旅游企業(yè)投資預(yù)算編制

第六章旅游企業(yè)投資核算葉繼英：講師碩士注冊會計(jì)師

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類其他金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)為賺取價(jià)差為目的所購的有活躍市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等

有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等解決“會計(jì)不匹配”:比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出售,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余成本計(jì)量,指定后通常能提供更相關(guān)的信息;又如,為了避免涉及復(fù)雜的套期有效性測試等

可供出售金融資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)管理考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等

持有至到期投資到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期有活躍市場例如：（1）符合以上條件的債券投資等（2）中行IPO：政府債券、公共部門和準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

回收金額固定或可確定無活躍市場特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活躍市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)XXX其他三類之間不能隨意重分類虛線表示不能重分類

可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資---企業(yè)的持有意圖或能力發(fā)生改變，滿足或分為持有至到期的要求---可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量---持有可供出售金融資產(chǎn)的期限超過兩個(gè)完整的會計(jì)年度

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)---企業(yè)“違背承諾”出售或重分類持有至到期投資金額相對出售或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為的可供出售金融資產(chǎn)，且隨后兩個(gè)完整的會計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類。例外：企業(yè)不可控因素引起

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（FVTPL）公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資（HTM）公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價(jià)值,變動計(jì)入權(quán)益其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)一、交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)含義1.主要是是為了近期期內(nèi)出售的的金融資產(chǎn)產(chǎn)。例如，，企業(yè)以賺賺取差價(jià)為為目的購入入的基金、、債券、股股票等，就就屬于交易易性金融資資產(chǎn)。2.屬于進(jìn)進(jìn)行集中管管理的可辨辨認(rèn)金融工工具組合的的一部分；；

