企業(yè)66種不需要繳納或免征印花稅的合同或情形

《由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家項(xiàng)目組成員-周國(guó)海教授撰寫》（企業(yè)66種不需要繳納或免征印花稅的合同或情形介紹）20161128根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。因此印花稅的征收范圍采用列舉的方式，沒有列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，不需要貼花。.企業(yè)注冊(cè)資本未認(rèn)繳不要繳納印花稅根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔199〕425號(hào)文件規(guī)定：一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“兩則”后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。二、企業(yè)執(zhí)行“兩則”啟用新賬簿后，其“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補(bǔ)貼印花。公司沒有實(shí)際認(rèn)繳的注冊(cè)資金暫不繳納印花稅，可待實(shí)際認(rèn)繳到位后再繳納。.劃撥形式取得土地使用權(quán)合同劃撥形式取得土地使用權(quán)所簽訂的書據(jù)不屬于印花稅列舉的應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。.既有訂單又有購(gòu)銷合同的，訂單不貼花在購(gòu)銷活動(dòng)中，有時(shí)供需雙方只填制訂單，不再簽訂購(gòu)銷合同，此時(shí)訂單作為當(dāng)事人之間建立供需關(guān)系、明確供需雙方責(zé)任的業(yè)務(wù)憑證，根據(jù)國(guó)稅函（199）570號(hào)5文規(guī)定，該訂單具有合同性質(zhì)，需按照規(guī)定貼花。但在既有訂單，又有購(gòu)銷合同情況下，只需就購(gòu)銷合同貼花，訂單對(duì)外不再發(fā)生權(quán)利義務(wù)關(guān)系，僅用于企業(yè)內(nèi)部備份存查，根據(jù)〔198〕國(guó)8稅地字第02號(hào)5文規(guī)定，無(wú)需貼花。.非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，銀行與其他金融組織和借款人所簽訂的借款合同需要繳納印花稅，和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個(gè)人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。企業(yè)向股東貸款是企業(yè)進(jìn)行融資的常見方式，和股東所簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。.現(xiàn)金池業(yè)務(wù)無(wú)需繳納印花稅即以中國(guó)投資公司作為母賬戶，以各子公司作為子賬戶，依托銀行系統(tǒng)每日自動(dòng)化轉(zhuǎn)資金，當(dāng)子賬戶有多余資金時(shí)自動(dòng)轉(zhuǎn)入母賬戶，子賬戶可取得利息收入；當(dāng)子賬戶缺少資金時(shí)母賬戶自動(dòng)補(bǔ)足，母賬戶可取得利息收入。各子公司加入資金池時(shí)會(huì)和母公司簽一份協(xié)議，但協(xié)議里沒有金額和期限，協(xié)議長(zhǎng)期有效。非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同，如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu)，無(wú)需貼花。.股權(quán)投資協(xié)議股權(quán)投資協(xié)議是投資各方在投資前簽訂的協(xié)議，只是一種投資的約定，不屬于印花稅征稅范圍，無(wú)需貼花。.繼續(xù)使用已到期合同無(wú)需貼花企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期，但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢，需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容，即繼續(xù)使用已到期合同，只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加，無(wú)需再重新貼花。但如果合同所載內(nèi)容和金額增加，或者就尚未履行完畢事項(xiàng)另簽合同的，需要按照《印花稅暫行條例》另行貼花。.委托代理合同代理單位和委托方簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項(xiàng)、權(quán)限和責(zé)任的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔199〕第115號(hào)文規(guī)定，不屬于應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。.貨運(yùn)代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票在貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)中，委托方和貨運(yùn)代理企業(yè)簽訂的委托代理合同，以及貨運(yùn)代理企業(yè)開給委托方的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔199〕第115號(hào)5、國(guó)稅發(fā)〔199〕17號(hào)3文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。10承.運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)根據(jù)（88）國(guó)稅地字第02號(hào)5文規(guī)定，對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。11電.網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同根據(jù)財(cái)稅〔200〕16號(hào)2文規(guī)定，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。會(huì).計(jì)、審計(jì)合根據(jù)（89）國(guó)稅地字第03號(hào)4文規(guī)定，一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。13工.程監(jiān)理合同建設(shè)工程監(jiān)理，是指具有相關(guān)資質(zhì)的監(jiān)理單位受建設(shè)單位（項(xiàng)目法人）的委托，依據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的工程項(xiàng)目建設(shè)文件等相關(guān)規(guī)定，代替建設(shè)單位對(duì)承建單位的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控的一種專業(yè)化服務(wù)活動(dòng)。