研發(fā)費用加計扣除政策解讀課件

研發(fā)費用加計扣除政策解讀門楓葉中國注冊會計師中國注冊稅務師研發(fā)費用加計扣除政策解讀1目錄研發(fā)費用加計扣除政策簡介如何核算研發(fā)費用如何進行項目申報如何申報享受稅收優(yōu)惠目錄研發(fā)費用加計扣除政策簡介如何核算研發(fā)費用如何進行第一部分研發(fā)費用加計扣除政策簡介第一部分研發(fā)費用加計扣除政策簡介一、適用的政策法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)【2008】116號）山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南（試行）（魯經(jīng)信技字【2012】號355號）關于研發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅【2013】70號）2013年9月29日最新政策一、適用的政策法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件二、政策適用主體1、財務核算健全通常來說查賬征收企業(yè)都能滿足這一要求，核定征收的企業(yè)往往財務核算不健全；企業(yè)聘請專業(yè)機構代理記賬的可以視為財務核算健全。2、能夠準確歸集研發(fā)費用3、居民企業(yè)二、政策適用主體1、財務核算健全三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用。三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公四、研發(fā)活動的領域范圍《國家重點支持的高新技術領域》8個領域科技部發(fā)文《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》10個領域發(fā)改委發(fā)文四、研發(fā)活動的領域范圍《國家重點支持的高新技術領域》8個領域五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享受政策優(yōu)惠。合作研究開發(fā)合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托研究開發(fā)由委托方享受政策優(yōu)惠、受托方配合申報材料。集團集中研究開發(fā)企業(yè)集團作為申報主體立項，制定合理的費用分攤方式，集團內企業(yè)按照分配額享受優(yōu)惠政策。五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享六、費用扣除方式費用處理方式分類加計扣除方式研發(fā)費用費用化（最終計入損益類科目，通常是直接接入“管理費用”科目）按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額研發(fā)費用資本化（先形成“無形資產(chǎn)”，通過攤銷計入“管理費用”）按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。六、費用扣除方式費用處理方式分類加計扣除方式研發(fā)費用費用化按七、研發(fā)費用歸集范圍1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用七、研發(fā)費用歸集范圍1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與七、研發(fā)費用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；運行維護費、調整、檢驗、維修等費用七、研發(fā)費用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金七、研發(fā)費用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。七、研發(fā)費用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專七、研發(fā)費用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的臨床試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。七、研發(fā)費用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的八、不能加計扣除項目1、外聘研發(fā)人員的勞務費用2、房屋的折舊和租賃費八、不能加計扣除項目1、外聘研發(fā)人員的勞務費用八、不能加計扣除項目3、管理費用。包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。八、不能加計扣除項目3、管理費用。包括會議費、差旅費、辦公費八、不能加計扣除項目4、從有關部門取得的用于該項目研發(fā)的財政性資金，并將撥款作為不征稅收入處理，對應的成本費用不得稅前列支，更不得加計扣除。八、不能加計扣除項目4、從有關部門取得的用于該項目研發(fā)的財政八、不能加計扣除項目5、帶有輔助性質的研發(fā)費用。在稅務處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)項目相關的直接支出，注重專屬性。八、不能加計扣除項目5、帶有輔助性質的研發(fā)費用。在稅務處理上九、需要滿足的條件1、基礎性要求：不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。九、需要滿足的條件1、基礎性要求：九、需要滿足的條件2、核算要求：專賬管理，準確歸集。研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。按照不同開發(fā)項目分別歸集。九、需要滿足的條件2、核算要求：九、需要滿足的條件3、程序性要求應提供省及省以上經(jīng)貿、科技相關部門文件、計劃或建議書；或者經(jīng)過省級以上科技及經(jīng)信部門的鑒證按時（地稅機關通常為年度終了2個月以內，國稅機關要求在匯算清繳期之前）報送稅務機關要求的資料，進行事前備案。九、需要滿足的條件3、程序性要求九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項目的要求國家文件的要求：主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書（財稅【2013】70號文件）九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項目的要求九、需要滿足的條件

