成本管理第二講

成本管理

第二講

德信誠培訓教材

雖然難但沒關系，我有知識的鑰匙。第三章產品成本計算方法5.平行結轉分步法的成本計算1.生產類型的特點對成本計算方法的影響2.品種法、分批法、分步法的基本特點3.逐步結轉分步法的成本計算4.綜合逐步結轉分步的成本還原重難點按生產工藝過程的特點簡單生產復雜生產按生產組織的特點大量生產大批生產小批生產成批生產單件生產以產品品種計算成本一、生產類型的特點對成本計算方法的影響（一）企業(yè)生產類型及其特點往往不僅要求按照產品的品種計算成本，且還要求按照產品的生產步驟計算成本。一般是按客戶的定單或批別來組織生產，因而要求計算每一定單或每批產品的成本以產品生產步驟為對象品種法分批法分步法在進行產品成本計算時，有著三種不同的成本計算對象決定了三種不同的成本計算方法。以產品品種為對象以產品批別為對象綜上所述即在實際工作中，除了采用這三種基本成本計算方法外，還有定額法、分類法等成本計算的輔助方法當然，成本計算對象的確定，還應考慮成本管理的要求。例如在大量大批復雜生產的企業(yè)里，如果成本管理不要求計算步驟成本，則可采用品種法計算產品成本1.對產品成本計算期的影響。單件、小批生產成本計算不定期大量、大批生產成本計算每月月末進行可見，生產類型和管理要求對成本計算方法的影響，主要表現(xiàn)在對成本計算對象的確定上。此外，還對成本計算期、完產品與在產品之間費用分配等產生影響。主要取決生產組織的特點主要取決于生產類型的特點生產費用不必在完工產品與在產品之間進行分配.多步驟生產大量、大批生產小批、單件生產2.對完工產品與在產品之間費用分配的影響.單步驟生產必須將生產費用在完工產品與在產品之間進行分配.不存在在完工產品與在產品之間分配費用的問題.思考題3.在多步驟生產中，為了加強各生產步驟的成本管理，都應當按照生產步驟計算產品成本。()√√×1.成本計算對象是區(qū)分產品成本計算各種方法的主要標志.()2.單步驟生產由于工藝過程不能間斷,因而只能按照產品的品種計算成本.()5.產品成本計算方法分為基本方法和輔助方法，是從計算產品實際成本是否必不可少的角度劃分的。()√√4.受企業(yè)生產類型特點以及相應的管理要求的影響，產品成本計算對象不外乎就是品種、分批、分步三種，因而以成本計算對象為主要標志的成本計算基本方法也只有三種，即品種法、分批法、分步法。()它是最基本的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產類型的企業(yè)。例如發(fā)電、采掘等企業(yè)。按產品的生產類型及成本計算的繁簡程度簡單品種法典型品種法二、成本計算的品種法（一）品種法的概念是以產品的品種為成本計算對象，歸集費用，計算產品成本的一種方法是指企業(yè)最終產品是單一品種。全部生產費用都是直接費用，不存在各種產品之間分配費用的問題；月末一般無在產品。用于不要求分步計算成本的多步驟小型生產企業(yè)。如小瓷廠等。凡生產過程中發(fā)生的應計入成本的間接費用，均要在各種產品之間分配。月末還需要將費用在完工產品于在產品之間分配3、、月月末末在在產產品品成成本本計計算算（二二））品品種種法法的的特特點點1、、以以產產品品品品種種作作為成成本本計計算算對對象象2、、按按月月定定期期計計算算產產品品成成本本簡單單品種種法法典型型品種種法法不需需要要計計算算在在產產品品成成本本一般般都都有有在在產產品品，，而而且且數(shù)數(shù)量量較較多多，，就就需需要要將將成成本本計計算算單單上上所所歸歸集集的的生生產產費費用用，，采采用用適適當當?shù)牡姆址峙渑浞椒椒ǚ?，，在在完完工工產產品品與與在在產產品品之之間間進進行行分分配配。。(三三)品品種種法法的的成成本本計計算算程程序序原始始憑憑證證及及各各種種費費用用分分配配表表⑴產品品成成本明明細細帳帳輔助助生生產產成成本本明明細細帳帳輔助助生生產產費費用用分分配配表表制造造費費用用明明細細帳帳制造造費費用用分分配配表表產品品成成本明明細細帳帳產品品成成本本計計算算單單⑵⑵⑵⑵⑶⑷⑸⑷⑹⑺三、、成成本本計計算算的的分分批批法法（一一））分分批批法法的的意意義義和和適適用用范范圍圍分批批法法是是以以產產品品的的批批別別為為計計算算對對象象，，歸歸集集費費用用，，計計算算產產品品成成本本的的一一種種方方法法。。