基礎(chǔ)158講全本章內(nèi)容在客觀與主觀題中均可能出現(xiàn)近年考試中所占分值

第八章本章內(nèi)容在客觀題與題中均可能出現(xiàn)。本章在近年考試中所占分值約2分～4分，在客觀題“會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正”“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等有關(guān)內(nèi)容相結(jié)合。2014★201520172017年2019年主要變【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的范圍【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值的跡象與測(cè)試企業(yè)信息來(lái)源企業(yè)報(bào)告的表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原來(lái)的或者預(yù)計(jì)金額資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于原來(lái)的或者預(yù)計(jì)金額資產(chǎn)在建造或收購(gòu)時(shí)所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于最初的、資產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)或者中所需的商譽(yù)和使用不確定的無(wú)形資【例·多選題】（2014年）下列各項(xiàng)中，無(wú)論是否有確鑿表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的有（）?！局R(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量沒有確鑿或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該【例·綜合題】（2012）20×61231350030028002該開發(fā)項(xiàng)目應(yīng)確認(rèn)的減值損失＝3500－2800＝700（萬(wàn)元181221232×1812313002×192×18102×181231【例（…【例·單選題】A2×1710004700假定公司的增量借款利率為5%，公司認(rèn)為5%是該資產(chǎn)的最低必要率，已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨5%作為其折現(xiàn)率（稅前）。其他資1234計(jì)提減值準(zhǔn)備后折舊方法為直不考慮殘值該固定資產(chǎn)在2×17年年末的可收回金額（B.70.12應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)所生的未現(xiàn)金量結(jié)算貨（例如基礎(chǔ)預(yù)其未現(xiàn)金流量并按照該幣（例為適用折現(xiàn)率計(jì)算資的現(xiàn)值。2×181231公司以為賬本位國(guó)際物采用結(jié)算輪采用限平均計(jì)算折舊預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)凈殘為0。2×8年12月31日，貨輪賬面為38000元，計(jì)提折舊為27075萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10925萬(wàn)元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲由于國(guó)際貨物業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來(lái)5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金 單位：萬(wàn)第第345（P/F（P/F（P/F（P/F（P/F（5）2×18年12月31日的匯率為1＝6.85元。甲公司預(yù)測(cè)以后各年末的匯率如下第1年末為1＝6.80元第2年末為1＝6.75元第3年末為1＝6.70元；第4年末為1＝6.65元；第5年末為1＝6.60元。372×0.5674＝1278.61（萬(wàn)5＝1278.61×6.85＝8758.48（萬(wàn)元）8758.48109258758.48＝10925－8758.48＝2166.52（萬(wàn)元），分錄是： 2 2計(jì)提的折舊＝8758.48/5＝1751.70（萬(wàn)元）?！局R(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理過損益轉(zhuǎn)回的有（）?！纠ぞC合題】甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)貨物業(yè)務(wù)。2×18年末對(duì)一架飛機(jī)進(jìn)行減機(jī)的處置費(fèi)用為1500萬(wàn)元。該公司考慮了與該飛機(jī)資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn)因素后，確定6%為折現(xiàn)率。公司根據(jù)有關(guān)部門提供的該飛機(jī)歷史營(yíng)運(yùn)記錄、飛機(jī)性能狀況和未來(lái)每年2×192×202×212×222×2354443000000（P/F，6%，4）＝0.7921；（P/F，6%，5）＝資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額＝14000－1500＝12500（萬(wàn)元2×19＝5000－100－650－200－300＝3750（萬(wàn)元2×20＝4500＋100－50－550－160－150＝3690（萬(wàn)元2×21＝4200＋50－60－460－170－310＝3250（萬(wàn)元2×22＝4000＋60－40－420－180－360＝3060（萬(wàn)元2×23＝3000＋40－300－120－200＋265＝2685（萬(wàn)元該飛機(jī)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝3750×0.9434＋3690×0.8900＋3250×0.8396＋3060×0.7921＋2685×0.7473＝13980.88（萬(wàn)元）13980.88計(jì)算企業(yè)對(duì)該飛機(jī)應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失金額。