企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠管理及匯算清繳有關(guān)內(nèi)容的講解課件

企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠管理及匯算清繳有關(guān)內(nèi)容的講解

1企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠與管理企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠與管理2總述——稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅制的重要內(nèi)容之一，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠有利于實(shí)現(xiàn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。新的所得稅法在稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行重新調(diào)整。

總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅制的重要內(nèi)3稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的指導(dǎo)思想稅法第25條國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。

稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的指導(dǎo)思想稅法第25條國家對重點(diǎn)4總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的方式:5個(gè)環(huán)節(jié)，12種形式的，21個(gè)項(xiàng)目。

總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的方式:5具體條款詳解——稅收優(yōu)惠

稅法第26條免稅收入理解點(diǎn)：“免稅收入”和“不征稅收入”的區(qū)別。

具體條款詳解——稅收優(yōu)惠稅法第26條免稅6不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的不同，是由于從根源和性質(zhì)上，這些收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。不屬于稅收優(yōu)惠。不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的不同，是由于7不征稅與免稅的區(qū)別免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。屬于稅收優(yōu)惠。不征稅與免稅的區(qū)別免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成8不征稅與免稅的區(qū)別

不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡要?dú)w納為：不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡要9免稅收入（一）條例82條國債利息收入理解點(diǎn)1、不同于一般的政府債券；2、不包括持有外國政府國債取得的利息收入；3、購買國債到期兌付取得的利息免稅。但并不意味著對任何涉及國債的收入都免稅。免稅收入（一）條例82條國債利息收入10

國債利息收入

舉例說明：A公司2012年度自己計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中包括購買國債所獲得的利息1萬元，銀行儲蓄存款利息1萬元，其他企業(yè)占用該公司的資金所支付的利息5萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅。答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條、條例第八十二條的規(guī)定，A公司購買國債所獲得的利息1萬元屬于免稅所得，不需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納稅所得額中予以扣除，銀行儲蓄存款利息1萬元和其他企業(yè)占用A公司的資金所支付的利息5萬元都屬于應(yīng)稅所得，不需要進(jìn)行調(diào)整。因此A公司2012年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅額為：（1000萬元—1萬元）X25%=249.75萬元。

國債利息收入

舉例說明：A公司2012年度11免稅收入（二）條例83條居民企業(yè)權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

免稅收入（二）條例83條居民企業(yè)權(quán)益性投資收益12免稅收入（二）理解點(diǎn)1：新舊稅法比較舉例說明：武漢一家公司到深圳投資設(shè)立深圳公司，武漢公司適用33%稅率，深圳公司適用15%稅率，深圳公司取得利潤分回武漢公司，該利潤按照新舊稅法應(yīng)分別如何處理？武漢公司還需要補(bǔ)交18%的稅率差。免稅收入（二）理解點(diǎn)1：新舊稅法比較13免稅收入（二）

理解點(diǎn)2：關(guān)于“符合條件”舉例說明：甲企業(yè)2012年11月1日從二級市場購入A企業(yè)股票2萬股，每股13.5元。2012年4月26日，A企業(yè)宣布每股股利0.2元，并于5月7日支付。甲企業(yè)2013年6月1日將該股票賣出，每股15元。問：甲企業(yè)取得A企業(yè)股利是否屬于免稅收入？答：連續(xù)持有時(shí)間不足12個(gè)月，不屬于免稅收入。

免稅收入（二）理解點(diǎn)2：14免稅收入（二）

問:若甲企業(yè)于2013年11月10日賣出該股票，取得A企業(yè)股利是否屬于免稅收入？答：根據(jù)條例17條規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。免稅收入（二）問:若甲企業(yè)于20115免稅收入（三）理解點(diǎn)3：關(guān)于非居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資所得在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，并且取得股息紅利等權(quán)益性投資所得與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的，免稅；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得股息紅利等權(quán)益性投資所得與機(jī)構(gòu)場沒有實(shí)際聯(lián)系的，10%預(yù)提所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得得股息紅利等權(quán)益性投資所得，10%預(yù)提所得稅。

免稅收入（三）理解點(diǎn)3：關(guān)于非居民企業(yè)取得的權(quán)益性投16免稅收入（四）條例84條符合條件的非營利組織的收入財(cái)稅[2014]第13號《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下9個(gè)條件：

1、依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；

2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)；

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

免稅收入（四）17免稅收入（四）

4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；6、投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；

