《稅法(第7版)》第一章稅法概述

稅法TaxLaw目錄第一章

稅法概述第二章

稅收征收管理第三章

增值稅第四章普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的規(guī)定目錄第五章

消費稅第六章第七章第八章關(guān)稅資源稅土地增值稅目錄第九章第十章第七章第八章企業(yè)所得稅個人所得稅其他稅城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費附加

稅法概述第一章第一節(jié)

稅法概述第一章稅法概述

稅法的概念1我國稅法原則2

我國稅收立法機關(guān)和程序3我國現(xiàn)行稅法體系4我國稅收管理體制5一、稅法的概念與特點（一）稅法的概念稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收和稅法是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念。一、稅法的概念與特點（二）稅法的特點稅法的特點主要是：（1）從立法過程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法。二、稅收法律關(guān)系

稅收法律關(guān)系總體上由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成。（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成1．權(quán)利主體法律關(guān)系的主體是指法律關(guān)系的參加者。在我國稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體主要包括：一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家行政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包括法人、自然人和其他組織二、稅收法律關(guān)系2．權(quán)利客體

權(quán)利客體是指稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，即征稅對象。3．稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。二、稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。稅收法律事實可以分為稅收法律事件和稅收法律行為。（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)

稅收法律關(guān)系是同國家利益及企業(yè)和個人的權(quán)益相聯(lián)系的。三、稅法的構(gòu)成要素

三、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。

三、稅法的構(gòu)成要素（一）納稅義務(wù)人概念及與納稅人相關(guān)的概念1．納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人簡稱納稅人，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，也稱“納稅主體”。2．負(fù)稅人負(fù)稅人是指納稅人和負(fù)稅人是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機關(guān)繳納稅款的單位和個人。負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移出去，納稅人就不再是負(fù)稅人。否則，納稅人同時也是負(fù)稅人。三、稅法的構(gòu)成要素3．代扣代繳義務(wù)人

代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位和個人。4．代收代繳義務(wù)人

代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位。三、稅法的構(gòu)成要素5．代征代繳義務(wù)人

代征代繳義務(wù)人是指接受稅務(wù)機關(guān)委托，按國家稅法規(guī)定代征稅款的單位和個人。采取由代征代繳義務(wù)人代征稅款的征收方法，是稅務(wù)機關(guān)為了加強征收管理，方便群眾納稅，對于不便直接征收，而有關(guān)單位又能控制的稅源的一種有效征管形式。6．納稅單位納稅單位是指申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。如企業(yè)所得稅可以每個分公司為一個納稅單位，也可以總公司為一個納稅單位。納稅單位的大小通常要根據(jù)管理上的需要和國家政策來確定。三、稅法的構(gòu)成要素（二）課稅對象和計稅依據(jù)1．課稅對象

課稅對象又稱征稅對象，是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。通過規(guī)定課稅對象，解決對什么征稅這一問題。2．計稅依據(jù)

計稅依據(jù)又稱稅基，是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。也是納稅人正確履行納稅義務(wù)，合理負(fù)擔(dān)稅收的重要標(biāo)志。3．課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系三、稅法的構(gòu)成要素（三）稅目稅目是課稅對象的具體化，反映具體的征稅范圍，代表征稅的廣度。三、稅法的構(gòu)成要素（四）稅率

稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度，因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。稅率具體又包括：1．比例稅率2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率具體又包括：（1）全額累進(jìn)稅率。（2）超額累進(jìn)稅率。（3）超率累進(jìn)稅率。（4）超倍累進(jìn)稅率。3．定額稅率定額稅率具體又包括：(1)地區(qū)差別定額稅率。（2）分類分項定額稅率。三、稅法的構(gòu)成要素對稅率的其他相關(guān)概念:（1）名義稅率與實際稅率

名義稅率與實際稅率是分析納稅人負(fù)擔(dān)時常用的概念。名義稅率是指稅法規(guī)定的稅率。實際稅率是指實際負(fù)擔(dān)率，即納稅人在一定時期內(nèi)實際繳納稅額占其課稅對象實際數(shù)額的比例。實際稅率常常低于名義稅率。（2）邊際稅率與平均稅率

邊際稅率是指再增加一些收入時，增加這部分收入所納稅額同增加收入之間的比例。平均稅率是相對于邊際稅率而言的，它是指全部稅額與全部收入之比。（3）零稅率與負(fù)稅率

零稅率是以零表示的稅率，是免稅的一種方式，表明課稅對象的持有人負(fù)有納稅義務(wù)，但不需繳納稅款。負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補貼的比例。負(fù)稅率主要用于負(fù)所得稅的計算。三、稅法的構(gòu)成要素（五）減免稅

減免稅是指根據(jù)國家一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)、社會政策要求，對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)。1．減免稅的基本形式（1）稅基式減免。（2）稅率式減免。（3）稅額式減免。2．減免稅的分類（1）從時間上可劃分為定期減免和不定期減免。（2）從性質(zhì)上可劃分為政策減免、困難減免和一般減免。（3）從與稅法的關(guān)系上可劃分為法定減免和非法定減免。三、稅法的構(gòu)成要素(六)納稅環(huán)節(jié)任何稅種都要確定納稅環(huán)節(jié)。

(七)納稅期限

納稅期限是稅法規(guī)定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時間。

(八)納稅地點

納稅地點指繳納稅款的場所，即指納稅人應(yīng)向何地征稅機關(guān)申報納稅并繳納稅款。三、稅法的構(gòu)成要素（九）罰則

罰則是稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。

（十）附則

附則一般都規(guī)定與相關(guān)稅法緊密相關(guān)的內(nèi)容。比如該法的解釋權(quán)、生效時間等。四、稅法的分類四、稅法的分類（一）按稅法的基本內(nèi)容和效力分類

