

內(nèi)部報告控制要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報、實時報告、專題報告、綜合報告等。經(jīng)濟活動分析控制經(jīng)濟活動分析控制要求企業(yè)綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、財務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。（二）內(nèi)部控制五要素一、內(nèi)部控制是什么？３、控制活動內(nèi)部報告控制（二）內(nèi)部控制五要素一、內(nèi)部控制是什么？３、80信息

信息始終是企業(yè)管理活動最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營活動都離不開信息。溝通：溝通就是指信息的傳遞。溝通的分類:(1)內(nèi)部溝通;(2)外部溝通。溝通的方式和方法：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報、例行會議、專題報告、調(diào)查研究、員工手冊、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時傳遞和共享，確保董事會、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。”４、信息與溝通（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計信息４、信息與溝通（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)81監(jiān)督是實時評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。持續(xù)的監(jiān)督活動經(jīng)營管理的正?；顒樱粊碜酝饨鐖F體的溝通，可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在；組織結(jié)構(gòu)和監(jiān)督活動；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對于負責(zé)業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗證這些陳述是否確實；內(nèi)部審計。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計監(jiān)督是實時評估內(nèi)部控制運行質(zhì)量的過程。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控82個別評估盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風(fēng)險的大小及控制的重要性而定。報告缺陷員工的告發(fā)是識別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報告缺陷的渠道，以鼓勵員工發(fā)現(xiàn)和報告內(nèi)部控制的缺陷。【案例——ＧM公司的內(nèi)部報告渠道】GM公司的企業(yè)文化認為每一個員工都有責(zé)任幫助識別和防范欺詐。如果一個員工察覺了欺詐可能發(fā)生的情形，應(yīng)該主動報告。GM公司向所有員工都公布了檢舉電話號碼，該檢舉電話對全球范圍內(nèi)的報告事務(wù)都有效，員工可以匿名致電該檢舉電話，并且公司一定會保守秘密。5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計個別評估5、監(jiān)督（二）內(nèi)部控制五要素的設(shè)計二、內(nèi)部控制設(shè)計83組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)實際，明確股東（大）會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計與運行中的下列風(fēng)險：

（一）治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（二）內(nèi)部機構(gòu)設(shè)計不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運行效率低下。組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）組織84內(nèi)部控制應(yīng)用指引-組織架構(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設(shè)置內(nèi)部職能機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，避免職能交叉、缺失或權(quán)責(zé)過于集中，形成各司其職、各負其責(zé)、相互制約、相互協(xié)調(diào)的工作機制。組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計內(nèi)部控制應(yīng)用指引-組織架構(gòu)組織架構(gòu)（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)85企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：（一）籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。（二）投資決策失誤，引發(fā)盲目擴張或喪失發(fā)展機遇，可能導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下。（三）資金調(diào)度不合理、營運不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)困境或資金冗余。（四）資金活動管控不嚴，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計企業(yè)資金活動至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部86籌資活動需關(guān)注的控制點：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對籌資方案進行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動。重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報告，全面反映風(fēng)險評估情況。（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金。由于市場環(huán)境變化等確需改變資金用途的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的審批程序。嚴禁擅自改變資金用途。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計籌資活動需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵87投資活動需關(guān)注的控制點：（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對投資方案的可行性研究，重點對投資目標(biāo)、規(guī)模、方式、資金來源、風(fēng)險與收益等作出客觀評價。企業(yè)根據(jù)實際需要，可以委托具備相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機構(gòu)進行可行性研究，提供獨立的可行性研究報告。（二）投資方案需經(jīng)有關(guān)管理部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報批程序。投資方案發(fā)生重大變更的，應(yīng)當(dāng)重新進行可行性研究并履行相應(yīng)審批程序。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專門機構(gòu)或人員對投資項目進行跟蹤管理，及時收集被投資方經(jīng)審計的財務(wù)報告等相關(guān)資料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財務(wù)狀況、經(jīng)營資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計投資活動需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵88

成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)及時報告并妥善處理。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視投資到期本金的回收。轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價格，報授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機構(gòu)進行評估。核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計成果、現(xiàn)金流量以及投資合同履行情況，發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)當(dāng)89資金營運管理需關(guān)注的控制點：企業(yè)在建立和實施貨幣資金內(nèi)部控制制度中，至少應(yīng)當(dāng)強化對以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，并采取相應(yīng)的控制措施：（一）職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理；（二）現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對、清理應(yīng)當(dāng)嚴格有效，現(xiàn)金盤點和銀行對賬單的核對應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴格執(zhí)行；（三）與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)的購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行預(yù)留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴格有效。資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點二、內(nèi)部控制設(shè)計資金營運管理需關(guān)注的控制點：資金活動（三）業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的90貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：（一）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（二）貨幣資金的保管與盤點清查；（三）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納人員不