工程竣工決算審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧課件

2022/12/301工程竣工決算

審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧2022/12/281工程竣工決算

審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧12022/12/302課程提綱工程竣工決算審計(jì)的根本理論工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析政府投資工程的特殊考慮工程竣工決算審計(jì)工程管理與思考2022/12/282課程提綱工程竣工決算審計(jì)的根本理論22022/12/303第一局部

工程竣工決算審計(jì)的根本理論審計(jì)目的審計(jì)依據(jù)審計(jì)范圍審計(jì)程序2022/12/283第一局部

工程竣工決算審計(jì)的根本理論審32022/12/304審計(jì)目的通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性進(jìn)展審計(jì)鑒證，降低工程造價(jià)，提高資金使用率，保證建立工程造價(jià)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提交客觀、真實(shí)、全面的審計(jì)報(bào)告，為最終核定固定資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)。2022/12/284審計(jì)目的通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性42022/12/305財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)確實(shí)定被審核單位管理當(dāng)局的認(rèn)定存在—財(cái)務(wù)決算表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算日已存在完整性—財(cái)務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn)、負(fù)債都列入權(quán)利和義務(wù)—財(cái)務(wù)決算表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債歸屬于被審核單位估價(jià)—財(cái)務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中表達(dá)與披露—財(cái)務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸?、說明和披露2022/12/285財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)確實(shí)定被審核單位管理52022/12/306審計(jì)目標(biāo)總體合理性—審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部信息，評(píng)價(jià)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的合理性真實(shí)性—財(cái)務(wù)決算表所列余額真實(shí)完整性—財(cái)務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括估價(jià)—財(cái)務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量機(jī)械準(zhǔn)確性—財(cái)務(wù)決算表中的資產(chǎn)工程、數(shù)量、金額的列示、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系是正確的披露—財(cái)務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求分類—財(cái)務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng)2022/12/286審計(jì)目標(biāo)62022/12/307審計(jì)依據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?；建立部〔74〕號(hào)令?工程造價(jià)咨詢單位管理方法?；財(cái)政部?關(guān)于印發(fā)<會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事根本建立工程預(yù)算、決算審核暫行方法>的通知?〔財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)〕；?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么?；?業(yè)主委托書?；建立單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；工程總承包合同、工程承包合同、標(biāo)書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資方案、財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件，工程工程點(diǎn)交清單，財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對(duì)帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收方法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。施工同期國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)和工程結(jié)算方面的規(guī)定等；2022/12/287審計(jì)依據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?72022/12/308資料1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單；2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算；4、經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算；5、預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證；6、材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)；7、有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充工程；8、有關(guān)簽證資料；9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料；10、建立工程方案書和有關(guān)文件；11、建立工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書；12、施工圖與竣工圖；13、國(guó)家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建立工程竣工決算的文件；14、工程法人財(cái)務(wù)資料；15、其他與竣工決算相關(guān)的資料2022/12/288資料1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單；82022/12/309決算審核內(nèi)容決算審核應(yīng)在結(jié)算審核根底上進(jìn)展，重點(diǎn)審核以下4項(xiàng)內(nèi)容1、工程工程概算執(zhí)行情況；2、工程工程資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況3、工程工程合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況4、交付使用資產(chǎn)情況2022/12/289決算審核內(nèi)容決算審核應(yīng)在結(jié)算審核根底上92022/12/3010審計(jì)范圍按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建成的，根據(jù)竣工驗(yàn)收方法符合竣工驗(yàn)收條件的新建、擴(kuò)建的根本建立工程，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展審計(jì)。[審基發(fā)1991]430號(hào)文件資金來源資金使用與投資建筑安裝投資待攤投資設(shè)備投資其他投資交付資產(chǎn)價(jià)值工程管理方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面2022/12/2810審計(jì)范圍按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建102022/12/3011審計(jì)程序?qū)①Y料送審計(jì)部門

建設(shè)部門收集工程竣工決算資料，編制送審報(bào)表

內(nèi)部審核實(shí)施審計(jì)

1234社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告

按審計(jì)報(bào)告與施工單位結(jié)算工程款567社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)3實(shí)施審計(jì)

4內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告5政府投資項(xiàng)目須經(jīng)政府部門審核2022/12/2811審計(jì)程序?qū)①Y料送審計(jì)部門建設(shè)部門收112022/12/3012第二局部

工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法建筑安裝工程審計(jì)與方法待攤投資審計(jì)與方法設(shè)備投資審計(jì)與方法其他投資審計(jì)與方法。。。2022/12/2812第二局部