7、工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；

免稅收入（四）4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配18免稅收入（四）

8、除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；

9、對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。

本通知自2013年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]123號）同時(shí)廢止。免稅收入（四）8、除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)19所得—免征或減征

稅法第27條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。所得—免征或減征稅法第27條企業(yè)的下20具體條款詳解——稅收優(yōu)惠

理解點(diǎn)：由針對企業(yè)減免稅改為針對項(xiàng)目減免稅；

條例86條農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠

具體條款詳解——稅收優(yōu)惠理解點(diǎn)：由針對企業(yè)21所得—免征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)1、免征企業(yè)所得稅，列舉8項(xiàng)所得：1、蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植、2、農(nóng)作物新品種的選育3、中藥材的種植4、林木的培育和種植5、牲畜、家禽的飼養(yǎng)6、林產(chǎn)品的采集7、灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目8、遠(yuǎn)洋捕撈

所得—免征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)1、免征企業(yè)所得22所得—減征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)2、減半征收企業(yè)所得稅花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖注意：從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受優(yōu)惠

所得—減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)2、減半征收企業(yè)所得稅23所得—減征或免征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)3：新舊稅法變化：內(nèi)、外資分別變化理解點(diǎn)4：稅法27條第一款規(guī)定的農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減免稅沒有期限限制所得—減征或免征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)3：新舊稅法變化：內(nèi)、24所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例87條公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目稅收優(yōu)惠理解點(diǎn)一：能夠享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目范圍理解點(diǎn)二：新舊稅法變化1、內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠政策擴(kuò)大——從西部擴(kuò)大到全國；2、外資企業(yè)優(yōu)惠政策取消——實(shí)施過度優(yōu)惠所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例87條公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目25所得—免征且減征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)三：優(yōu)惠的具體辦法1、優(yōu)惠起始時(shí)間變化2、優(yōu)惠時(shí)間延長理解點(diǎn)四：稅收優(yōu)惠的限制條款所得—免征且減征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)三：優(yōu)惠的具體辦26所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例88條環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

稅法第27條第(三)項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。

企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例88條環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)27所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例89條依照本條例第87條和第88條規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠的項(xiàng)目，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例89條28所得—免征且減征企業(yè)所得稅

舉例說明：某企業(yè)經(jīng)營高速公路2年后，進(jìn)行轉(zhuǎn)手，接受公司可以享受1年免稅3年減半。但是如果在減免稅期限屆滿之后轉(zhuǎn)讓，受讓方不得再就該項(xiàng)目重新享受減免稅。所得—免征且減征企業(yè)所得稅舉例說明：某企業(yè)29所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例90條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例90條技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅。30所得—免征且減征企業(yè)所得稅

國稅函【2009】212號《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》1、需要同時(shí)符合5個(gè)條件享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

所得—免征且減征企業(yè)所得稅國稅函【2009】212號《31技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅2、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)3、在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)。技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅32所得—免征且減征企業(yè)所得稅

理解點(diǎn)一：內(nèi)資企業(yè)減免金額大幅度提高；理解點(diǎn)二：范圍縮小。僅限于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；理解點(diǎn)三：外資相關(guān)優(yōu)惠政策取消；理解點(diǎn)四：實(shí)務(wù)操作

所得—免征且減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)一：內(nèi)資企業(yè)減免金額33

舉例說明：某企業(yè)2012年取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得800萬元，那么500萬元以下的部分免稅，剩余的300減半征收所得稅。舉例說明：某企業(yè)2012年取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得34所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例91條預(yù)提稅優(yōu)惠政策它所規(guī)定的是非居民企業(yè)取得稅法27條第5項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅法27條第5項(xiàng)所得主要包括兩方面，一種是沒有機(jī)構(gòu)場所非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得。還有一種雖然設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但是取得的這個(gè)所得與機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得。具體包括特許權(quán)使用費(fèi)，租金，利息，股息，紅利，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得。

所得—免征且減征企業(yè)所得稅條例91條預(yù)提稅優(yōu)惠政策35所得—免征且減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)1：增加了限制條件；

國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，可以免征企業(yè)所得稅。所稱國際金融組織，包括國際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國際開發(fā)協(xié)會(huì)、國際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他國際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款。

