費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 課件

第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配第三章費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用之間的歸集和分配學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各項(xiàng)要素費(fèi)用、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配的方法以及賬務(wù)處理過(guò)程。2.掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用各種分配方法的適用情況及優(yōu)缺點(diǎn)、具體應(yīng)用，以及在不同方法下的賬務(wù)處理過(guò)程。3.掌握制造費(fèi)用的特點(diǎn)以及制造費(fèi)用的各種分配方法。4.掌握可修復(fù)和不可修復(fù)廢品損失的核算方法及賬務(wù)處理過(guò)程；了解停工損失的會(huì)計(jì)核算過(guò)程。學(xué)習(xí)目標(biāo)1.理解選擇費(fèi)用橫向分配標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)遵循的原則，掌握各項(xiàng)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算期間費(fèi)用的核算主要內(nèi)容各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配主要內(nèi)容第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配一、要素費(fèi)用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用：能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：先記入“制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過(guò)一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”總賬及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配一、要素費(fèi)用分配概述第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等；定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配二、材料費(fèi)用的分配1.原材料費(fèi)用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費(fèi)用比例分配的公式見下頁(yè)：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配二、材料費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-1】長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-1】長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=1200×30=36000（千克）乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=800×15=12000（千克）（2）原材料消耗量分配率（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=36000×1.25=45000（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=12000×1.25=15000（千克）（4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=45000×10=450000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=15000×10=150000（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=12第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價(jià)8元。計(jì)算分配如下：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-2】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9000（元）

B材料定額費(fèi)用=15088=9600（元）

甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18600（元）乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10800（元）

B材料定額費(fèi)用=12058=4800（元）

乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15600（元）

（2）材料費(fèi)用分配率

（3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20460（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17160（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）甲產(chǎn)品：A材料定第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。原材料費(fèi)用的分配通過(guò)編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品465200——乙產(chǎn)品267400

輔助生產(chǎn)成本——供水42000——運(yùn)輸22000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間5000——供水車間2000——運(yùn)輸車間1500

管理費(fèi)用2000

銷售費(fèi)用1800

貸：原材料808900第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配2.燃料費(fèi)用的分配按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配2.燃料費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，借記“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料”成本項(xiàng)目）。間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配3.低值易耗品攤銷用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配3.低值易耗品攤銷第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配低值易耗品的攤銷方法：一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配低值易耗品的攤銷方法：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-3】長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫(kù)作價(jià)30元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí)借：制造費(fèi)用600貸：低值易耗品600

（2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)時(shí)借：原材料30貸：制造費(fèi)用30第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-3】長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。每月攤銷額編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）領(lǐng)用時(shí)借：待攤費(fèi)用48000

貸：低值易耗品48000

（2）各月攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用4000

貸：待攤費(fèi)用4000第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-4】某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。編制會(huì)計(jì)分錄如下：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-5】某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）領(lǐng)用借：低值易耗品——在用低值易耗品2800

貸：低值易耗品——在庫(kù)低值易耗品2800（2）攤銷價(jià)值的50%

借：管理費(fèi)用1400

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1400（3）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具借：原材料50

管理費(fèi)用450

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷500（4）注銷報(bào)廢的管理用具借：低值易耗品——低值易耗品攤銷1000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品1000（5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異借：管理費(fèi)用（2800×3%）84

貸：材料成本差異——低值易耗品成本差異84第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（1）領(lǐng)用第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。動(dòng)力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本”總賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-6】長(zhǎng)江公司200×年6月耗電合計(jì)67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下：第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-6】長(zhǎng)江公司200×年6月第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配通過(guò)編制外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11100——乙產(chǎn)品6000

輔助生產(chǎn)成本——供水3000——運(yùn)輸2000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間2250——供水車間50——運(yùn)輸車間50

管理費(fèi)用1800

銷售費(fèi)用600

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）26850第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配四、職工薪酬的分配職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配四、職工薪酬的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配1.工資費(fèi)用的分配計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：a.按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；b.按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；c.按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；d.按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配1.工資費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配3）計(jì)件工資的計(jì)算個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配3）計(jì)件工資的計(jì)算第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-7】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。（1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元）

應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元）應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元）

（2）按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元）應(yīng)付病假工資=28390%=75.60（元）應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元）

