房地產建筑安裝行業(yè)營改增政策前瞻及應對暨稅收策劃方

房地產建筑業(yè)營改增政策前瞻及應對暨

稅收策劃方案全新調整2022/12/162營改增的挑戰(zhàn)

一、增值稅如何計算？稅負是否會增加？增加稅負計算？二、本單位凈利潤預測增加還是減少？收入和成本費用發(fā)生哪些變化？三、對上下游業(yè)務產生哪些影響？能否協(xié)調好相關各方在同一價值鏈上利益分配？四、對關聯(lián)方企業(yè)哪些業(yè)務產生的影響？如何協(xié)調關聯(lián)方內部各公司利益？2022/12/163

五、如何積極應對營改增？哪些措施能合理轉嫁增值稅負擔？六、企業(yè)采購、生產、管理和銷售等內設機構的工作內容和職能是否需要改進？七、過渡期的處理非常重要，企業(yè)在過渡期要做好哪些準備？過渡期營銷策略需要調整？八、營改增政策變化后，稅收籌劃發(fā)生哪些變化和調整？九、從財務管理處罰，應該給公司管理層提出哪些建議？2022/12/164主要內容第一節(jié)房地產和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析第二節(jié)營改增后涉及目前稅收政策變化分析第三節(jié)營改增后企業(yè)稅收策劃方案全新調整2022/12/165第一節(jié)房地產和建筑業(yè)營改增政策前瞻分析一、營改增的背景二、應納稅額的計算三、增值稅的征收管理四、增值稅的會計處理五、營改增的應對思路2022/12/166一、營改增背景

按照國務院的既定目標，力爭“十二五”期間全面完成“營改增”改革。

1994年稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。增值稅對銷售、進口貨物；提供加工、修理修配勞務等增值額征稅，基本稅率17%，具有消除重復征稅、促進專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點。2022/12/167

營業(yè)稅存在重復征稅

1.營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額全額征收，同一項收入因為分工要征多道稅，存在重復征稅問題。

2.營業(yè)稅企業(yè)購進材料固定資產不能抵扣

3.制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣

4.營業(yè)稅企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣

5.差額征收問題多多，監(jiān)管困難2022/12/168

中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例第五條納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：

……

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；……2022/12/169

國稅函[2006]493號建筑安裝企業(yè)將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業(yè)，由該建筑安裝企業(yè)提供施工技術、施工材料并負責工程質量監(jiān)督，施工勞務由施工企業(yè)的職工提供，施工企業(yè)按照其提供的工程量與該建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一結算價款。

按照現(xiàn)行營業(yè)稅的有關規(guī)定，施工企業(yè)提供的施工勞務屬于提供建筑業(yè)應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。2022/12/1610

國稅函[2009]520號納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務取得的收入應按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅；其代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的行為屬于“服務業(yè)—代理業(yè)”行為，應以提供代理勞務取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