技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。因此，工程監(jiān)理合同并不屬于“技術(shù)合同”稅目中的技術(shù)咨詢合同，無(wú)需貼花。14三.方合同中的擔(dān)保人、鑒定人等非合同當(dāng)事人不需要繳納印花稅作為購(gòu)銷合同、借款合同等的擔(dān)保人、鑒定人、見證人而簽訂的三方合同，雖然購(gòu)銷合同、借款合同屬于印花稅應(yīng)稅憑證，但參與簽訂合同的擔(dān)保人、鑒定人、見證人不是印花稅納稅義務(wù)人，無(wú)需就所參與簽訂的合同貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。根據(jù)《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十五條規(guī)定，所說(shuō)的當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人。15商.業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是指持票人在票據(jù)尚未到期的情況下，為提前獲得現(xiàn)金，將票據(jù)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，銀行將票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后的余額支付給持票人的業(yè)務(wù)。16企.業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的憑證集團(tuán)內(nèi)部具有獨(dú)立法人資格的各公司之間，總、分公司之間，以及內(nèi)部物資、外貿(mào)等部門之間使用的調(diào)撥單（或卡、書、表等），若只是內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用，不用于明確雙方供需關(guān)系，據(jù)以供貨和結(jié)算的，根據(jù)國(guó)稅函〔200〕9號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔199〕15號(hào)5、國(guó)稅函〔199〕750號(hào)5文規(guī)定，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，無(wú)需貼花。17實(shí).際結(jié)算金額超過合同金額不需補(bǔ)貼花根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅的征稅對(duì)象是合同，征稅依據(jù)是合同所載金額，而不是根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)的交易金額。如果已按規(guī)定貼花的合同在履行后，實(shí)際結(jié)算金額和合同所載金額不一致，根據(jù)（88）國(guó)稅地字第02號(hào)5文規(guī)定，不再補(bǔ)貼花，也不退稅。18培.訓(xùn)合同企業(yè)簽訂的各類培訓(xùn)合同，只有屬于技術(shù)培訓(xùn)合同的，才需要按照“技術(shù)合同”貼花，其他的培訓(xùn)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。19演.出合同企業(yè)簽訂的演出合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。20審.價(jià)咨詢合同企業(yè)簽訂的審價(jià)咨詢合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。法.律咨詢合同至于一般的法律、法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。22商.業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)向銀行辦理商業(yè)承兌匯票等商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)，從銀行取得資金，但貼現(xiàn)業(yè)務(wù)并非是向銀行借款，在貼現(xiàn)過程中不涉及印花稅。23單.位和員工簽訂的勞務(wù)用工合同及招聘合同；企業(yè)簽訂的勞務(wù)用工合同及招聘合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。24供.應(yīng)商承諾書；企業(yè)簽訂的供應(yīng)商承諾書，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。保.密協(xié)議；企業(yè)簽訂的保密協(xié)議，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。26物.業(yè)管理服務(wù)合同企業(yè)簽訂的物業(yè)管理服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。27保.安服務(wù)合同企業(yè)簽訂的保安服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。28日.常清潔綠化服務(wù)合同企業(yè)簽訂的日常清潔綠化服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。29殺.蟲服務(wù)合同企業(yè)簽訂的殺蟲服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。30質(zhì).量認(rèn)證服務(wù)合同企業(yè)簽訂的質(zhì)量認(rèn)證服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。翻.譯服務(wù)合同企業(yè)簽訂的翻譯服務(wù)合同，不屬于印花稅征稅范圍，不需貼花。32廣.告代理合同簽訂的廣告代理合同，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花。33聘.用導(dǎo)演合同根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，只有列舉的合同或合同性質(zhì)的憑證才交納印花稅。聘用導(dǎo)演合同不屬于印花稅條例里列舉的合同，不交印花稅。3434土.地租賃合同根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，只有列舉的合同或合同性質(zhì)的憑證才交納印花稅。土地租賃合同不屬于《印花稅暫行條例》及《施行細(xì)則》列舉的印花稅征稅范圍，不征收印花稅。35工.程監(jiān)理合同根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定，只有列舉的合同或合同性質(zhì)的憑證才交納印花稅。對(duì)企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同不屬于《印花稅暫行條例》及《施行細(xì)則》列舉的印花稅征稅范圍，不征收印花稅。36承.包經(jīng)營(yíng)合同承包經(jīng)營(yíng)合同在印花稅稅目中并沒有列舉，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。企業(yè)和政府、上級(jí)主管部門簽訂的承包經(jīng)營(yíng)合同，以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的承包、租賃合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，無(wú)需印花。