分批批法法也也稱稱定定單單法法它主主要要適適用用于于單單件件小小批批類類型型的的企企業(yè)業(yè)例如如，，船船舶舶、、重重型型機機械械、、精精密密儀儀器器、、專專用用設設備備、、專專業(yè)業(yè)修修理理和和不不斷斷更更新新產產品品的的高高檔檔時時裝裝等等企企業(yè)業(yè)，，以以及及企企業(yè)業(yè)內內部部工工具具模模具具制制造造和和新新產產品品的的試試制制。。在這這種種生生產產類類型型企企業(yè)業(yè)中中，，由由于于多多數(shù)數(shù)是是根根據(jù)據(jù)購購貨貨單單位位的的定定單單組組織織生生產產因此此（二））分分批批法法的的特特點點1、以以產產品品的的批批別別（（或或定定單單））作作為為成成本本計計算算對對象象。。2、、成成本本計計算算期期不不固固定定。。與與生生產產周周期一一致致，，與與會會計計報報告告期期不不一一致致。。3、、費費用用在在完完工工產產品品與與在在產產品品之之間間的的分分配配。。A.在小小批批、、單單件件生生產產下下,一一般般不不存存在在完完工工產產品品與與在在產產品品之之間間的的分分配配B.但如如批批內內產產品品有有跨跨月月陸陸續(xù)續(xù)完完工工的的情情況況，，就就應應該該采采取取適適當當方方法法計計算算完完工工產產品品成成本本和和月月末末在在產產品品成成本本。。則應應選選擇擇“累累計計分分配配法法””4、、間間接接費費用用（（主主要要為為制造造費費用用））在在各各批批次次或各各定定單單之之間間分分配配累計計分分配配法法當月月分分配配法法對于于投投產產批批別別多多數(shù)數(shù)完完工工的的情情況況，，或或各各月月費費用用發(fā)發(fā)生生不不均均衡衡的的情情況況，，應應采采用用““當當月月分分配配法法””可以以采采用用相反當月月分分配配法法的的特特點點:是分分配配間間接接費費用用時時，，不不論論各各批批次次或或各各定定單單產產品品是是否否完完工工，，都都要要按按當當月月分分配配率率分分配配其其應應負負擔擔的的間間接接費費用用。。全部部產產品品累累計計間間接接費用用分分配配率率=全部部產產品品累累計計間間接接費費用用全部部累累計計工工時時某批批產產品品應應負負擔的的間間接接費費用用=該批批產產品品累計計工工時時全部部產產品品累累計計間間接接費費用用分分配配率率×累計計分分配配法法的的特特點點:是在在各各批批產產品品完完工工之之前前，，產產品品成成本本計計算算單單只只需需按按月月登登記記直直接接費費用用（（如如直直接接材材料料））和和生生產產工工時時。。每每月月發(fā)發(fā)生生的的間間接接費費用用，，只有有當當月月完完工工的的批批次次才才按按累累計計間間接接費費用用分分配配率率進進行行分分配配，計計算算完完工工產產品品的的成成本本;對對未未完完工工的的在在產產品品則則不不分分配配間間接接費費用用,即即不不分分批批計計算算在在產產品品成成本本。。全部部產產品品累計計間間接費費用用分分配配率率=全部部產產品品累累計計間間接接費費用用全部部累累計計工工時時某批批完完工工產產品品應應負擔擔的的間間接接費費用用=該批批完完工工產產品累累計計工工時時×全部部產產品品累累計計間間接接費費用用分分配配率率見教教材材P102不分分批批計計算算在在產產品品成成本本的的分分批批法法.因此此又叫叫簡簡化化的的分分批批法法或間接接計計入入費費用用分分配配率率計計算算公公式式如如下下:練習習P132它主主要要適適用用于于大大量量大大批批復復雜雜生生產產的的企企業(yè)業(yè)，，如如紡紡織織、、冶冶金金、、造造紙紙等等大大量量大大批批多多步步驟驟生生產產類類型型的的企企業(yè)業(yè)。。四、、成成本本計計算算的的分分步步法法(一一)分分步步法法的的意意義義和和適適用用范范圍圍分步步法法是是以以產產品品的的品品種種及及其其所所經經過過的的生生產產步步驟驟作作為為成成本本計計算算對對象象，，歸歸集集生生產產費費用用，，計計算算各各種種產產品品成成本本及及其其各各步步驟驟成成本本的的一一種種方方法法。。