小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件

小企業(yè)會計準則培訓(xùn)(一)小企業(yè)會計準則培訓(xùn)(一)1前言一、小企業(yè)會計準則的發(fā)布1、2004年4月27日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，2013年將被廢止。2、《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行。前言2二、小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑1、原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局2003年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，2011年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分標準——《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。3、注意區(qū)分開增值稅暫行條例中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定二、小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑3三、《小企業(yè)會計準則》的制定安排1、《中華人民共和國會計法》（1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號）2、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年6月17日財會字[1996]19號）3、《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》（2002年6月29日中華人民共和國主席令第69號）4、《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2005]3號5、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號《中小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是落實國發(fā)[2009]36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。三、《小企業(yè)會計準則》的制定安排4《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)、附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解讀如下《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》共七章四十五條。包括總則、資5新聯(lián)誼事務(wù)所集團/框架比較項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框架比較一、總說明第一章總則二、會計科目名稱和編號第二章資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章負債四、會計報表格式第四章所有者權(quán)益五、會計報表編制說明第五章收入

第六章費用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財務(wù)報表

第十章附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表新聯(lián)誼事務(wù)所集團/框6新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)）第二層：具體準則（38個）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理）第三層次：準則應(yīng)用指南（一是準則解釋部分；二是會計科目和財務(wù)報表部分）新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)71.存貨14.收入27.石油天然氣開采2.長期股權(quán)投資15.建造合同28.

會計政策、會計估計變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補助29.資產(chǎn)負債表日后事項

4.

固定資產(chǎn)17.借款費用30.財務(wù)報表列報5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財務(wù)報告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財務(wù)報表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認和計量35.分部報告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報12.債務(wù)重組25.原保險合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準則13.或有事項26.再保險合同具體會計準則一覽表1.存貨14.收入27.石油天然氣開采28會計準則與會計制度的關(guān)系

從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國外，準則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們在外延上的差別。

會計準則與會計制度的關(guān)系從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵9準則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。準則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，10準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比較方便，這是因為準則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的，單項準則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。

準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比11采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。近年來，采用準則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。例如歐盟委員會在2000年6月做出財務(wù)報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲由2005年開始使用國際會計準則作為編制財務(wù)報告的單一會計標準，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務(wù)報告。采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。12新聯(lián)誼事務(wù)所集團/小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求采用歷史成本計量采用成本法核算長期股權(quán)投資資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”更多使用“營業(yè)外收支”減少稅會差異與稅法高度一致

新聯(lián)誼事務(wù)所集團/小13新聯(lián)誼事務(wù)所集團/簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會計科目賬務(wù)處理大量簡化。統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/簡14

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算。未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以15新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用歷史成本計量

資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采16新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用歷史成本計量

負債要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條各項流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。

持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采17新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用成本法

第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。

不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會計制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會計準則成本法新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采18新聯(lián)誼事務(wù)所集團/使用評估價值

投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的新聯(lián)誼事務(wù)所集團/使19新聯(lián)誼事務(wù)所集團/待處理財產(chǎn)損溢

現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)盤盈，固定資產(chǎn)盤虧新聯(lián)誼事務(wù)所集團/待20新聯(lián)誼事務(wù)所集團/營業(yè)外收支

存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失長期債券投資損失長期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補助小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅新聯(lián)誼事務(wù)所集團/營21新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與稅法高度協(xié)調(diào)

應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失：長期股權(quán)投資損失：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。第三十三條

固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與22新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與稅法高度協(xié)調(diào)

第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費，極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與23第一章總則一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。與《企業(yè)會計準則——基本準則》對比第一章總則24二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企25三、符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。三、符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行26四、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。四、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《27第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。第二章資產(chǎn)28第一節(jié)流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。第一節(jié)流動資產(chǎn)29

一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“1004備用金”科目。一、貨幣資金30（二）銀行存款（1002）本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。（二）銀行存款（1002）31（三）其他貨幣資金（1012）本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。會計科目轉(zhuǎn)換對照表p8（三）其他貨幣資金（1012）32二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。二、短期投資（1101）33短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：34（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制”。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記35（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。會計科目轉(zhuǎn)換對照表(p10)

【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借36

三、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項37（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票38小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件39（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”40（二）應(yīng)收賬款（1122）本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（二）應(yīng)收賬款（1122）41①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。②債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。③債?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷42【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項43（三）預(yù)付賬款（1123）預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算?！咎崾尽窟@里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預(yù)付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導(dǎo)致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。（三）預(yù)付賬款（1123）44（四）應(yīng)收股利（1131）本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。（1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收股利（1131）45（五）應(yīng)收利息（1132）本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（2）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日（五）應(yīng)收利息（1132）46【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息?！咎崾尽恳陨蟽煞N情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者47