2022/12/1211財稅[2003]16號從事物業(yè)管管理的單位位，以與物物業(yè)管理有有關的全部部收入減去去代業(yè)主支支付的水、、電、燃氣氣以及代承承租者支付付的水、電電、燃氣、、房屋租金金的價款后后的余額為為營業(yè)額。。單位和個人人銷售或轉讓其購置的不不動產或受讓的土土地使用權權，以全部收入入減去不動產或土地使用用權的購置或受讓原價后的余余額為營業(yè)業(yè)額。2022/12/1212財稅[2003]16號購置/受讓銷售/轉讓征稅方法備注土地使用權土地使用權差額合法有效憑證不動產不動產差額合法有效憑證土地使用權不動產全額2022/12/1213國稅發(fā)[2004]69號住房專項維維修基金是是屬全體業(yè)業(yè)主共同所所有的一項項代管基金金，專項用用于物業(yè)保保修期滿后后物業(yè)共用用部位、共共用設施設設備的維修修和更新、、改造。鑒鑒于住房專專項維修基基金資金所所有權及使使用的特殊殊性，對房房地產主管管部門或其其指定機構構、公積金金管理中心心、開發(fā)企企業(yè)以及物物業(yè)管理單單位代收的的住房專項項維修基金金，不計征征營業(yè)稅。。2022/12/1214增值稅特征征增值稅是對對銷售貨物物、提供加加工、修理理修配勞務務貨物以及及提供應稅稅服務的單單位和個人人就其實現(xiàn)現(xiàn)的增值額額征收的一一個稅種。。具有以下下特點：1、對銷售貨貨物、提供供加工修理理修配勞務務或者提供供應稅服務務各個環(huán)節(jié)節(jié)中新增的的價值額征征收。2、核心是是稅款的的抵扣制制。3、實行價價外征收收。日常常會計核核算中，，其成本本不包括括增值稅稅。2022/12/1215試點方案案財政部國國家稅務務總局關關于印發(fā)發(fā)《營業(yè)稅改改征增值值稅試點點方案》的通知.doc1、稅率。。在現(xiàn)行行增值稅稅17%標準稅率率和13%低稅率基基礎上，，新增11%和6%兩檔低稅稅率。租租賃有形形動產等等適用17%稅率，交交通運輸輸業(yè)、建建筑業(yè)等等適用11%稅率，其其他部分分現(xiàn)代服服務業(yè)適適用6%稅率。2022/12/1216現(xiàn)行增值值稅稅率率歸納應稅項目稅率其他貨物、加工修理修配、有形動產租賃17%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農藥、農機、農膜、國務院規(guī)定的其他貨物13%交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵政業(yè)、(或許房地產業(yè))11%研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務6%簡易征收(包括小規(guī)模納稅人)3%出口貨物、應稅服務0%2022/12/12172、計稅稅方式式。交交通運運輸業(yè)業(yè)、建建筑業(yè)業(yè)、郵郵電通通信業(yè)業(yè)、現(xiàn)現(xiàn)代服服務業(yè)業(yè)、文文化體體育業(yè)業(yè)、銷銷售不不動產產和轉轉讓無無形資資產，，原則則上適適用增增值稅稅一般般計稅稅方法法。金金融保保險業(yè)業(yè)和生生活性性服務務業(yè)，，原則則上適適用增增值稅稅簡易易計稅稅方法法。3、計稅稅依據據。納納稅人人計稅稅依據據原則則上為為發(fā)生生應稅稅交易易取得得的全全部收收入，，但不不含增增值稅稅。2022/12/1218營改增增最新新消息息(路邊社社)營改增增政策策已提提交國國務院院審批批，爭爭取5月份出出臺，，政策策要點點如下下：稅率：：金金融業(yè)業(yè)和生生活服服務業(yè)業(yè)適用用6%稅率，，建筑筑業(yè)和和房地地產業(yè)業(yè)等其其他行行業(yè)適適用11%稅率，，均適適用一一般計計稅方方法。。出口服服務：：對對出口口服務務實行行零稅稅率或或免稅稅政策策。借款利利息進進項稅稅：暫暫不不允許許抵扣扣借款款利息息進項項稅。。2022/12/1219不動產產進項項稅：：將新新增不不動產產進項項稅100%納入抵抵扣范范圍，，但試試點初初期分分年度度按5%比例抵抵扣，，剩余余部分分作為為期末末留抵抵結轉轉下期期繼續(xù)續(xù)抵扣扣。海上自自營油油田：：將現(xiàn)現(xiàn)行對對中海海油總總公司司海上上自營營油田田開采采的原原油、、天然然氣按按5%征收率率實物物征收收增值值稅的的征收收方式式，調調整為為適用用17%稅率的的一般般計稅稅方式式。2022/12/1220擬將現(xiàn)現(xiàn)行增增值稅稅4檔稅率率簡并并為3檔，保保留17%、11%和6%稅率，，取消消13%稅率。。將適用用13%稅率貨貨物中中與農農業(yè)生生產和和居民民生活活相關關貨物物（如如農業(yè)業(yè)生產產資料料、農農產品品、自自來水水）的的稅率率下調調為11%，相應應將購購進農農產品品的扣扣除率率由13%下調為為11%，將化化石能能源等等貨物物（如如天然然氣、、煤氣氣）的的稅率率上調調為17%。試點實實施時時間：：選擇擇2015年10月1日全面面實施施三個個行業(yè)業(yè)營改改增并并同步步簡并并稅率率。2022/12/1221已營改改增行行業(yè)范范圍試點選選擇與與制造造業(yè)密密切相相關的的部分分行業(yè)業(yè)，覆覆蓋范范圍：：交通通運輸輸業(yè)、、郵政政、電電信業(yè)業(yè)和部部分現(xiàn)現(xiàn)代服服務業(yè)業(yè)包括括研發(fā)發(fā)和技技術、、信息息技術術、文文化創(chuàng)創(chuàng)意、、物流流輔助助、有有形動動產租租賃、、鑒證證咨詢詢以及及廣播播影視視服務務。暫不包包括建建筑業(yè)業(yè)、銷銷售不不動產產、部部分無無形資資產、、金融融保險險業(yè)以以及餐餐飲、、娛樂樂等生生活服服務業(yè)業(yè)。2022/12/1222建筑業(yè)業(yè)營改改增稅稅負測測算一一工程收收入為為10000，營業(yè)業(yè)成本本9000，原材材料占占55%(建筑材材料45%、鋼材材40%、其他他15%)，人工工30%，機械械使用用費5%，其他他費用用10%。銷項稅稅額=10000÷1.11××11%=990.99進項稅稅額=9000×60%÷1.17××17%=784.62增值稅稅=990.99-784.62=206.37稅負=206.37÷10000=2.06%2022/12/1223財稅稅〔2009〕〕9號一般般納納稅稅人人銷銷售售自自產產的的下下列列貨貨物物，，可可選選擇擇按按照照簡簡易易辦辦法法依依照照6%征收收率率計計算算繳繳納納增增值值稅稅：：1、建建筑筑用用和和生生產產建建筑筑材材料料所所用用的的砂砂、、土土、、石石料料。。