所得—免征且減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)1：增加了限制條件；36所得—免征且減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)2：取消了外國投資者從外商投資企業(yè)所取得股息，紅利免稅的規(guī)定；理解點(diǎn)3：取消了外國銀行貸款利息收入免稅的優(yōu)惠。所得—免征且減征企業(yè)所得稅理解點(diǎn)2：取消了外國投資者從外商投37降低稅率優(yōu)惠稅法第28條1、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

⑴符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：①工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；②其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

降低稅率優(yōu)惠稅法第28條38降低稅率優(yōu)惠

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局于4月8日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，降低稅率優(yōu)惠經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國39降低稅率優(yōu)惠即：自2014年1月1日～2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

降低稅率優(yōu)惠即：自2014年1月1日～2016年1240降低稅率優(yōu)惠

財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，李克強(qiáng)總理在2014年政府工作報(bào)告中提出，要“進(jìn)一步擴(kuò)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)”。當(dāng)前，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍十分復(fù)雜，為保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，在繼續(xù)貫徹落實(shí)好現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，有必要進(jìn)一步加大對小型微利企業(yè)的稅收扶持力度，以充分發(fā)揮小型微利企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等方面的積極作用。

降低稅率優(yōu)惠財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局所得稅司有41降低稅率優(yōu)惠

有關(guān)負(fù)責(zé)人在解釋將稅收優(yōu)惠范圍選定為年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)的原因時(shí)表示：第一，小型微利企業(yè)界定標(biāo)準(zhǔn)是在內(nèi)外資企業(yè)“兩法合并”時(shí)確定的；第二，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)已做出了明確規(guī)定，各級稅務(wù)征管機(jī)關(guān)只需在符合條件的小型微利企業(yè)中，根據(jù)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額界定即可；降低稅率優(yōu)惠有關(guān)負(fù)責(zé)人在解釋將稅收優(yōu)惠范42降低稅率優(yōu)惠第三，考慮到目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，小微企業(yè)面臨的困難也比較大，需要國家進(jìn)一步給予政策支持，因此將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含）的小型微利企業(yè)。降低稅率優(yōu)惠第三，考慮到目前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，小微43降低稅率優(yōu)惠小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加社會(huì)就業(yè)和提高全社會(huì)科技創(chuàng)新能力方面，具有不可替代的作用。在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和應(yīng)對國際金融危機(jī)的大背景下，國家將小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策延長至2016年底，并大幅度擴(kuò)大政策的實(shí)施范圍，是進(jìn)一步扶持小型微利企業(yè)發(fā)展、應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行壓力的一項(xiàng)重要舉措。降低稅率優(yōu)惠小型微利企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加社會(huì)就業(yè)和44降低稅率優(yōu)惠稅法第28條條例93條高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠2、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。理解點(diǎn)一：實(shí)施新稅法以后，增加了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定首要條件——核心自主知識產(chǎn)權(quán)。第一、它的取得方式可以通過自主研發(fā)或者是通過購買，受贈(zèng)，并購或者投資者投入等方式;第二必須是與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入相關(guān)知識產(chǎn)權(quán);第三是要體現(xiàn)核心。降低稅率優(yōu)惠稅法第28條條例93條高新技術(shù)45降低稅率優(yōu)惠理解點(diǎn)二：政策范圍擴(kuò)大。首先是由區(qū)內(nèi)到區(qū)外；其次是從產(chǎn)品擴(kuò)大到領(lǐng)域以及從產(chǎn)品擴(kuò)大到產(chǎn)品和服務(wù)，在過渡政策方面，國發(fā)[2007]39號文規(guī)定：國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)在按照新稅法規(guī)定的條件認(rèn)定之后，可以從獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。政策范圍擴(kuò)大。

降低稅率優(yōu)惠理解點(diǎn)二：政策范圍擴(kuò)大。46降低稅率優(yōu)惠

國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。（要取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》）高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：⑴在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；⑵產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；⑶具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；降低稅率優(yōu)惠國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率47降低稅率優(yōu)惠

⑷企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；③最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算；降低稅率優(yōu)惠⑷企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）48降低稅率優(yōu)惠⑸高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；⑹企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。降低稅率優(yōu)惠⑸高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收49加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（一）稅法30條條例95條研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除1、立法層次提高；2、進(jìn)一步擴(kuò)大無形資產(chǎn)允許按照150%攤銷；3、關(guān)于三新界定標(biāo)準(zhǔn)加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（一）稅法30條50研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策解讀１、《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除；２、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策解讀１、《企業(yè)所得稅法》第三十條第一款51稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理

