基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第四章會(huì)計(jì)循環(huán)課件

第四章會(huì)計(jì)循環(huán)——

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理

湖南大學(xué)工商管理學(xué)院主講&制作:楚衛(wèi)琳第四章會(huì)計(jì)循環(huán)——

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理湖南大學(xué)工1

目的和要求

本章通過(guò)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果和資金退出業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶設(shè)置及主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求進(jìn)一步理解賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬原理，并具體掌握賬戶設(shè)置和借貸記賬法的應(yīng)用。

目的和要求本章通過(guò)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，2

主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理六、資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理3一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理

一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理4（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置①“實(shí)收資本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)及實(shí)有情況的賬戶。該賬戶按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬。實(shí)收資本-所有者權(quán)益類

企業(yè)實(shí)際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額所有者投資的減少額所有者投資的實(shí)有額（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置企業(yè)實(shí)際收到投資者作所5②“銀行存款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。銀行存款-資產(chǎn)類③“固定資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)--資產(chǎn)類④“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

無(wú)形資產(chǎn)--資產(chǎn)類

實(shí)有數(shù)額原始價(jià)值的增加原始價(jià)值的減少結(jié)存的原始價(jià)值收到支付無(wú)形資產(chǎn)的增加數(shù)額無(wú)形資產(chǎn)的減少數(shù)額無(wú)形資產(chǎn)的成本②“銀行存款”賬戶是用來(lái)核算企③“固定資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算6２、賬務(wù)處理A、接受貨幣資金投資

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貸：實(shí)收資本B、接受實(shí)物資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)原材料等貸：實(shí)收資本C、接受無(wú)形資產(chǎn)投資

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（按實(shí)際收到款項(xiàng)入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）２、賬務(wù)處理（按實(shí)際收到款項(xiàng)入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)7【例1】企業(yè)收到國(guó)家貨幣資金投資40，000元，款項(xiàng)存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，實(shí)際評(píng)估價(jià)值為30，000元；收到乙公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為20，000元；收到丙公司投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)為10，000元。借：銀行存款40，000原材料30，000固定資產(chǎn)20，000無(wú)形資產(chǎn)10，000貸：實(shí)收資本100，000

【例1】企業(yè)收到國(guó)家貨幣資金投資40，000元，款項(xiàng)存入8【例2】企業(yè)收到某公司投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備原始價(jià)值為100，000元，已提折舊為50，000元，現(xiàn)雙方確認(rèn)價(jià)值為60，000元。借：固定資產(chǎn)60，000貸：實(shí)收資本60，000注意：企業(yè)收到投資者以材料、商品、設(shè)備、廠房等實(shí)物資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬?！纠?】企業(yè)收到某公司投入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備9（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置①“短期借款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)借入的期限在1年以下的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。

短期借款-負(fù)債類

該賬戶應(yīng)按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。②

“長(zhǎng)期借款”賬戶是用來(lái)核算借入的期限在1年以上的各種借款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。

長(zhǎng)期借款-負(fù)債類

該賬戶應(yīng)按借款單位名稱和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。借款的歸還借款的取得尚未歸還的借款借款的歸還借款的取得尚未歸還的借款（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置②“長(zhǎng)期借款”賬戶是用10２、賬務(wù)處理

企業(yè)取得借款時(shí)，應(yīng)以實(shí)際取得額入賬。

（1）短期借款取得時(shí)

借：銀行存款

貸：短期借款

（2）長(zhǎng)期借款取得時(shí)

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

２、賬務(wù)處理11【例3】企業(yè)于2001年10月1日從銀行借入為期一年的短期借款10，000元并存入銀行，借款年利率10%，利息按季結(jié)算。借：銀行存款10，000貸：短期借款10，000【例4】某物業(yè)管理企業(yè)2000年1月1日向銀行借入資金5，000，000元，借款利率8%，借款期限三年，每年年底歸還借款利息，三年期滿后一次還清本息。借：銀行存款5，000，000貸：長(zhǎng)期借款5，000，000【例3】企業(yè)于2001年10月1日從銀行借入為期一年的短12二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理13（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置①“固定資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。固定資產(chǎn)-資產(chǎn)類增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值由于報(bào)廢、出售等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的賬面原始價(jià)值

累計(jì)折舊-資產(chǎn)類固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提（磨損價(jià)值）由于出售、報(bào)廢而轉(zhuǎn)銷的累計(jì)折舊期末現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊備抵（一）固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)-資產(chǎn)14②“在建工程”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)尚未建造完工或處于雖已經(jīng)購(gòu)買但尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)的成本。

在建工程-資產(chǎn)類

需要安裝或尚未完工的固定資產(chǎn)成本

安裝完畢或工程完工轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)成本

尚未完工的固定資產(chǎn)成本增加固定資產(chǎn)②“在建工程”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)尚未建造完工需要安裝或尚15２、賬務(wù)處理

（1）購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款【例5】

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)20，000元，增值稅3，400元，包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等各項(xiàng)支出1，600元。全部支出已用銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)

21，600應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

3，400貸：銀行存款

25，000２、賬務(wù)處理16（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

A、購(gòu)入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款B、安裝時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)付職工薪酬－工資銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）