2、以以自自己己采采掘掘的的砂砂、、土土、、石石料料或或其其他他礦礦物物連連續(xù)續(xù)生生產產的的磚磚、、瓦瓦、、石石灰灰（（不不含含粘粘土土實實心心磚磚、、瓦瓦））。。3、自自來來水水。。4、商商品品混混凝凝土土（（僅僅限限于于以以水水泥泥為為原原料料生生產產的的水水泥泥混混凝凝土土））。。2022/12/1224建筑業(yè)營改改增稅負測測算二工程收入為為10000，營業(yè)成本本9000，原材料占占55%(建筑材料45%、鋼材40%、其他15%)，人工30%，機械使用費費5%，其他費用用10%。銷項稅額=10000÷1.11×11%=990.99進項稅額=9000×30%÷1.17×17%=392.319000××30%÷÷1.03×3%=78.64增值稅=990.99-(392.31+78.64)=520.04稅負率=520.04÷10000=5.2%2022/12/1225中國建設會會計學會對對建筑業(yè)營營改增的建建議一、(五)、(六).doc2022/12/1226房地產營改改增測算(11%)每平米單價價10000，成本7800。按60%取得增值稅稅專用發(fā)票票計算進項項稅額。銷項稅額=10000÷(1+11%)×11%=991進項稅額=7800×60%÷1.11×11%=464增值稅=991-464=527稅負率=527÷÷10000=5.27%2022/12/1227二、應納納稅額計算算一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人增值稅納稅稅人分為一一般納稅人人和小規(guī)模模納稅人。。應稅服務的的年應征增增值稅銷售售額（以下下稱應稅服服務年銷售售額）超過過財政部和和國家稅務務總局規(guī)定定標準的納納稅人為一一般納稅人人，未超過過規(guī)定標準準的納稅人人為小規(guī)模模納稅人。。2022/12/12282022/12/1229納稅人按照照年增值稅稅應稅銷售售額(500萬元)劃分為增值值稅一般納納稅人和增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人。小規(guī)模模納稅人會會計核算健健全，能夠夠提供準確確稅務資料料的，可以以向主管稅稅務機關申申請一般納納稅人資格格認定，成成為增值稅稅一般納稅稅人。增值稅一般般納稅人通通常適用一一般計稅方方法，按照照不含稅銷銷售收入乘乘以適用稅稅率計算銷銷項稅額，，減去進項項稅額后的的余額為應應納稅額。。2022/12/1230增值稅一般納納稅人資格認認定管理辦法法國家稅務總局局令第22號第十條主管管稅務機關應應當在一般納納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內加蓋“增值稅一般納納稅人”戳記。第十一條納納稅人自認定定機關認定為為一般納稅人人的次月起（（新開業(yè)納稅稅人自主管稅稅務機關受理理申請的當月月起），按照照《中華人民共和和國增值稅暫暫行條例》第四條的規(guī)定定計算應納稅稅額，并按照照規(guī)定領購、、使用增值稅稅專用發(fā)票。。2022/12/1231銷項稅額與進進項稅額對比比納稅不納稅進項稅銷項稅銷項稅進項稅2022/12/1232舉例：某公司司一般納稅人人2015年10月取得銷售收收入1000萬元，當月支支付建筑業(yè)勞勞務和購進貨貨物支付價款款等，增值稅稅專用發(fā)票上上注明增值稅稅70萬元。當期購購車20萬元，機動車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票上注明的的增值稅額3.4萬元。專用發(fā)發(fā)票增值稅款款已按規(guī)定認認證。當月應納稅額額=1000÷÷（1＋11%）×11%－（70+3.4）=99.10－73.4=25.702022/12/1233增值稅小規(guī)模模納稅人適用用簡易計稅方方法計稅，按按照不含稅銷銷售收入乘以以3%的征收率計算算繳納增值稅稅。如：某納稅人人某項開發(fā)產產品含稅銷售售額為500萬元，在計算算時應先扣除除稅額，即：：不含稅銷售額額=500÷（1+3%）=485.44增值稅應納稅稅額=485.44×3%=14.562022/12/1234有下列情形之之一者，應當當按照銷售額額和增值稅稅稅率計算應納納稅額，不得得抵扣進項稅稅額，也不得得使用增值稅稅專用發(fā)票：：（一）一般般納稅人會計計核算不健全全，或者不能能夠提供準確確稅務資料的的。（二）應當當申請辦理一一般納稅人資資格認定而未未申請的。國家稅務總局局關于調整增增值稅一般納納稅人管理有有關事項的公公告.doc2022/12/1235一般計稅稅方法與與簡易計計稅方法法銷項稅額額銷項稅額額，是指指納稅人人提供應應稅服務務按照銷銷售額和和增值稅稅稅率計計算的增增值稅額額。計算公式式：銷項項稅額=銷售額×稅率某試點增增值稅一一般納稅稅人，2015年10月取得一一筆收入入1000萬元銷售額=1000÷(1+11%)=900.90銷項稅額額=900.90×11%=99.102022/12/1236價外費用用要計算算銷項稅稅額中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實施施細則第十二條條條例例第六條條第一款款所稱價價外費用用，包括括價外向向購買方方收取的的手續(xù)費費、補貼貼、基金金、集資資費、返返還利潤潤、獎勵勵費、違違約金、、滯納金金、延期期付款利利息、賠賠償金、、代收款款項、代代墊款項項、包裝裝費、包包裝物租租金、儲儲備費、、優(yōu)質費費、運輸輸裝卸費費以及其其他各種種性質的的價外收收費。少開發(fā)票票汽車車經銷商商從稅上上挖收入入.doc2022/12/1237價格偏低低管理納稅人提提供應稅稅服務的的價格明明顯偏低低或者偏偏高且不不具有合合理商業(yè)業(yè)目的的的，或者者發(fā)生視視同提供供應稅服服務而無無銷售額額的，主主管稅務務機關有有權按照照下列順順序確定定銷售額額：（一）按按照納稅稅人最近近時期提提供同類類應稅服服務的平平均價格格確定。。（二）按按照其他他納稅人人最近時時期提供供同類應應稅服務務的平均均價格確確定。（三）按按照組成成計稅價價格確定定。