當稅務機關對項目有異議時我們有兩種方式處理（1）工信部、科技部、省經(jīng)信委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目。以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）（2）上述項目以外的項目，需要經(jīng)過省級以上經(jīng)信、科技部門鑒證。（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）九、需要滿足的條件當稅務機關對項目有異議時我們有兩種方式處十、常見問題1—項目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項目會取得相關政府部門撥付的財政性資金，如果企業(yè)將收到的財政撥款作為不征稅收入進行核算，那么其發(fā)生的費用不得作為費用在企業(yè)所得稅前扣除，更不得作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。依據(jù)：財稅【2011】70號文件《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》十、常見問題1—項目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項目會取得相關十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政十、常見問題1—項目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。十、常見問題1—項目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項十、常見問題1—項目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。十、常見問題1—項目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件十、常見問題1—項目有財政資金如果企業(yè)自有關部門取得專項資金作為征稅收入處理，是否可以享受加計扣除政策呢？理論上扣除是沒有問題。是否允許加計扣除呢？企業(yè)可以和主管稅務機關溝通，個人覺得目前是可以的，原因如下：十、常見問題1—項目有財政資金如果企業(yè)自有關部門取得專項資金十、常見問題1—項目有財政資金《財政部、國家稅務總局關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知》財稅[2013]13號研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表十、常見問題1—項目有財政資金《財政部、國家稅務總局關于中關十、常見問題2—工資薪金

國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中有關工資薪金的規(guī)定必須滿足。對于研發(fā)人員的規(guī)定一定要符合條件，必須是在職專職從事研發(fā)人員的工資。十、常見問題2—工資薪金國稅函〔2009〕3號《國家稅務總十、常見問題3—折舊

固定資產(chǎn)計提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)定，包括最低折舊年限，折舊方法的選擇等。必須是專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費?？梢园ㄟ@些專用設備的維檢費用。十、常見問題3—折舊固定資產(chǎn)計提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。政策依據(jù)：關于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號：十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？（一）未取得正規(guī)發(fā)票，采用白條、收據(jù)入賬；（二）取得正規(guī)發(fā)票，填寫不規(guī)范，包括：名稱不一致、簡稱、涂改等；（三）取得虛假發(fā)票。十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術開發(fā)費加計扣第二部分如何核算研發(fā)費用第二部分如何核算研發(fā)費用研發(fā)費用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)費用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支研發(fā)費用的核算—賬務處理概述通過“研發(fā)支出”一級科目歸集研發(fā)費用研究階段全部費用化計入管理費用開發(fā)階段不滿足資本化條件計入管理費用滿足資本化條件計入無形資產(chǎn)然后進行攤銷研發(fā)費用的核算—賬務處理概述通過“研發(fā)支出”一級科目歸集研發(fā)研發(fā)費用的核算—資本化條件有使用或出售的意圖在技術上具有可行性有足夠資源完成，并有能力使用或出售能夠證明產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量注：實踐當中往往很難準確的區(qū)分資本化與費用化，主觀性很強。如果無法準確劃分費用化與資本化支出，則應全部費用化。研發(fā)費用的核算—資本化條件有使用或出售的意圖在技術上具有可行研發(fā)費用的核算—科目設置一級科目“研發(fā)支出”二級科目費用化資本化三級科目研發(fā)項目（RD）四級科目研發(fā)費用8種類別或者根據(jù)需要注1：三級科目研發(fā)項目可以用財務軟件中的“項目輔助核算”功能代替；注2：應先區(qū)分研發(fā)項目再區(qū)分費用類別，注意次序。研發(fā)費用的核算—科目設置一級科目“研發(fā)支出”二級科目費用化三第三部分企業(yè)日常的項目管理第三部分企業(yè)日常的項目管理1、項目立項—自主立項及外部立項1、自主立項企業(yè)研究開發(fā)活動應當實行立項制度。企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應當首先由企業(yè)自主立項。項目應當具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算、人員組成和過程管理文件。