C、安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)17【例6】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)10，000元，增值稅1，700元，運(yùn)雜費(fèi)300元。全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。在安裝過(guò)程中，耗用材料1，000元，以現(xiàn)金支付外單位安裝人員工資300元。安裝完畢，經(jīng)驗(yàn)收合格交付使用。

【例6】企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)18（１）購(gòu)入時(shí)

借：在建工程10，300應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅1，700貸：銀行存款12，000（２）安裝時(shí)

借：在建工程1，300貸：原材料1，000庫(kù)存現(xiàn)金300（３）驗(yàn)收合格交付使用時(shí)

借：固定資產(chǎn)11，600貸：在建工程11，600（１）購(gòu)入時(shí)19固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理圖示

銀行存款等固定資產(chǎn)

不需安裝的

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅安裝完畢投入使用需要安裝的在建工程固定資產(chǎn)購(gòu)置的會(huì)計(jì)處理圖示銀行存款等20（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、基本內(nèi)容

（1）材料采購(gòu)成本的計(jì)算

材料采購(gòu)成本＝買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用

采購(gòu)人員差旅費(fèi)市內(nèi)采購(gòu)材料的運(yùn)輸費(fèi)專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)

直接列入管理費(fèi)用（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、基本內(nèi)容直接列入管理費(fèi)用21（2）與供應(yīng)商的貨款結(jié)算

→現(xiàn)款交易，即錢貨兩清

→票據(jù)（主要是商業(yè)匯票）結(jié)算

→賒購(gòu)

→

從預(yù)付賬款中抵扣（2）與供應(yīng)商的貨款結(jié)算→現(xiàn)款交易，即錢貨兩清22（3）材料的驗(yàn)收入庫(kù)

①平時(shí)入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)

借：原材料貸：銀行存款等②平時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)，月末一次結(jié)轉(zhuǎn)

借：在途物資貸：銀行存款等

借：原材料貸：在途物資

平時(shí)：月末：（3）材料的驗(yàn)收入庫(kù)平時(shí)：月末：232、賬戶設(shè)置

①“在途物資”賬戶是用來(lái)核算材料的實(shí)際采購(gòu)成本的賬戶。該賬戶按材料的品種設(shè)明細(xì)賬。②“原材料”賬戶是用來(lái)核算庫(kù)存材料的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按材料的種類、名稱等設(shè)置明細(xì)賬。

買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本發(fā)出材料的實(shí)際成本在途材料的實(shí)際成本期末結(jié)存材料的實(shí)際成本在途物資-資產(chǎn)類原材料-資產(chǎn)類2、賬戶設(shè)置買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用已驗(yàn)收入庫(kù)材料已驗(yàn)收入庫(kù)材24③“應(yīng)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位款項(xiàng)的賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)付賬款-負(fù)債類

尚未支付款項(xiàng)

已付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)③“應(yīng)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因采購(gòu)材料、商品已付款項(xiàng)應(yīng)付25④“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)采購(gòu)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票的賬戶。

應(yīng)付票據(jù)-負(fù)債類

⑤“預(yù)付賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付賬款以及購(gòu)貨后款項(xiàng)抵扣情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)付賬款-資產(chǎn)類

開(kāi)出票據(jù)票據(jù)到期償還預(yù)付款結(jié)算款項(xiàng)尚未結(jié)算款項(xiàng)尚未到期票據(jù)補(bǔ)付款退回多付款④“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)采購(gòu)材料、商品或開(kāi)出票據(jù)票據(jù)26⑥“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)交增值稅情況的賬戶。

應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：企業(yè)在銷售商品時(shí)向購(gòu)買單位收取的增值稅。進(jìn)項(xiàng)稅額：企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)向供應(yīng)單位支付的增值稅。

尚未抵扣的增值稅應(yīng)交而未交的增值稅購(gòu)入材料時(shí)交納的進(jìn)項(xiàng)稅

銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)稅應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-負(fù)債類⑥“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交和實(shí)尚未抵扣273、賬務(wù)處理

①采購(gòu)材料時(shí)（入庫(kù)前）

借：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（現(xiàn)款交易或支票結(jié)算）

應(yīng)付賬款（賒購(gòu)）

應(yīng)付票據(jù)（商業(yè)匯票結(jié)算）

預(yù)付賬款（從預(yù)付賬款中抵扣）

②入庫(kù)時(shí)

借：原材料（實(shí)際采購(gòu)成本）

貸：在途物資（實(shí)際采購(gòu)成本）3、賬務(wù)處理28【例7】從AB公司購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料2，400千克，單價(jià)50元，計(jì)120，000元；乙材料1，600千克，單價(jià)100元，計(jì)160，000元。買價(jià)共計(jì)280，000元，增值稅47，600（280,000×17%）元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)327，600元以銀行存款支付。借：在途物資-甲材料120，000-乙材料160，000應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額47，600貸：銀行存款327，600

【例7】從AB公司購(gòu)入甲、乙兩種材料。甲材料2，40029【例8】企業(yè)以銀行存款110，000元預(yù)付向AB公司購(gòu)買乙材料的貨款。