組成成計稅價價格的公公式為：：組成計計稅價格格=成本×（1+成本利潤潤率）2022/12/1238營業(yè)稅稅暫行行條例例實施施細則則第五條條納納稅人人有下下列情情形之之一的的，視同發(fā)發(fā)生應應稅行行為：（（一））單位位或者者個人人將不不動產產或者者土地地使用用權無無償贈贈送其其他單單位或或者個個人；；（（二））單位位或者者個人人自己己新建建（以以下簡簡稱自自建））建筑筑物后后銷售售，其其所發(fā)發(fā)生的的自建建行為為。分析：：項目目公司司將開開發(fā)產產品轉轉作投投資性性物業(yè)業(yè)或自自用，，屬于于視同同銷售售行為為？2022/12/1239混業(yè)經經營分分別核核算收收入納稅人人兼有有不同同稅率率或征征收率率的銷銷售貨貨物、、提供供加工工修理理修配配勞務務或應應稅服服務的的，應應當分分別核核算適適用不不同稅稅率或或者征征收率率的銷銷售額額，未未分別別核算算銷售售額的的，按按以下下方法法適用用稅率率或者者征收收率：：1．兼有有不同同稅率率的銷銷售貨貨物、、提供供加工工修理理修配配勞務務或者者應稅稅服務務的，，從高高適用用稅率率。2．兼有有不同同征收收率的的銷售售貨物物、提提供加加工修修理修修配勞勞務或或者應應稅服服務的的，從從高適適用征征收率率。3．兼有有不同同稅率率和征征收率率的銷銷售貨貨物、、提供供加工工修理理修配配勞務務或應應稅服服務的的，從從高適適用稅稅率。。2022/12/1240EPC（工程程總承承包））EPC是指公公司受受業(yè)主主委托托，按按照合合同約約定對對工程程建設設項目目的設設計、、采購購、施施工、、試運運行等等實行行全過過程或或若干干階段段的承承包。。通常常公司司在總總價合合同條條件下下，對對所承承包工工程的的質量量、安安全、、費用用和進進度負負責。。設計不不僅包包括具具體的的設計計工作作，而而且可可能包包括整整個建建設工工程內內容的的總體體策劃劃以及及整個個建設設工程程實施施組織織管理理的策策劃和和具體體工作作；采采購也也不是是一般般意義義上的的建筑筑設備備材料料采購購，而而更多多的是是指專專業(yè)設設備、、材料料的采采購；；建設設其內內容包包括施施工、、安裝裝、試試車、、技術術培訓訓等。。2022/12/1241進項稅額進項稅額，是是指納稅人購購進貨物或者者接受加工修修理修配勞務務和應稅服務務，支付或者者負擔的增值值稅稅額。1.一般納稅人才才涉及進項稅稅額的抵扣問問題；2.產生進項稅額額的行為是納納稅人購進貨貨物或者接受受加工修理修修配勞務和應應稅服務；3.購買方或者接接受方支付的的增值稅額。。2022/12/1242四種票據準予予從銷項稅額額中抵扣1、增值稅專用用發(fā)票上注明明的增值稅額額。2、海關進口增增值稅專用繳繳款書上注明明的增值稅額額。3、購進農產品品，除取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票或者海關關進口增值稅稅專用繳款書書外，按照農農產品收購發(fā)發(fā)票或者銷售售發(fā)票上注明明的農產品買買價和13%的扣除率計算算的進項稅額額。進項稅額計算算：進項稅額額=買價×扣除率2022/12/1243買價，是指納納稅人購進農農產品在農產產品收購發(fā)票票或者銷售發(fā)發(fā)票上注明的的價款和按照照規(guī)定繳納的的煙葉稅。購進農產品，，按照《農產品增值稅稅進項稅額核核定扣除試點點實施辦法》抵扣進項稅額額的除外。4、接受境外單單位或者個人人提供的應稅稅服務，從稅稅務機關或者者境內代理人人取得的解繳繳稅款的中華華人民共和國國通用稅收繳繳款書（以下下稱通用繳款款書）上注明明的增值稅額額。2022/12/12442022/12/1245認證后才能抵抵扣，逾期不不認證抵扣國家稅務總局局關于調整增增值稅扣稅憑憑證抵扣期限限有關問題的的通知（國稅稅函[2009]617號）一、增值稅一一般納稅人取取得2010年1月1日以后開具的的增值稅專用用發(fā)票、公路路內河貨物運運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票和機動車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票，應在開開具之日起180日內到稅務機機關辦理認證證，并在認證證通過的次月月申報期內，，向主管稅務務機關申報抵抵扣進項稅額額。2022/12/1246三、增值稅一一般納稅人取取得2010年1月1日以后開具的的增值稅專用用發(fā)票、公路路內河貨物運運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)發(fā)票、機動車車銷售統(tǒng)一發(fā)發(fā)票以及海關關繳款書，未未在規(guī)定期限限內到稅務機機關辦理認證證、申報抵扣扣或者申請稽稽核比對的，，不得作為合合法的增值稅稅扣稅憑證，，不得計算進進項稅額抵扣扣。2022/12/1247四類進項稅稅額不得抵抵扣1、用于適用用簡易計稅稅方法計稅稅項目、非非增值稅應應稅項目(面臨取消)、免征增值值稅項目、、集體福利利或者個人人消費的購購進貨物、、接受的加加工修理修修配勞務或或者應稅服服務。其中涉及的的固定資產產、專利技技術、非專專利技術、、商譽、商商標、著作作權、有形形動產租賃賃，僅指專專用于上述述項目的固固定資產、、專利技術術、非專利利技術、商商譽、商標標、著作權權、有形動動產租賃。。2022/12/12482022/12/1249食堂買菜送貨上門2022/12/12502、非正常損損失的購進進貨物及相相關的加工工修理修配配勞務和交交通運輸業(yè)業(yè)服務。3、非正常損損失的在產產品、產成成品所耗用用的購進貨貨物（不包包括固定資資產）、加加工修理修修配勞務或或者交通運運輸業(yè)服務務。4、接受的旅旅客運輸勞勞務。2022/12/1251非增值稅應應稅項目，，是指非增增值稅應稅稅勞務、轉轉讓無形資資產（專利利技術、非非專利技術術、商譽、、商標、著著作權除外外）、銷售售不動產以以及不動產產在建工程程。非增值稅應應稅勞務，，是指《應稅服務范范圍注釋》所列項目以以外的營業(yè)業(yè)稅應稅勞勞務。不動產，是是指不能移移動或者移移動后會引引起性質、、形狀改變變的財產，，包括建筑筑物、構筑筑物和其他他土地附著著物。納稅人新建建、改建、、擴建、修修繕、裝飾飾不動產，，均屬于不不動產在建建工程。2022/12/1252個人消費，，包括納稅稅人的交際際應酬消費費。固定資產，，是指使用用期限超過過12個月的機器器、機械、、運輸工具具以及其他他與生產經經營有關的的設備、工工具、器具具等有形動動產。非正常損失失，是指因因管理不善善造成被盜盜、丟失、、霉爛變質質的損失，，以及被執(zhí)執(zhí)法部門依依法沒收或或者強令自自行銷毀的的貨物。