（立項報告）1、項目立項—自主立項及外部立項1、自主立項1、項目立項—自主立項及外部立項2、外部立項項目在企業(yè)自主立項的基礎上應該盡力爭取獲得省級以上科技和經(jīng)信部門的外部立項。1、項目立項—自主立項及外部立項2、外部立項1、項目立項—應該形成的文件研究開發(fā)項目立項的決議文件研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（委托、合作、集團集中研發(fā)的形式）1、項目立項—應該形成的文件研究開發(fā)項目立項的決議文件研究開2、項目鑒定1、什么是項目鑒證？研究開發(fā)項目鑒定，是指省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳組織有關專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除項目的所屬領域、價值成果及對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先的推動作用等進行評價，并做出相應結論。2、企業(yè)申請研究開發(fā)項目鑒定，不收取任何費用。2、項目鑒定1、什么是項目鑒證？2、項目鑒證—不需要鑒證的項目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目，以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。2、項目鑒證—不需要鑒證的項目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部2、項目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定。其他部門、機構非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能。2、項目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職4、項目鑒證—鑒定內容（1）項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》范圍；（2）項目是否能夠通過在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；4、項目鑒證—鑒定內容（1）項目是否屬于《國家重點支持的高新4、項目鑒證—鑒定內容領域創(chuàng)新性技術水平（3）項目是否對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；（4）需要審核的其它事項。4、項目鑒證—鑒定內容領域創(chuàng)新性技術水平（3）項目是否對我省5、項目鑒證—鑒定資料（1）《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目申請表(分自主研究開發(fā)、委托研究開發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā))》；（2）自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；（3）自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；（4）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作、集團集中研究開發(fā)項目立項的決議文件；（5）研究開發(fā)項目省部級查新報告；（6）省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳需要提供的其他資料。5、項目鑒證—鑒定資料（1）《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣5、項目鑒證—鑒定程序企業(yè)每年4月10日和11月10日前向所在市經(jīng)信、科技部門或省級行業(yè)管理部門和機構提交申請。省經(jīng)信、科技根據(jù)市級初審意見3日內確定鑒定主持單位、鑒定專家，在7個工作日內完成項目鑒定工作。省經(jīng)信委出具《山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定意見》申請鑒證結論5、項目鑒證—鑒定程序企業(yè)每年4月10日和11月10日前向5、項目鑒證—項目實施項目投入研發(fā)后，應按照計劃進度、目標定位對項目實施開發(fā)，對項目研發(fā)進展情況進行年度工作總結，并按要求及時報送項目實施進展情況。項目實施完成后，企業(yè)應組織專家對項目進行結題驗收或申請政府有關部門對項目進行鑒定驗收，并及時將研究成果轉化為知識產(chǎn)權。5、項目鑒證—項目實施項目投入研發(fā)后，應按照計劃進度、目標定第四部分如何申報享受稅收優(yōu)惠第四部分如何申報享受稅收優(yōu)惠1、管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。納稅人應于年度申報前，向主管稅務機關報送備案資料，申請享受加計扣除優(yōu)惠。未經(jīng)事先備案的，不得享受加計扣除優(yōu)惠。1、管理方式研發(fā)費用加計扣除實行事先備案管理。2、申報流程圖在規(guī)定時間內準備備案材料報送備案所需材料稅務機關對材料進行審核異議溝通包括項目異議、費用歸集金額異議部分稅務機關會要求專項鑒證報告?zhèn)浒附Y束準予享受優(yōu)惠政策2、申報流程圖在規(guī)定時間內準備備案材料報送備案所需材料稅務機3、備案需報送資料1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案報告》；地稅《研發(fā)費用加計扣除備案表》)2、研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；3、研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；4、政府的立項證明材料，立項批文，計劃任務下達書等（可以理解為鑒定意見、立項批文）3、備案需報送資料1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項報告書（國稅《企業(yè)所3、備案需報送資料5、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于研究開發(fā)項目立項的決議文件；6、研究開發(fā)項目計劃書（需根據(jù)規(guī)定的領域詳細說明至具體項目）；7、研究開發(fā)費預算書、預算編制說明（詳細說明各項目預算情況）；8、研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；9、稅務機關要求提供的其他資料。