小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(一)1前言一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布1、2004年4月27日財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，2013年將被廢止。2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，2013年1月1日正式實(shí)施，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。前言2二、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計(jì)口徑1、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，2011年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)——《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。3、注意區(qū)分開(kāi)增值稅暫行條例中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定二、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計(jì)口徑3三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定安排1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1999年10月31日中華人民共和國(guó)主席令第24號(hào)）2、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年6月17日財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）3、《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》（2002年6月29日中華人民共和國(guó)主席令第69號(hào)）4、《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)5、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布是落實(shí)國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定安排4《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)、附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解讀如下《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資5新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說(shuō)明第一章總則二、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)第二章資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三章負(fù)債四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式第四章所有者權(quán)益五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五章收入

第六章費(fèi)用

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十章附則附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/框6新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)）第二層：具體準(zhǔn)則（38個(gè)）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理）第三層次：準(zhǔn)則應(yīng)用指南（一是準(zhǔn)則解釋部分；二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)71.存貨14.收入27.石油天然氣開(kāi)采2.長(zhǎng)期股權(quán)投資15.建造合同28.

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補(bǔ)助29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

4.

固定資產(chǎn)17.借款費(fèi)用30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無(wú)形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量35.分部報(bào)告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報(bào)12.債務(wù)重組25.原保險(xiǎn)合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13.或有事項(xiàng)26.再保險(xiǎn)合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表1.存貨14.收入27.石油天然氣開(kāi)采28會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國(guó)外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國(guó)為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們?cè)谕庋由系牟顒e。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵9準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較低。準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，10準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因?yàn)闇?zhǔn)則往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。

準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比11采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。近年來(lái)，采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。例如歐盟委員會(huì)在2000年6月做出財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲由2005年開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。12新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求采用歷史成本計(jì)量采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”減少稅會(huì)差異與稅法高度一致

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/小13新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/簡(jiǎn)化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)。要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/簡(jiǎn)14

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。采用未來(lái)適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以15新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采16新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用歷史成本計(jì)量

負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。

持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采17新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用成本法

第二十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采18新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/使用評(píng)估價(jià)值

投資者投入存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本盤(pán)盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/使19新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/待處理財(cái)產(chǎn)損溢

現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)盤(pán)盈，固定資產(chǎn)盤(pán)虧新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/待20新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/營(yíng)業(yè)外收支

存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失長(zhǎng)期債券投資損失長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/營(yíng)21新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與稅法高度協(xié)調(diào)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。第三十三條

固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與22新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與稅法高度協(xié)調(diào)

第四十一條無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。

與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)，極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過(guò)當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與23第一章總則一、為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)比第一章總則24二、本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。二、本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企25三、符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。三、符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行26四、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《27第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二章資產(chǎn)28第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)29

一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫(kù)存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。一、貨幣資金30（二）銀行存款（1002）本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）銀行存款（1002）31（三）其他貨幣資金（1012）本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表p8（三）其他貨幣資金（1012）32二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期投資（1101）33短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：34（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制”。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記35（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表(p10)

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借36

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)37（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票38小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件39（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”40（二）應(yīng)收賬款（1122）本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（二）應(yīng)收賬款（1122）41①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＂趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。③債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?。⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)42【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而非備抵法。（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)43（三）預(yù)付賬款（1123）預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算?！咎崾尽窟@里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。（三）預(yù)付賬款（1123）44（四）應(yīng)收股利（1131）本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收股利（1131）45（五）應(yīng)收利息（1132）本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（2）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日（五）應(yīng)收利息（1132）46【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息?！咎崾尽恳陨蟽煞N情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者47

（六）其他應(yīng)收款（1221）本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（六）其他應(yīng)收款（1221）48小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件49四、存貨p14

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

四、存貨p1450

半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格51（一）存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的存貨成本外購(gòu)存貨的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購(gòu)存貨過(guò)程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）存貨的取得52材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理53（1）材料采購(gòu)（1401）“材料采購(gòu)”科目核算小企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算、購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。（2）在途物資（1402）本科目核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際采購(gòu)成本。

【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用在“銷(xiāo)售費(fèi)用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的費(fèi)用仍在“在途物資”中核算。（1）材料采購(gòu)（1401）54材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料、商品等物資的采購(gòu)成本。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理55【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年3月22日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運(yùn)到并已驗(yàn)收入庫(kù)（單料同到）。P16如果購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運(yùn)到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理