（六）其他應(yīng)收款（1221）本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（六）其他應(yīng)收款（1221）48小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件49四、存貨p14

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

四、存貨p1450

半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于銷售的各種商品。

周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)且不確認為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品、小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。

消耗性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格51（一）存貨的取得小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。1.外購的存貨成本外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。（一）存貨的取得52材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理53（1）材料采購（1401）“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。（2）在途物資（1402）本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。

【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算。（1）材料采購（1401）54材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。在途物資期末借方余額，反映小企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單、但材料或商品尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料、商品等物資的采購成本。材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理55【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，2013年3月22日從乙企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅額為6800元。發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已運到并已驗收入庫（單料同到）。P16如果購入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已收到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時進行如下賬務(wù)處理

【例題3·綜合題】甲企業(yè)為一般納稅人，并執(zhí)行小企業(yè)會計準則，56（二）存貨的發(fā)出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進行備查登記。對于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。（二）存貨的發(fā)出57（三）存貨的成本核算小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)特點和成本管理的要求，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。小企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象和成本項目分別歸集。（1）屬于材料費、人工費等直接費用，直接計入基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。（2）屬于輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，可以先作為輔助生產(chǎn)成本進行歸集，然后按照合理的方法分配計入基本生產(chǎn)成本；也可以直接計入所生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本。（3）其他間接費用應(yīng)當(dāng)作為制造費用進行歸集，月度終了，再按一定的分配標準，分配計入有關(guān)產(chǎn)品的成本。（三）存貨的成本核算58（四）存貨的毀損及盤盈盤虧存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。（四）存貨的毀損及盤盈盤虧59小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件60（五）庫存商品的核算規(guī)定1.庫存商品（1405）

本科目核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過本科目核算。

可以降價出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。（五）庫存商品的核算規(guī)定61

2.商品進銷差價（1407）本科目核算小企業(yè)采用售價進行日常核算的商品售價與進價之間的差額。本科目應(yīng)按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進行明細核算。（1）小企業(yè)購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按照商品售價，借記“庫存商品”科目，按照商品進價，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，按照售價與進價之間的差額，貸記本科目。借：庫存商品（售價）貸：銀行存款（委托加工物資）（進價）商品進銷差價（倒擠差額，通常應(yīng)當(dāng)在貸方）（2）月末，分攤已銷商品的進銷差價2.商品進銷差價（1407）62會計科目轉(zhuǎn)換對照表p19

【注】在小企業(yè)會計準則下，取消了存貨跌價準備。此外，待攤費用的科目也被取消了。因此流動資產(chǎn)下不再有待攤費用了。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。會計科目轉(zhuǎn)換對照表p1963第二節(jié)長期投資一、長期債券投資長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期債券投資”（1501）科目來進行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。（一）長期債券投資應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當(dāng)按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。

第二節(jié)長期投資64實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本借：長期債券投資——面值應(yīng)收利息貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）長期債券投資——溢折價（倒擠差額）實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨65（二）長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當(dāng)確認為投資收益。（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。借：應(yīng)收利息貸：投資收益（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當(dāng)增加長期債券投資的賬面余額。借：長期債券投資——應(yīng)計利息貸：投資收益（二）長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息66（3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。借：投資收益貸：長期債券投資——溢折價（也可能做相反分錄）【提示】折溢價的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會計期末。（3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收67（三）長期債券投資到期長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當(dāng)沖減其賬面余額。（四）長期債券投資損失小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應(yīng)收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。（三）長期債券投資到期68二、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”（1511）科目來核算準備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。二、長期股權(quán)投資69（一）長期股權(quán)投資的取得1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本即按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（一）長期股權(quán)投資的取得702.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目?！咎崾尽糠秦泿判再Y產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，與《企業(yè)會計準則》中規(guī)定區(qū)分以公允價值計量和以賬面成本計量兩種方式不同，《小企業(yè)會計準則》中直接按照評估價值和相關(guān)稅費。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資71（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

【提示】小企業(yè)會計準則下，長期股權(quán)投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量72（三）長期股權(quán)投資的處置處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（三）長期股權(quán)投資的處置73（四）長期股權(quán)投資損失小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。長期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。（四）長期股權(quán)投資損失74小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件75第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進行固定資產(chǎn)的核算。（一）固定資產(chǎn)概述

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。第三節(jié)固定資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)76（二）固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。1.外購的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（二）固定資產(chǎn)的初始計量77【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》下，其入賬價值的確定是不同的?！缎∑髽I(yè)會計準則》是以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。【提示】分期付款購入的固定資產(chǎn)，《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會782.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

