cas債務重組準則講解

CAS12——債務重組司建軍2022年12月21日2022/12/211講解提綱債務重組概述債務人的會計處理債權人的會計處理用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量債務重組的披露新舊準則比較銜接規(guī)定2022/12/212五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述1、債務重組的定義在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務人發(fā)生財務困難：無法或者沒有能力按原定條件償還債務債權人作出讓步：債權人減免債務人部分債務本金或者利息、或者降低債務人應付債務的利率等2022/12/213五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述2、債務重組的認定在認定債務重組時，應當遵循實質(zhì)重于形式的原則，綜合考慮債權人和債務人是否在自愿基礎上達成重組協(xié)議、是否有法院作出裁定、債權人和債務人是否相互獨立、是否構成關聯(lián)方關系或者關聯(lián)方關系是否對債務重組產(chǎn)生實質(zhì)影響等情形加以判斷2022/12/214五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢一、債務重組概述3、債務重組的方式以資產(chǎn)清償債務將債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合2022/12/215五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處理1、基本原則發(fā)生債務重組時，應當將重組債務的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值、所轉股份的公允價值、或者重組后債務賬面價值之間的差額，確認為債務重組利得計入“營業(yè)外收入—債務重組利得”2022/12/216五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處理2、抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額處理

抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)CAS14按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出抵債資產(chǎn)為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益(p189)

2022/12/217五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處理3、債轉股的處理

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積(p191)2022/12/218五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處理4、修改其他債務條件涉及或有應付金額的處理

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合CAS13中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益

2022/12/219五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢二、債務人的會計處理5、組合式債務重組的處理

債務重組以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照上述規(guī)定處理

2022/12/2110五聯(lián)方圓：審計、管理及稅務咨詢?nèi)?、債權人的的會計處?、基本原則將重組債權的的賬面余額與與收到的現(xiàn)金金資產(chǎn)、受讓讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值、所轉股份份的公允價值值、或重組后后債權的賬面面價值之間的的差額，確認認為債務重組組損失計入營營業(yè)外支出重組債權已經(jīng)經(jīng)計提了減值值準備的，應應當先將上述述差額沖減減減值準備，以以沖減后的余余額，作為債債務重組損失失，計入營業(yè)業(yè)外支出2022/12/2011五聯(lián)方方圓：：審計計、管管理及及稅務務咨詢詢?nèi)?、債債權人人的會會計處處?、收到到抵債債資產(chǎn)產(chǎn)的處處理收到存存貨、、固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)、、長期期股權權投資資等抵抵債資資產(chǎn)的的，應應當以以其公公允價價值入入賬3、債轉轉股時時取得得股權權投資資的處處理將享有有股份份的公公允價價值確確認為為對債債務人人的投投資4、修改改其他他債務務條件件涉及及或有有應收收金額額的處處理或有應應收金金額屬屬于或或有資資產(chǎn)，，不應應確認認2022/12/2012五聯(lián)方方圓：：審計計、管管理及及稅務務咨詢詢?nèi)?、債債權人人的會會計處處?、組合合式債債務重重組的的處理理債務重重組采采用以以現(xiàn)金金清償償債務務、非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)清償償債務務、債債務轉轉為資資本、、修改改其他他債務務條件件等方方式的的組合合進行行的，，債權權人應應當依次以收到到的現(xiàn)現(xiàn)金、、接受受的非非現(xiàn)金金資產(chǎn)產(chǎn)公允允價值值、債債權人人享有有股份份的公公允價價值沖沖減重重組債債權的的賬面面余額額，再再按照照上述述規(guī)定定處理理2022/12/2013五聯(lián)方方圓：：審計計、管管理及及稅務務咨詢詢四、用用以抵抵債的的非現(xiàn)現(xiàn)金資資產(chǎn)公公允價價值的的計量量非現(xiàn)金資資產(chǎn)屬于于企業(yè)持持有的股股票、債債券、基基金等金金融資產(chǎn)產(chǎn)，且該金金融資產(chǎn)產(chǎn)存在活活躍市場場的，應應當以金金融資產(chǎn)產(chǎn)的市價價作為非非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公公允價值值非現(xiàn)金資資產(chǎn)屬于于金融資資產(chǎn)但該該金融資資產(chǎn)不存存在活躍躍市場的的，應當采采用《企業(yè)會計計準則第第22號——金融工具具確認和和計量》規(guī)定的估估值技術術等合理理的方法法確定其其公允價價值2022/12/2014五聯(lián)方圓圓：審計計、管理理及稅務務咨詢四、用以以抵債的的非現(xiàn)金金資產(chǎn)公公允價值值的計量量非現(xiàn)金資資產(chǎn)屬于于存貨、、固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)等其他他資產(chǎn)存在活躍躍市場的的，應當當以其市市場價格格為基礎礎確定其其公允價價值不存在活活躍市場場、但與與其類似似資產(chǎn)存存在活躍躍市場的的，應當當以類似似資產(chǎn)的的市場價價格為基基礎作適適當調(diào)整整后，確確定其公公允價值值根據(jù)交易雙方方自愿進行的的、公允的資資產(chǎn)交易金額額為依據(jù)確定定其公允價值值，交易雙方方協(xié)議的價格格不公允的除除外2022/12/2015五聯(lián)方圓：審審計、管理及及稅務咨詢五、債務重組組的披露1、債務人的披披露債務重組方式式確認的債務重重組利得總額額將債務轉為資資本所導致的的股本（或者者實收資本））增加額或有應付金額額債務重組中轉轉讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)的公允允價值、由債債務轉成的股股份的公允價價值和修改其其他債務條件件后債務的公公允價值的確確定方法及依依據(jù)2022/12/2016五聯(lián)方圓：：審計、管管理及稅務務咨詢五、債務重重組的披露露2、債權人的的披露債務重組方方式確認的債務務重組損失失總額債權轉為股股份所導致致的投資增增加額及該該投資占債債務人股份份總額的比比例或有應收金金額債務重組中中受讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值、由債債權轉成的的股份的公公允價值和和修改其他他債務條件件后債權的的公允價值值的確定方方法及依據(jù)據(jù)2022/12/2017五聯(lián)方圓：：審計、管管理及稅務務咨詢六、新舊準準則比較重新界定了了債務重組組的概念，，縮小了準準則的適用用范圍改變了將債債務重組收收益計入資資本公積的的做法，允允許企業(yè)將將因債權人人讓步而豁豁免或少償償還的負負債計入營