資產(chǎn)減值損失＝20000－13980.88＝6019.12（萬(wàn)元） 6 6【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值處理出產(chǎn)品。因此，A、B、C、D四個(gè)設(shè)備都無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流，但該資產(chǎn)組（含A、B、C、D四個(gè)設(shè)備）能夠產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流。那么這種情況下，就把A、B、C、D【思考題】ABABA、B、C、D某制造企業(yè)有A、B、CAB存在活躍市場(chǎng)，A車間、B車間生產(chǎn)完后由C車間負(fù)責(zé)組裝產(chǎn)品，該企業(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)分析：該公司應(yīng)將三個(gè)車間認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)樵撈髽I(yè)對(duì)A車間、B車間、C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，A、B、C某公司有一管理總部（辦公樓）、ABAA品B車間加工成電子儀器，無(wú)其他用途；B車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)A車間提供的半成分析：該公司A（或A備）和B（或B、C套設(shè)備）作為一個(gè)資產(chǎn)組。他固定資產(chǎn)，A工廠負(fù)責(zé)加工半成品，年生產(chǎn)能力為100萬(wàn)件，完工后按照轉(zhuǎn)移價(jià)格全部發(fā)往B、C工廠進(jìn)行組裝，但B、C工廠每年各自最多只能將其中的60萬(wàn)件半成品組裝成最終產(chǎn)品，并各自負(fù)責(zé)其組裝完工的產(chǎn)品于當(dāng)?shù)劁N售。該公司根據(jù)市場(chǎng)需求的地區(qū)分布和B、C工廠的裝配能力，將A工廠的半B、CA、B、C一個(gè)資產(chǎn)組。因?yàn)楣SA、B、CAB、CB、CB、C可直接歸屬于資產(chǎn)組合理和一致地分?jǐn)偸紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組譽(yù)的賬面價(jià)值；（見商譽(yù)減值測(cè)試400600100010舊。各機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2×181000A150，B、CA＝400×200/1000＝80（萬(wàn)元）；A150A失＝200－150＝50（萬(wàn)元）30（80－50）BC 分?jǐn)偟臏p值損失后的機(jī)器A＝200－50＝150（萬(wàn)元）分?jǐn)偟臏p值損失后的機(jī)器B＝300－131.25＝168.75（萬(wàn)元）分?jǐn)偟臏p值損失后的機(jī)器C＝500－218.75＝281.25（萬(wàn)元C＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；但由于機(jī)器C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為350萬(wàn)元因此機(jī)器C最多只能確認(rèn)減值損失＝500－350＝150（萬(wàn)元），未能分?jǐn)偟臏p值損失50萬(wàn)元（200萬(wàn)元－150萬(wàn)元），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器A和機(jī)器B【拓展2】估計(jì)C機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為280萬(wàn)元，A、B機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其C＝400×500/1000＝200（萬(wàn)元）；【知識(shí)點(diǎn)】總部資產(chǎn)減值測(cè)試企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)先將總部資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)資產(chǎn)組中，按照賬面價(jià)值所占分?jǐn)?。如果各資產(chǎn)組使用不【思考題】總部資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，能按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊罙、B、C三個(gè)資產(chǎn)組，A、B、C資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為800萬(wàn)元、900萬(wàn)元、1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限分別為15、5、20＝2000×[800×15／5÷（800×15／5＋900×5／5＋1300×20／5）]＝564.71（萬(wàn)元A、B、C1200161000算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)??？偛抠Y產(chǎn)用于A、B、C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)，（2）A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。至2×18年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分2000萬(wàn)元、3000、5000預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4。由于產(chǎn)品技術(shù)經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)元，無(wú)法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。