借：預(yù)付賬款-AB公司110，000貸：銀行存款110，000【例9】從H公司購(gòu)進(jìn)丙材料2，000千克，單價(jià)60元，計(jì)120，000元，增值稅20，400元，貨款采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資-丙材料120，000應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額20，400貸：應(yīng)付票據(jù)-H公司140，400【例8】企業(yè)以銀行存款110，000元預(yù)付向AB公司購(gòu)買乙30【例10】收到AB公司發(fā)來(lái)的乙材料1，200千克，單價(jià)100元，計(jì)價(jià)款120，000元，增值稅20，400元，除沖銷原預(yù)付貨款110，000元外，其余款項(xiàng)用銀行存款支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：在途物資-乙材料120，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅20，400貸：預(yù)付賬款-AB公司140，400

借：預(yù)付賬款-AB公司30，400貸:銀行存款30，400【例10】收到AB公司發(fā)來(lái)的乙材料1，200千克，單價(jià)10031【例11】企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)12，480元，并在已入庫(kù)的材料之間進(jìn)行分配。

采購(gòu)費(fèi)用分配率=實(shí)際發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用÷材料的買價(jià)或重量某種材料應(yīng)分擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=該材料的重量或買價(jià)×采購(gòu)費(fèi)用分配率運(yùn)雜費(fèi)分配率=12，480÷(2，400+2,800)=2.4(元/千克）甲材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2，400×2.4=5，760(元)乙材料應(yīng)分擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=2，800×2.4=6，720(元)

借：在途物資-甲材料5，760

-乙材料6，720

貸：銀行存款12，480【例11】企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入上述甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)32【例12】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。

材料采購(gòu)成本=買價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用

甲材料采購(gòu)成本=120，000+5，760=125，760（元）

乙材料采購(gòu)成本=160，000+120，000+6，720

=286，720（元）

借：原材料-甲材料125，760

-乙材料286，720貸：在途物資-甲材料125，760

-乙材料286，720【例12】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際采購(gòu)成本。33材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理圖示

銀行存款在途物資原材料應(yīng)付票據(jù)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)

應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)

進(jìn)項(xiàng)稅額

材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理圖示銀行存款34三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用

（二）產(chǎn)品成本的形成三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分35

（一）生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”勞動(dòng)對(duì)象耗費(fèi)活勞動(dòng)的耗費(fèi)勞動(dòng)資料耗費(fèi)其他耗費(fèi)等1、材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理2、工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理3、折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理4、其他費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（一）生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用361、材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置

①“生產(chǎn)成本”賬戶是用來(lái)歸集和分配企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，并正確計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。②“制造費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)的生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用的賬戶。該賬戶應(yīng)按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬。

1、材料費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置37生產(chǎn)成本-成本類生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用

結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期末在產(chǎn)品成本

制造費(fèi)用-成本類生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用月末分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本的間接費(fèi)用

期末無(wú)余額

分配轉(zhuǎn)來(lái)間接費(fèi)用生產(chǎn)成本-成本類生產(chǎn)過(guò)程結(jié)轉(zhuǎn)完期末在產(chǎn)38（2）賬務(wù)處理

①產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用（直接費(fèi)用）

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料②車間領(lǐng)用（間接費(fèi)用）

借：制造費(fèi)用

貸：原材料③管理部門領(lǐng)用（期間費(fèi)用）

借：管理費(fèi)用

貸：原材料（2）賬務(wù)處理39【例13】本月領(lǐng)用材料情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料1，000公斤，單價(jià)100元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用乙材料800公斤，單價(jià)50元；生產(chǎn)車間一般領(lǐng)用甲材料500公斤；管理部門領(lǐng)用乙材料300公斤。

借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品100，000-B產(chǎn)品40，000制造費(fèi)用50，000管理費(fèi)用15，000貸：原材料-甲材料150，000-乙材料55，000

【例13】本月領(lǐng)用材料情況如下：生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料402、工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給在職職工的薪酬以及企業(yè)與職工薪酬結(jié)算情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”等項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

2、工資及福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理（1）賬戶設(shè)置41①“應(yīng)付職工薪酬-工資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給在職職工的工資總額以及企業(yè)與職工工資結(jié)算情況的賬戶。該賬戶可按職工類別、工資組成內(nèi)容等設(shè)置明細(xì)賬。②“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)職工應(yīng)該享受福利以及實(shí)際享受福利情況的賬戶。應(yīng)付職工薪酬-工資-負(fù)債類實(shí)付工資數(shù)應(yīng)付工資數(shù)多付工資少付工資應(yīng)付職工薪酬-職工福利-負(fù)債類支用數(shù)計(jì)提數(shù)已提未用數(shù)①“應(yīng)付職工薪酬-工資”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給在職職工的42（2）賬務(wù)處理①工資的會(huì)計(jì)處理

A、結(jié)算工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資）

制造費(fèi)用（車間管理人員工資）

管理費(fèi)用（廠部管理人員工資）

貸：應(yīng)付職工薪酬-工資(全部工資總額)

B、發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-工資

貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（2）賬務(wù)處理43【例14】結(jié)算本月職工工資，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資10，000元，車間管理人員工資6，000元，廠部管理人員工資4，000元。借：生產(chǎn)成本10，000制造費(fèi)用6，000管理費(fèi)用4，000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資20，000【例15】從銀行提取現(xiàn)金20，000元支付職工工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金20，000貸：銀行存款20，000借：應(yīng)付職工薪酬-工資20，000貸：庫(kù)存現(xiàn)金20，000