【提示】小企業(yè)會計準則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標準。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判斷要求。2.自行建造的固定資產(chǎn)79二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量。二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)80（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

會計科目轉(zhuǎn)換對照表

p27（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照購買價款和相關(guān)81第四節(jié)無形資產(chǎn)

一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

【提示】小企業(yè)會計準則下，也對房地進行了分離。第四節(jié)無形資產(chǎn)82【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估計，則強制要求按照至少10年的期限進行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法?！咎崾尽啃∑髽I(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠估83第五節(jié)長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損溢

一、長期待攤費用小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。第五節(jié)長期待攤費用及待處理財產(chǎn)損溢84二、待處理財產(chǎn)損溢小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”（1901）科目核算在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。小企業(yè)所采購物資在運輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗，也通過本科目核算。二、待處理財產(chǎn)損溢85小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件86小企業(yè)會計準則培訓(xùn)(一)小企業(yè)會計準則培訓(xùn)(一)87前言一、小企業(yè)會計準則的發(fā)布1、2004年4月27日財政部發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》，現(xiàn)在仍在執(zhí)行，2012年可以繼續(xù)執(zhí)行，2013年將被廢止。2、《小企業(yè)會計準則》發(fā)布，2013年1月1日正式實施，鼓勵提前執(zhí)行。前言88二、小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑1、原國家經(jīng)貿(mào)委、原國家計委、財政部和國家統(tǒng)計局2003年頒布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》，2011年廢止。2、中小企業(yè)最新劃分標準——《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合行業(yè)特點制定。3、注意區(qū)分開增值稅暫行條例中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定二、小企業(yè)劃分標準的最新統(tǒng)計口徑89三、《小企業(yè)會計準則》的制定安排1、《中華人民共和國會計法》（1999年10月31日中華人民共和國主席令第24號）2、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1996年6月17日財會字[1996]19號）3、《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》（2002年6月29日中華人民共和國主席令第69號）4、《鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2005]3號5、《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》國發(fā)[2009]36號《中小企業(yè)會計準則》的發(fā)布是落實國發(fā)[2009]36號文件精神、加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展的重要制度安排。三、《小企業(yè)會計準則》的制定安排90《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》共七章四十五條。包括總則、資金支持、創(chuàng)業(yè)扶持、技術(shù)創(chuàng)新、市場開拓、社會服務(wù)、附則等內(nèi)容。部分內(nèi)容解讀如下《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》共七章四十五條。包括總則、資91新聯(lián)誼事務(wù)所集團/框架比較項目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則框架比較一、總說明第一章總則二、會計科目名稱和編號第二章資產(chǎn)三、會計科目使用說明第三章負債四、會計報表格式第四章所有者權(quán)益五、會計報表編制說明第五章收入

第六章費用

第七章利潤及利潤分配

第八章外幣業(yè)務(wù)

第九章財務(wù)報表

第十章附則附錄一：主要會計事項分錄舉例附錄：小企業(yè)會計準則——會計科目、主要賬務(wù)處理和財務(wù)報表新聯(lián)誼事務(wù)所集團/框92新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)）第二層：具體準則（38個）（指導(dǎo)業(yè)務(wù)處理）第三層次：準則應(yīng)用指南（一是準則解釋部分；二是會計科目和財務(wù)報表部分）新會計準則體系的框架結(jié)構(gòu)第一層：基本準則（1個）（統(tǒng)馭和指導(dǎo)931.存貨14.收入27.石油天然氣開采2.長期股權(quán)投資15.建造合同28.

會計政策、會計估計變更和差錯更正3.投資性房地產(chǎn)16.政府補助29.資產(chǎn)負債表日后事項

4.

固定資產(chǎn)17.借款費用30.財務(wù)報表列報5.生物資產(chǎn)18.所得稅31.現(xiàn)金流量表6.無形資產(chǎn)19.外幣折算32.中期財務(wù)報告7.非貨幣性資產(chǎn)交換20.企業(yè)合并33.合并財務(wù)報表8.資產(chǎn)減值21.租賃34.每股收益9.職工薪酬22.金融工具確認和計量35.分部報告10.企業(yè)年金基金23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移36.關(guān)聯(lián)方披露11.股份支付24.套期保值37.金融工具列報12.債務(wù)重組25.原保險合同38.首次執(zhí)行企業(yè)會計準則13.或有事項26.再保險合同具體會計準則一覽表1.存貨14.收入27.石油天然氣開采294會計準則與會計制度的關(guān)系