因X、Y、Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、Z機(jī)器公（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×18年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用16B經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，至2×18年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用8C經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組公允價(jià)值減去年、8B＝1200×[1500×4÷（10000×1＋1500×4＋2000×2）]＝（萬(wàn)元①計(jì)算A＝（10000＋600）－8480＝2120（萬(wàn)元）＝2120×[10000÷（10000＋600）]＝2000（萬(wàn)元＝2120×[600÷（10000＋600）]＝120（萬(wàn)元②計(jì)算B③計(jì)算C＝（2000＋240）－2016＝224（萬(wàn)元＝224×[2000÷（2000＋240）]＝200（萬(wàn)元）＝224×[240÷（2000＋240）]＝24（萬(wàn)元①A＝10000－2000＝8000（萬(wàn)元②B＝1500（萬(wàn)元合計(jì)＝8000＋1500＋1800＋1056＝12356（萬(wàn)元）包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC）的賬面價(jià)值總額＝12356＋1000＝13①X＝2000－1800＝200（萬(wàn)元X2000×[2000÷（2000＋3000＋5000）400X16001800②Y＝（2000－200）×[3000÷（3000＋5000）]＝675（萬(wàn)元③Z＝（2000－200）×[5000÷（3000＋5000）]＝1125（萬(wàn)元 2 1 包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（ABC）13356（8000＋1500＋1A＝（13356－13000）×8000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝240.22（萬(wàn)元）。C＝（13356－13000）×1800/（8000＋1800＋1056＋1000）＝54.05（萬(wàn)元）。辦公大樓＝（13356－13000）×1056/（8000＋1800＋1056＋1000）＝31.71（萬(wàn)元）。研發(fā)中心＝（13356－13000）×1000/（8000＋1800＋1056＋1000）＝30.02（萬(wàn)元）。萬(wàn)元、5000①X＝2000－1800＝200（萬(wàn)元）X2000×[2240.22/（2000＋3000＋5000）]1800②Y＝（2240.22－200）×[3000/（3000＋5000）]＝765.08（萬(wàn)元） （2344＋356）2 ——A資產(chǎn)組（Z機(jī)器） 1275.14固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——C資產(chǎn)組（200＋54.05）254.05固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——辦公大樓（144＋31.71）175.71 【知識(shí)點(diǎn)】商譽(yù)減值測(cè)試與會(huì)計(jì)處理54002000（應(yīng)付賬款），甲公司確認(rèn)了商譽(yù)120（包括有A、B、C）和一項(xiàng)該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品的專 1 1 2 2 3B＝1000－1000／5＝800（萬(wàn)元C＝1200－1200／5＝960（萬(wàn)元）專利技術(shù)＝2400－2400／5×13／12＝1880（萬(wàn)元）資產(chǎn)組不包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝640＋800＋960＋1880＝4280（萬(wàn)元由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。2×19述資產(chǎn)組出售，公允價(jià)值為4086萬(wàn)元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為20萬(wàn)元；資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)法確4280資產(chǎn)組的可收回金額＝4086－20＝4066（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝4280－4066＝214（萬(wàn)元）資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝4280＋120＝4400（萬(wàn)元）4066資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失＝4400－4066＝334（萬(wàn)元值（334－120）214A、B、C 專利技術(shù)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝214×1880／4280＝94（萬(wàn)元） ——B設(shè) ——C 430042804300資產(chǎn)組包含商譽(yù)的賬面價(jià)值＝4280＋120＝4400（萬(wàn)元）4300 （一致的基礎(chǔ)賬面價(jià)值）【例·綜合題】A公司為一般，A公司以下列資產(chǎn)和自身權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)C公B60%股權(quán)。不含稅價(jià)款2000，額不含稅價(jià)款1000，額定向增發(fā)1000萬(wàn)112×18年7月1日辦理了必要的權(quán)交接手續(xù)并取得控制權(quán)。A公司和C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方24900（單位：萬(wàn)2BB10日，B25%。除非有特別說明，B（4）2×181231A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)為14090預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為90其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為13900（5）2×181231A司對(duì)B司的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。