3、備案需報送資料5、企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于研究開發(fā)項3、備案需報送資料注“委托外部研發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研究開發(fā)的報送資料會略有差異，可咨詢稅務機關具體要求。3、備案需報送資料注“委托外部研發(fā)、合作研究開發(fā)、集團集中研小結良好的科技管理是享受稅收優(yōu)惠的前提準確的費用歸集是工作重點良好的溝通則是享受與否的最后一關小結良好的科技管理是享受稅收優(yōu)惠的前提準確的費用歸集歡迎合作1、在科技管理方面，包括項目的選取、立項、審批、鑒定方面我們有極其豐富的經(jīng)驗，這是加計扣除的先決條件。2、從工作量上來說，高企認定與加計扣除在項目管理、研發(fā)費用的歸集方面，存在重合部分，完全可以在高企認定的基礎上開展加計扣除工作，工作量會大大減少。3、我們擁有一支專業(yè)的財務團隊，會為您量身打造一套籌劃方案，實現(xiàn)您稅收利益的最大化。歡迎合作1、在科技管理方面，包括項目的選取、立項、審批、鑒定感謝聆聽，歡迎批評指正！感謝聆聽，歡迎批評指正！63研發(fā)費用加計扣除政策解讀門楓葉中國注冊會計師中國注冊稅務師研發(fā)費用加計扣除政策解讀64目錄研發(fā)費用加計扣除政策簡介如何核算研發(fā)費用如何進行項目申報如何申報享受稅收優(yōu)惠目錄研發(fā)費用加計扣除政策簡介如何核算研發(fā)費用如何進行第一部分研發(fā)費用加計扣除政策簡介第一部分研發(fā)費用加計扣除政策簡介一、適用的政策法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)【2008】116號）山東省企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除管理操作指南（試行）（魯經(jīng)信技字【2012】號355號）關于研發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅【2013】70號）2013年9月29日最新政策一、適用的政策法規(guī)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件第二條本辦法適用于財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)(以下簡稱企業(yè))。二、政策適用主體國稅發(fā)【2008】116號文件二、政策適用主體1、財務核算健全通常來說查賬征收企業(yè)都能滿足這一要求，核定征收的企業(yè)往往財務核算不健全；企業(yè)聘請專業(yè)機構代理記賬的可以視為財務核算健全。2、能夠準確歸集研發(fā)費用3、居民企業(yè)二、政策適用主體1、財務核算健全三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動三、什么是研發(fā)活動研發(fā)活動的定義：是指企業(yè)為獲得科學與技術（三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用。三、什么是研發(fā)活動包括：企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公開的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等三、什么是研發(fā)活動不包括：企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或對公四、研發(fā)活動的領域范圍《國家重點支持的高新技術領域》8個領域科技部發(fā)文《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》10個領域發(fā)改委發(fā)文四、研發(fā)活動的領域范圍《國家重點支持的高新技術領域》8個領域五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享受政策優(yōu)惠。合作研究開發(fā)合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托研究開發(fā)由委托方享受政策優(yōu)惠、受托方配合申報材料。集團集中研究開發(fā)企業(yè)集團作為申報主體立項，制定合理的費用分攤方式，集團內企業(yè)按照分配額享受優(yōu)惠政策。五、研發(fā)活動的方式分類政策適用主體自主研究開發(fā)自主申報享六、費用扣除方式費用處理方式分類加計扣除方式研發(fā)費用費用化（最終計入損益類科目，通常是直接接入“管理費用”科目）按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額研發(fā)費用資本化（先形成“無形資產(chǎn)”，通過攤銷計入“管理費用”）按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。六、費用扣除方式費用處理方式分類加計扣除方式研發(fā)費用費用化按七、研發(fā)費用歸集范圍1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用七、研發(fā)費用歸集范圍1、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與七、研發(fā)費用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的“五險一金”4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；運行維護費、調整、檢驗、維修等費用七、研發(fā)費用歸集范圍3、在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金七、研發(fā)費用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。6、專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。