1、、成成本本計計算算對對象象為為各各種種產產品品的的生生產產步步驟驟和和產產品品品品種種。4、、各各步步驟驟之之間間需需進進行行成成本本結結轉轉。。(二二)分分步步法法的的特特點點2、、成成本本計計算算是是定定期期于于月月末末進進行行。。與與會計計報報告告期期一一致致,和和生生產產周周期期不不一一致致。3、、生生產產費費用用需需要要在在完完工工產產品品與與在在產產品品之之間間分分配配。。因此此,在在進進行行成成本本計計算算時時,需需為為每每種種產產品品及及所所經經過過的的生生產產步步驟驟設設置置產產品品成成本本計計算算單單,來來歸歸集集生生產產費費用用,計計算算產產品品成成本本在實實際際工工作作中中,由由于于成成本本管管理理的的要要求求,分分步步法法在在結結轉轉各各步步驟驟成成本本時時,又又存存在在著著逐逐步步結結轉轉分分步步法法和和平平行行結結轉轉分分步步法法兩兩種種方方法法。。半成成品品可可對對外外銷銷售售或或雖雖不不對對外外銷銷售售但但需需進進行行比比較較考考核核的的企企業(yè)業(yè);一一種種半半成成品品同同時時為為幾幾種種產產成成品品消消耗耗的的企企業(yè)業(yè);實實行行廠廠內內經經濟濟核核算算的的企企業(yè)業(yè)。。逐步步結結轉轉分分步步法法1.逐逐步步結結轉轉分分步步法法的的適適用用范范圍圍逐步步結結轉轉分分步步法法是是為為了了計計算算半半成成品品成成本本而而采采用用的的一一種種方方法法。。它適適用于于如下下圖圖所所示示（各步步驟驟在在產產品品為為狹狹義義在在產產品品）第一一步步驟驟生生產產成本本明明細細帳帳半成成品品成成本本在產產品品成成本本第二二步步驟驟生生產產成本本明明細細帳帳半成成品品成成本本在產產品品成成本本最后后步步驟驟生生產產成本本明明細細帳帳產成成品品成成本本在產產品品成成本本2.逐逐步步結結轉轉分分步步法法的特特點點及及核核算算程程序序逐步步結結轉轉分分步步法法，，按按照照半半成成品品轉轉入入下下一一步步驟驟成成本本明明細細帳帳中中的的反反映映方方式式不不同同，，又又分分為為綜合合結結轉轉和和分分項項結結轉轉分步步法法。。見教教材材P108綜合合結結轉轉分分步步法法是是指指上上一一生生產產步步驟驟的的半半成成品品成成本本轉轉入入下下一一生生產產步步驟驟時時，，是是以以““半半成成品品””或或““直直接接材材料料””綜合合項項目目記入入下下一一生生產產步步驟驟成成本本計計算算單單的的方方法法.（一一）綜合合結結轉轉分步步法法又如如下下圖圖所所示示:見教教材材P110甲產產品品第第一一步步驟驟成成本本計計算算單單項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本4000120028008000本月發(fā)生費用100001800620018000完工產品成本80002000500015000月末在產品成本60001000400011000

項目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產品成本300015005005000本月發(fā)生費用

150008000300026000完工產品成本

135007900290024300月末在產品成本450016006006700甲產產品品第第二二步步驟驟成成本本計計算算單單1.半半成成品品按按實實際際成成本本綜綜合合結結轉轉各步步驟驟所所耗耗上一一步步驟驟的的半成成品品費費用用所耗耗半半成成品品的實實際際數(shù)數(shù)量量半成品的實際單位成本=×綜合結轉,可可以按半成品品的實際成本結轉,也可以以按照半成品品的計劃成本(或定額成本本)結轉.由于各月所產產半成品的實實際單位成本本不同，因而而所耗半成品品實際單位成成本的計算，，通常可采用用加權平均法法、先進先出出法等方法計計算確定見P110若甲產品分兩兩個步驟生產產：第一步驟生產的半半成品交庫驗驗收；第二步步驟按所需數(shù)數(shù)從半成品庫庫領用，所耗耗半成品費用用按加權平均均單位成本計計算。