【例14】結(jié)算本月職工工資，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資44②福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理A、計(jì)提福利費(fèi)時(shí)

借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×14%）制造費(fèi)用（車間管理人員工資×14%）管理費(fèi)用（廠部管理人員工資×14%）貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利（工資總額×14%）

B、發(fā)放福利費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款②福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理45【例16】按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。

借：生產(chǎn)成本1，400制造費(fèi)用840管理費(fèi)用560貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利2，800【例17】以現(xiàn)金500元支付職工小王生活困難補(bǔ)助費(fèi)。

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500【例16】按上述工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。463、折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

折舊——固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值，是企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的耗費(fèi)。（1）賬戶設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移并抵減固定資產(chǎn)原值而求得固定資產(chǎn)凈值的賬戶。

一項(xiàng)固定資產(chǎn)：凈值＝固定資產(chǎn)原值－累計(jì)折舊全部固定資產(chǎn)：凈值＝固定資產(chǎn)結(jié)存原值－累計(jì)折舊

即：固定資產(chǎn)的凈值＝“固定資產(chǎn)”賬戶借方余額－“累計(jì)折舊”賬戶貸方余額

累計(jì)折舊-資產(chǎn)類

減少或注銷提取累計(jì)折舊額3、折舊費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理折舊——固定資產(chǎn)因磨損而減少的47（2）賬務(wù)處理

借：制造費(fèi)用（車間固定資產(chǎn)折舊）管理費(fèi)用（廠部固定資產(chǎn)折舊）貸：累計(jì)折舊【例18】計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)60，000元。其中車間固定資產(chǎn)折舊40，000元，廠部固定資產(chǎn)折舊20，000元。借：制造費(fèi)用40，000管理費(fèi)用20，000貸：累計(jì)折舊60，000（2）賬務(wù)處理484、待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理

待攤費(fèi)用：支付在前，發(fā)生在后的費(fèi)用。（1）賬戶設(shè)置

“待攤費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)且分?jǐn)偲谙拊谝荒昊虺^(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的支付和分?jǐn)偳闆r的賬戶。新準(zhǔn)則已沒(méi)有該賬戶，對(duì)于預(yù)付的此類款項(xiàng)，在“預(yù)付賬款”賬戶中核算。待攤費(fèi)用-資產(chǎn)類

實(shí)際支付數(shù)攤銷數(shù)尚未攤銷數(shù)4、待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理待攤費(fèi)用：支付在前，發(fā)生在后49

（2）賬務(wù)處理

①支付時(shí)

借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款②發(fā)生時(shí)

借：制造費(fèi)用（車間）管理費(fèi)用（廠部）貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）（2）賬務(wù)處理50【例19】以銀行存款36，000支付全年房屋租金。

借：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）36，000貸：銀行存款36，000【例20】攤銷應(yīng)由本月車間負(fù)擔(dān)的房屋租金2，000元，廠部負(fù)擔(dān)的房屋租金1，000元。借：制造費(fèi)用2，000管理費(fèi)用1，000貸：待攤費(fèi)用（預(yù)付賬款）3，000【例19】以銀行存款36，000支付全年房屋租金。514、待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理

預(yù)提費(fèi)用：發(fā)生在前，支付在后的費(fèi)用。（1）賬戶設(shè)置

“預(yù)提費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算預(yù)先提取但是尚未實(shí)際支付的各項(xiàng)費(fèi)用的提取和支付情況的賬戶。新準(zhǔn)則中已沒(méi)有該賬戶，對(duì)于預(yù)提的借款利息，在“應(yīng)付利息”賬戶中核算，對(duì)于預(yù)提的其他費(fèi)用，在“其他應(yīng)付款”賬戶中核算。

預(yù)提費(fèi)用-負(fù)債類

實(shí)際支付數(shù)預(yù)提數(shù)尚未支付數(shù)4、待攤、預(yù)提費(fèi)用的處理預(yù)提費(fèi)用：發(fā)生在前，支付在后52

（2）賬務(wù)處理

①發(fā)生時(shí)

借：制造費(fèi)用（車間）管理費(fèi)用（廠部）財(cái)務(wù)費(fèi)用（借款利息）貸：預(yù)提費(fèi)用（其它應(yīng)付款/應(yīng)付利息）

②支付時(shí)

借：預(yù)提費(fèi)用（其它應(yīng)付款/應(yīng)付利息）貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（2）賬務(wù)處理53【例21】預(yù)提本月銀行借款利息300元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用300貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）300【例22】預(yù)提本月機(jī)器設(shè)備租金費(fèi)5，000元。其中：應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的租金費(fèi)3，000元，應(yīng)由廠部負(fù)擔(dān)的租金費(fèi)2，000元。

借：制造費(fèi)用3，000管理費(fèi)用2，000貸：預(yù)提費(fèi)用（其它應(yīng)付款）5，000【例21】預(yù)提本月銀行借款利息300元。545、制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

①日常核算時(shí)

借：制造費(fèi)用貸：銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等

②期末分配后

借：生產(chǎn)成本貸：制造費(fèi)用5、制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理①日常核算時(shí)55【例23】結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。

制造費(fèi)用50，0006，00084040，0002，0003，000101，840借：生產(chǎn)成本101，840貸：制造費(fèi)用101，840【例23】結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用。56（二）產(chǎn)品成本形成的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置