3.屬屬于衍生工工具。但有有除外，不不是所有衍衍生工具都都是交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)。以公允價(jià)值值計(jì)量且其其變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融融資產(chǎn)交易性金融融資產(chǎn)直接指定為為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且且其變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融融資產(chǎn)為賺取價(jià)差差為目的所所購的有活活躍市場報(bào)報(bào)價(jià)的股票票/債券投投資/基金金投資等有效套期工工具以外的的衍生工具具，如期貨貨等解決“會計(jì)計(jì)不匹配””:比如，金融融資產(chǎn)劃分分為可供出出售,而相相關(guān)負(fù)債卻卻以攤余成成本計(jì)量,指定后通通常能提供供更相關(guān)的的信息;又如,為為了避免涉涉及復(fù)雜的的套期有效效性測試等等以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)計(jì)處理設(shè)立兩個(gè)個(gè)會計(jì)科科目1.““交易性性金融資資產(chǎn)”：：下面有有兩個(gè)二二級科目目，成本本和公允允價(jià)值變變動。投投資時(shí)時(shí)，初始始入賬價(jià)價(jià)值即為為投資成成本，公公允價(jià)值值變動計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益（（公允價(jià)價(jià)值變動動）。2.““公允允價(jià)值變變動損益益”二、交易易性金融融資產(chǎn)的的取得初始入賬賬價(jià)值包包括買價(jià)價(jià)，不包包括交易易費(fèi)用（（比如傭傭金、手手續(xù)費(fèi)等等），其其交易費(fèi)費(fèi)用計(jì)入入當(dāng)期損損益（投投資收益益的借方方）。買價(jià)中包包含有已已經(jīng)宣告告但尚未未發(fā)放的的股利或或已到付付息期但但尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利利息，應(yīng)應(yīng)單獨(dú)作作為“應(yīng)應(yīng)收股利利”或““應(yīng)收利利息”。。[例6-1]20×7年5月月10日日，中旅旅股份有有限公司司支付價(jià)價(jià)款1000000元從從二級市市場購入入A公司司股票100000股，每每股價(jià)格格10.60元元（含已已宣告但但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利0.60元）），另支支付交易易費(fèi)用1000元。。中旅公公司將持持有的聯(lián)聯(lián)通公司司股票劃劃分為交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)，且持持有A公公司股權(quán)權(quán)后對其其無重大大影響。。5月20日，，收到A公司發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利。三、持有有期間的的會計(jì)處處理購買后持持有期間間，被投投資單位位宣告分分派股利利或利息息，則應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投投資收益益：資產(chǎn)負(fù)債債表日，，以公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的交交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)，其公公允價(jià)值值的變動動應(yīng)該予予以確認(rèn)認(rèn)。出售交易易性金融融資產(chǎn)借借：銀銀行存款款公允價(jià)值值變動損損益貸：交易易性金融融資產(chǎn)－－成本－公允價(jià)價(jià)值變動動投投資收收益見書本[例6——3]以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動計(jì)入入當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)的的會計(jì)處處理1.20X6年1月1日日,購購入債券券：面值值100，利率率3%,劃分為為交易性性金融資資產(chǎn)。取取得時(shí)，，支付價(jià)價(jià)款103（含含已宣告告發(fā)放利利息3）），另支支付交易易費(fèi)用2。借：交易易性金融融資產(chǎn)（（價(jià)款））103投資收益益2貸：銀行行存款1052.20X6年1月5日日，收到到最初支支付價(jià)款款中所含含利息3借：銀行行存款3貸：交易易性金融融資產(chǎn)33.20X6年12月31日，債債券公允允價(jià)值為為110借：交易易性金融融資產(chǎn)10貸：公允允價(jià)值變變動損益益104.20X7年1月5日日，收到到X6年年利息借：銀行行存款3貸：交易易性金融融資產(chǎn)35.20X7年10月6日，將該債券券處置（（售價(jià)120））借：銀行行存款120公允價(jià)值值變動損損益4貸：交易易性金融融資產(chǎn)107投資收益益（120-103））17一、含義義與特征征第二節(jié)持持有至至到期投投資到期日固固定回收金額額固定或或可確定定企業(yè)有明明確意圖圖和能力力持有至至到期有活躍市市場例如：（1））符合以上上條件的的債券投投資等（2）中中行IPO：政政府債券券、公共共部門和和準(zhǔn)政府債債券、金金融機(jī)構(gòu)構(gòu)債券、、公司債債券等特征二、持有有至到期期投資的的會計(jì)處處理設(shè)置“持持有至到到期投資資”總分分類賬戶戶，下設(shè)設(shè)三個(gè)二二級科目目：1.成本本：反映映債券面面值；2.應(yīng)應(yīng)計(jì)利息息：反映映到期一一次還本本付息的的債券投投資利息息（面值值×票面面利率））；3.利息息調(diào)整：：比以前前的“長長期債券券投資——折溢價(jià)價(jià)”更加加科學(xué)，，內(nèi)容也也更廣泛泛。形成成的利息息調(diào)整，，以后要要進(jìn)行攤攤銷持有至到到期投資資會計(jì)處處理金融資產(chǎn)產(chǎn)攤余成成本=初初始始確認(rèn)金金額扣除：已償還本本金加上或扣扣除：采用實(shí)際利率率法將該初始始確認(rèn)金額與到到期日金金額間的的差額進(jìn)行攤銷銷形成的的累計(jì)攤攤銷額扣除：已發(fā)生的的減值損損失[例6-8]20×5年1月月1日，，中旅公公司支付付價(jià)款1000元（含交易易費(fèi)用））從活躍市市場上購購入購入入乙公司司5年期期債券，，面值1250元，，票面利利率4.72％％，按年年支付利利息，本本金最后后一次支支付。計(jì)息日期實(shí)際利息應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整攤余成本20×5.1.1