工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和122022/12/3013內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制審核決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)根本建立財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；審核決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確。根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì)“竣工工程概況表〞、“竣工財(cái)務(wù)決算表〞、“交付使用資產(chǎn)總表〞、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表〞中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。審查竣工決算說明書編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是否完整。審核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。2022/12/2813內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制審核決132022/12/3014內(nèi)容之二審核工程建立及該預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)工程預(yù)〔概〕算執(zhí)行情況進(jìn)展審核。包括審查工程預(yù)〔概〕算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況，子項(xiàng)額度有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)，子項(xiàng)工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建立標(biāo)準(zhǔn)和有無方案外工程。對(duì)建立工程追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)展審計(jì)。審查調(diào)整概算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原那么，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用。審核實(shí)際投資完成額；核定概算總投資；核實(shí)工程超概算的金額，分析超概算的原因，查明擴(kuò)大規(guī)模提高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況。2022/12/2814內(nèi)容之二審核工程建立及該預(yù)算執(zhí)行情142022/12/3015內(nèi)容之三審核工程資金到位和使用情況主要審核工程資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括：建立工程資金審查，各項(xiàng)資金的到位情況，是否與工程建立進(jìn)度相適應(yīng)；審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建立資金等問題；實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的根本建立工程，應(yīng)審查是否按政府采購(gòu)和集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展招標(biāo)和資金支付；2022/12/2815內(nèi)容之三審核工程資金到位和使用情況152022/12/3016審核工程資金到位和使用情況〔續(xù)〕有基建收入或結(jié)余資金的建立工程，應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照根本建立財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理；審查竣工決算日建立資金帳戶實(shí)際資金余額；核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額；查明資金不到位的數(shù)額，分析其原因及影響。2022/12/2816審核工程資金到位和使用情況〔續(xù)〕有基162022/12/3017內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確；審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否符合要求；審查各明細(xì)帳相對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、庫(kù)存材料、應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完善；審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票、是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金；2022/12/2817內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出審查172022/12/3018審核建筑安裝工程支出〔續(xù)〕審查工程單位是否編制有關(guān)工程款的支付方案并嚴(yán)格執(zhí)行〔已招標(biāo)的工程是否按合同支付工程款〕；審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確〔工程竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料〕；對(duì)有甲供材料的工程，應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；審查工程建立單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回。2022/12/2818審核建筑安裝工程支出〔續(xù)〕審查工程單182022/12/3019內(nèi)容之五審核待攤投資支出主要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本工程開支范圍，費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)展審核，對(duì)征地拆遷等費(fèi)用進(jìn)展重點(diǎn)審核。建立單位管理費(fèi)審核2022/12/2819內(nèi)容之五審核待攤投資支出主要對(duì)各192022/12/3020內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出工程單位對(duì)設(shè)備的采購(gòu)是否有相應(yīng)的控制制度并按照?qǐng)?zhí)行；限額以上設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)展招投標(biāo)；設(shè)備采購(gòu)的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；設(shè)備入庫(kù)、保管、出庫(kù)是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照?qǐng)?zhí)行；設(shè)備的購(gòu)置價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入本錢；設(shè)備采購(gòu)、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購(gòu)合同中，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購(gòu)置本錢；2022/12/2820內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出工程單位202022/12/3021審核設(shè)備投資支出〔續(xù)〕設(shè)備投資支出是否接單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)展明細(xì)核算；與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購(gòu)、采購(gòu)保管費(fèi)、庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料、材料本錢差異、委托加工器材等核算是否遵循根本建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等建立，是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。2022/12/2821審核設(shè)備投資支出〔續(xù)〕設(shè)備投資支出是212022/12/3022內(nèi)容之七審核其他投資支出主要審核房屋購(gòu)置和根本禽畜、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)、是否是概算范圍和建立規(guī)模的內(nèi)容，入帳憑證是否真實(shí)、合法。2022/12/2822內(nèi)容之七審核其他投資支出主要審222022/12/3023內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn)審查交付使用資產(chǎn)的本錢計(jì)算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；審查交付的固定資產(chǎn)。其中房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備按單位工程和臺(tái)〔件〕逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝設(shè)備抽查臺(tái)〔件〕不少于50％，其他固定資產(chǎn)可視工程具體情況自定比例進(jìn)展抽查；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)展抽查，重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。2022/12/2823內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn)審查交232022/12/3024內(nèi)容之九審核尾工工程審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià)，同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。2022/12/2824內(nèi)容之九審核尾工工程審查收尾工程242022/12/3025內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出審查轉(zhuǎn)出投資、待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的本錢計(jì)算是否正確。2022/12/2825內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建252022/12/3026內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無小金庫(kù)；審查庫(kù)存材料盤虧，重點(diǎn)審查有無隱蔽、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資等問題。如有庫(kù)存器材積壓情況，要查明原因；審核庫(kù)存材料單價(jià)，查明有無提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問題；審查往來賬款，核實(shí)債權(quán)債務(wù)。重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建立資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。2022/12/2826內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金核實(shí)銀行存262022/12/3027內(nèi)容之十二審核基建收入查清基建收入來源，核實(shí)基建收入數(shù)額；審查基建收入分配依據(jù)，核實(shí)基建收入分配數(shù)額；審查上交和留成使用情況。2022/12/2827內(nèi)容之十二審核基建收入查清基建收272022/12/3028內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余根據(jù)工程總承包合同，核實(shí)包干指標(biāo)完成情況，查明有無將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配，以及包干結(jié)余分配是否合規(guī)。2022/12/2828內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余根據(jù)工282022/12/3029內(nèi)容之十四審核工程工程管理情況工程建立程序?qū)徍?，主要包括?duì)工程立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)展審核。工程建立組織管理情況的審核，主要審查建立是否符合工程法人制、招投標(biāo)制，合同制和工程監(jiān)理制等根本建立管理制度的要求；工程是否辦理開工許可證；工程施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級(jí)相適應(yīng)；工程施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等。2022/12/2829內(nèi)容之十四審核工程工程管理情況工292022/12/3030內(nèi)容之十五審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工程財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況審核，主要包括：工程財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行；會(huì)計(jì)帳簿、科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，工程建立中的材料、設(shè)備采購(gòu)等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整；審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。建立工程的內(nèi)部控制情況2022/12/2830內(nèi)容之十五審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制302022/12/3031內(nèi)容之十六投資效果評(píng)價(jià)實(shí)際工期與方案定額工期比照，分析工期提前或拖后的原因以及對(duì)投資效益的影響；是否到達(dá)預(yù)期效果〔經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等等〕2022/12/2831內(nèi)容之十六投資效果評(píng)價(jià)實(shí)際工期與312022/12/3032內(nèi)容之十七其他方面其他根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和建立工程具體情況確定的審核內(nèi)容；如國(guó)債工程、亞行貸款等特殊規(guī)定2022/12/2832內(nèi)容之十七其他方面其他根據(jù)國(guó)家有322022/12/3033第三局部