“庫(kù)存商品”賬戶是用來(lái)反映企業(yè)產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品的品種設(shè)置明細(xì)賬。生產(chǎn)成本-成本類

庫(kù)存商品-資產(chǎn)類入庫(kù)產(chǎn)品成本

出庫(kù)產(chǎn)品成本庫(kù)存產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生

完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品成本（二）產(chǎn)品成本形成的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置庫(kù)存商品-資產(chǎn)類入庫(kù)572、賬務(wù)處理

借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本【例24】企業(yè)本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品80，000元已全部完工，并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其實(shí)際成本。借：庫(kù)存商品80，000貸：生產(chǎn)成本80，0002、賬務(wù)處理58產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理圖示

原材料

生產(chǎn)成本庫(kù)存商品

應(yīng)付職工薪酬

制造費(fèi)用

待攤費(fèi)用

累計(jì)折舊

預(yù)提費(fèi)用

銀行存款等

管理費(fèi)用

本年利潤(rùn)－＋產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理圖示原材料59四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一）基本內(nèi)容1、產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)

①時(shí)間的確認(rèn)

A、交款提貨銷售。B、預(yù)收貨款銷售。C、委托他人銷售產(chǎn)品。D、分期收款銷售。一方收到貨款另一方提貨后確認(rèn)收入。產(chǎn)品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。按合同規(guī)定的收款日期確認(rèn)收入。四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理(一）基本內(nèi)容一方收到貨款另一方提60②金額的確認(rèn)

有合同或協(xié)議的，按合同或協(xié)議金額確定；沒(méi)有合同或協(xié)議的，按雙方都可以接受的金額確定。2、與購(gòu)貨方的貨款結(jié)算現(xiàn)款交易。票據(jù)結(jié)算。賒銷。從預(yù)收貨款中抵扣。3、產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的確認(rèn)

在銷售收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)期間內(nèi)同時(shí)予以確認(rèn)。②金額的確認(rèn)61（二）產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置①“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的收入的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

結(jié)轉(zhuǎn)或沖減實(shí)現(xiàn)本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-收入類（二）產(chǎn)品銷售收入的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)本年利潤(rùn)主營(yíng)62②“應(yīng)收賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而與購(gòu)貨方發(fā)生貨款結(jié)算情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。應(yīng)收賬款-資產(chǎn)類

③“應(yīng)收票據(jù)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等收到的商業(yè)匯票及其兌付情況的賬戶。

應(yīng)收票據(jù)-資產(chǎn)類

應(yīng)收回款項(xiàng)已收回款項(xiàng)尚未收回款項(xiàng)收到票據(jù)票據(jù)到期收回貨款尚未到期的票據(jù)②“應(yīng)收賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞應(yīng)收回63④“預(yù)收賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)收購(gòu)買單位貨款及發(fā)貨后結(jié)算情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按購(gòu)買單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

預(yù)收賬款-負(fù)債類

抵償款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)尚未抵償款項(xiàng)補(bǔ)收款項(xiàng)退回多收款項(xiàng)④“預(yù)收賬款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按合同規(guī)定抵償款項(xiàng)預(yù)642、賬務(wù)處理

借：銀行存款（現(xiàn)款交易）應(yīng)收賬款（賒銷）應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)結(jié)算）預(yù)收賬款（從預(yù)收賬款中抵扣）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(按售價(jià)確認(rèn)的收入)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例25】企業(yè)收到五一公司預(yù)定A產(chǎn)品的貨款50，000元存入銀行。

借：銀行存款50，000貸：預(yù)收賬款-五一公司50，0002、賬務(wù)處理65【例26】企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)100，000元，增值稅17，000元，收到對(duì)方已承兌商業(yè)匯票一張。借：應(yīng)收票據(jù)117，000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅17，000【例27】企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，發(fā)票上注明：價(jià)款40，000元，稅款6，800元，全部款項(xiàng)尚未收到。借：應(yīng)收賬款46，800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅6，800【例26】企業(yè)銷售商品一批，售價(jià)100，000元，增值稅66【例28】企業(yè)按合同規(guī)定，向五一公司發(fā)放A產(chǎn)品500件，每件售價(jià)100元，稅款8，500元?？铐?xiàng)從原預(yù)收賬款中抵扣，余款已收妥存入銀行。借：預(yù)收賬款58，500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅8，500借：銀行存款8，500貸：預(yù)收賬款8，500【例29】企業(yè)收到某單位欠款46，800元存入銀行。

借：銀行存款46，800貸：應(yīng)收賬款46，800【例28】企業(yè)按合同規(guī)定，向五一公司發(fā)放A產(chǎn)品500件，每67【例30】企業(yè)銷售商品一批，發(fā)票上注明：價(jià)款60，000元，稅款10，200元，全部款項(xiàng)收到對(duì)方的轉(zhuǎn)賬支票一張。借：銀行存款70，200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60，000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅10，200【例31】企業(yè)持有的一張商業(yè)匯票到期，收回票款117，000元存入銀行。借：銀行存款117，000貸：應(yīng)收票據(jù)117，000【例30】企業(yè)銷售商品一批，發(fā)票上注明：價(jià)款60，000元，68產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)處理圖示

本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款

－

＋

結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)交稅費(fèi)