100020×5.12.311005941104120×6.12.311045945108620×7.12.311095950113620×8.12.311145955119020×9.12.3111959601250合計(jì)545295250－實(shí)際利率率計(jì)算如如下：59×（（1+r）-1+59××（1+r）-2+59××（（1+r）-3+59××（1+r）-4+(59+1250)××（1+r）-5＝1000計(jì)算得出出r＝10％。。1、20×5年年1月1日，購購入債券券借：持有有至到期期投資———乙公公司債券券(成本本)1250貸：銀行行存款1000持有至到到期投資資——乙乙公司債債券(利利息調(diào)整整)2502、20×5年年12月月31日日，確認(rèn)認(rèn)利息收收入借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——乙乙公司債債券（利利息調(diào)整整）41貸：投資資收益100收到利息息借：銀行行存款59貸：應(yīng)收收利息593、20×6年年12月月31日日，確認(rèn)認(rèn)利息收收入借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——乙乙公司債債券（利利息調(diào)整整）45貸：投資資收益104收到利息息會計(jì)處處理同上上。4、20×7年年12月月31日日，確認(rèn)認(rèn)利息收收入借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——乙乙公司債債券（利利息調(diào)整整）50貸：投資資收益109收到利息息會計(jì)處處理同上上。5、20×8年年12月月31日日，確認(rèn)認(rèn)利息收收入借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——乙乙公司債債券（利利息調(diào)整整）55貸：投資資收益114收到利息息會計(jì)處處理同上上。6、20×9年年12月月31日日，確認(rèn)認(rèn)利息收收入借：應(yīng)收收利息59持有至到到期投資資——乙乙公司債債券（利利息調(diào)整整）60貸：投資資收益119收到利息息會計(jì)處處理同上上。6、20×9年年12月月31日日，收回回本金借：銀行行存款1250貸：持有有至到期期投資———乙公公司債券券（成本本）12507、20×9年1月月20日日，假定定中旅公公司將乙乙公司債債券提前前出售，，取得轉(zhuǎn)讓讓收入1200元。。債券轉(zhuǎn)讓讓日，乙乙公司債債券賬面面攤余成成本為1190元元，其中，成成本1250元，利利息調(diào)整整60元元。債券處置置損益=1200-1190＝＝10(元)借：銀行行存款1200持有至到到期投———乙公公司債券券(利息息調(diào)整)60貸：持有有至到期期投資———乙公公司債券券(成本本)1250投資收益益10可供出售售金融資資產(chǎn)出于風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理考考慮等直接指定的可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

在活躍市場上有報(bào)價(jià)的債券投資在活躍市場上有報(bào)價(jià)的股票投資、基金投資等等二、可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)的會計(jì)計(jì)處理設(shè)置“可可供出售售金融資資產(chǎn)”總總分類賬賬戶，下下設(shè)四個(gè)個(gè)二級科科目：1.成本本2.應(yīng)計(jì)計(jì)利息3.利息息調(diào)整4.公允允價(jià)值變變動企業(yè)取得得可供出出售的金金融資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，投投資成本本的確定定：1.股票票：買價(jià)價(jià)+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)記記入成本本。注注意第一一類以公公允價(jià)值值計(jì)量且且其變動動計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益益的金融融資產(chǎn)的的交易費(fèi)費(fèi)用不計(jì)計(jì)入成本本，計(jì)入入投資收收益的借借方；第第二類持持有至到到期投資資發(fā)生的的交易費(fèi)費(fèi)用和這這里相同同，計(jì)入入成本。。

2.債券：：成本反反映面值值。資產(chǎn)負(fù)債債表日會會計(jì)處理理

購買買債券：：

要區(qū)區(qū)分分期期付息和和到期一一次還本本付息，，與持有有至到期期投資相相同。資產(chǎn)負(fù)債債表日公公允價(jià)值值變動期期末，，債券的的賬面價(jià)價(jià)值和公公允價(jià)值值相比較較，可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)期末要要按公允允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行計(jì)價(jià)價(jià)。資產(chǎn)負(fù)債債表日，，可供出出售金融融資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值小于于其賬面面價(jià)值的的：借借：資本本公積——其他資資本公積積貸貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)—公允允價(jià)值變變動可供出售售金融資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值大于其其賬面價(jià)價(jià)值的：：

借：：可供出出售金融融資產(chǎn)——公允價(jià)價(jià)值變動動貸貸：資資本公積積—其他他資本公公積增加的是是資本公公積，不不是投資資收益，，也不計(jì)計(jì)入公允允價(jià)值變變動損益益。出售可供供出售的的金融資資產(chǎn)出售時(shí)，，要把原原來的資資本公積積轉(zhuǎn)作為為投資收收益。會會計(jì)分分錄是復(fù)復(fù)合會計(jì)計(jì)分錄，，可以將將其分開開來寫：：