七、研發(fā)費用歸集范圍5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專七、研發(fā)費用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的臨床試驗費。8、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、鑒定費用。七、研發(fā)費用歸集范圍7、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；新藥研制的八、不能加計扣除項目1、外聘研發(fā)人員的勞務費用2、房屋的折舊和租賃費八、不能加計扣除項目1、外聘研發(fā)人員的勞務費用八、不能加計扣除項目3、管理費用。包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。八、不能加計扣除項目3、管理費用。包括會議費、差旅費、辦公費八、不能加計扣除項目4、從有關部門取得的用于該項目研發(fā)的財政性資金，并將撥款作為不征稅收入處理，對應的成本費用不得稅前列支，更不得加計扣除。八、不能加計扣除項目4、從有關部門取得的用于該項目研發(fā)的財政八、不能加計扣除項目5、帶有輔助性質的研發(fā)費用。在稅務處理上，加計扣除的研發(fā)費用更多的是強調與研發(fā)項目相關的直接支出，注重專屬性。八、不能加計扣除項目5、帶有輔助性質的研發(fā)費用。在稅務處理上九、需要滿足的條件1、基礎性要求：不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。九、需要滿足的條件1、基礎性要求：九、需要滿足的條件2、核算要求：專賬管理，準確歸集。研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，對劃分不清的，不得實行加計扣除。按照不同開發(fā)項目分別歸集。九、需要滿足的條件2、核算要求：九、需要滿足的條件3、程序性要求應提供省及省以上經(jīng)貿、科技相關部門文件、計劃或建議書；或者經(jīng)過省級以上科技及經(jīng)信部門的鑒證按時（地稅機關通常為年度終了2個月以內，國稅機關要求在匯算清繳期之前）報送稅務機關要求的資料，進行事前備案。九、需要滿足的條件3、程序性要求九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項目的要求國家文件的要求：主管稅務機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項目鑒定意見書（財稅【2013】70號文件）九、需要滿足的條件4、對研發(fā)項目的要求九、需要滿足的條件

當稅務機關對項目有異議時我們有兩種方式處理（1）工信部、科技部、省經(jīng)信委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目。以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）（2）上述項目以外的項目，需要經(jīng)過省級以上經(jīng)信、科技部門鑒證。（魯經(jīng)信技字〔2012〕號355號）九、需要滿足的條件當稅務機關對項目有異議時我們有兩種方式處十、常見問題1—項目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項目會取得相關政府部門撥付的財政性資金，如果企業(yè)將收到的財政撥款作為不征稅收入進行核算，那么其發(fā)生的費用不得作為費用在企業(yè)所得稅前扣除，更不得作為研發(fā)費用享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。依據(jù)：財稅【2011】70號文件《財政部國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》十、常見問題1—項目有財政資金有些企業(yè)的研發(fā)項目會取得相關十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政十、常見問題1—項目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。十、常見問題1—項目有財政資金（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項十、常見問題1—項目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。十、常見問題1—項目有財政資金不征稅收入用于支出所形成的費十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。十、常見問題1—項目有財政資金企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件十、常見問題1—項目有財政資金如果企業(yè)自有關部門取得專項資金作為征稅收入處理，是否可以享受加計扣除政策呢？理論上扣除是沒有問題。是否允許加計扣除呢？企業(yè)可以和主管稅務機關溝通，個人覺得目前是可以的，原因如下：十、常見問題1—項目有財政資金如果企業(yè)自有關部門取得專項資金十、常見問題1—項目有財政資金《財政部、國家稅務總局關于中關村、東湖、張江國家自主創(chuàng)新試點地區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費加計扣除試點政策的通知》財稅[2013]13號研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表十、常見問題1—項目有財政資金《財政部、國家稅務總局關于中關十、常見問題2—工資薪金

國稅函〔2009〕3號《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》中有關工資薪金的規(guī)定必須滿足。對于研發(fā)人員的規(guī)定一定要符合條件，必須是在職專職從事研發(fā)人員的工資。十、常見問題2—工資薪金國稅函〔2009〕3號《國家稅務總十、常見問題3—折舊