37財(cái).稅字〔198〕25號(hào)5規(guī)定：國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免納印花稅。38財(cái).稅〔200〕81號(hào)：對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。39財(cái).稅〔201〕52號(hào)：對(duì)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位購(gòu)買住房作為公共租賃住房，免征契稅、印花稅；對(duì)公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅。財(cái).稅〔201〕52號(hào)：對(duì)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公共租賃住房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設(shè)、管理公共租賃住房涉及的印花稅。41財(cái).稅〔200〕813號(hào)7：對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。42財(cái).稅〔201〕78號(hào)：自201年411月1日至201年712月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。43財(cái).稅〔201〕14號(hào)4：在融資性售后回租業(yè)務(wù)中，對(duì)承租人、出租人因出售租賃資產(chǎn)及購(gòu)回租賃資產(chǎn)所簽訂的合同，不征收印花稅。44財(cái).稅〔200〕9號(hào)：對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給學(xué)校所立的書據(jù)，免征印花稅45《.印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第1號(hào)）：財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；46國(guó).稅地字〔198〕194號(hào)2：圖書、報(bào)紙、期刊以及音像制品的發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。47國(guó).稅發(fā)〔199〕15號(hào)5：出版合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不貼印花?！?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資者保護(hù)基金有關(guān)印花稅政策的通知》財(cái)稅〔200〕610號(hào)4：（1）對(duì)保護(hù)基金公司新設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。（2）對(duì)保護(hù)基金公司與中國(guó)人民銀行簽訂的再貸款合同、與證券公司行政清算機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同，免征印花稅。（3）對(duì)保護(hù)基金公司接收被處置證券公司財(cái)產(chǎn)簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。（4）對(duì)保護(hù)基金公司以保護(hù)基金自有財(cái)產(chǎn)和接收的受償資產(chǎn)與保險(xiǎn)公司簽訂的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，免征印花稅。（5）對(duì)與保護(hù)基金公司簽訂上述應(yīng)稅合同或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的其他當(dāng)事人照章征收印花稅。49《.印花稅暫行條例施行細(xì)則》（〔198〕財(cái)8稅字第2號(hào)）：無(wú)息、貼息貸款合同憑證免納印花稅50《.印花稅暫行條例施行細(xì)則》（〔198〕財(cái)8稅字第2號(hào)）：外國(guó)政府或者國(guó)際金融組織向我國(guó)政府及國(guó)家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免納印花稅9〕51國(guó).稅發(fā)〔1920號(hào)0:9〕52〔.198〕8國(guó)稅地字第25號(hào):對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。53國(guó).稅發(fā)〔199〕17號(hào)3：軍事物資運(yùn)輸。凡附有軍事運(yùn)輸命令或使用專用的軍事物資運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。54國(guó).稅發(fā)〔199〕17號(hào)3：凡附有縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府搶險(xiǎn)救災(zāi)物資運(yùn)輸證明文件的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。55國(guó).稅發(fā)〔199〕17號(hào)3：為新建鐵路運(yùn)輸施工所需物料，使用工程臨管線專用運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，免納印花稅。財(cái).稅〔201〕0號(hào)：期貨保障基金公司新設(shè)資金賬簿、簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以及財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等免征印花稅。57財(cái).稅〔201〕359號(hào)：對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)資金賬簿免征印花稅58財(cái).稅〔201〕359號(hào)：對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅財(cái).稅〔13號(hào)9：對(duì)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位建造公租房、購(gòu)買住房作為公共租賃住房免征印花稅60財(cái).稅〔200〕10號(hào)：對(duì)資產(chǎn)公司成立時(shí)設(shè)立的資金賬簿免征印花稅。61財(cái).稅〔200〕10號(hào)：對(duì)資產(chǎn)公司收購(gòu)、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購(gòu)銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)繳納的印花稅。62財(cái).稅〔200〕14號(hào)1：對(duì)被撤銷金融機(jī)構(gòu)接收債權(quán)、清償債務(wù)過程中簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，免征印花稅。63財(cái).稅〔200〕18號(hào)3：對(duì)企業(yè)改制、資產(chǎn)整合過程中