借：：銀行存存款投投資收益益（（倒擠出出的差額額）貸貸：：可供出出售金融融資產(chǎn)——成本—公允價(jià)價(jià)值變動動借借：資本本公積——其他資資本公積積貸貸：：投資收收益教材[例例6—9]金融資產(chǎn)產(chǎn)減值需要進(jìn)行行減值測測試的金金融資產(chǎn)產(chǎn)----以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量且其變變動計(jì)入入當(dāng)期損損益的金金融資產(chǎn)產(chǎn)以外的金金融資產(chǎn)產(chǎn)：(1)持持有至到到期投資資(2)貸貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)(3)可可供出售售的金融融資產(chǎn)金融資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失的確確認(rèn)攤余成本本計(jì)量的的金融資資產(chǎn)減值值損失=金融資產(chǎn)產(chǎn)的期末末賬面價(jià)價(jià)值-預(yù)計(jì)未未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)現(xiàn)值第四節(jié)長長期股股權(quán)投資資一、規(guī)范范范圍二、長期期股權(quán)投投資初始始投資成成本的確確定三、成本本法、權(quán)權(quán)益法核核算范圍圍四、權(quán)益益法核算算的有關(guān)關(guān)問題一、長期期股權(quán)投投資規(guī)范范范圍（一）對對子公司司、聯(lián)營營企業(yè)和和合營企企業(yè)的投投資（二）重重大影響響以下、、在活躍躍市場中中沒有報(bào)報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值值無法可可靠計(jì)量量的權(quán)益益性投資資二、長期期股權(quán)投投資初始始投資成成本的確確定（一）投投資者投投入的長長期股權(quán)權(quán)投資按照投資資合同或或協(xié)議約約定的價(jià)價(jià)值作為為初始投投資成本，合同同或協(xié)議議約定的的價(jià)值不公允的除外不公允的的：按照長長期股權(quán)權(quán)投資的的公允價(jià)價(jià)值確認(rèn)認(rèn)ABACB二、長期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本的確確定1．同一控制下控控股合并中形形成長期股權(quán)權(quán)投資成本的確定[例6—10]2．非同一控制下下企業(yè)合并形形成的長期股股權(quán)投資[例6—11]3.其他方式式取得的長期期股權(quán)投資[例6—12]三、長期股權(quán)權(quán)投資的后續(xù)續(xù)計(jì)量（一）成本本法1.對子公司司投資－－控控制2.對被投資資單位的影響響力在重大影影響以下，且且在活躍市場場中沒有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)值值不能可靠計(jì)計(jì)量的投資[例6—14]（二）權(quán)益法法1.對聯(lián)營企企業(yè)投資－－－重大影響重大影響的確確定：考慮潛潛在表決權(quán)2.對合營企企業(yè)投資－－－共同控制四、權(quán)益法核核算的有關(guān)問問題（一）投資成成本的調(diào)整1.比較投投資成本與投投資時(shí)占被投投資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價(jià)值的份份額投資成本大：：商譽(yù)，不調(diào)調(diào)整投資成本本投資成本小：：差額計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益例1：A公司司以2000萬元取得B公司30％％的股權(quán)，取得投資時(shí)被被投資單位可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬萬元。如A公公司能夠?qū)公司施加重重大影響，則A公司司應(yīng)進(jìn)行的會會計(jì)處理為：：借：長期股權(quán)權(quán)投資20000000貸：銀行存款款等20000000如投資時(shí)B公公司可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的公允允價(jià)值為7000萬元，則A公司司應(yīng)進(jìn)行的處處理為：借：長期股權(quán)權(quán)投資20000000貸：銀行存款款20000000借：長期股權(quán)權(quán)投資1000000貸：營業(yè)外收收入1000000與原權(quán)益法對對投資成本調(diào)調(diào)整的比較：：比較基礎(chǔ)不同同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值投資成本大：股權(quán)投資差差額借方差VS商譽(yù)投資成本?。汗蓹?quán)投資差差額貸方差VS當(dāng)期損益（二）投資損損益的確認(rèn)1.會計(jì)政策策和會計(jì)期間間考慮重要性原原則2.考慮投資資時(shí)點(diǎn)被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)的公允允價(jià)值，對被被投資單位凈凈利潤進(jìn)行調(diào)調(diào)整后確認(rèn)。。[例6—16]（三）被投資資單位所有者者權(quán)益其他變變動的會計(jì)處處理[例6—17]中旅公公司持有丁公公司30％的的股份，采用用權(quán)益法核算算。20×7年12月31日，丁公公司持有的一一項(xiàng)成本為1400萬萬元的可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，公允價(jià)值值升至2000萬元。。丁公司按公公允價(jià)值超過過成本的差額額600萬元元調(diào)增該項(xiàng)可可供出售金融融資產(chǎn)的賬面面價(jià)值，并計(jì)計(jì)入資本公積積。例2：某投資企業(yè)于于20×6