【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，56（二）存貨的發(fā)出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)成本。（二）存貨的發(fā)出57（三）存貨的成本核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對(duì)象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目分別歸集。（1）屬于材料費(fèi)、人工費(fèi)等直接費(fèi)用，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動(dòng)力等直接費(fèi)用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集，然后按照合理的方法分配計(jì)入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計(jì)入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為制造費(fèi)用進(jìn)行歸集，月度終了，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。（三）存貨的成本核算58（四）存貨的毀損及盤(pán)盈盤(pán)虧存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。（四）存貨的毀損及盤(pán)盈盤(pán)虧59小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件60（五）庫(kù)存商品的核算規(guī)定1.庫(kù)存商品（1405）

本科目核算小企業(yè)庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本或售價(jià)。包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過(guò)本科目核算。

可以降價(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。已經(jīng)完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。（五）庫(kù)存商品的核算規(guī)定61

2.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（1407）本科目核算小企業(yè)采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。本科目應(yīng)按照庫(kù)存商品的種類(lèi)、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加的庫(kù)存商品，按照商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按照商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，貸記本科目。借：庫(kù)存商品（售價(jià)）貸：銀行存款（委托加工物資）（進(jìn)價(jià)）商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）（2）月末，分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)2.商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)（1407）62會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表p19

【注】在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，取消了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此外，待攤費(fèi)用的科目也被取消了。因此流動(dòng)資產(chǎn)下不再有待攤費(fèi)用了。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括：長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表p1963第二節(jié)長(zhǎng)期投資一、長(zhǎng)期債券投資長(zhǎng)期債券投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期（在1年以上，下同）持有的債券投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期債券投資”（1501）科目來(lái)進(jìn)行核算，并應(yīng)按照債券種類(lèi)和被投資單位，分別“面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。（一）長(zhǎng)期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量小企業(yè)購(gòu)入債券作為長(zhǎng)期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價(jià)值，借記“長(zhǎng)期債券投資”（面值），按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長(zhǎng)期債券投資（溢折價(jià)）。

第二節(jié)長(zhǎng)期投資64實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不計(jì)入長(zhǎng)期債券投資的成本借：長(zhǎng)期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)）長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（倒擠差額）實(shí)際支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)65（二）長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收利息，不增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2）一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長(zhǎng)期債券投資的賬面余額。借：長(zhǎng)期債券投資——應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益（二）長(zhǎng)期債券投資在持有期間發(fā)生的利息66（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。借：投資收益貸：長(zhǎng)期債券投資——溢折價(jià)（也可能做相反分錄）【提示】折溢價(jià)的攤銷(xiāo)是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會(huì)計(jì)期末。（3）債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收67（三）長(zhǎng)期債券投資到期長(zhǎng)期債券投資到期，小企業(yè)收回長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。（四）長(zhǎng)期債券投資損失小企業(yè)長(zhǎng)期債券投資符合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條（參見(jiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期債券投資，作為長(zhǎng)期債券投資損失。長(zhǎng)期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期債券投資賬面余額。（三）長(zhǎng)期債券投資到期68二、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”（1511）科目來(lái)核算準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。二、長(zhǎng)期股權(quán)投資69（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得1.以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本即按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得702.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定區(qū)分以公允價(jià)值計(jì)量和以賬面成本計(jì)量?jī)煞N方式不同，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中直接按照評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資71（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資只采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不涉及權(quán)益法。實(shí)際收到的現(xiàn)金股利直接計(jì)入投資收益。（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量72（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照處置價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置73（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。（3）對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的。（5）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資損失74小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件75第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計(jì)折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)76（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。1.外購(gòu)的固定資產(chǎn)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量77【提示】分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》下，其入賬價(jià)值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是以合同價(jià)為入賬價(jià)值，不考慮公允價(jià)或折現(xiàn)價(jià)值。【提示】分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)782.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費(fèi)用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車(chē)收入沖減在建工程成本。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)。減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的職業(yè)判斷要求。2.自行建造的固定資產(chǎn)79二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)80（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確定。（二）自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表

p27（一）外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)81第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)