預(yù)收賬款

銷項(xiàng)稅額

產(chǎn)品銷售收入會(huì)計(jì)處理圖示本年利潤(rùn)69（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置①“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中發(fā)生的實(shí)際成本的賬戶。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-費(fèi)用類

結(jié)轉(zhuǎn)或沖減發(fā)生本年利潤(rùn)（三）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理1、賬戶設(shè)置結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生本年70②“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等日?；顒?dòng)中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加的賬戶。營(yíng)業(yè)稅金及附加-費(fèi)用類

本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)或沖減發(fā)生③“銷售費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。該賬戶應(yīng)按費(fèi)用類別設(shè)置明細(xì)賬。銷售費(fèi)用-費(fèi)用類本年利潤(rùn)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)②“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品等本年利71④“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金的計(jì)算和交納情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按應(yīng)交納的稅金種類設(shè)置明細(xì)賬。

應(yīng)交稅費(fèi)-負(fù)債類已交納應(yīng)交納多交稅金少交稅金④“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的各應(yīng)交稅費(fèi)-負(fù)債722、賬務(wù)處理【例32】以銀行存款支付廣告費(fèi)30，000元。借：銷售費(fèi)用30，000貸：銀行存款30，000【例33】計(jì)算本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18，000元。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18，000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅18，0002、賬務(wù)處理73【例34】結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本200，000元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200，000貸：庫(kù)存商品200，000【例35】結(jié)算本月銷售機(jī)構(gòu)人員工資10，000元，并計(jì)提職工福利費(fèi)1，400元。借：銷售費(fèi)用11，400貸：應(yīng)付職工薪酬-工資10，000-職工福利1，400【例34】結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷售產(chǎn)品成本200，000元。74【例36】計(jì)提本月銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3，000元。借：銷售費(fèi)用3，000貸：累計(jì)折舊3，000

【例37】本月銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用材料5，000元。借：銷售費(fèi)用5，000貸：原材料5，000【例36】計(jì)提本月銷售機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)3，00075（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用會(huì)計(jì)處理圖示

庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＋－＋－應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅金及附加－＋＋－銀行存款＋－本年利潤(rùn)原材料－＋＋－應(yīng)付職工薪酬－＋累計(jì)折舊銷售費(fèi)用－＋＋－預(yù)提費(fèi)用－＋待攤費(fèi)用＋－（二）產(chǎn)品銷售成本、費(fèi)用會(huì)計(jì)處理圖示庫(kù)存商品76五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理

1、利潤(rùn)的計(jì)算2、賬戶設(shè)置3、賬務(wù)處理（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

1、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序2、賬戶設(shè)置3、賬務(wù)處理五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理77（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額×所得稅稅率

1、利潤(rùn)的計(jì)算（一）利潤(rùn)形成的會(huì)計(jì)處理營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成782、賬戶設(shè)置①“管理費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。②“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)在籌集資金過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用的賬戶。該賬戶按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

管理費(fèi)用-費(fèi)用類本年利潤(rùn)發(fā)生沖減或結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用-費(fèi)用類發(fā)生沖減或結(jié)轉(zhuǎn)2、賬戶設(shè)置管理費(fèi)用-費(fèi)用類本年利潤(rùn)發(fā)生沖減或結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用-79③“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的凈收入的賬戶。該賬戶按收入項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。④“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的凈支出的賬戶。該賬戶按支出項(xiàng)目設(shè)明細(xì)賬。

營(yíng)業(yè)外支出-費(fèi)用類本年利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入-收入類發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)③“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)外80⑤“所得稅費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的所得稅的計(jì)算和交納情況的賬戶。所得稅費(fèi)用通常按年計(jì)算,分期預(yù)交。

⑥“本年利潤(rùn)”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)成果的賬戶。所得稅費(fèi)用-費(fèi)用類本年利潤(rùn)發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類本年利潤(rùn)-所有者權(quán)益類收入類發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用數(shù)收入數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈虧損凈利潤(rùn)⑤“所得稅費(fèi)用”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出來(lái)的應(yīng)所得813、賬務(wù)處理

①費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理借：相關(guān)費(fèi)用賬戶貸：銀行存款等②收入的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款等貸：相關(guān)收入賬戶

③收入、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)A、收入的結(jié)轉(zhuǎn)B、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)借：收入賬戶貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：費(fèi)用賬戶3、賬務(wù)處理A、收入的結(jié)轉(zhuǎn)B、費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)借：收入賬戶借：本年82【例38】企業(yè)用現(xiàn)金支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公用品5，000元。借：管理費(fèi)用5，000貸：銀行存款5，000【例39】企業(yè)預(yù)提本月銀行短期借款的利息6，000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6，000貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）6，000【例40】企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張，向希望工程捐款5，000元。

借：營(yíng)業(yè)外支出5，000貸：銀行存款5，000【例38】企業(yè)用現(xiàn)金支票購(gòu)入行政管理部門需用的辦公用品83【例41】企業(yè)用現(xiàn)金支票支付離退休人員工資3，000元。

借：管理費(fèi)用3，000貸：銀行存款3，000【例42】企業(yè)收到罰款收入40，000存入銀行。

借：銀行存款40，000貸：營(yíng)業(yè)外收入40，000【例41】企業(yè)用現(xiàn)金支票支付離退休人員工資3，00084【例43】企業(yè)計(jì)提本月行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊2，000元。