自制半成品明明細帳月份月初余額本月增加合計計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本12030101001463012017640147105154352152205加權平均單位成本=3010+1463020+100=147（元））本月減少=105×147=15435（（元）實例分析借：基本生產產成本15435貸：自制半成成品15435根據(jù)第二步驟驟半成品領用用單,編制下下列會計分錄錄2.按計劃劃成本綜合結結轉各步驟耗用半半成品均按計計劃單位成本本計算與按實際成本本綜合結轉時時“半成品明明細帳”和““產品成本計計算單”的格格式不同主要表現(xiàn)在以以下幾方面:(1)“自制制半成品明細細帳”應設置半成品實際際成本、計劃劃成本、差異異額、差異率率等專欄，以以便將發(fā)出半半成品的計劃劃成本調整為為實際成本。。其格式如下下：月份月初余額本月增加累計本月減少數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本成本差異成本差異率數(shù)量計劃成本實際成本見P135(2)“產品成本計算算單”可按轉轉入半成品品成本差異后后的實際成本本登記,也可可按半成品計計劃成本、差差異額和實際際成本設專欄欄。格式如下下：摘要產量（件）半成品直接工資制造費用成本合計計劃成本成本差異實際成本也可見P116和P135的格式。按計劃成本結結轉時有關的的計算公式如如下：某步耗用半成品計劃成本本=半成品計劃單位成成本×耗用數(shù)量半成品成本差異率率月初結存半成成品成本差異額額本月收入半成成品成本差異額額+=月初結存半成品計劃成本本本月收入半成品計劃成本本×100%+發(fā)出半成品成本差異異=發(fā)出半成品計劃成本×半成品成本差異率發(fā)出半成品實際成本=發(fā)出半成品計劃成本±發(fā)出半成品成本差異以前例資料,若半成品按計計劃成本結轉轉,第一步驟驟半成品明細細帳如下：月份月初余額本月增加累計數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本1202960301010014800146301201776017640假如:發(fā)出半半成品105件,則計劃劃成本為:105×148元=15540元計劃單位成本本：148元元×100%=發(fā)出半成品實際成本=15540+15540×(-0.6757%)=15435(元)半成品成本差差異率=17640-1776017760=-0.6757%×100%(3010-2960)+(14630-14800)2960+14800見教材P134練習(2)可以考考核和分析各各步驟完工產產品成本的水水平與按實際成本本綜合結轉半半成品成本方方法相比較，，按計劃成本本綜合結轉半半成品成本具具有以下優(yōu)點點：見教PP116(1)可以簡化和加加速成本計算算工作3、綜合結轉轉的成本還原原采用綜合結轉轉法的結果從前例可見表現(xiàn)在產成品品成本中的絕絕大部分是第第二車間所耗耗半成品成本本，而直接工工資和制造費費用只是第二二車間發(fā)生的的費用，在產產品成本中所所占比重很小小。因此，在管理理上要求從整整個企業(yè)角度度分析和考核核產品成本的的構成時，還還應將綜合結結轉分步法算算出的產成品品成本進行成成本還原。顯然,這不符符合產品成本本構成的實際際情況。成本還原的方方法是從最后后步驟起,將將其耗用上步步驟半成品的的綜合成本逐步分解,還還原為原來的的成本項目就是將產成品品耗用各步驟驟半成品的綜綜合成本，逐逐步分解還原原為原來的成成本項目。見P110第三步驟耗用用第二步驟半半成品的綜合合成本為“38896元”,第二步驟耗耗用第一步驟驟半成品的綜綜合成本為“37050元”。