第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-7】假定某工業(yè)企業(yè)某工人的第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資日工資率

應(yīng)扣缺勤病假工資=40.333（100%-90%）=12.10（元）應(yīng)扣缺勤事假工資=40.332=80.66（元）應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元）

（4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資應(yīng)付出勤工資=40.3317=685.61（元）應(yīng)付病假工資=40.33390%=108.89（元）應(yīng)付工資=685.61+108.89=794.50（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）按20.83日計(jì)算日工資率，第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-8】假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級(jí)工的小時(shí)工資率為5元。該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下：產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)=工資率×工時(shí)定額A產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-8】假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配承【例3-8】，假定某三級(jí)工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3002.50+7001.50=1800（元）該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為：A產(chǎn)品定額工時(shí)B產(chǎn)品定額工時(shí)該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360（小時(shí)）該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為：應(yīng)付工資=3605=1800（元）

第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配承【例3-8】，假定某三級(jí)工共加工第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-10】假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如下表所示：工人姓名等級(jí)工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計(jì)652280第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-10】假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率

王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元）李明應(yīng)分工資=7701.5=1155（元）趙亮應(yīng)分工資=6301.5=945（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率王青應(yīng)分工資第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配工資費(fèi)用的分配直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項(xiàng)目。生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用”科目其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配工資費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-11】長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下：工資費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元）乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-11】長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配2.其他職工薪酬的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-13】假定長(zhǎng)江公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-13】假定長(zhǎng)江公司200×第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000（元）

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000（元）

應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200（元）

運(yùn)輸車間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800（元）

第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：基本生產(chǎn)車間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運(yùn)輸車間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000（元）

應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000（元）第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000

——乙產(chǎn)品56000輔助生產(chǎn)成本——供水19200

——運(yùn)輸12800制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間8000——供水車間4000

——運(yùn)輸車間4000

管理費(fèi)用24000

銷售費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬232000第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”科目。企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”科目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-14】長(zhǎng)江公司200×年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間20000——供水車間4500——運(yùn)輸車間3700

管理費(fèi)用3000

銷售費(fèi)用1000

貸：累計(jì)折舊32200第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-14】長(zhǎng)江公司200×年6第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配六、利息費(fèi)用短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷掠?jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配六、利息費(fèi)用第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-15】長(zhǎng)江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的辦法進(jìn)行處理。編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款120000

貸：短期借款120000

（2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120000×10%12=1000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-15】長(zhǎng)江公司200×年4第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）按期歸還本息時(shí)

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款123000第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配（3）按期歸還本息時(shí)第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配七、稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買稅票金額較小，購(gòu)買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購(gòu)買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢宰鳛榇龜傎M(fèi)用處理。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配七、稅金第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-16】長(zhǎng)江公司200×年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買印花稅稅票，共計(jì)200元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款200【例3-17】長(zhǎng)江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)400第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-16】長(zhǎng)江公司200×年6第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配八、其他費(fèi)用上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配八、其他費(fèi)用第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-18】長(zhǎng)江公司以銀行存款支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3000元、辦公費(fèi)4000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間13969.6——供水車間4000——運(yùn)輸車間4000

管理費(fèi)用9000

銷售費(fèi)用7000

財(cái)務(wù)費(fèi)用100

貸：銀行存款38069.6第一節(jié)各項(xiàng)要素的費(fèi)用分配【例3-18】長(zhǎng)江公司以銀行存款支第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由“待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目的借方。第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配一、待攤費(fèi)用的歸集和分第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配【例3-19】長(zhǎng)江公司200×年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27000元，分3個(gè)月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間4000元，修理車間1000元，運(yùn)輸車間2000元，行政管理部門1000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1000元。待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配【例3-19】長(zhǎng)江公司第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：待攤費(fèi)用27000

貸：銀行存款27000

（2）4—6月攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間4000——供水車間1000——運(yùn)輸車間2000

管理費(fèi)用1000

銷售費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用9000第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用”科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用”科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配二、預(yù)提費(fèi)用的分配和歸第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配【例3-20】長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4500元，平均每月預(yù)提房租1500元。4、5、6月預(yù)提第二季度的租金，6月末實(shí)際支付第二季度的租金。預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-9和表3-10所示。第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配【例3-20】長(zhǎng)江公司第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）4、5、6月份預(yù)提租金時(shí)借：管理費(fèi)用1500