按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法。（1）稅收基本法。（2）稅收普通法。（二）按照稅法的職能作用分類

按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。（1）實體法。（2）程序法。

四、稅法的分類（三）按稅法征收對象分類

按照稅法征收對象的不同，可分為流轉(zhuǎn)稅稅法、所得稅稅法、財產(chǎn)、行為稅稅法和資源稅稅法。（1）流轉(zhuǎn)稅稅法。主要包括增值稅、消費稅、關(guān)稅等稅法。（2）所得稅稅法。主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法。（3）財產(chǎn)、行為稅稅法。主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等稅法。（4）資源稅稅法。主要包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。四、稅法的分類(四)按主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)分類

按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為：（1）國內(nèi)稅法。（2）國際稅法。（3）外國稅法。(五)按稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限分類

按照稅收收入歸屬和征收管轄權(quán)限的不同，可分為中央稅、地方稅和中央與地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局征收管理，如消費稅、關(guān)稅等為中央稅。（2）地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務(wù)局征收管理，如城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等為地方稅。（3）中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前主要由國家稅務(wù)局征收管理，如增值稅。五、稅法的作用五、稅法的作用(一)稅法是國家組織財政收入的法律保障(二)稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段(三)稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用(四)稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益

(五)稅法是維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證

稅法概述第一章第二節(jié)我國稅法原則一、稅法基本原則一、稅法基本原則（一）稅收法律主義稅收法律主義的具體原則可概括為：（1）課稅要素法定，即課稅要素必須由法律直接規(guī)定。（2）課稅要素明確，即有關(guān)課稅要素的規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞。（3）依法稽征，即稅務(wù)行政機關(guān)必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定稽核征收，而無權(quán)變動法定課稅要素和法定征收程序。一、稅法基本原則（二）稅收公平主義

稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。（三）稅收合作信賴主義

稅收合作信賴主義也稱公眾信任原則。（四）實質(zhì)課稅原則

實質(zhì)課稅原則是指應(yīng)根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)。二、稅法適用原則二、稅法適用原則（一）法律優(yōu)位原則

法律優(yōu)位原則也稱行政立法不得抵觸法律原則，是指法律的效力高于行政立法的效力。（二）法律不溯及既往原則

法律不溯及既往原則是指一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。二、稅法適用原則（三）特別法優(yōu)于普通法的原則

特別法優(yōu)于普通法的原則是指對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。（四）程序優(yōu)于實體原則

程序優(yōu)于實體原則是指在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法。（五）實體從舊、程序從新原則

稅法概述第一章第三節(jié)我國稅收立法機關(guān)和程序一、我國的稅收立法機關(guān)和稅法體系一、我國的稅收立法機關(guān)和稅法體系1．全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律

《憲法》第五十八條規(guī)定：“全國人民代表大會和全國人民代表大會常務(wù)委員會行使國家立法權(quán)。”2．全國人大或人大常委會授權(quán)立法

國務(wù)院經(jīng)授權(quán)立法所制定的規(guī)定或條例等，具有國家法律的性質(zhì)和地位，它的法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上還需報全國人大常委會備案。一、我國稅收立法機關(guān)3．國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)

我國《憲法》規(guī)定，國務(wù)院可“根據(jù)憲法和法律，規(guī)定行政措施，制定行政法規(guī)，發(fā)布決定和命令”。4．地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)

省，自治區(qū)，直轄市的人民代表大會以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民代表大會有制定地方性法規(guī)的權(quán)力。一、我國稅收立法機關(guān)5．國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章

《憲法》第九十條規(guī)定：“國務(wù)院各部、各委員會根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門的權(quán)限內(nèi)，發(fā)布命令、指示和規(guī)章。”6．地方政府制定的稅收地方規(guī)章

《地方各級人民代表大會和地方各級人民政府組織法》規(guī)定“省、自治區(qū)、直轄市以及省、自治區(qū)的人民政府所在地的市和國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的人民政府，可以根據(jù)法律和國務(wù)院的行政法規(guī)。制定規(guī)章。”二、稅收立法程序二、稅收立法程序（一）提議階段（二）審議階段（三）通過和公布階段

稅法概述第一章第四節(jié)我國稅收制度的改革和發(fā)展我國稅收制度的改革與發(fā)展（一）1978年以前的稅制改革:建立復(fù)合稅制（二）1978—1982年的稅制改革:取得第一次全面重大突破（三）1983—1991年的稅制改革:全面探索稅制改革（四）1992—1994年的稅制改革:改革開放后的第二次稅制改革我國稅收制度的改革與發(fā)展

（五）2003年至今的稅制改革:穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革（1）大幅度調(diào)整出口退稅政策。（2）停征農(nóng)業(yè)稅。（3）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收。（4）逐步改革個人所得稅。（5）增值稅轉(zhuǎn)型改革。（6）消費稅調(diào)整。（7）資源稅改革。(8)環(huán)保稅改革。

稅法概述第一章第五節(jié)

我國稅收管理體制一、稅收管理體制的概念一、稅收管理體制的概念

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)兩類。二、稅收立法權(quán)的劃分二、稅收立法權(quán)的劃分(一)稅收立法權(quán)的概念

稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。二、稅收立法權(quán)的劃分（二）我國稅收立法權(quán)的劃分層次我國稅收立法權(quán)的劃分主要分為下列幾個層次：（1）全國性稅種的立法權(quán)，包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權(quán)，屬于全國人民代表大會(簡稱全國人大)及其常務(wù)委員會(簡稱常委會)。（2）經(jīng)全國人大及其常委