1、允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，不包括會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入研發(fā)的下列費(fèi)用：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)的儀器和設(shè)備。從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)專項(xiàng)撥款。稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理1、允許加計(jì)扣除的研52稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理

2、不得加計(jì)扣除的九種情況（1）非居民企業(yè)和財(cái)務(wù)核算不健全或不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。（2）不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。（3）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不再加計(jì)扣除。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理2、不得加計(jì)扣除53稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理（4）委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理（4）委托外單位進(jìn)行開發(fā)54稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理（5）納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

（6）企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?，各公司申請加?jì)扣除時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同，對不提供協(xié)議或合同的，研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理（5）納稅人未按規(guī)定報(bào)備55（7）研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。（8）超過5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，不再繼續(xù)扣除。

（9）法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)對研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理（7）研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)對56

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：財(cái)稅[2013]70號

（一）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作一、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)57研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。

（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及58研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所，出具當(dāng)年可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告或鑒證報(bào)告。三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。四、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定執(zhí)行。五、本通知自2013年1月1日起執(zhí)行。

五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。

研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除申報(bào)操作二、企業(yè)可以聘請具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)59加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）條例96條支付給殘疾人工資支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

范圍擴(kuò)大：企業(yè)面擴(kuò)大；殘疾人范圍擴(kuò)大

加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）60加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）

1、必須同時(shí)具備4個(gè)條件：依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）61加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）2、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。報(bào)送的資料：1年以上勞動(dòng)合同;社會(huì)保險(xiǎn)繳納證明;工資表;具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施的證明材料;已安置殘疾職工名單;《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》復(fù)印件;

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠（二）2、企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)62抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠稅法31條關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的優(yōu)惠政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。條例97條企業(yè)所得稅法第三十一條所稱抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠稅法31條關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企63抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠1、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。2、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠64抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠舉例說明：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2010年7月投資一小型高新技術(shù)企業(yè)，投資額300萬元取得企業(yè)20%股權(quán)，2012年該創(chuàng)投企業(yè)年收入700萬，扣除項(xiàng)目300萬，不考慮其他因素，請計(jì)算2012年度應(yīng)納稅所得額；若2012年年度收入總額只有400萬，其他不變，2012年度應(yīng)納稅所得額又應(yīng)該為多少？抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠舉例說明：某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2065抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠2012年度應(yīng)納稅所得額為:700-300-(300×70%)=190萬元。若2010年年度收入總額只有400萬，其他不變，那么按照剛才方法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額是虧損110萬，在以后納稅年度進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠2012年度應(yīng)納稅所得額為:66關(guān)于加速折舊的稅收優(yōu)惠稅法32條關(guān)于加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

條例98條關(guān)于加速折舊的稅收優(yōu)惠稅法32條關(guān)于加速折舊67抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠1、企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，兩種原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（1）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的。2、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60％；3、采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。4、采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠1、企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或68

1、雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

加速折舊方法：1、雙倍余額遞減法加速折舊方法：69雙倍余額遞減法

舉例說明：一設(shè)備原值100萬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)殘值2.55萬元，用雙倍余額遞減法計(jì)算每年的折舊額。解：首先計(jì)算一下它的年折舊率，年折舊率=2/預(yù)計(jì)折舊年限X100%第一年：折舊率為2/5=0.4，折舊額為100X0.4=40萬元；第二年折舊額為（100-40）X0.4=24萬元；第三年折舊額為（100-40-24）X0.4=14.4萬元；第四年與第五年系該固定資產(chǎn)折舊年限到限的前兩年，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的余額進(jìn)行平均攤銷，即（100-40-24-14.4-2.55）/2=9.525萬元。所以第四和第五年平均每年攤銷9.525萬元。雙倍余額遞減法舉例說明：一設(shè)備原值100萬，預(yù)計(jì)使用年70年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率2、年數(shù)總和法2、年數(shù)總和法71年數(shù)總和法

舉例說明：一設(shè)備原值11000元，使用年限4年，凈殘值1000元，用年數(shù)總和法計(jì)算每年的折舊額。解：第一年折舊額：（11000-1000）4/（1+2+3+4）=4000（元）；第二年折舊額：（11000-1000）X3/（1+2+3+4）=3000（元）。年數(shù)總和法舉例說明：一設(shè)備原值11000元，使用年限472減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠

第33條關(guān)于資源綜合利用的優(yōu)惠政策

企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。條例99條減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠第33條關(guān)于資源綜合利用的優(yōu)惠政策73資源綜合利用相關(guān)文件規(guī)定財(cái)稅〔2008〕47號《關(guān)于執(zhí)行資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2008〕117號《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》國稅函[2009]185號《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問題的通知》國稅函[2009]567號《關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的批復(fù)》資源綜合利用相關(guān)文件規(guī)定財(cái)稅〔2008〕47號《關(guān)于執(zhí)行資源74

《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理

問題的通知》國稅函[2009]185號

企業(yè)自2008年1月1日起以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》（以下簡稱《目錄》）規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和非禁止并符合國家及行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

2008年1月1日之前已經(jīng)認(rèn)定的，必須重新辦理認(rèn)定，取得《資源綜合利用認(rèn)定證書》后，方可申請享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理

問題的通知》國稅函[75《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理

問題的通知》國稅函[2009]185號

企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的認(rèn)定程序，按《國家發(fā)展改革委財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國家鼓勵(lì)的資源綜合利用認(rèn)定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1864號）的規(guī)定執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)資源綜合利用主管部門認(rèn)定有誤的，應(yīng)停止企業(yè)享受資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并及時(shí)與有關(guān)認(rèn)定部門協(xié)調(diào)溝通，提請糾正，已經(jīng)享受的優(yōu)惠稅額應(yīng)予追繳。《關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理

問題的通知》國稅函[276《關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

問題的批復(fù)國稅函[2009]567號

內(nèi)設(shè)非法人分支機(jī)構(gòu)，不構(gòu)成企業(yè)所得稅納稅人，其生產(chǎn)活動(dòng)雖符合《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》的規(guī)定范圍，且該生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)不計(jì)入企業(yè)收入，因此，該生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不能享受資源綜合利用減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?！蛾P(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

問題的批復(fù)國稅函77

舉例說明：某企業(yè)有綜合資源利用項(xiàng)目也有其他項(xiàng)目。相關(guān)成本費(fèi)用95萬元，資源綜合利用收入是100萬元，其他收入40萬元，累計(jì)會(huì)計(jì)利潤45萬元，但按照稅收規(guī)定資源綜合利用項(xiàng)目它的收入項(xiàng)目可以按照90%，稅收上面確認(rèn)應(yīng)納稅所得額35萬元。應(yīng)納稅所得額=95+45=140X25%=35萬元舉例說明：某企業(yè)有綜合資源利用項(xiàng)目也有其他項(xiàng)目。相關(guān)78專用設(shè)備投資額抵免稅額

稅法第34條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。稅額抵免，是指企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。（條例第100條）

專用設(shè)備投資額抵免稅額稅法第34條企業(yè)購置用于79

稅法34條理解點(diǎn)一：范圍一定程度放寬

1、不強(qiáng)調(diào)技術(shù)改造，只要是用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面，實(shí)行目錄管理；2、不限于國產(chǎn)設(shè)備，按照WTO原則，包括進(jìn)口設(shè)備；3、取消新增稅款抵免的規(guī)定，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的所得稅款可以抵免4、原強(qiáng)調(diào)關(guān)鍵設(shè)備，現(xiàn)強(qiáng)調(diào)專用設(shè)備。

專用設(shè)備投資額抵免稅額稅法34條理解點(diǎn)一：范圍一定程度放寬專用設(shè)備80專用設(shè)備投資額抵免稅額理解點(diǎn)二：抵免比例降低可抵免的投資額由40%降為10%；理解點(diǎn)三：實(shí)際投資使用。購置設(shè)備在五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓出租的應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已抵稅款。

專用設(shè)備投資額抵免稅額理解點(diǎn)二：抵免比例降低81

舉例：某企業(yè)2008年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的專用設(shè)備一臺金額300萬元，計(jì)算2008年應(yīng)納所得稅200萬元，則2008年可以抵免稅額30萬，實(shí)際繳納170萬所得稅即可。如果2010年該企業(yè)將專用設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，由于是在5年之內(nèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，因此2008年抵免的30萬元稅款應(yīng)在設(shè)備轉(zhuǎn)讓當(dāng)年補(bǔ)交。舉例：某企業(yè)2008年購置環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備82動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。（一）軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)83動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）