貸：預(yù)提費(fèi)用1500（2）6月份實(shí)際支付租金時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用4500

貸：銀行存款4500第二節(jié)待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-21】長(zhǎng)江公司200×年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表3-11至表3-14所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-21】長(zhǎng)江公司200第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-22】某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-22】某企業(yè)有供水、第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“低值易耗品”、“原材料”科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目的借方。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1.直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配1.直接分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-23】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27000元。各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-23】某企業(yè)有供水和第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-23】表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下：根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品28800

制造費(fèi)用28800

管理費(fèi)用4400

銷售費(fèi)用1960

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水27000——供電36960第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-23】表3-18中有第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.順序分配法按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.順序分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-24】根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-19所示。輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-24】根據(jù)例3-23第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（順序分配法）第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.順序分配法【例3-24】表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配2.順序分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：（1）分配電費(fèi)借：輔助生產(chǎn)成本——供水6026.04

基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品24104.16

制造費(fèi)用4017.36

管理費(fèi)用2008.68

銷售費(fèi)用803.76

貸：輔助生產(chǎn)成本——供電36960（2）分配水費(fèi)借：制造費(fèi)用29356.8

管理費(fèi)用2446.4

銷售費(fèi)用1222.84

貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用——供水33026.04第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.交互分配法對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費(fèi)用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費(fèi)用分配率），在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.交互分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-25】長(zhǎng)江公司設(shè)有供水和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月有關(guān)資料如表3-20所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-25】長(zhǎng)江公司設(shè)有供第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)表3-20所列資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，結(jié)果如表3-21所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)表3-20所列資料，采用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配表3-20中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)程如下：第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配表3-20中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過(guò)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄：（1）交互分配借：制造費(fèi)用——供水車間1900——運(yùn)輸車間20000

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水20000——運(yùn)輸1900（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本——供水28900——運(yùn)輸46200

貸：制造費(fèi)用——供水車間28900——運(yùn)輸車間46200（3）對(duì)外分配借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間147758

管理費(fèi)用21700.4

銷售費(fèi)用64741.6

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水121100——運(yùn)輸113100第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.代數(shù)分配法首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量，建立聯(lián)立方程，并計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本；然后根據(jù)各受益單位（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部各單位）耗用產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和單位成本，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。這種方法分配結(jié)果最準(zhǔn)確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下計(jì)算工作比較復(fù)雜，適宜在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)采用。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配4.代數(shù)分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-26】根據(jù)【例3-25】交互分配法下供水和運(yùn)輸車間的有關(guān)資料，設(shè)供水車間的供水單位成本為x元，運(yùn)輸車間的運(yùn)輸單位成本為y元。建立以下聯(lián)立方程：（112200+27000）+2000y=139200x

（68800+26200）+20000x=100000y

解此聯(lián)立方程得：

x=1.01657y=1.1533根據(jù)x、y的值以及各受益單位所耗水和運(yùn)輸勞務(wù)的數(shù)量，即可求得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-26】根據(jù)【例3-2第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-26】編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-22所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-26】編制輔助生產(chǎn)費(fèi)第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)表3-22編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用借：制造費(fèi)用——供水車間2306.6——供電車間20331.4——基本生產(chǎn)車間147789

管理費(fèi)用21698.7

銷售費(fèi)用64712.3

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水141508——運(yùn)輸115330（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本——供水29306.6——運(yùn)輸46531.4

貸：制造費(fèi)用——供水車間29306.6——運(yùn)輸車間46531.4第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配根據(jù)表3-22編制會(huì)計(jì)分錄如第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5.計(jì)劃成本分配法輔助生產(chǎn)車間為各受益單位（包括其他輔助生產(chǎn)車間）提供的產(chǎn)品或勞務(wù)，一律按產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。這種方法簡(jiǎn)化和加速了分配的計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還能夠反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際成本脫離計(jì)劃成本的差異。要求輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃成本比較準(zhǔn)確。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配5.計(jì)劃成本分配法第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-27】以【例3-25】的資料為例，采用按計(jì)劃成本分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-23所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配【例3-27】以【例3-25第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)實(shí)際成本：供水車間實(shí)際成本=139200+11000=150200（元）運(yùn)輸車間實(shí)際成本=95000+21000=116000（元）根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）按計(jì)劃成本分配借：制造費(fèi)用——供水車間11000——供電車間21000——基本生產(chǎn)車間149000