所謂成本還原原其計算公式如如下：還原原分配率=上步驟完工半半成品各成本項目的的金額上步驟完工半半成品成本合合計×100%成本還原的具具體方法（1）項目比比重還原法①項目比重還原法還原分配率法仍以前例說明明:第一步驟各成成本項目占該該步驟半成品品成本的比重重:直接材料=800015000×100%=53.33%直接工資=20001500×100%=13.33%制造費用=500015000×100%=33.33%其計算公式如如下：半成品品成本還原=本月產成品耗耗用上步驟半成品的的成本×還原分配率直接材料13500×53.33%%=7200直接工資13500×13.33%=1800制造費用13500×33.33%=4500將半成品的綜合成本進行分解②③計算還原后后的成本。其計算公式為為：還原后后產品成本還原前前產品成本半成品品成本還原=+成本項目還原前產品成本半成品成本還原還原后產品成本直接材料13500-13500或半成品72007200直接工資790018009700制造費用290045007400合計2430024300某企業(yè)采用逐逐步結轉分分步法分三個個步驟計算產產品成本,三三個步驟成本本計算的資料料如下:生產步驟半成品直接材料直接工資制造費用成本合計一步驟半成品成本4000016000400060000二步驟半成品成本700008000300081000三步驟半成品成本7776040001200093760舉例:教材P136練習4第二步驟各項項目比重：直接材料=7000/81000=86.42%直接工資=8000/81000=9.88%制造費用=3000/81000=3.7%第一步驟各項項目比重：直接材料=40000/60000=66.66%直接工資=16000/60000=26.67%制造費用=4000/60000=6.67%根據(jù)以上資料料：進行成本還原原的計算成本項目直接材料66.6644796半成品7776086.4267200直接人工40009.88768326.6717922制造費用120003.7028776.674482合計937601007776010067200還原前產品成本二步驟驟一一步步驟各項目比重%金額各項目比重%金額××產品成本還原原計算表還原后的產成成品成本=44796+4000+7683+17922+12000+2877+4482=93760成本還原分配率率=本月產成品耗耗用上步驟半成品品成本合計本月生產該種種半成品成本本合計計算半成品成成本還原半成品成本還原成本還原分配率率=×本月生產該種種半成品成本項目目金額計算還原后產產品成本(2)還原分分配率法①②③項目半成品原材料直接工資制造費用合計還原前產成品成本135007900290024300本月所產半成品成本80002000500015000成本還原-13500720018004500還原后產成品成本

承前例成本還原分配率率1350015000=0.9=8000×0.9=72002000×0.9=18005000×0.9=450072009700740024300產品成本本還原計計算表成本項目直接材料料4000067200半成品品7776070000直接人工工4000800016000制造費用用1200030004000合計計93760810007776060000還原前產品成本本第二步驟驟半成品成本還原分配率第一次成本還原第一步驟驟半成品成本還原分配率7776081000100%=9.6%×67200768028806000×100%=112%仍以P1364題資料進行成本還還原計算第二次成本本還原40000×1.12=4480016000×1.12=179204000××1.12=448067200還原后的產產成品成本本=44800+4000+7680+17920+12000+2880+4480=93760是指上一步步驟轉入下下一步驟的的半成品成成本，不是是以“半成成品”或““直接材料料“成本項項目進行反反映的，而而是分別成成本項目記記入下一步步驟成本計計算單的有有關成本項項目中。因因此，不需需要進行成成本還原。。