一、小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)等。自行開(kāi)發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，也對(duì)房地進(jìn)行了分離。第四節(jié)無(wú)形資產(chǎn)82【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果不能可靠估計(jì)，則強(qiáng)制要求按照至少10年的期限進(jìn)行攤銷(xiāo)。此外，小企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)只能采用“直線法”，不允許采用其他方法?！咎崾尽啃∑髽I(yè)不存在使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果不能可靠估83第五節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損溢

一、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用小企業(yè)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”（1801）科目進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。第五節(jié)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損溢84二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值。小企業(yè)所采購(gòu)物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過(guò)本科目核算。二、待處理財(cái)產(chǎn)損溢85小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件86小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(一)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)(一)87前言一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布1、2004年4月27日財(cái)政部發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，2013年將被廢止。2、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》發(fā)布，2013年1月1日正式實(shí)施，鼓勵(lì)提前執(zhí)行。前言88二、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計(jì)口徑1、原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委、原國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局2003年頒布的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，2011年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分標(biāo)準(zhǔn)——《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。3、注意區(qū)分開(kāi)增值稅暫行條例中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定二、小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)的最新統(tǒng)計(jì)口徑89三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定安排1、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（1999年10月31日中華人民共和國(guó)主席令第24號(hào)）2、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年6月17日財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）3、《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》（2002年6月29日中華人民共和國(guó)主席令第69號(hào)）4、《鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見(jiàn)》國(guó)發(fā)[2005]3號(hào)5、《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的發(fā)布是落實(shí)國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)文件精神、加強(qiáng)小企業(yè)管理、促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定安排90《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場(chǎng)開(kāi)拓、社會(huì)服務(wù)、附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解讀如下《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》共七章四十五條。包括總則、資91新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/框架比較項(xiàng)目小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架比較一、總說(shuō)明第一章總則二、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和編號(hào)第二章資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明第三章負(fù)債四、會(huì)計(jì)報(bào)表格式第四章所有者權(quán)益五、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明第五章收入

第六章費(fèi)用

第七章利潤(rùn)及利潤(rùn)分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財(cái)務(wù)報(bào)表

第十章附則附錄一：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例附錄：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/框92新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)）第二層：具體準(zhǔn)則（38個(gè)）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理）第三層次：準(zhǔn)則應(yīng)用指南（一是準(zhǔn)則解釋部分；二是會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表部分）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準(zhǔn)則（1個(gè)）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)931.存貨14.收入27.石油天然氣開(kāi)采2.長(zhǎng)期股權(quán)投資15.建造合同28.

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補(bǔ)助29.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

4.

固定資產(chǎn)17.借款費(fèi)用30.財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無(wú)形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財(cái)務(wù)報(bào)告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財(cái)務(wù)報(bào)表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認(rèn)和計(jì)量35.分部報(bào)告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報(bào)12.債務(wù)重組25.原保險(xiǎn)合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13.或有事項(xiàng)26.再保險(xiǎn)合同具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一覽表1.存貨14.收入27.石油天然氣開(kāi)采294會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國(guó)外，準(zhǔn)則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國(guó)為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準(zhǔn)則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們?cè)谕庋由系牟顒e。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系從理論上而言，準(zhǔn)則與制度無(wú)論在內(nèi)涵95準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認(rèn)與計(jì)量，其內(nèi)容比較抽象、簡(jiǎn)略，需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較多的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報(bào)告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用太多的專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求比較低。準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向，它并不對(duì)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行直接的規(guī)范，96準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比較方便，這是因?yàn)闇?zhǔn)則往往是按照時(shí)間順序逐項(xiàng)發(fā)布的，單項(xiàng)準(zhǔn)則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對(duì)穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。

準(zhǔn)則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準(zhǔn)則的制定與修改比97采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。近年來(lái)，采用準(zhǔn)則的形式已經(jīng)成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的趨勢(shì)。例如歐盟委員會(huì)在2000年6月做出財(cái)務(wù)報(bào)告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國(guó)上市公司最遲由2005年開(kāi)始使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的單一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并允許非上市公司按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。采用制度的形式也與國(guó)際潮流相逆，不符合與國(guó)際慣例接軌的原則。98新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算要求采用歷史成本計(jì)量采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)盈虧需“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”更多使用“營(yíng)業(yè)外收支”減少稅會(huì)差異與稅法高度一致