分析：產權權屬于政府府、全體業(yè)業(yè)主所有的的配套設施施，其成本本費用中的的進項稅是是否可以抵抵扣？2022/12/12532022/12/1254發(fā)貨開票付款稿酬理解政策有有誤違規(guī)規(guī)抵扣被查查.doc2022/12/1255資金流流與發(fā)發(fā)票流流一致致國稅發(fā)發(fā)[1995]192號購購進進貨物物或應應稅勞勞務支支付貨貨款、、勞務務費用用的對對象。。納稅稅人購購進貨貨物或或應稅稅勞務務、支支付運運輸費費用，，所支支付款款項的的單位位，必必須與與開具具抵扣扣憑證證的銷銷貨單單位，，提供供勞務務的單單位一一致，，才能能夠申申報抵抵扣進進項稅稅額，，否則則不予予抵扣扣。國家稅稅務總總局關關于諾諾基亞亞公司司實行行統(tǒng)一一結算算方式式增值值稅進進項稅稅額抵抵扣問問題的的批復復.doc2022/12/1256國稅稅函函〔2007〕〕1240號納納稅稅人人善善意意取取得得虛虛開開的的增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票指指購購貨貨方方與與銷銷售售方方存存在在真真實實交交易易，，且且購購貨貨方方不不知知取取得得的的增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票是是以以非非法法手手段段獲獲得得的的。。納納稅稅人人善善意意取取得得虛虛開開的的增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票，，如如能能重重新新取取得得合合法法、、有有效效的的專專用用發(fā)發(fā)票票，，準準許許其其抵抵扣扣進進項項稅稅款款；；如如不不能能重重新新取取得得合合法法、、有有效效的的專專用用發(fā)發(fā)票票，，不不準準其其抵抵扣扣進進項項稅稅款款或或追追繳繳其其已已抵抵扣扣的的進進項項稅稅款款。。金湖湖盛盛錦錦銅銅業(yè)業(yè)有有限限公公司司與與淮淮安安市市國國家家稅稅務務局局稽稽查查局局行行政政處處罰罰二二審審行行政政判判決決書書.doc2022/12/12572022/12/1258適用一般計計稅方法的的納稅人，，兼營簡易易計稅方法法計稅項目目、非增值值稅應稅勞勞務、免征征增值稅項項目而無法法劃分不得得抵扣的進進項稅額，，按照下列列公式計算算不得抵扣扣的進項稅稅額：不得抵扣的的進項稅額額＝當期無無法劃分的的全部進項項稅額×（當期簡易易計稅方法法計稅項目目銷售額+非增值稅應應稅勞務營營業(yè)額+免征增值稅稅項目銷售售額）÷（當期全部部銷售額+當期全部營營業(yè)額）主管稅務機機關可以按按照上述公公式依據年年度數(shù)據對對不得抵扣扣的進項稅稅額進行清清算。2022/12/1259原增值稅一般納稅人營改增一般納稅人1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務和財稅[2009]9號的簡易征收。財稅[2008]170按固定資產按凈值轉出1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受的加工修理修配勞務或者應稅服務2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。財稅[2008]170號：固定資產凈值轉出2.非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務財稅[2008]170號：按固定資產凈值計算轉出3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務4.上述項目規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用4.接受的旅客運輸服務2022/12/1260混用資產進進項稅額抵抵扣資產全部抵扣按比例抵扣固定資產(營改增前)是否固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃(營改增后)是否原材料等其他資產否是2022/12/1261簡易計稅方方法簡易計稅方方法的應納納稅額，是是指按照銷銷售額和增增值稅征收收率計算的的增值稅額額，不得抵抵扣進項稅稅額。應納納稅額計算算公式：應納稅額=銷售額×征收率銷售額為不不含稅銷售售額，征收收率為3%。簡易計稅稅方法計算算應納稅額額時，不得得抵扣進項項稅額。小規(guī)模納稅稅人一律采采用簡易計計稅方法計計稅2022/12/1262房地產建筑筑業(yè)現(xiàn)行增增值稅政策策財稅【2009】9號小規(guī)模納稅稅人（除其其他個人外外）銷售自自己使用過過的固定資資產，減按按2%征收率征收收增值稅。。小規(guī)模納稅稅人銷售自自己使用過過的除固定定資產以外外的物品，，應按3%的征收率征征收增值稅稅。例：收入100，稅收=100÷÷1.03×3%=2.912022/12/1263財稅〔2009〕9號二、下列按按簡易辦法法征收增值值稅的優(yōu)惠惠政策繼續(xù)續(xù)執(zhí)行，不不得抵扣進進項稅額：：（（一）納稅稅人銷售自自己使用過過的物品，，按下列政政策執(zhí)行：：1、一般納稅稅人銷售自自己使用過過的屬于條條例第十條條規(guī)定不得得抵扣且未未抵扣進項項稅額的固固定資產，，按簡易辦辦法依4%征收率減半半征收增值值稅。一一般納納稅人銷售售自己使用用過的其他他固定資產產，按照財財稅[2008]170號第四條的的規(guī)定執(zhí)行行。一一般納稅稅人銷售自自己使用過過的除固定定資產以外外的物品，，應當按照照適用稅率率征收增值值稅。2022/12/12642.小規(guī)模納稅稅人（除其其他個人外外，下同））銷售自己己使用過的的固定資產產，減按2%征收率征收收增值稅。。小小規(guī)模納稅稅人銷售自自己使用過過的除固定定資產以外外的物品，，應按3%的征收率征征收增值稅稅。（（二）納納稅人銷售售舊貨，按按照簡易辦辦法依照4%征收率減半半征收增值值稅。所所稱舊舊貨，是指指進入二次次流通的具具有部分使使用價值的的貨物（含含舊汽車、、舊摩托車車和舊游艇艇），但不不包括自己己使用過的的物品。2022/12/1265國稅函〔2009〕90號一、關于納納稅人銷售售自己使用用過的固定定資產（一）一般般納稅人銷銷售自己使使用過的固固定資產，，凡根據財財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號文件等規(guī)規(guī)定，適用用按簡易辦辦法依4%征收率減半半征收增值值稅政策的的，應開具具普通發(fā)票票，不得開開具增值稅稅專用發(fā)票票。