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析資金來源與投入循環(huán)資金使用與投資支出循環(huán)交付資產(chǎn)循環(huán)工程管理方面財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面2022/12/2833第三局部

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例332022/12/3034〔一〕資金來源與投入循環(huán)：

資金撥付不及時(shí)，上級(jí)主管單位滯留建立資金案例分析：同時(shí)由于審計(jì)范圍受到限制，一般無法對(duì)工程上級(jí)主管單位進(jìn)展延伸審計(jì)，導(dǎo)致無法了解資金滯留的具體情況。2022/12/2834〔一〕資金來源與投入循環(huán)：

342022/12/3035〔二〕資金來源與投入循環(huán)：

工程上級(jí)主管單位占用工程建立資金案例分析：在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)工程主管單位存在以代為歸還借款利息或直接以其他名目列支工程本錢的方式占用工程資金、虛列工程本錢的現(xiàn)象。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)工程上級(jí)主管單位通過上述方式占用工程建立資金290余萬元，虛增撥款500萬元。2022/12/2835〔二〕資金來源與投入循環(huán)：

352022/12/3036〔三〕資金來源與投入循環(huán)：

建立單位自籌資金不到位案例分析：有的工程需要建立單位自籌一定比例資金，在建立過程中建立單位往往先投入局部自籌資金然后抽回，在竣工決算時(shí)形成建立單位的工程財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的大量應(yīng)收款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上是自籌資金不到位。

在某工程的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比，建立單位自籌資金少近1億元，同時(shí)還有對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的5000余萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。2022/12/2836〔三〕資金來源與投入循環(huán)：

362022/12/3037〔四〕資金來源與投入循環(huán)：

資金來源不明案例分析：

審計(jì)過程中，我們也發(fā)現(xiàn)個(gè)別工程財(cái)政資金除了按照概算總投資的批復(fù)在建立期代為歸還銀行借款、地方國(guó)債等事項(xiàng)導(dǎo)致竣工決算時(shí)財(cái)政撥款增加外，也存在多撥付資金的情況。2022/12/2837〔四〕資金來源與投入循環(huán)：

372022/12/3038〔五〕資金使用與投資支出循環(huán)：

沒有結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，工程本錢得不到控制案例分析：有的工程沒有結(jié)算審計(jì)或?qū)徍谁h(huán)節(jié)，造成工程本錢得不到控制，事后的審計(jì)對(duì)控制工程造價(jià)約束力小。在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)某整治工程，由于該工程的結(jié)算沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，同時(shí)也未能發(fā)現(xiàn)建立單位的內(nèi)部審核記錄，工程建立支出根本按照施工單位所報(bào)的預(yù)算書支付，對(duì)于大量的洽商和隱蔽工程也沒有記錄。2022/12/2838〔五〕資金使用與投資支出循環(huán)：

382022/12/3039〔六〕資金使用與投資支出循環(huán)：

建筑安裝投資支出方面案例分析：〔1〕虛計(jì)工程量問題，主要存在多計(jì)開挖土方工程量、土方回填重復(fù)計(jì)算、實(shí)際工程量缺乏仍按照預(yù)算數(shù)進(jìn)展結(jié)算等等。如某工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，多計(jì)土方量30余萬方，多計(jì)支出近1000萬元。尤其是某單項(xiàng)主體工程的土方開挖量與按照?qǐng)D紙計(jì)算的土方開挖量相差近一倍，建立單位解釋是地形地貌變化，但涉及如此大的設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)單位沒有變更設(shè)計(jì)后的圖紙，僅僅對(duì)此事進(jìn)展了說明。〔2〕虛套子目及單價(jià)問題，主要存在高套單價(jià)或定額使用錯(cuò)誤?！?〕未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水、用電的費(fèi)用，以及大量不合理的發(fā)電機(jī)臺(tái)班簽證等等。2022/12/2839〔六〕資金使用與投資支出循環(huán)：

392022/12/3040〔七〕資金使用與投資支出循環(huán)：

待攤投資支出方面案例分析：〔1〕簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷工程，發(fā)生大量的協(xié)議外費(fèi)用。我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)中，發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補(bǔ)充協(xié)議并足額支付相關(guān)費(fèi)用外，還發(fā)生拆遷費(fèi)用2438萬元。但協(xié)議外發(fā)生的費(fèi)用又屬于包干范圍內(nèi)，由于審計(jì)范圍的限制，無法對(duì)包干內(nèi)費(fèi)用使用情況進(jìn)展延伸審計(jì)，所以對(duì)協(xié)議外費(fèi)用發(fā)生的合理性無法準(zhǔn)確進(jìn)展審計(jì)?！?〕同一拆遷工作重復(fù)計(jì)費(fèi)，以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費(fèi)?！?〕征地后未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居，導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費(fèi)用后又增加大量的補(bǔ)償費(fèi)用，在某工程審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費(fèi)用支出如生活補(bǔ)償費(fèi)為879萬元。2022/12/2840〔七〕資金使用與投資支出循環(huán)：