（二）我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）（二）我84動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）

（三）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

（四）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

從2009年1月1日起執(zhí)行動(dòng)漫企業(yè)（財(cái)稅〔2009〕65號）（三）國85動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)；

（二）動(dòng)漫企業(yè)經(jīng)營動(dòng)漫產(chǎn)品的主營收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；

（三）自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫產(chǎn)品收入占主營收入的50%以上；

（四）具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的或通過國家動(dòng)漫人才專業(yè)認(rèn)證的、從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或技術(shù)服務(wù)的專業(yè)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的l0%以上；

動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）在我國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)；

86動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（五）具有從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等業(yè)務(wù)所需的技術(shù)裝備和工作場所；

（六）動(dòng)漫產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入8%以上；

（七）動(dòng)漫產(chǎn)品內(nèi)容積極健康，無法律法規(guī)禁止的內(nèi)容；

（八）企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，管理規(guī)范，守法經(jīng)營。動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（五）具有從事動(dòng)漫產(chǎn)品開發(fā)或相應(yīng)服務(wù)等87動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門與同級財(cái)政、稅務(wù)部門組成本行政區(qū)域動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)（以下稱省級認(rèn)定機(jī)構(gòu)），進(jìn)行認(rèn)定、頒發(fā)證書、監(jiān)督檢查和年審。動(dòng)漫企業(yè)的認(rèn)定機(jī)構(gòu)各省、自治區(qū)、直轄市文化行政部門與同級財(cái)政88證券投資基金

1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2008】第001號）證券投資基金

1、對證券投資基金從證券市場中取得的89稅收優(yōu)惠的管理

企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠.（條例第102條）稅收優(yōu)惠的管理90

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。列入事后報(bào)送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在年度納稅申報(bào)時(shí)附報(bào)相關(guān)資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

國稅函〔2009〕255號

列入事先備案的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資91稅收優(yōu)惠政策的過渡安排

本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企業(yè)，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法實(shí)施后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算(稅法第五十七條一款)。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)成立的企92稅收優(yōu)惠政策的過渡安排哪些優(yōu)惠政策可以過渡？“依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定”享受的低稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的；“5+1”地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)；西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵(lì)類企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策的過渡安排哪些優(yōu)惠政策可以過渡？93稅收優(yōu)惠政策的過渡安排低稅率如何過渡？享受15％低稅率的老企業(yè)，擬從2008年起的5年內(nèi)，按照“15%稅率逐年分別加3、2、2、2、1個(gè)百分點(diǎn)”的辦法逐年遞增稅率，在2012年達(dá)到25％的法定稅率；享受24％低稅率的老企業(yè)，擬在2008年一步過渡到25％稅率。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排低稅率如何過渡？94稅收優(yōu)惠政策的過渡安排

定期減免稅如何過渡？受“兩免三減半”、“兩年免稅”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，可按原稅收法律、法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定年限，享受至期滿；對尚未獲利的企業(yè)，其過渡優(yōu)惠期限從2008年1月1日起計(jì)算。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排定期減免稅如何過渡？95稅收優(yōu)惠政策的過渡安排

享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，如何計(jì)算所得稅優(yōu)惠？按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計(jì)算免稅期，按新稅法計(jì)算應(yīng)納所得稅額。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變。

稅收優(yōu)惠政策的過渡安排享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，96稅收優(yōu)惠政策的過渡安排稅法第57條二款：法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠?！阿?①”地區(qū)：海南、珠海、汕頭、深圳、廈門、上海浦東

稅收優(yōu)惠政策的過渡安排97稅收優(yōu)惠政策的過渡安排“⑤+①”地區(qū)如何過渡?2008年1月1日（含）之后新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠政策的過渡安排“⑤+①”地區(qū)如何過渡?98優(yōu)惠政策的調(diào)整方式

1、擴(kuò)大將國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍；對小型微利企業(yè)實(shí)行低稅率優(yōu)惠政策；將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴(kuò)大到環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；新增對環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策的調(diào)整方式

1、擴(kuò)大99

2、保留對港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。3、替代用殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)直接減免稅政策；用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策；用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。

2、保留100

4、過渡對享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)的過渡；對特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過渡。5、取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策；外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策；外資企業(yè)再投資退稅收政策取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。4、過渡101有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀

一、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定執(zhí)行。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀

一、企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧102有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)入當(dāng)期損益，如企業(yè)在籌辦年度沒有收入就會(huì)形成虧損。按照稅法規(guī)定：企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，不能直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，要么在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除；要么作為長期待攤費(fèi)用處理，分期攤銷計(jì)入稅前扣除。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)籌辦103有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計(jì)算損益的年度，而不是營業(yè)執(zhí)照的日期。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度為開始計(jì)算損104有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)105有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀一是明確了固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，也必須有合法的扣稅憑證，即：發(fā)票作為支撐。沒有發(fā)票不允許稅前扣除。這是基本規(guī)則。二是在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。即：只給了1個(gè)納稅年度的緩沖期。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀一是明確了固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，106有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀三、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀三、關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問107有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀

從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待108有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀四、股權(quán)投資損失

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號）一、企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀四、股權(quán)投資損失

《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投109有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在2010年度一次性扣除。國稅函【2008】264號文件規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)110有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股111有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀五、公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)1、紅十字總會(huì)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2010〕37號）中國紅十字會(huì)總會(huì)在2008年度、2009年度和2010年度具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。注意：是紅十字會(huì)總會(huì)，不包括地方紅十字會(huì)。中國紅十字總會(huì)與地方紅十字會(huì)之間不存在隸屬關(guān)系。有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀五、公益性社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)112有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀2、中華全國總工會(huì)。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于中華全國總工會(huì)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知

（財(cái)稅【2010】第097號）

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）精神，經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合審核確認(rèn)，中華全國總工會(huì)具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀2、中華全國總工會(huì)。財(cái)政部國家稅113有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀3、公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定財(cái)政部國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（

財(cái)稅[2010]第045號）

一、企業(yè)或個(gè)人通過獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀3、公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)114有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

三、對獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體。

財(cái)稅【2009】第085號財(cái)稅[2010]69號有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀二、縣級以上人民政府及其組成部門和115有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告

（國家稅務(wù)總局公告【2010】第024號）根據(jù)《工會(huì)法》、《中國工會(huì)章程》和財(cái)政部頒布的《工會(huì)會(huì)計(jì)制度》，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，同時(shí)廢止《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》。為加強(qiáng)對工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問題公告如下：

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除116有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀

一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2000〕678號）同時(shí)廢止。特此公告。

有關(guān)稅前扣除項(xiàng)目的政策解讀一、自2010年7月1日起，117稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析1、關(guān)停外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于政府關(guān)停外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策處理問題的批復(fù)》(國稅函〔2010〕69號)

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析1、關(guān)停外商投資企業(yè)優(yōu)惠政策。118稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整（包括城市建設(shè)規(guī)劃等）被實(shí)施關(guān)停并清算,其實(shí)際經(jīng)營期不滿規(guī)定年限的,補(bǔ)繳或繳回按該條規(guī)定已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款。將已經(jīng)享受投資抵免的2007年12月31日前購買的國產(chǎn)設(shè)備，稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析外商投資企業(yè)因國家發(fā)展規(guī)劃調(diào)整119稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，不論出租、轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生在2008年1月1日之前或之后的，均應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時(shí)補(bǔ)繳就該購買設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。外國投資者再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析在購置之日起五年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，120稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析2、過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑。

《關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析2、過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑。121稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技122稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以123稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，124稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析3、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

》（財(cái)稅【2010】第111號）稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析3、居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓125稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企126稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實(shí)用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計(jì)。二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)127稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財(cái)政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同128稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析四、居民企業(yè)從直接或間接持有股129稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析4、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析4、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年130稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧131稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析本規(guī)定自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。

稅收優(yōu)惠政策相關(guān)政策盤點(diǎn)及解析本規(guī)定自2010年12月1日開132謝謝大家！謝謝大家！133企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠管理及匯算清繳有關(guān)內(nèi)容的講解

134企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠與管理企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠與管理135總述——稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅制的重要內(nèi)容之一，是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段。適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠有利于實(shí)現(xiàn)國家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。新的所得稅法在稅收優(yōu)惠方面進(jìn)行重新調(diào)整。

總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠作為企業(yè)所得稅制的重要內(nèi)136稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的指導(dǎo)思想稅法第25條國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。減少區(qū)域性優(yōu)惠，并縮小區(qū)域性稅負(fù)差距，加大全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)傾斜力度。

稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的指導(dǎo)思想稅法第25條國家對重點(diǎn)137總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的方式:5個(gè)環(huán)節(jié)，12種形式的，21個(gè)項(xiàng)目。

總述——稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠的方式:138具體條款詳解——稅收優(yōu)惠

稅法第26條免稅收入理解點(diǎn)：“免稅收入”和“不征稅收入”的區(qū)別。

具體條款詳解——稅收優(yōu)惠稅法第26條免稅139不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的不同，是由于從根源和性質(zhì)上，這些收入不屬于營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)收益，是專門從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇。如政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。不屬于稅收優(yōu)惠。不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的不同，是由于140不征稅與免稅的區(qū)別免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。屬于稅收優(yōu)惠。不征稅與免稅的區(qū)別免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成141不征稅與免稅的區(qū)別

不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡要?dú)w納為：不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除。不征稅與免稅的區(qū)別不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡要142免稅收入（一）條例82條國債利息收入理解點(diǎn)1、不同于一般的政府債券；2、不包括持有外國政府國債取得的利息收入；3、購買國債到期兌付取得的利息免稅。但并不意味著對任何涉及國債的收入都免稅。免稅收入（一）條例82條國債利息收入143

國債利息收入

舉例說明：A公司2012年度自己計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中包括購買國債所獲得的利息1萬元，銀行儲蓄存款利息1萬元，其他企業(yè)占用該公司的資金所支付的利息5萬元。請計(jì)算該公司應(yīng)當(dāng)繳納多少企業(yè)所得稅。答：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條、條例第八十二條的規(guī)定，A公司購買國債所獲得的利息1萬元屬于免稅所得，不需要繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)從應(yīng)納稅所得額中予以扣除，銀行儲蓄存款利息1萬元和其他企業(yè)占用A公司的資金所支付的利息5萬元都屬于應(yīng)稅所得，不需要進(jìn)行調(diào)整。因此A公司2012年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅額為：（1000萬元—1萬元）X25%=249.75萬元。

國債利息收入

舉例說明：A公司2012年度144免稅收入（二）條例83條居民企業(yè)權(quán)益性投資收益

符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

免稅收入（二）條例83條居民企業(yè)權(quán)益性投資收益145免稅收入（二）理解點(diǎn)1：新舊稅法比較舉例說明：武漢一家公司到深圳投資設(shè)立深圳公司，武漢公司適用33%稅率，深圳公司適用15%稅率，深圳公司取得利潤分回武漢公司，該利潤按照新舊稅法應(yīng)分別如何處理？武漢公司還需要補(bǔ)交18%的稅率差。免稅收入（二）理解點(diǎn)1：新舊稅法比較146免稅收入（二）

理解點(diǎn)2：關(guān)于“符合條件”舉例說明：甲企業(yè)2012年11月1日從二級市場購入A企業(yè)股票2萬股，每股13.5元。2012年4月26日，A企業(yè)宣布每股股利0.2元，并于5月7日支付。甲企業(yè)2013年6月1日將該股票賣出，每股15元。問：甲企業(yè)取得A企業(yè)股利是否屬于免稅收入？答：連續(xù)持有時(shí)間不足12個(gè)月，不屬于免稅收入。

免稅收入（二）理解點(diǎn)2：147免稅收入（二）

問:若甲企業(yè)于2013年11月10日賣出該股票，取得A企業(yè)股利是否屬于免稅收入？答：根據(jù)條例17條規(guī)定：按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。免稅收入（二）問:若甲企業(yè)于201148免稅收入（三）理解點(diǎn)3：關(guān)于非居民企業(yè)取得的權(quán)益性投資所得在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，并且取得股息紅利等權(quán)益性投資所得與機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的，免稅；設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但是取得股息紅利等權(quán)益性投資所得與機(jī)構(gòu)場沒有實(shí)際聯(lián)系的，10%預(yù)提所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得得股息紅利等權(quán)益性投資所得，10%預(yù)提所得稅。

免稅收入（三）理解點(diǎn)3：關(guān)于非居民企業(yè)取得的權(quán)益性投149免稅收入（四）條例84條符合條件的非營利組織的收入財(cái)稅[2014]第13號《關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下9個(gè)條件：

1、依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；

2、從事公益性或者非營利性活動(dòng)；

3、取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；

免稅收入（四）150免稅收入（四）

4、財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；

5、按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；6、投入人對投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他