借：管理費(fèi)用2，000貸：累計(jì)折舊2，000【例44】將本月實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250，000元、營(yíng)業(yè)外收入40，000元予以轉(zhuǎn)賬。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250，000營(yíng)業(yè)外收入40，000貸：本年利潤(rùn)290，000【例43】企業(yè)計(jì)提本月行政管理部門用固定資產(chǎn)折舊85【例45】將本月發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200，000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加18，000元、銷售費(fèi)用22，400元、管理費(fèi)用10，000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用6，000元及營(yíng)業(yè)外支出5，000元予以轉(zhuǎn)賬。

借：本年利潤(rùn)261，400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200，000營(yíng)業(yè)稅金及附加18，000銷售費(fèi)用22，400管理費(fèi)用10，000財(cái)務(wù)費(fèi)用6，000營(yíng)業(yè)外支出5，000【例45】將本月發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200，000元、營(yíng)業(yè)稅金86【例46】

按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用為9，438元。所得稅費(fèi)用=（290，000-261，400）×33%=9，438（元）借：所得稅費(fèi)用9，438貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅9，438【例47】

結(jié)轉(zhuǎn)本月所得稅費(fèi)用。借：本年利潤(rùn)9，438貸：所得稅費(fèi)用9，438

【例46】按規(guī)定計(jì)算本月應(yīng)交納的所得稅費(fèi)用為87（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理+年初未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)②提取盈余公積③向投資者分配利潤(rùn)

①?gòu)浹a(bǔ)以前年度虧損=當(dāng)年凈利潤(rùn)×提取比例未分配利潤(rùn)

1、利潤(rùn)分配的內(nèi)容和程序當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（二）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理+年初未分配利潤(rùn)可供分配的利潤(rùn)882、賬戶設(shè)置①“利潤(rùn)分配”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配及歷年分配后結(jié)余情況的賬戶。該賬戶應(yīng)按利潤(rùn)分配的方式設(shè)置明細(xì)賬。本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配-所有者權(quán)益類本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈損失實(shí)際分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)凈損失凈利潤(rùn)未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)＋年初未分配利潤(rùn)凈損失+已分配利潤(rùn)2、賬戶設(shè)置本年利潤(rùn)利潤(rùn)分配-所有者權(quán)益類本年利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際89②“盈余公積”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積金增減變動(dòng)和結(jié)存情況的賬戶。

盈余公積-所有者權(quán)益類

③“應(yīng)付股利”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)向投資者支付利潤(rùn)情況的賬戶。

應(yīng)付股利-負(fù)債類

支用提取結(jié)存已付股利數(shù)應(yīng)付股利數(shù)尚未支付股利數(shù)②“盈余公積”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)按規(guī)定從凈利支用提取結(jié)存已付903、賬務(wù)處理①將本年利潤(rùn)（或虧損）轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配A、結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)：B、結(jié)轉(zhuǎn)虧損：

②提取盈余公積借：利潤(rùn)分配貸：盈余公積③向股東分配股利或利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利借：本年利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配貸：本年利潤(rùn)3、賬務(wù)處理借：本年利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配91【例48】年末，將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額19，162元轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”賬戶。19，162=（290，000-261，400）-9，438借：本年利潤(rùn)19，162貸：利潤(rùn)分配19，162【例49】企業(yè)按照稅后利潤(rùn)的10%提取盈余公積1，916．2元。

借：利潤(rùn)分配1，916．2

貸：盈余公積1，916．2

【例50】企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)5，000元。借：利潤(rùn)分配5，000貸：應(yīng)付股利5，000【例48】年末，將“本年利潤(rùn)”賬戶的余額19，162元轉(zhuǎn)“利92財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理圖示

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加－＋銷售費(fèi)用凈虧損凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入管理費(fèi)用凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)出財(cái)務(wù)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出盈余公積利潤(rùn)分配分配的實(shí)現(xiàn)的所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)應(yīng)付股利未彌補(bǔ)虧損未分配利潤(rùn)

財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理圖示主營(yíng)業(yè)務(wù)成本93六、資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）借款償還的會(huì)計(jì)處理1、短期借款償還的會(huì)計(jì)處理2、長(zhǎng)期借款償還的會(huì)計(jì)處理（二）稅金交納的會(huì)計(jì)處理（三）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理六、資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）借款償還的會(huì)計(jì)處理94（一）借款償還的會(huì)計(jì)處理1、短期借款償還的會(huì)計(jì)處理短期借款一般是到期一次還本付息，利息各月末預(yù)提。

①預(yù)提時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）②實(shí)際支付時(shí)：

借：短期借款（本金）預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）（已預(yù)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（累計(jì)預(yù)提數(shù)<實(shí)際支付數(shù)）貸：銀行存款（一）借款償還的會(huì)計(jì)處理1、短期借款償還的會(huì)計(jì)處理95【例51】某企業(yè)95年1月5日向銀行借入6個(gè)月短期周轉(zhuǎn)借款250，000元，規(guī)定年利率為8%。1月31日，按計(jì)劃預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用1，500元。7月5日，借款到期，歸還本金，同時(shí)支付利息10，000元（1至6月已預(yù)提9，000元）。【例51】某企業(yè)95年1月5日向銀行借入6個(gè)月96