402022/12/3041〔4〕各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致有關(guān)費(fèi)用“就高不就低〞。如我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)過程中，發(fā)現(xiàn)建立單位實(shí)際按照某區(qū)政府主管部門審定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某17畝魚塘安置補(bǔ)助費(fèi)為286.11萬元，但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補(bǔ)償安置方案書以及京政地[1998]86號(hào)文規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)償58.26萬元，超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償局部227.85萬元?！?〕以政府名義收費(fèi)、攤派較多，提高了工程本錢。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位在按照原轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展補(bǔ)償后，再按每人5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所在地的三個(gè)鄉(xiāng)政府支付勞動(dòng)力再就業(yè)基金共計(jì)421.5萬元。經(jīng)審計(jì)，該筆基金收費(fèi)未經(jīng)北京市政府部門批準(zhǔn)，沒有相關(guān)的收費(fèi)文件。

2022/12/2841〔4〕各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一412022/12/3042同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分混淆，未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出。主要表達(dá)在：建立單位管理費(fèi)與生產(chǎn)單位管理費(fèi)不分、貸款利息資本化額度確認(rèn)和分割不清、交付使用資產(chǎn)的開辦費(fèi)等等幾個(gè)方面。2022/12/2842同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性422022/12/3043〔八〕資金使用與投資支出循環(huán)：

非工程本錢類支出案例分析：局部工程資金占用中存在較大金額的器材、存貨、預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)〔建立單位用〕。

在某工程審計(jì)中，竣工決算時(shí)還存在1500余萬元的結(jié)余原材料與器材，同時(shí)也還有對(duì)建立單位的5000多萬元的流動(dòng)資金借款。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位曾購(gòu)置商品房100余套，共計(jì)價(jià)款2271.9萬元用于拆遷安置，但實(shí)際上并不需要該筆支出，導(dǎo)致房屋閑置，經(jīng)市計(jì)委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資，作為“其他應(yīng)收款〞處理，但截止審計(jì)日仍未收回，造成財(cái)政資金浪費(fèi)。2022/12/2843〔八〕資金使用與投資支出循環(huán)：

432022/12/3044〔九〕資金使用與投資支出循環(huán)：

工期較長(zhǎng)、分期建立工程的特殊問題案例分析：工期較長(zhǎng)、分期建立的工程之間，前面工程擠占后面工程的本錢，無法核對(duì)其支出的合理性。審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大局部工程是分期建立的，工期長(zhǎng)達(dá)10多年，往往前面幾期工程竣工決算后，又在后期工程中列支工程本錢。

由于無法取得前期竣工決算審計(jì)的報(bào)告或無法獲得前期工程審計(jì)報(bào)告中預(yù)留費(fèi)用的明細(xì)工程，而建立單位又提供了相關(guān)的結(jié)算資料，所以在后期審計(jì)過程中，無法審定前期費(fèi)用的真實(shí)合理性，但考慮到整體工程完工的事實(shí)，對(duì)于有些費(fèi)用也不得不將其確認(rèn)為整體工程的本錢。2022/12/2844〔九〕資金使用與投資支出循環(huán)：

442022/12/3045〔十〕資金交付循環(huán)：

交付資產(chǎn)形式與價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確案例分析：審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)局部建立單位對(duì)于確定交付資產(chǎn)的價(jià)值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待攤投資或建立單位管理費(fèi)，并沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)展交付。而有的建立單位由于在財(cái)務(wù)核算時(shí)就沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)展核算，而是按照建立規(guī)模中的大項(xiàng)進(jìn)展核算，導(dǎo)致在交付時(shí)就是簡(jiǎn)單地大項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，無法分清具體單項(xiàng)工程的價(jià)值，這給交付資產(chǎn)以后的折舊計(jì)提〔財(cái)務(wù)上需要分類別提取〕、產(chǎn)權(quán)確認(rèn)與重組、改制等問題帶來了較大困難。2022/12/2845〔十〕資金交付循環(huán)：

452022/12/3046〔十一〕資金交付循環(huán)：

待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠戆咐治觯河捎诖龜傎M(fèi)用包含直接費(fèi)用〔如監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等〕和間接費(fèi)用〔如建立單位管理費(fèi)、貸款利息等等〕。

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)局部工程待攤費(fèi)用的分?jǐn)倹]有明確的比例和原那么2022/12/2846〔十一〕資金交付循環(huán)：

462022/12/3047〔十二〕資金交付循環(huán)：

對(duì)交付資產(chǎn)的理解存在歧義案例分析：

根據(jù)我們的理解，建立工程形成的資產(chǎn)不僅僅包括根本建立支出形成的交付使用固定資產(chǎn)，還包括建立工程資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建立用的固定資產(chǎn)，但往往有些建立單位對(duì)于后者不進(jìn)展資產(chǎn)交接〔一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和建立單位就根本建立工程固定資產(chǎn)進(jìn)展交接〕，對(duì)于建立工程資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建立用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白，容易造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。2022/12/2847〔十二〕資金交付循環(huán)：