實例:見教教材P117（三）逐步結結轉分步法法的優(yōu)缺點點見見教材材P118(二)分項項結轉分步步法即各步驟不不計算半成成品成本，，而是只歸歸集各步驟驟本身所發(fā)發(fā)生的費用用及各步驟應計計入產成品品成本的““份額”，然后將將各步驟應應計入完工工產品成本本的“份額”進行平行行匯總,計計算出完完工產品成本的一一種方法。。見教材P120平行結轉分分步法平行結轉分分步法，又又稱不計算算半成品成成本法4.月末,生產費費用要在產成品與廣廣義在產品品之間分配。。（一）平行行結轉分步步法的特點點1.成本計計算對象是是生產步驟和最終終完工產品品2.半成品品成本不隨隨實物轉移移而結轉。。3.不通過過“自制半半成品”帳帳戶進行價價值核算,只需進進行數(shù)量核核算。即完工產品品,是指最最后步驟完完工的產成成品.是指沒有完完成全部生生產過程,不能作為為商品銷售售的產品,包括:①①正在車間間加工中的的在產品;②已經經完成一個個或幾個生生產步驟,但還需繼繼續(xù)加工的的半成品;③未驗驗收入庫的的產品;④④等待返返修的廢品品某企業(yè)生產產甲產品,經過三個個步驟，原原材料在生生產開始時時一次投入入,月末在在產品按約約當產量法法計算,各各步驟在產產品完工程程度均為50%.項目一步驟二步驟三步驟月初在產品806030本月投產120160120本月完工160120

100月末產品4010050有關產量記記錄和生產產費用記錄錄資料如下下表實例分析一步驟：月月初廣義在產品品=80+60+30=170月末廣義在在產品=40+100+50=190二步驟：月月初廣義在在產品=60+30=90月末廣義在在產品=100+50=150三步驟月初初廣義在產產品=30月末廣義在在產品=50（二）平行行結轉分步步法的計算程程序第一步驟甲產品成本本計算單直接材料1200直接人工600制造費用360應計入產在在產品成品成本成成本本的份額4801680第二步驟甲產品成本本計算單直接材料1800直接人工720制造費用600應計入產在在產產品成品成本的份額成本2160960第一步驟份份額1680第二步驟份份額2160產品成本1680+2160=3840采用約當產產量法時，，各步驟應應計入產成成品成本的的份額計算算公式如下下：某步驟應計入產成品品成本的份額=產成品數(shù)量量×單位產成品品耗用該步驟驟半成品數(shù)量量×該步驟驟單位半半成品費用（三）各步步驟應計入入產成品成本“份額”的計算約當產量法法定額比例法法當投入量=產出量時時：AB甲11505050即單位產成成品耗用該該步驟半成成品數(shù)量為為“1”該步驟單位位半成品費用用=該步驟月初初在產品費用用+該步驟本月生產費用用該步驟完工工產品數(shù)量量（約當產產量）最終完工產品數(shù)量+本步驟月初半成品數(shù)量本步驟本月月完工半成品數(shù)數(shù)量++本步驟月末在產品約當產量本步驟以后各步期末在產品品數(shù)量廣義在產品品約當產量量本步驟月末末在產品約當產量量+第一步驟直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造費用約約當產量=直接人工約約當產量計算應計入入產成品成本份額1.約當產產量計算以前例說明明=100+100+50+40=290完工產品數(shù)數(shù)量該步驟月末末半成品數(shù)數(shù)量(即二二、三步驟驟在產品數(shù)數(shù)量)該步驟月末末狹義在產產品數(shù)量2.計計算單位成成本。直接材料該步驟直接材材料費用該步驟直接接材料約當當產量=當材料費為為43500元,則直接材料單位成本=43500290=150第二步驟直直接人工第三步驟直直接人工=100+50+100××50%=200=100+50×50%=125=直接人工制造費用=該步驟直接接人工費用用該步驟直接接人工約當當產量該步驟制造費費用該步驟制造造費用約當當產量3.計計算應計入入產成品成成本的份額。則應計入產產成品成本本的原材料料份額為:100×150=1500元元直接工資和和制造費用用的計算同同理.見P122D.分批計算完完工產品和和在產品成本本的分批法法B復習思考題題一、單項選選擇題1.簡化的的分批法是是().A.不計算在產產品成本的的分批法B.不分批計算算在產品成成本