固定資產(chǎn)計提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)定，包括最低折舊年限，折舊方法的選擇等。必須是專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費?？梢园ㄟ@些專用設備的維檢費用。十、常見問題3—折舊固定資產(chǎn)計提折舊必須要符合稅法的基本規(guī)十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。政策依據(jù)：關于印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知國稅發(fā)[2009]114號：十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？（一）未取得正規(guī)發(fā)票，采用白條、收據(jù)入賬；（二）取得正規(guī)發(fā)票，填寫不規(guī)范，包括：名稱不一致、簡稱、涂改等；（三）取得虛假發(fā)票。十、常見問題4—合規(guī)票據(jù)問題什么情況屬于未取得合法有效票據(jù)？十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。政策依據(jù)：《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》國稅函[2009]98號十、常見問題5—虧損企業(yè)可以享受政策嗎？企業(yè)技術開發(fā)費加計扣第二部分如何核算研發(fā)費用第二部分如何核算研發(fā)費用研發(fā)費用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。研發(fā)費用的核算—核算理論依據(jù)第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支研發(fā)費用的核算—賬務處理概述通過“研發(fā)支出”一級科目歸集研發(fā)費用研究階段全部費用化計入管理費用開發(fā)階段不滿足資本化條件計入管理費用滿足資本化條件計入無形資產(chǎn)然后進行攤銷研發(fā)費用的核算—賬務處理概述通過“研發(fā)支出”一級科目歸集研發(fā)研發(fā)費用的核算—資本化條件有使用或出售的意圖在技術上具有可行性有足夠資源完成，并有能力使用或出售能夠證明產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量注：實踐當中往往很難準確的區(qū)分資本化與費用化，主觀性很強。如果無法準確劃分費用化與資本化支出，則應全部費用化。研發(fā)費用的核算—資本化條件有使用或出售的意圖在技術上具有可行研發(fā)費用的核算—科目設置一級科目“研發(fā)支出”二級科目費用化資本化三級科目研發(fā)項目（RD）四級科目研發(fā)費用8種類別或者根據(jù)需要注1：三級科目研發(fā)項目可以用財務軟件中的“項目輔助核算”功能代替；注2：應先區(qū)分研發(fā)項目再區(qū)分費用類別，注意次序。研發(fā)費用的核算—科目設置一級科目“研發(fā)支出”二級科目費用化三第三部分企業(yè)日常的項目管理第三部分企業(yè)日常的項目管理1、項目立項—自主立項及外部立項1、自主立項企業(yè)研究開發(fā)活動應當實行立項制度。企業(yè)的每個研究開發(fā)活動，應當首先由企業(yè)自主立項。項目應當具有明確的研發(fā)形式、研發(fā)目標、進度計劃、經(jīng)費預算、人員組成和過程管理文件。（立項報告）1、項目立項—自主立項及外部立項1、自主立項1、項目立項—自主立項及外部立項2、外部立項項目在企業(yè)自主立項的基礎上應該盡力爭取獲得省級以上科技和經(jīng)信部門的外部立項。1、項目立項—自主立項及外部立項2、外部立項1、項目立項—應該形成的文件研究開發(fā)項目立項的決議文件研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議（委托、合作、集團集中研發(fā)的形式）1、項目立項—應該形成的文件研究開發(fā)項目立項的決議文件研究開2、項目鑒定1、什么是項目鑒證？研究開發(fā)項目鑒定，是指省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳組織有關專家，按照規(guī)定的形式和程序，對企業(yè)申報的研究開發(fā)費用加計扣除項目的所屬領域、價值成果及對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先的推動作用等進行評價，并做出相應結論。2、企業(yè)申請研究開發(fā)項目鑒定，不收取任何費用。2、項目鑒定1、什么是項目鑒證？2、項目鑒證—不需要鑒證的項目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部、省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳下達的技術創(chuàng)新類和科技發(fā)展類項目，以正式下達的文件和任務書作為鑒定意見。2、項目鑒證—不需要鑒證的項目國家工業(yè)和信息化部、國家科技部2、項目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職責組織企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定工作。省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳可根據(jù)工作需要，委托市級經(jīng)信、科技部門及省級行業(yè)管理部門和機構，主持企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定。其他部門、機構非受省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳委托，不具備研究開發(fā)費用加計扣除項目鑒定職能。2、項目鑒證—鑒定單位省經(jīng)濟和信息化委、省科技廳分別按工作職4、項目鑒證—鑒定內容（1）項目是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南》范圍；（2）項目是否能夠通過在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新，取得有價值的成果；4、項目鑒證—鑒定內容（1）項目是否屬于《國家重點支持的高新4、項目鑒證—鑒定內容領域創(chuàng)新性技術水平（3）項目是否對我省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用；（4）需要審核的其它事項。4、項目鑒證—鑒定內容領域創(chuàng)新性技術水平（3）項目是否對我省5、項目鑒證—鑒定資料（1）《山東省企業(yè)