472022/12/3048〔十三〕建立工程管理方面：

建立程序方面問題案例分析：通過對(duì)工程立項(xiàng)、工程可行性研究、工程初步設(shè)計(jì)、工程施工圖設(shè)計(jì)、征地拆遷等程序性內(nèi)容進(jìn)展審核，我們認(rèn)為大局部的工程根本上執(zhí)行了根本建立程序，但又都在某個(gè)環(huán)節(jié)存在問題，如有的沒有概算，有的沒有預(yù)算，有的總投資下達(dá)時(shí)間較晚。在我們審計(jì)的某工程中，發(fā)現(xiàn)該工程主體工程于1997年開工建立，而概算總投資、建立征地、建立用地規(guī)劃許可證等文件分別于2000年10月、1998年12月、1999年12月才批復(fù)，屬于“邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊施工〞的“三邊〞工程。系統(tǒng)內(nèi)同體建立問題。在某工程審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)建立、拆遷、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等參與單位根本上屬于同一系統(tǒng)，形成了“系統(tǒng)內(nèi)同體建立〞。這種做法不利于建立工程投資控制和保證工程質(zhì)量。2022/12/2848〔十三〕建立工程管理方面：

482022/12/3049〔十四〕建立工程管理方面：

“四制〞執(zhí)行方面問題案例分析：〔1〕工程法人制執(zhí)行情況。一般工程都能較好地執(zhí)行，但也存在一些問題，如有的建立單位自身不與施工單位進(jìn)展結(jié)算，而是通過第三方與施工單位進(jìn)展工程結(jié)算，再由第三方與建立單位結(jié)算，既增加了管理環(huán)節(jié)，又需要向第三方支付一定的費(fèi)用，未切實(shí)履行工程法人職責(zé)。某工程1997年至1999年期間，建立單位通過第三方與施工單位進(jìn)展結(jié)算，第三方從中收取管理費(fèi)為278.44萬元，該筆費(fèi)用占建立單位管理費(fèi)的37.7%；〔2〕招投標(biāo)制執(zhí)行情況。主要問題在于招投標(biāo)不標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)局部標(biāo)底與招標(biāo)文件不一致，而局部投標(biāo)文件與標(biāo)底又完全一致?！?〕施工合同制執(zhí)行情況。主要在于施工合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)，如工程承包范圍、工作內(nèi)容不明確；實(shí)際結(jié)算方法及索賠與合同約定不一致，未嚴(yán)格執(zhí)行合同?！?〕監(jiān)理制度執(zhí)行情況。一般都能較好執(zhí)行，但局部工程缺乏監(jiān)理的簽字。2022/12/2849〔十四〕建立工程管理方面：

492022/12/3050〔十五〕建立工程管理方面：

其他管理問題案例分析：〔1〕局部工程批復(fù)文件、合同書及相關(guān)資料的保管不標(biāo)準(zhǔn)，人員變更時(shí)交接手續(xù)不完備，出現(xiàn)資料喪失現(xiàn)象。〔2〕不及時(shí)辦理永久征地的土地確權(quán)工作等后續(xù)事宜。某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位已經(jīng)于審計(jì)截止日2年前就委托相關(guān)單位支付了82.53萬元的測(cè)繪、確權(quán)費(fèi)用，但截止審計(jì)日該工程永久征地的土地使用權(quán)證尚未辦理。2022/12/2850〔十五〕建立工程管理方面：

502022/12/3051〔十六〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

會(huì)計(jì)核算、科目設(shè)置不合理在會(huì)計(jì)核算、科目設(shè)置等方面不符合?國(guó)有建立單位會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，主要表現(xiàn)：建安工程投資未按單位工程進(jìn)展明細(xì)核算，并且明細(xì)科目未保持一致性，造成無法準(zhǔn)確核算單項(xiàng)主體工程的建安工程投資；局部工程結(jié)算單未標(biāo)明具體的工程工程；科目記錄錯(cuò)誤。2022/12/2851〔十六〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

512022/12/3052〔十七〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

工程款支付不合理

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大局部的建立單位未編制工程款支付方案，未嚴(yán)格按照實(shí)際工程進(jìn)度付款。2022/12/2852〔十七〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

522022/12/3053〔十八〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

竣工決算報(bào)表編制不及時(shí)一般工程都未及時(shí)編制竣工決算報(bào)表。財(cái)政部、各行業(yè)的規(guī)定一般是三個(gè)月。按照?北京市根本建立財(cái)務(wù)管理規(guī)定?第三十六條規(guī)定：“根本建立工程竣工交付使用驗(yàn)收合格后，應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)編制根本建立工程竣工財(cái)務(wù)決算〞。我們審計(jì)的工程，大局部都沒有嚴(yán)格執(zhí)行此規(guī)定。2022/12/2853〔十八〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

532022/12/3054〔十九〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

其他方面送審報(bào)表不準(zhǔn)確，賬、表存在差異，甚至有一些單位自身無法編制送審報(bào)表。無財(cái)務(wù)情況說明書，或說明書太簡(jiǎn)單，不能說明任何問題。2022/12/2854〔十九〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

542022/12/3055第四局部

政府投資工程的特殊考慮評(píng)審定位評(píng)審結(jié)論與處理意見分開對(duì)上級(jí)主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào)2022/12/2855第四局部

