會計師考試-“一體性原則”是理解合并報表的關鍵

〃一體性原則〃是理解合并報表的關鍵一體'性原貝U將集團視為一個整體，就是說將集團視同一個單體公司一樣處理。在合并報表內部抵消分錄中幾乎都體現這一原則的運用。我們來看看合并工作底稿基本模樣合并工作底稿數東益少股權項目母公子公合計I調整分錄抵消分錄司司I數I借方I貸方借方I貸方數東益少股權應收100萬50萬150萬100萬50萬賬款應付200萬300萬500萬100萬400萬賬款營業(yè)

收入營業(yè)

收入營業(yè)

收入1000800萬1800500萬1300營業(yè)700萬550營業(yè)

收入1000800萬1800500萬1300營業(yè)700萬550萬1250400萬850萬成本注意一個神奇的地方：〃合計數〃，由于其計算簡單，往往被我們所忽視,直接用個別報表數據取合計數有什么用？假設A、B兩家公司屬于同一集團，甲是A公司會計，乙是B公司會計，A公司總計有憑證300張，B公司總計有憑證200張。整個集團500張憑證。直接用個別報表數據取合計數就是在不用對集團這個"會計主體"單獨做憑證登賬簿的情況下就把甲乙所有工作（500張憑證）的成果像''吸星大法"一樣吸收了過來。如果說"合計數"使的是"吸星大法"，節(jié)約大量工作，但是A、B公司處理都是站在其個別角度進行的，沒有站在集團角度看問題。這樣一來，就需要用抵消分錄與調整分錄將個別角度的賬務處理不符合一體化的地方"矯正"成一體化的處理結果。例：母公司將80萬元固定資產作價100萬元賣給子公司。以銀行存款轉賬收付。母公司子公司簡單合計集團角度抵消分錄I賬面核銷價值80萬元固定資產，收到100萬元,確認20萬元營業(yè)外收入支付100萬，購買固定資產固定資產從80萬變成100萬，同時形成營業(yè)外收入20萬內部固定資產轉移而已，不能增加價值，也不能確認營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入20萬貸：固定資產20萬也就是說，抵消分錄調整分錄主要是在簡單合計基礎上將不符合一體化原則的地方"矯正"成一體化角度的處理，有些像會計差錯與會計政策變更追溯一樣的原理。掌握上述"1"和"2"所述，就可以突破教材編寫的抵消分錄常見示例，我們可以自行靈活掌握。今年CPA《綜合一》有這么一個題目，A公司將一棟房屋出租給子公司，A公司個別報表與合并報表均按投資性房地產核算這棟房屋，該公司投資性房地產按照公允價值計量。問：該公司個別報表與合并報表有沒有不妥之處，說明理由。在個別報表角度，出租房屋確認為投資性房地產，這沒有問題。但是在合并報表角度，基于一體性原則，房屋并沒有對外出租，還是在內部使用，屬于自用固定資產，因此不能確認為投資性房地產。這題如果叫我們編制抵消分錄如何處理，其實很簡單了，需要將A公司把固定資產轉為投資性房地產的分錄反向沖回，以及把期末按照公允價值調整投資性房地產賬面價值的憑證反向沖回。另外，按照固定資產核算需要提取折舊與進行減值測試提取減值準備等。在合并報表角度需要補充做出相應處理即可。將抵消分錄視為一種會計調整的思路可以參見我的另外一篇文章：時空穿越地址：同《這幾個合并報表簡單思路明確了才能學好合并報表》CPA會計教材講了3個合并報表編制原則：1、以個別財務報表為基礎編制；2、一體性原則；3、重要性原則。第一個原則：以個別財務報表為基礎編制，就是我上文所說"吸星大法”是也。至于第三個原則"重要性原則”則比較簡單了，言下之意就是合并報表不是每個椅角昔兄的地方都要抵消，達不到重要程度的地方可以不予以抵消。例：我在某國有集團授課遇到一個小案例，集團內一家企業(yè)租賃另外一家企業(yè)的汽車。兩家企業(yè)分別確認其他業(yè)務收入與租