從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵還是外延上都存在差別。在內(nèi)涵上，兩者的指導(dǎo)思想是截然不同的。在國外，準則的制定，以英美為代表，其指導(dǎo)思想是“指導(dǎo)性”，因此以原則為導(dǎo)向；制度的制定，以法國為代表，其指導(dǎo)思想是“指令性”，因此以規(guī)則為導(dǎo)向。這一差別是準則與制度的根本差別，并最終導(dǎo)致了它們在外延上的差別。

會計準則與會計制度的關(guān)系從理論上而言，準則與制度無論在內(nèi)涵95準則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，而是側(cè)重于確認與計量，其內(nèi)容比較抽象、簡略，需要會計人員運用較多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較高。而制度則以規(guī)則為導(dǎo)向，它對會計科目和會計報表進行了直接的規(guī)范，側(cè)重于記錄和報告，其內(nèi)容比較直觀、具體，不需要會計人員運用太多的專業(yè)判斷，對會計人員的素質(zhì)要求比較低。準則以原則為導(dǎo)向，它并不對會計科目和會計報表進行直接的規(guī)范，96準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比較方便，這是因為準則往往是按照時間順序逐項發(fā)布的，單項準則涉及的內(nèi)容較少，易于增加或減少。而制度采用行政規(guī)章的形式，必然要求一定的相對穩(wěn)定性，并且修改或制定程序較為復(fù)雜，自然較缺乏靈活性。

準則與制度在制定和修訂的靈活性上也不相同。準則的制定與修改比97采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。近年來，采用準則的形式已經(jīng)成為國際會計界的趨勢。例如歐盟委員會在2000年6月做出財務(wù)報告的戰(zhàn)略性檢討，建議所有歐盟成員國上市公司最遲由2005年開始使用國際會計準則作為編制財務(wù)報告的單一會計標準，并允許非上市公司按國際會計準則編制財務(wù)報告。采用制度的形式也與國際潮流相逆，不符合與國際慣例接軌的原則。98新聯(lián)誼事務(wù)所集團/小企業(yè)會計準則主要亮點簡化會計核算要求采用歷史成本計量采用成本法核算長期股權(quán)投資資產(chǎn)盈虧需“待處理財產(chǎn)損溢”更多使用“營業(yè)外收支”減少稅會差異與稅法高度一致

新聯(lián)誼事務(wù)所集團/小99新聯(lián)誼事務(wù)所集團/簡化核算要求小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。會計科目賬務(wù)處理大量簡化。統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/簡100

未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。如果累積影響數(shù)不能合理確定，會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法。采用未來適用法時，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的會計報表。金融企業(yè)會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍然保留原有金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上按新的會計政策進行核算。未來適用法是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以101新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用歷史成本計量

資產(chǎn)要求按照成本計量第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。用歷史成本，不使用公允價值，部分特殊情況使用市場價格和評估價值。對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備，資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。對小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采102新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用歷史成本計量

負債要求按照實際發(fā)生額入賬第四十七條各項流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。第五十二條非流動負債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額入賬。

持有到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量。

新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采103新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采用成本法

第二十四條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進行會計處理。

不在區(qū)分不同情況，分別采用成本法和權(quán)益法。小企業(yè)會計制度成本法權(quán)益法小企業(yè)會計準則成本法新聯(lián)誼事務(wù)所集團/采104新聯(lián)誼事務(wù)所集團/使用評估價值

投資者投入存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資盤盈固定資產(chǎn)的成本盤盈存貨的成本采取產(chǎn)品分成方式取得的收入政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的新聯(lián)誼事務(wù)所集團/使105新聯(lián)誼事務(wù)所集團/待處理財產(chǎn)損溢

現(xiàn)金短缺或溢余原材料盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)盤盈，固定資產(chǎn)盤虧新聯(lián)誼事務(wù)所集團/待106新聯(lián)誼事務(wù)所集團/營業(yè)外收支

存貨發(fā)生毀損應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失長期債券投資損失長期股權(quán)投資損失處置固定資產(chǎn)處置無形資產(chǎn)小企業(yè)收到的政府補助小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款小企業(yè)實際收到返還的企業(yè)所得稅新聯(lián)誼事務(wù)所集團/營107新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與稅法高度協(xié)調(diào)

應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失：長期股權(quán)投資損失：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定

，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。第三十三條

固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當(dāng)計入長期待攤費用。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與108新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與稅法高度協(xié)調(diào)