政府投資工程的特殊考慮評(píng)審552022/12/3056財(cái)政投資竣工決算評(píng)審的定位工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要是確定固定資產(chǎn)價(jià)值、同時(shí)對(duì)財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)展評(píng)價(jià)、對(duì)財(cái)政投資工程的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)展評(píng)價(jià)，為提高政府投資工程效益、改善政府投資決策提供支持和依據(jù)。因此，應(yīng)該在“審〞的根底上，加強(qiáng)“評(píng)〞的成份，“評(píng)〞“審〞應(yīng)并重。建議，在以后的工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作重心應(yīng)逐步地向評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)移，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政投資的概預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)政投資工程的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益進(jìn)展評(píng)價(jià)，為改善政府財(cái)政投資工程決策提供支持。同時(shí)，在審計(jì)報(bào)告格式中就應(yīng)該增加資金使用進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行情況分析、完善和加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益評(píng)價(jià)內(nèi)容。2022/12/2856財(cái)政投資竣工決算評(píng)審的定位工程竣工財(cái)562022/12/3057評(píng)審結(jié)論和處理意見分開評(píng)審工作根據(jù)審計(jì)操作規(guī)程，出具了專業(yè)的審計(jì)報(bào)告，但在與建立單位、其上級(jí)主管部門、財(cái)政部門溝通時(shí)，有關(guān)單位和人員提出成認(rèn)我們的專業(yè)工作和審計(jì)結(jié)論，同時(shí)又要考慮到財(cái)政批復(fù)的操作性和核減金額的可收回性，如有的工程涉及到政府收費(fèi)、施工單位破產(chǎn)等等實(shí)際情況，因此，面臨著較大壓力。建議：審計(jì)報(bào)告是專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)規(guī)程、準(zhǔn)那么、規(guī)那么進(jìn)展審計(jì)的結(jié)果，而對(duì)審計(jì)報(bào)告的批復(fù)和處理決定是行政部門根據(jù)審計(jì)結(jié)論考慮到各方因素進(jìn)展判斷的結(jié)果，二者具有聯(lián)系但也有差異，因此不能將二者等同，不能要求中介機(jī)構(gòu)考慮批復(fù)和處理的可行性出具報(bào)告。2022/12/2857評(píng)審結(jié)論和處理意見分開評(píng)審工作根據(jù)審572022/12/3058對(duì)上級(jí)主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào)加大審計(jì)力度，尤其是加大對(duì)建立單位主管行政部門的力度。我們發(fā)現(xiàn)建立資金根本是從財(cái)政部門撥付給建立單位主管部門，再由其撥付給工程建立單位，這樣增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，會(huì)滋生挪用、截留、擠占建立資金的現(xiàn)象。而承受審計(jì)的單位一般是建立單位，又無法對(duì)建立單位主管行政部門進(jìn)展審計(jì)，這樣就對(duì)資金的撥入與到位情況無法準(zhǔn)確的2022/12/2858對(duì)上級(jí)主管單位的延伸審計(jì)與協(xié)調(diào)加大審582022/12/3059第五局部

工程竣工決算審計(jì)的工程管理提前介入全過程管理與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別與結(jié)合2022/12/2859第五局部