（二）小規(guī)規(guī)模納稅人人銷售自己己使用過的的固定資產產，應開具具普通發(fā)票票，不得由由稅務機關關代開增值值稅專用發(fā)發(fā)票。2022/12/1266三、增值稅稅征收管理理掛靠經營納納稅人財稅[2013]106號單位以承包包、承租、、掛靠方式式經營的，，承包人、、承租人、、掛靠人（（以下統(tǒng)稱稱承包人））以發(fā)包人人、出租人人、被掛靠靠人（以下下統(tǒng)稱發(fā)包包人）名義義對外經營營并由發(fā)包包人承擔相相關法律責責任的，以以該發(fā)包人人為納稅人人。否則，，以承包人人為納稅人人。2022/12/1267增值稅納稅稅地點1、固定業(yè)戶戶應當向其其機構所在在地或者居居住地主管管稅務機關關申報納稅稅?？倷C構構和分支機機構不在同同一縣（市市）的，應應當分別向向各自所在在地的主管管稅務機關關申報納稅稅；經財政政部和國家家稅務總局局或者其授授權的財政政和稅務機機關批準，，可以由總總機構匯總總向總機構構所在地的的主管稅務務機關申報報納稅。2、非固定業(yè)業(yè)戶應當向向應稅服務務發(fā)生地主主管稅務機機關申報納納稅；未申申報納稅的的，由其機機構所在地地或者居住住地主管稅稅務機關補補征稅款。。2022/12/1268現(xiàn)行營業(yè)稅稅納稅地點點1、納稅人提提供應稅勞勞務應當向向其機構所所在地或者者居住地的的主管稅務務機關申報報納稅。但但是，納稅稅人提供的的建筑業(yè)勞勞務以及國國務院財政政、稅務主主管部門規(guī)規(guī)定的其他他應稅勞務務，應當向向應稅勞務務發(fā)生地的的主管稅務務機關申報報納稅。2、納稅人轉轉讓無形資資產應當向向其機構所所在地或者者居住地的的主管稅務務機關申報報納稅。但但是，納稅稅人轉讓、、出租土地地使用權，，應當向土土地所在地地的主管稅稅務機關申申報納稅。。3、納稅人銷銷售、出租租不動產應應當向不動動產所在地地的主管稅稅務機關申申報納稅。。2022/12/1269納稅義務發(fā)發(fā)生時間1.納稅人提供供應稅服務務并收訖銷銷售款項或或者取得索索取銷售款款項憑據的的當天；先先開具發(fā)票票的，為開開具發(fā)票的的當天。收收訖訖銷售款項項，是指納納稅人提供供應稅服務務過程中或或者完成后后收到款項項。取取得索取取銷售款項項憑據的當當天，是指指書面合同同確定的付付款日期；；未簽訂書書面合同或或者書面合合同未確定定付款日期期的，為應應稅服務完完成的當天天。2022/12/12702.納稅人提供供有形動產產租賃服務務采取預收收款方式的的，其納稅稅義務發(fā)生生時間為收收到預收款款的當天。。3.納稅人發(fā)生生視同提供供應稅服務務的，其納納稅義務發(fā)發(fā)生時間為為應稅服務務完成的當當天。4.增值稅扣繳繳義務發(fā)生生時間為納納稅人增值值稅納稅義義務發(fā)生的的當天。2022/12/1271現(xiàn)行營業(yè)稅稅納稅義務務發(fā)生時間間和企業(yè)所所得稅收入入確認時間間營業(yè)稅暫行行條例實施施細則》第24條.doc《房地產企業(yè)業(yè)所得稅處處理辦法》.doc國稅函發(fā)[1995]156號預收款包括括預收定金金。因此，，預收定金金的營業(yè)稅稅納稅義務務發(fā)生時間間為收到預預收定金的的當天。2022/12/1272定金是在合合同訂立或或在履行之之前支付的的一定數(shù)額額的金錢作作為擔保的的擔保方式式。給付定定金的一方方稱為定金金給付方，，接受定金金的一方稱稱為定金接接受方。定定金具有下下列法律特特征：1、定金具有有從屬性。。定金隨著著合同的存存在而存在在，隨著合合同的消滅滅而消滅。。2、定金的成成立具有實實踐性。定定金是由合合同當事人人約定的，，但只有當當事人關于于定金的約約定，而無無定金的實實際交付，，定金擔保保并不能成成立。只有有合同當事事人將定金金實際交付付給對方，，定金才能能成立。2022/12/12733、定金金具有有預先先支付付性。。只有在在合同同成立立后，，未履履行前前交付付，才才能起起到擔擔保的的作用用。因因此，，定金金具有有預先先支付付性。。4、定金金具有有雙重重擔保保性。。即同時時擔保保合同同雙方方當事事人的的債權權。交交付定定金的的一方方不履履行債債務的的，喪喪失定定金；；而收收受定定金的的一方方不履履行債債務的的，則則應雙雙倍返返還定定金。。分析：：誠意意金、、訂金金、會會員費費等屬屬于訂訂金？？2022/12/1274營業(yè)稅稅金及及附加加核算算《基本準準則》第七章章費費用第第三三十三三條費費用用是指指企業(yè)業(yè)在日日?；罨顒又兄邪l(fā)生生的、、會導導致所所有者者權益益減少少的、、與向向所有有者分分配利利潤無無關的的經濟濟利益益的總總流出出。第第三三十四四條費費用用只有有在經經濟利利益很很可能能流出出從而而導致致企業(yè)業(yè)資產產減少少或者者負債債增加加、且且經濟濟利益益的流流出額額能夠夠可靠靠計量量時才才能予予以確確認。。2022/12/12756403營業(yè)稅稅金及及附加加一、本本科目目核算算企業(yè)業(yè)經營營活動動發(fā)生生的營營業(yè)稅稅、消消費稅稅、城城市維維護建建設稅稅、土土地增增值稅稅、資資源稅稅和教教育費費附加加等相相關稅稅費。。房產稅稅、車車船使使用稅稅、土土地使使用稅稅、印印花稅稅在“管理費費用”等科目目核算算，不不在本本科目目核算算。二、企企業(yè)按按規(guī)定定計算算確定定的與與經營營活動動相關關的稅稅費，，借記記本科科目，，貸記記“應交稅稅費”等科目目。2022/12/1276第二十十三條條負債是是指企企業(yè)過過去的的交易易或者者事項項形成成的、、預期期會導導致經經濟利利益流流出企企業(yè)的的現(xiàn)時時義務務?，F(xiàn)現(xiàn)時義義務是是指企企業(yè)在在現(xiàn)行行條件件下已已承擔擔的義義務。。未來來發(fā)生生的交交易或或者事事項形形成的的義務務，不不屬于于現(xiàn)時時義務務，不不應當當確認認為負負債。。第二十十四條條符符合本本準則則第23條規(guī)定定的負負債定定義的的義務務，在在同時時滿足足以下下條件件時，，確認認為負負債：：(一)與該義義務有有關的的經濟濟利益益很可可能流流出企企業(yè)(二)未來流流出的的經濟濟利益益的金金額能能夠可可靠地地計量量。2022/12/1277發(fā)票管理納稅人提供應應稅服務，應應當向索取增增值稅專用發(fā)發(fā)票的接受方方開具增值稅稅專用發(fā)票，，并在增值稅稅專用發(fā)票上上分別注明銷銷售額和銷項項稅額。