第四十一條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。

與稅法規(guī)定高度協(xié)調(diào)一致，主要存在永久性差異，比如有扣除限額業(yè)務(wù)招待費，極少量的暫時性差異，如廣告宣傳費超過當(dāng)年可列支需以后年度稅前列支的部分。新聯(lián)誼事務(wù)所集團/與109第一章總則一、為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。與《企業(yè)會計準則——基本準則》對比第一章總則110二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（一）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（二）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（三）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。前款所稱企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。二、本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企111三、符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（一）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（四）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。三、符合本準則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行本準則，也可以執(zhí)行112四、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。四、執(zhí)行本準則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當(dāng)按照《113第二章資產(chǎn)資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。第二章資產(chǎn)114第一節(jié)流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。第一節(jié)流動資產(chǎn)115

一、貨幣資金小企業(yè)的貨幣資金主要分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，其核算基本要求如下：（一）庫存現(xiàn)金（1001）

本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“1004備用金”科目。一、貨幣資金116（二）銀行存款（1002）本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。（二）銀行存款（1002）117（三）其他貨幣資金（1012）本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。會計科目轉(zhuǎn)換對照表p8（三）其他貨幣資金（1012）118二、短期投資（1101）短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。二、短期投資（1101）119短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：（一）小企業(yè)購入各種股票、債券、基金等作為短期投資的，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：120（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。在債務(wù)人應(yīng)付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

【提示】小企業(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，屬于“準收付實現(xiàn)制”。（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利，借記121（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，按照該項短期投資的賬面余額，貸記本科目，按照尚未收到的現(xiàn)金股利或債券利息，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。（四）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的短期投資成本。會計科目轉(zhuǎn)換對照表(p10)

【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提任何一項資產(chǎn)減值準備。因此不再設(shè)置“短期投資跌價準備”科目。

（三）出售短期投資，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的出售價款，借122

三、應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照發(fā)生額入賬。（一）應(yīng)收票據(jù)（1121）本科目核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料，下同）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。本科目應(yīng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項123（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)當(dāng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。（2）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按照實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“財務(wù)費用”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。（1）小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票124小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件125（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。（5）小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（4）商業(yè)匯票到期，應(yīng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”126（二）應(yīng)收賬款（1122）本科目核算小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。（1）小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收金額，借記本科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按照其差額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（2）收回應(yīng)收賬款，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（3）小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（二）應(yīng)收賬款（1122）127①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。②債?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＂蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷128【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。（4）本科目期末借方余額，反映小企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款?！咎崾尽啃∑髽I(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項129（三）預(yù)付賬款（1123）預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。預(yù)付款項情況不多的小企業(yè)，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目借方。本科目應(yīng)按照對方單位（或個人）進行明細核算。小企業(yè)進行在建工程預(yù)付的工程價款，也通過本科目核算。【提示】這里是與企業(yè)會計準則不同之處，企業(yè)會計準則中，把預(yù)付工程款計入了在建工程下的明細科目中。這種差異導(dǎo)致了對資產(chǎn)的報表列示的不同。（三）預(yù)付賬款（1123）130（四）應(yīng)收股利（1131）本科目核算小企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。（1）小企業(yè)購入股票，如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借：短期投資（長期股權(quán)投資）（實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（應(yīng)收的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）在短期投資或長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)應(yīng)享有的金額借：應(yīng)收股利貸：投資收益（3）小企業(yè)實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（四）應(yīng)收股利（1131）131（五）應(yīng)收利息（1132）本科目核算小企業(yè)債券投資應(yīng)收取的利息。購入的一次還本付息債券投資持有期間的利息收入，在“長期債券投資”科目核算，不在本科目核算。（1）小企業(yè)購入債券，如果實際支付的購買價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除應(yīng)收的債券利息后的金額，借記“短期投資”或“長期債券投資”科目，按照應(yīng)收的債券利息，借記本科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目。（2）在長期債券投資持有期間，在債務(wù)人應(yīng)付利息日（五）應(yīng)收利息（1132）132【提示】以上兩種情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者每期都有利息產(chǎn)生，后者只有在到期時才會產(chǎn)生利息?！咎崾尽恳陨蟽煞N情況下，債務(wù)人應(yīng)付利息的日子是不同的。前者133

（六）其他應(yīng)收款（1221）本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理。（六）其他應(yīng)收款（1221）134小企業(yè)會計準則培訓(xùn)一課件135四、存貨p14

存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。

小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。

原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

在產(chǎn)品，是指小企業(yè)正在制造尚未完工的產(chǎn)品。包括：正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，以及已加工完畢但尚未檢驗或已檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。

四、存貨p14136

半成品，是指小企業(yè)經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

產(chǎn)成品，是指小企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，符合標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

商品，是指小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）外購或委托加工完成并已驗收入庫用于