工程竣工決算審計(jì)的工程管理592022/12/3060提前介入在審計(jì)的時(shí)間上應(yīng)提前介入，變事后監(jiān)視為事前與事中控制。目前大局部的竣工決算報(bào)表都在工程竣工1至2年內(nèi)才進(jìn)展，有的甚至更長(zhǎng)，由于此時(shí)各施工單位的費(fèi)用根本結(jié)算完畢〔質(zhì)保金也只預(yù)留1年〕，此時(shí)，工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的介入，已經(jīng)只能是事后控制了，審減的款項(xiàng)也很難收回，無法很好地控制工程造價(jià)。2022/12/2860提前介入在審計(jì)的時(shí)間上應(yīng)提前介入，變602022/12/3061全過程管理力爭(zhēng)做到全過程跟蹤，進(jìn)展全過程的審計(jì)。目前我們審計(jì)的工程有的沒有編制年度基建報(bào)表，有的雖然編制了也未進(jìn)展審計(jì)，根據(jù)我們的經(jīng)歷，進(jìn)展全過程的跟蹤，可以根據(jù)工程工程需要，進(jìn)展季度、年度、竣工決算時(shí)三個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，變事后監(jiān)視為事前與事中控制。2022/12/2861全過程管理力爭(zhēng)做到全過程跟蹤，進(jìn)展全612022/12/3062與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:依據(jù)不同竣工決算審計(jì)主要根據(jù)國(guó)家的審計(jì)法和相關(guān)規(guī)定，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì)，主要審查概（預(yù)）算在執(zhí)行中是否超支，超支原因，有元隱匿資金；隱瞞或截留基建收人和投資包干結(jié)余、以及以投資包干結(jié)余名義分基建投資之類的違紀(jì)行為等等。審計(jì)內(nèi)容為（1）竣工決算編制依據(jù)；（2）項(xiàng)目建設(shè)及概（預(yù)）算執(zhí)行情況；（3）建設(shè)成本；（4）交付使用資產(chǎn)；（5）尾工工程；（6）結(jié)余資金；（7）基建收人；（8）投資包干結(jié)余；（9）投資效益評(píng)價(jià)。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)和政策，依據(jù)國(guó)家建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的工程定額I、工程消耗標(biāo)準(zhǔn)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及人工、材料、機(jī)械臺(tái)冊(cè)價(jià)格參數(shù)、設(shè)周一圖紙和工程實(shí)物量，村工程造價(jià)的確人和控制進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查。在工程項(xiàng)目實(shí)施階段，以承包合同為基礎(chǔ)，在竣工驗(yàn)收后結(jié)合施工變更、工程簽證。情況，作出符合施工實(shí)際的竣工造價(jià)中查結(jié)果，它是承發(fā)包雙方結(jié)算的依據(jù)，也是工程決算的基礎(chǔ)資料和依據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)2022/12/2862與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:依據(jù)不同竣工622022/12/3063與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:標(biāo)的不同工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)以基建項(xiàng)目為標(biāo)，包括資金來源、基建計(jì)劃、前期工程、征用土地、勘察設(shè)計(jì)、施工實(shí)施的一切財(cái)務(wù)收支。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)以單位工種為標(biāo)的，只對(duì)單位工程造價(jià)的合理負(fù)責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)2022/12/2863與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:標(biāo)的不同632022/12/3064與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:從業(yè)人員不同工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)以會(huì)計(jì)師、審計(jì)師為主；工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)以工程經(jīng)濟(jì)和工程技術(shù)人員為主。目前國(guó)家正在實(shí)行注冊(cè)造價(jià)工程師制度，工程結(jié)算審計(jì)，以造價(jià)工程帥為主。工程結(jié)算審計(jì)2022/12/2864與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:從業(yè)人員不同642022/12/3065與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:法律效力不同審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位是一種審計(jì)行政法律關(guān)系，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督只對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生法律效力，對(duì)其它單位不產(chǎn)生連帶法律約束力。凡對(duì)建設(shè)單位投資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)結(jié)果，對(duì)施工單位的造價(jià)結(jié)算不具有約束力。工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)以施工承包合同為基礎(chǔ)，以承發(fā)包雙方發(fā)生的實(shí)物交易為依據(jù)，按照國(guó)家或地方施工工、料、機(jī)消耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，對(duì)雙方有約束力。其工程結(jié)算審核結(jié)果可作為雙方結(jié)算的法律依據(jù)。工程結(jié)算審計(jì)2022/12/2865與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:法律效力不同652022/12/3066與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:目的不同工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目的是加強(qiáng)對(duì)投資者資金進(jìn)行有效的控制，減少投資者濫用職權(quán)截留資金，轉(zhuǎn)移資金于小金庫(kù)，造成建設(shè)資金流失等違法違規(guī)行為。其職能是一種監(jiān)督行為。

工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工程結(jié)算審計(jì)是運(yùn)用科學(xué)、技術(shù)原理和經(jīng)濟(jì)法律手段，解決工程建設(shè)活動(dòng)中工程造價(jià)的確定與控制．從而達(dá)到提高投資效益的經(jīng)濟(jì)效益目的的行為，是確定造價(jià)的實(shí)施過程和行為。

工程結(jié)算審計(jì)2022/12/2866與工程結(jié)算審計(jì)的區(qū)別:目的不同工程662022/12/3067與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:人員結(jié)合在工程總負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下會(huì)計(jì)師、審計(jì)師與造價(jià)工程師協(xié)同作業(yè)，既相互配合又相對(duì)獨(dú)立開展審計(jì)工作。2022/12/2867與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:人員結(jié)合672022/12/3068與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:時(shí)間結(jié)合竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)間應(yīng)提前介入，主要做法是：〔1〕在單項(xiàng)工程最后一次工程結(jié)算審計(jì)的同時(shí)就介入，有利于控制工程造價(jià)；〔2〕進(jìn)展全過程的審計(jì)。根據(jù)工程工程需要，進(jìn)展季度、年度、竣工決算時(shí)三個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)，變事后監(jiān)視為事前與事中控制。2022/12/2868與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:時(shí)間結(jié)合竣工682022/12/3069與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:工作成果利用財(cái)務(wù)局部采用全面審計(jì)，分別執(zhí)行了觀察、詢問、重新計(jì)算、現(xiàn)場(chǎng)查勘、分析性復(fù)核、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤等程序；工程局部在復(fù)核已有結(jié)算審計(jì)報(bào)告的根底上進(jìn)展審計(jì)，對(duì)于沒有進(jìn)展結(jié)算審計(jì)的工程，采用了隨機(jī)抽查工程標(biāo)段，并進(jìn)展結(jié)算、決算同時(shí)審計(jì)的方法，一般的抽查總金額在送審總投資的15%至60%之間。2022/12/2869與工程結(jié)算審計(jì)的結(jié)合:工作成果利用692022/12/3070Q&A交流與提問2022/12/2870Q&A交流與提問702022/12/3071工程竣工決算

審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧2022/12/281工程竣工決算

審計(jì)內(nèi)容、方法與技巧712022/12/3072課程提綱工程竣工決算審計(jì)的根本理論工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析政府投資工程的特殊考慮工程竣工決算審計(jì)工程管理與思考2022/12/282課程提綱工程竣工決算審計(jì)的根本理論722022/12/3073第一局部