屬于下列情形形之一的，不不得開具增值值稅專用發(fā)票票：（一）向消費費者個人提供供應稅服務。。（二）適用免免征增值稅規(guī)規(guī)定的應稅服服務。2022/12/1278國稅發(fā)〔2006〕〕156號第十條商商業(yè)企業(yè)一般般納稅人零售售的煙、酒、、食品、服裝裝、鞋帽（不不包括勞保專專用部分）、、化妝品等消消費品不得開開具專用發(fā)票票。增增值稅小規(guī)模模納稅人需要要開具專用發(fā)發(fā)票的，可向向主管稅務機機關申請代開開。第十二條一一般納稅人人銷售貨物或或者提供應稅稅勞務可匯總總開具專用發(fā)發(fā)票。匯總開開具專用發(fā)票票的，同時使使用防偽稅控控系統(tǒng)開具《銷售貨貨物或或者提提供應應稅勞勞務清清單》，并加加蓋財財務專專用章章或者者發(fā)票票專用用章。。2022/12/1279開紅字字發(fā)票票納稅人人提供供應稅稅服務務，開開具增增值稅稅專用用發(fā)票票后，，提供供應稅稅服務務中止止、折折讓、、開票票有誤誤等情情形，，應當當按照照國家家稅務務總局局的規(guī)規(guī)定開開具紅紅字增增值稅稅專用用發(fā)票票。未未按照照規(guī)定定開具具紅字字增值值稅專專用發(fā)發(fā)票的的，不不得按按照本本辦法法的規(guī)規(guī)定扣扣減銷銷項稅稅額或或者銷銷售額額。2022/12/12802022/12/1281國稅發(fā)發(fā)[2006]156號第二十十條同同時具具有下下列情情形的的，為為本規(guī)規(guī)定所所稱作作廢條條件：：（（一））收到到退回回的發(fā)發(fā)票聯(lián)聯(lián)、抵抵扣聯(lián)聯(lián)時間間未超超過銷銷售方方開票票當月月；（（二二）銷銷售方方未抄抄稅并并且未未記賬賬；（（三三）購購買方方未認認證或或者認認證結結果為為“納稅人人識別別號認認證不不符”、“專用發(fā)發(fā)票代代碼、、號碼碼認證證不符符”。2022/12/1282國家稅務務總局公公告2014年第73號自2015年1月1日起在全全國范圍圍推行增增值稅發(fā)發(fā)票系統(tǒng)統(tǒng)升級版版，現(xiàn)將將有關問問題公告告如下：：一、推行行范圍2015年1月1日起新認認定的增增值稅一一般納稅稅人和新新辦的小小規(guī)模納納稅人。。二、發(fā)票票使用（一）一一般納稅稅人銷售售貨物、、提供應應稅勞務務和應稅稅服務開開具增值值稅專用用發(fā)票、、貨物運運輸業(yè)增增值稅專專用發(fā)票票和增值值稅普通通發(fā)票。。（二）小小規(guī)模納納稅人銷銷售貨物物、提供供應稅勞勞務和應應稅服務務開具增增值稅普普通發(fā)票票?！?022/12/1283四、一般般納稅人人開具增增值稅專專用發(fā)票票，發(fā)生生銷貨退退回、開開票有誤誤、應稅稅服務中中止以及及發(fā)票抵抵扣聯(lián)、、發(fā)票聯(lián)聯(lián)均無法法認證等等情形但但不符合合作廢條條件，或或者因銷銷貨部分分退回及及發(fā)生銷銷售折讓讓，需要要開具紅紅字專用用發(fā)票的的，暫按按以下方方法處理理：1、專用發(fā)發(fā)票已交交付購買買方的，，購買方方可在增增值稅發(fā)發(fā)票系統(tǒng)統(tǒng)升級版版中填開開上傳《開具紅字字增值稅稅專用發(fā)發(fā)票信息息表》(以下稱《信息表》)。《信息表》所對應的的藍字專專用發(fā)票票應經稅稅務機關關認證(不屬于增增值稅扣扣稅項目目范圍的的除外)。2022/12/1284專用發(fā)票票尚未交交付購買買方或者者購買方方拒收的的，銷售售方應于于專用發(fā)發(fā)票認證證期限內內在增值值稅發(fā)票票系統(tǒng)升升級版中中填開并并上傳《信息表》。2、主管稅稅務機關關通過網網絡接收收納稅人人上傳的的《信息表》，系統(tǒng)自自動校驗驗通過后后，生成成帶有“紅字發(fā)票票信息表表編號”的《信息表》，并將信信息同步步至納稅稅人端系系統(tǒng)中。。3、銷售方方憑稅務務機關系系統(tǒng)校驗驗通過的的《信息表》開具紅字字專用發(fā)發(fā)票，在在增值稅稅發(fā)票系系統(tǒng)升級級版中以以銷項負負數(shù)開具具。紅字字專用發(fā)發(fā)票應與與《信息表》一一對應應。2022/12/1285國家稅務務總局公公告2014年第19號一般納稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的？？2022/12/1286一般納稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的發(fā)發(fā)票聯(lián)和和抵扣聯(lián)聯(lián)，如果果丟失前前已認證證相符的的，購買買方可憑憑銷售方方提供的的相應專專用發(fā)票票記賬聯(lián)聯(lián)復印件件及銷售售方主管管稅務機機關出具具的《丟失增值值稅專用用發(fā)票已已報稅證證明單》或《丟失貨物物運輸業(yè)業(yè)增值稅稅專用發(fā)發(fā)票已報報稅證明明單》，作為增增值稅進進項稅額額的抵扣扣憑證；；如果丟丟失前未未認證的的，購買買方憑銷銷售方提提供的相相應專用用發(fā)票記記賬聯(lián)復復印件進進行認證證，認證證相符的的可憑專專用發(fā)票票記賬聯(lián)聯(lián)復印件件及銷售售方主管管稅務機機關出具具的《證明單》，作為增增值稅進進項稅額額的抵扣扣憑證。。專用發(fā)發(fā)票記賬賬聯(lián)復印印件和《證明單》留存?zhèn)洳椴椤?022/12/1287一般納稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的抵抵扣聯(lián)，，如果丟丟失前已已認證相相符的，，可使用用專用發(fā)發(fā)票發(fā)票票聯(lián)復印印件留存存?zhèn)洳?；；如果丟丟失前未未認證的的，可使使用專用用發(fā)票發(fā)發(fā)票聯(lián)認認證，專專用發(fā)票票發(fā)票聯(lián)聯(lián)復印件件留存?zhèn)鋫洳椤Ｒ话慵{稅稅人丟失失已開具具專用發(fā)發(fā)票的發(fā)發(fā)票聯(lián)，，可將專專用發(fā)票票抵扣聯(lián)聯(lián)作為記記賬憑證證，專用用發(fā)票抵抵扣聯(lián)復復印件留留存?zhèn)洳椴椤?022/12/1288四、增值稅業(yè)業(yè)務會計核算算處理序號借方科目貸方科目備注應交增值稅1進項稅金2已交稅金預繳的“已交稅金”