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/小99新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/簡(jiǎn)化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱、會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求相對(duì)單一等實(shí)際情況，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行了簡(jiǎn)化處理，減少了會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會(huì)計(jì)科目賬務(wù)處理大量簡(jiǎn)化。統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。統(tǒng)一采用直線法攤銷(xiāo)債券的折價(jià)或者溢價(jià)。要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡(jiǎn)化了所得稅的會(huì)計(jì)處理。統(tǒng)一采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/簡(jiǎn)100

未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。采用未來(lái)適用法時(shí)，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。金融企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。未來(lái)適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以101新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用歷史成本計(jì)量

資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。用歷史成本，不使用公允價(jià)值，部分特殊情況使用市場(chǎng)價(jià)格和評(píng)估價(jià)值。對(duì)小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計(jì)量，不再要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實(shí)際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)長(zhǎng)期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計(jì)算。對(duì)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值不再要求按照租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等確定。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采102新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用歷史成本計(jì)量

負(fù)債要求按照實(shí)際發(fā)生額入賬第四十七條各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬。

持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采103新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采用成本法

第二十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會(huì)計(jì)制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成本法新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/采104新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/使用評(píng)估價(jià)值

投資者投入存貨、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資盤(pán)盈固定資產(chǎn)的成本盤(pán)盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/使105新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/待處理財(cái)產(chǎn)損溢

現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)盤(pán)盈，固定資產(chǎn)盤(pán)虧新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/待106新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/營(yíng)業(yè)外收支

存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失長(zhǎng)期債券投資損失長(zhǎng)期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無(wú)形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補(bǔ)助小企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/營(yíng)107新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與稅法高度協(xié)調(diào)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失：長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。第三十三條

固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與108新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與稅法高度協(xié)調(diào)

第四十一條無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷(xiāo)期不得低于10年。

與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)，極少量的暫時(shí)性差異，如廣告宣傳費(fèi)超過(guò)當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。新聯(lián)誼事務(wù)所集團(tuán)/與109第一章總則一、為了規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準(zhǔn)則。與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)比第一章總則110二、本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)。（二）金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱(chēng)企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同。二、本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企111三、符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。三、符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行112四、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《113第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第二章資產(chǎn)114第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。第一節(jié)流動(dòng)資產(chǎn)115

一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫(kù)存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“1004備用金”科目。一、貨幣資金116（二）銀行存款（1002）本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）銀行存款（1002）117（三）其他貨幣資金（1012）本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開(kāi)戶(hù)銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表p8（三）其他貨幣資金（1012）118二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業(yè)購(gòu)入的能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。二、短期投資（1101）119短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（一）小企業(yè)購(gòu)入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：120（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計(jì)息，屬于“準(zhǔn)收付實(shí)現(xiàn)制”。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記121（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，按照該項(xiàng)短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)換對(duì)照表(p10)

【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提任何一項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的出售價(jià)款，借122

三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)123（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無(wú)追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票124小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件125（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無(wú)力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”126（二）應(yīng)收賬款（1122）本科目核算小企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：（二）應(yīng)收賬款（1122）127①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹＂趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。③債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹＂菀蜃匀粸?zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。⑥國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)128【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，而非備抵法。（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款。【提示】小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)129（三）預(yù)付賬款（1123）預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購(gòu)貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。小企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款，也通過(guò)本科目核算。【提示】這里是與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同之處，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，把預(yù)付工程款計(jì)入了在建工程下的明細(xì)科目中。這種差異導(dǎo)致了對(duì)資產(chǎn)的報(bào)表列示的不同。（三）預(yù)付賬款（1123）130（四）應(yīng)收股利（1131）本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目應(yīng)按照被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入股票，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）（實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收股利（1131）131（五）應(yīng)收利息（1132）本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購(gòu)入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購(gòu)入債券，如果實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長(zhǎng)期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。（2）在長(zhǎng)期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日（五）應(yīng)收利息（1132）132【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時(shí)才會(huì)產(chǎn)生利息?！咎崾尽恳陨蟽煞N情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者133

（六）其他應(yīng)收款（1221）本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過(guò)本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（六）其他應(yīng)收款（1221）134小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)一課件135四、存貨p14

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。

四、存貨p14136

半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)，符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購(gòu)或委托加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)用于