借：銀行存款250，000貸：短期借款250，000

應(yīng)付利息=250，000×8%÷12×6=10，000（元）月息=250，000×8%÷12×1=1，667（元）或=10，000÷6=1，667（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1，500 貸：預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）1，500借：短期借款

250，000預(yù)提費(fèi)用（應(yīng)付利息）9，000財(cái)務(wù)費(fèi)用

1，000貸：銀行存款

260，0001月31日：7月5日：1月5日：借：銀行存款250，0001月397

2、長(zhǎng)期借款償還的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期借款應(yīng)按實(shí)際的借款本金核算，借款期內(nèi)形成的利息計(jì)入應(yīng)付利息。長(zhǎng)期借款利息支出與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)購(gòu)建成本；在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之后發(fā)生的，于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：在建工程 貸：應(yīng)付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息可使用狀態(tài)之前：可使用狀態(tài)之后：2、長(zhǎng)期借款償還的會(huì)計(jì)處理可使用狀態(tài)之前：可使用狀態(tài)之后：98（二）稅金交納的會(huì)計(jì)處理

①計(jì)算稅金時(shí)

借：稅金賬戶貸：應(yīng)交稅費(fèi)

②交納稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款（二）稅金交納的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算稅金時(shí)99（三）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)

借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利②實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付股利 貸：銀行存款（三）利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理①計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)100補(bǔ)充：差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理“其它應(yīng)收款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款之外其它應(yīng)該收回的或暫付的款項(xiàng)。

其它應(yīng)收款－資產(chǎn)類

應(yīng)收回的應(yīng)收、暫付款已收回的應(yīng)收、暫付款尚未收回的應(yīng)收、暫付款補(bǔ)充：差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理“其它應(yīng)收款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)101①出差前借支時(shí)借：其它應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款（開(kāi)出現(xiàn)金支票支付）②出差回來(lái)報(bào)銷時(shí)借：管理費(fèi)用庫(kù)存現(xiàn)金（借支﹥報(bào)銷部分）貸：其它應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金（借支﹤報(bào)銷部分〉①出差前借支時(shí)102【例52】廠部小王出差借支差旅費(fèi)1，000元，企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票予以支付。借：其它應(yīng)收款1，000

貸：銀行存款1，000【例53】小王出差回來(lái)，報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回多余現(xiàn)金200元。借：管理費(fèi)用800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其它應(yīng)收款1，000【例52】廠部小王出差借支差旅費(fèi)1，000元，企業(yè)103ThankYou!ThankYou!104

第四章會(huì)計(jì)循環(huán)——

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理

湖南大學(xué)工商管理學(xué)院主講&制作:楚衛(wèi)琳第四章會(huì)計(jì)循環(huán)——

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理湖南大學(xué)工105

目的和要求

本章通過(guò)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，較詳細(xì)地闡述賬戶和復(fù)式記賬法的應(yīng)用。學(xué)習(xí)本章要求理解資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果和資金退出業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，賬戶設(shè)置及主要業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求進(jìn)一步理解賬戶設(shè)置和復(fù)式記賬原理，并具體掌握賬戶設(shè)置和借貸記賬法的應(yīng)用。

目的和要求本章通過(guò)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，106

主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理二、生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理五、財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理六、資金退出業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理107一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理（二）銀行借款的會(huì)計(jì)處理

一、資金籌集業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理108（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置①“實(shí)收資本”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)實(shí)收資本的增減變動(dòng)及實(shí)有情況的賬戶。該賬戶按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)賬。實(shí)收資本-所有者權(quán)益類

企業(yè)實(shí)際收到投資者作為資本投入的資金數(shù)額所有者投資的減少額所有者投資的實(shí)有額（一）實(shí)收資本的會(huì)計(jì)處理１、賬戶設(shè)置企業(yè)實(shí)際收到投資者作所109②“銀行存款”賬戶是用來(lái)核算企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。銀行存款-資產(chǎn)類③“固定資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

固定資產(chǎn)--資產(chǎn)類④“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況的賬戶。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

無(wú)形資產(chǎn)--資產(chǎn)類

實(shí)有數(shù)額原始價(jià)值的增加原始價(jià)值的減少結(jié)存的原始價(jià)值收到支付無(wú)形資產(chǎn)的增加數(shù)額無(wú)形資產(chǎn)的減少數(shù)額無(wú)形資產(chǎn)的成本②“銀行存款”賬戶是用來(lái)核算企③“固定資產(chǎn)”賬戶是用來(lái)核算110２、賬務(wù)處理A、接受貨幣資金投資

借：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款貸：實(shí)收資本B、接受實(shí)物資產(chǎn)投資

借：固定資產(chǎn)原材料等貸：實(shí)收資本C、接受無(wú)形資產(chǎn)投資

借：無(wú)形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（按實(shí)際收到款項(xiàng)入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）２、賬務(wù)處理（按實(shí)際收到款項(xiàng)入賬）（按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)111【例1】企業(yè)收到國(guó)家貨幣資金投資40，000元，款項(xiàng)存入銀行；企業(yè)收到甲公司投入的材料一批，實(shí)際評(píng)估價(jià)值為30，000元；收到乙公司投入的新設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為20，000元；收到丙公司投入的一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方評(píng)估確認(rèn)價(jià)為10，000元