3減免稅款減免稅款專用

4出口抵減內銷產品應納稅額出口退稅專用5轉出未交增值稅增值稅各明細細科目設置表表2022/12/12896銷項稅額7出口退稅出口退稅專用8進項稅額轉出9轉出多交增值稅待抵扣進項稅額待抵扣進項稅輔導期納稅人專用未交增值稅未交增值稅正常繳納通過未交增值稅增值稅檢查調整2022/12/1290(一)為什么要設置置“應交增值稅”、“待抵扣進項稅稅”及“未交增值稅”科目首先上期的進進項稅可留到到下期進行抵抵扣，即當月月有借方余額額可留抵；其其次上期的銷銷項稅，則不不能用下期的的進項稅抵扣扣，即當月有有貸方余額要要先交稅；為為了區(qū)分企業(yè)業(yè)欠交增值稅稅稅款和留抵抵增值稅情況況，及時足額額上交增值稅稅?！皯辉鲋刀悺庇囝~借方反映映待抵扣增值值稅，或者是是0；“未交增值稅”期末貸方余額額反映未交的的增值稅，借借方余額反映映多交的增值值稅，或者是是0。2022/12/1291舉例：①本月月取得成本價價稅合計1000萬元增值稅專專用發(fā)票，價價款900.90萬元，稅稅款99.10萬元。借：開發(fā)發(fā)成本900.9應交稅費費—應交增值值稅(進項稅額額)99.1貸：銀行行存款1000②本月取得得收入1500萬元。借：銀行行存款1500貸：主營營業(yè)務收收入1351.35(1500÷1.11)應交稅費費—應交增值值稅(銷項稅)148.652022/12/1292③應納稅額額=148.65－99.10=49.55④轉出本月月應交未未交增值值稅時，，借：應交交稅費—應交增值值稅（轉轉出未交交增值稅稅）49.55貸：應交交稅費—未交增值值稅49.55⑤本月上交交上期未未交增值值稅時，，借：應交交稅費—未交增值值稅49.55貸：銀行行存款49.552022/12/1293(二)根據各企企業(yè)的具具體業(yè)務務情況以以及規(guī)模模大小，，合理的的設置增增值稅科科目1、對于小小規(guī)模增增值稅納納稅人，，只設“應交增值值稅”科目，賬賬務處理理如下。。購進貨貨物時：：借：原材材料（庫庫存商品品）（價價款+稅款）貸：銀行行存款或或預付賬賬款月底時，，將含稅稅收入/（1+3%）×3%計算出應應交稅金金，然后后：借：銀行行存款（（或應收收賬款、、現(xiàn)金））貸：主營營業(yè)務收收入應交稅金金（費））-增值稅2022/12/12942、有出口口退稅業(yè)業(yè)務的，，以及輔輔導期的的企業(yè)，，應在“應交增值值稅”下增設“出口抵減減內銷產產品應納納稅額”、“出口退稅稅”等明細科科目；同同時還要要設置“待抵扣進進項稅”和“未交增值值稅”；3、對業(yè)務務復雜的的企業(yè)，，如有17%，11%、6%、3%等不同稅稅率的進進項稅金金，銷項項稅金，，而且金金額少筆筆數(shù)多，，可將“應交增值值稅”單獨列為為一級科科目，在在二級明明細下再再按照不不同稅率率設三級級明細，，以方便便統(tǒng)計及及報稅。。同時設設置“未交增值值稅”科目。2022/12/12954、對于小小型商貿貿企業(yè)一一般納稅稅人，可可只設應應交增值值稅科目目下設“銷項稅額額”、“進項稅額額”、“已交稅金金”和“進項稅額額轉出”等明細科科目；同同時設置置“未交增值值稅”科目。(三)增值稅各各明細科科目的核核算內容容增值稅明明細科目目設置的的原則，，是為了了能分別別核算各各明細科科目的發(fā)發(fā)生額，，各明細細科目不不相互抵抵銷，但但在“應交增值值稅”這一級的的科目余余額則是是各明細細相互抵抵銷后的的余額。。2022/12/1296(四)重點說說明科科目1、已交交稅金金科目目，這這科目目主要要是用用來核核算當當月（（預））交當當月的的增值值稅用用的，，實務務中如如：輔輔導期期要買買發(fā)票票，稅稅務局局要求求先把把已開開出去去的發(fā)發(fā)票按按3%先交稅稅款或或轉入入待抵抵扣進進項稅稅，交交納的的稅款款就應應該在在已交交稅金金科目目反映映，期期末因因這預預交的的稅款款是可可以用用來留留抵的的，所所以期期末多多交的的部分分，可可通過過轉出出多交交的增增值稅稅科目目(轉入“未交增增值稅稅”科目)進行賬賬務處處理。。如果當當月進進項稅稅大于于當月月銷項項，而而形成成的“應交增增值稅稅”借方余余額，，則不不能通通過轉轉出多多交增增值稅稅科目目核算算，余余額留留在進進項稅稅科目目，留留下期期抵扣扣。2022/12/1297舉例(假定下下列例例子無無期初初余額額)：①若本本月發(fā)發(fā)生的的增值值稅銷銷項稅稅額為為100萬元，，進項項稅額額為80萬元，，則月月末應應編制制會計計分錄錄：借：應應交稅稅費―應交增增值稅稅（轉轉出未未交增增值稅稅）20貸：應應交稅稅費―未交增增值稅稅20②若本本月發(fā)發(fā)生的的增值值稅銷銷項稅稅額為為100萬元，，進項項稅額額為101萬元，，則月月末不不需編編制會會計分分錄，，此時時“應交稅稅費―應交增增值稅稅”賬戶有有借方方余額額l萬元，，屬于于尚未未抵扣扣的增增值稅稅。2022/12/1298③若本月發(fā)生的的增值稅銷項項稅額為100萬元，進項稅稅額為80萬元，已交稅稅金30萬元(當月交納當月月增值稅在已已交稅金明細細科目核算)，則月末應編編制如下會計計分錄：借：應交稅費費―未交增值稅10貸：應交稅費費―應交增值稅(轉出多交增值值稅)10④若本月發(fā)生生的增值稅銷銷項稅額為100萬元，進項稅稅額為120萬元，已交稅稅金30萬元，則月末末應編制如下下會計分錄：：借：應交稅費費―未交增值稅30貸：應交稅費費―應交增值稅(轉出多交增值值稅)302022/12/12992、進項稅轉出出科目，是用用來抵減進項項稅科目的，，主要是針對對進項稅票已已通過驗證，，而不能抵扣扣的部分，如如購進用于職職工福利、征征稅率與出口口退稅率之差差（如征稅率率17%，退稅率13%，則差額3%通過這科目轉轉出）；購進進貨物用于非非應稅項目等等。3、減免稅款科科目，是用來來核算已計提提了銷項稅，，而經批準不不需交稅的，，如果沒計提提銷項稅，則則不在這科目目核算。2022/12/121004、轉出未交增增值稅月份終終了，企業(yè)計計算當月應交交未交增值稅稅：借：應交稅費費—應交增值稅(轉出未交增值值稅)貸：應交稅費費—未交增值稅當月多交的增增值稅，借：應交稅費費—未交增值稅貸：應交稅費費—應交增值稅(轉出多交增值值稅)月份終了“應交稅費—應交增值稅”科目的貸方余余額，反映企企業(yè)計算出尚尚未入庫的增增值稅。借方方余額反映企企業(yè)尚未抵扣扣的增值稅。。2022/12/12101財稅[2012]15號一、增值稅納納稅人2011年12月1日(含，下同）以以后初次購買買增值稅稅控控系統(tǒng)專用設設備(包括分開票機機)支付的費用，，可憑購買增增值稅稅控系系統(tǒng)專用設備備取得的增值值稅專用發(fā)票票，在增值稅稅應納稅額中中全額抵減（（抵減額為價價稅合計額）），不足抵減減的可結轉下下期繼續(xù)抵減減。增值稅納納稅人非初次次購買增值稅稅稅控系統(tǒng)專專用設備支付付的費用，由由其自行負擔擔，不得在增增值稅應納稅稅額中抵減。。2022/12/12102增值稅稅控系系統(tǒng)包括：增增值稅防偽稅稅控系統(tǒng)、貨貨物運輸業(yè)增增值稅專用發(fā)發(fā)票稅控系統(tǒng)統(tǒng)、機動車銷銷售統(tǒng)一發(fā)票票稅控系統(tǒng)和和公路、內河河貨物運輸業(yè)業(yè)發(fā)票稅控系系統(tǒng)。增值稅防偽稅稅控系統(tǒng)的專專用設備包括括金稅卡、IC卡、讀卡卡器或金金稅盤和和報稅盤盤；貨物物運輸業(yè)業(yè)增值稅稅專用發(fā)發(fā)票稅控控系統(tǒng)專專用設