管理費(fèi)用19300

銷售費(fèi)用55860

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水146160——運(yùn)輸110000第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用借：輔助生產(chǎn)成本——供水38000——運(yùn)輸47200

貸：制造費(fèi)用——供水車間38000——運(yùn)輸車間47200（3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借：管理費(fèi)用10040

貸：輔助生產(chǎn)成本——供水4040——運(yùn)輸6000第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助車間的制造費(fèi)用第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配將“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的明細(xì)科目（簡(jiǎn)化格式）記錄進(jìn)行列示，如圖3-1所示。第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配將“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集制造費(fèi)用是指工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目既可按經(jīng)濟(jì)用途設(shè)立，也可按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容設(shè)立。制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入“制造費(fèi)用”科目的借方。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-28】根據(jù)各種費(fèi)用分配表及付款憑證登記長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)帳，如表3-24所示。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-28】根據(jù)各種費(fèi)用分配表第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配二、制造費(fèi)用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用可以直接從“制造費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，期末制造費(fèi)用應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ瑥摹爸圃熨M(fèi)用”科目的貸方分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”等科目的借方。常見的制造費(fèi)用分配方法有生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配二、制造費(fèi)用的分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配1.生產(chǎn)工時(shí)比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用。既可用實(shí)際工時(shí)比例，也可用定額工時(shí)比例。將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果具有合理性。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配1.生產(chǎn)工時(shí)比例法將勞動(dòng)生產(chǎn)率的第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-29】長(zhǎng)江公司200×年6月基本生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用總額為180000元，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為25000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為15000小時(shí)，計(jì)算分配如下：第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-29】長(zhǎng)江公司200×年第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表3-25所示。根據(jù)制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品112500——乙產(chǎn)品67500

貸：制造費(fèi)用180000第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配按生產(chǎn)工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配2.生產(chǎn)工人工資比例法按照各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費(fèi)用。生產(chǎn)工人工資有現(xiàn)成資料，因此核算工作簡(jiǎn)便。適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度大致相同的情況。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配2.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用。適用于機(jī)械化程度較高的車間。為提高分配結(jié)果的準(zhǔn)確性，可以將機(jī)器設(shè)備劃分為若干類別，分類歸集和分配制造費(fèi)用。還可以將制造費(fèi)用按性質(zhì)和用途分類，如分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的費(fèi)用和由于管理組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，分別采用不同的方法分配制造費(fèi)用。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配4.按年度計(jì)劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。每月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用與分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用金額不等，因此“制造費(fèi)用”科目有月末余額?！爸圃熨M(fèi)用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本。核算工作簡(jiǎn)便。特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間。要求計(jì)劃工作水平較高。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配4.按年度計(jì)劃分配率分配法每月實(shí)第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-30】某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用4900元。（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2600×5=13000（小時(shí)）乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)=2250×4=9000（小時(shí)）第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-30】某企業(yè)第一車間全年第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（3）各種產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=240×5=1200（小時(shí)）乙產(chǎn)品本月實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)=150×4=600（小時(shí)）（4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用該月甲產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=1200×2.5=3000（元）該月乙產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=600×2.5=1500（元）該車間本月按計(jì)劃分配率分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用為：3000+1500=4500（元）第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（3第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-31】假定例3-30中某企業(yè)第一車間的“制造費(fèi)用”科目6月初為貸方余額300元，則該月制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額和分配轉(zhuǎn)出額登記結(jié)果如圖3-2所示。第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配【例3-31】假定例3-30中某第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品?？尚迯?fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品?！皬U品損失”科目的借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收賠款和應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的廢品損失，月末無(wú)余額。不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不設(shè)“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項(xiàng)目。第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算一、廢品損失的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算1.不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品的損失等于廢品成本扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的數(shù)額。不可修復(fù)廢品成本的確定一般有兩種方法：按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算：在廢品報(bào)廢時(shí)根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實(shí)際費(fèi)用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出廢品的實(shí)際成本。按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算：按不可修復(fù)廢品