工程竣工決算審計(jì)的根本理論審計(jì)目的審計(jì)依據(jù)審計(jì)范圍審計(jì)程序2022/12/283第一局部

工程竣工決算審計(jì)的根本理論審732022/12/3074審計(jì)目的通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性、合法性進(jìn)展審計(jì)鑒證，降低工程造價(jià)，提高資金使用率，保證建立工程造價(jià)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，提交客觀、真實(shí)、全面的審計(jì)報(bào)告，為最終核定固定資產(chǎn)價(jià)值提供依據(jù)。2022/12/284審計(jì)目的通過對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算的真實(shí)性742022/12/3075財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)確實(shí)定被審核單位管理當(dāng)局的認(rèn)定存在—財(cái)務(wù)決算表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)在竣工決算日已存在完整性—財(cái)務(wù)決算表應(yīng)該列示的資產(chǎn)、負(fù)債都列入權(quán)利和義務(wù)—財(cái)務(wù)決算表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債歸屬于被審核單位估價(jià)—財(cái)務(wù)決算表已按適當(dāng)?shù)慕痤~列入表中表達(dá)與披露—財(cái)務(wù)決算表的特定組成要素已適當(dāng)?shù)胤诸悺⒄f明和披露2022/12/285財(cái)務(wù)決算表審核目標(biāo)確實(shí)定被審核單位管理752022/12/3076審計(jì)目標(biāo)總體合理性—審核人員需要根據(jù)事先所掌握的有關(guān)被審核單位的全部信息，評(píng)價(jià)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的合理性真實(shí)性—財(cái)務(wù)決算表所列余額真實(shí)完整性—財(cái)務(wù)決算表發(fā)生金額均已包括估價(jià)—財(cái)務(wù)決算表所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量機(jī)械準(zhǔn)確性—財(cái)務(wù)決算表中的資產(chǎn)工程、數(shù)量、金額的列示、計(jì)算、加總及勾稽關(guān)系是正確的披露—財(cái)務(wù)決算表恰當(dāng)反映了賬戶余額和相應(yīng)的披露要求分類—財(cái)務(wù)決算表所列金額的分類恰當(dāng)2022/12/286審計(jì)目標(biāo)762022/12/3077審計(jì)依據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?；建立部〔74〕號(hào)令?工程造價(jià)咨詢單位管理方法?；財(cái)政部?關(guān)于印發(fā)<會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事根本建立工程預(yù)算、決算審核暫行方法>的通知?〔財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)〕；?獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)那么?；?業(yè)主委托書?；建立單位應(yīng)向?qū)徲?jì)組提供必要的文件、資料，如：可行性研究報(bào)告，初步設(shè)計(jì)，修正總概算及其審批文件；工程總承包合同、工程承包合同、標(biāo)書，工程結(jié)算資料；歷年基建投資方案、財(cái)務(wù)決算及其批復(fù)文件，工程工程點(diǎn)交清單，財(cái)產(chǎn)、物資移交和盤點(diǎn)清單，銀行往來及債權(quán)債務(wù)對(duì)帳簽證資料，根據(jù)竣工驗(yàn)收方法編制的全套竣工決算報(bào)表及文字報(bào)告等。施工同期國(guó)家有關(guān)工程造價(jià)和工程結(jié)算方面的規(guī)定等；2022/12/287審計(jì)依據(jù)?中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法?772022/12/3078資料1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單；2、工程施工合同和有關(guān)規(guī)定；3、經(jīng)審批和審核的工程預(yù)算；4、經(jīng)審批的補(bǔ)充修正預(yù)算；5、預(yù)算外費(fèi)用現(xiàn)場(chǎng)簽證；6、材料設(shè)備和其他各項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整依據(jù)；7、有關(guān)定額費(fèi)用調(diào)整的補(bǔ)充工程；8、有關(guān)簽證資料；9、工程結(jié)算書及相關(guān)資料；10、建立工程方案書和有關(guān)文件；11、建立工程總概算書和單項(xiàng)工程綜合概預(yù)算書；12、施工圖與竣工圖；13、國(guó)家和地方主管部門頒發(fā)的有關(guān)建立工程竣工決算的文件；14、工程法人財(cái)務(wù)資料；15、其他與竣工決算相關(guān)的資料2022/12/288資料1、工程竣工報(bào)告和工程驗(yàn)收單；782022/12/3079決算審核內(nèi)容決算審核應(yīng)在結(jié)算審核根底上進(jìn)展，重點(diǎn)審核以下4項(xiàng)內(nèi)容1、工程工程概算執(zhí)行情況；2、工程工程資金的來源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況3、工程工程合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況4、交付使用資產(chǎn)情況2022/12/289決算審核內(nèi)容決算審核應(yīng)在結(jié)算審核根底上792022/12/3080審計(jì)范圍按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建成的，根據(jù)竣工驗(yàn)收方法符合竣工驗(yàn)收條件的新建、擴(kuò)建的根本建立工程，其竣工決算應(yīng)經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展審計(jì)。[審基發(fā)1991]430號(hào)文件資金來源資金使用與投資建筑安裝投資待攤投資設(shè)備投資其他投資交付資產(chǎn)價(jià)值工程管理方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面2022/12/2810審計(jì)范圍按批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)文件所規(guī)定內(nèi)容建802022/12/3081審計(jì)程序?qū)①Y料送審計(jì)部門

建設(shè)部門收集工程竣工決算資料，編制送審報(bào)表

內(nèi)部審核實(shí)施審計(jì)

1234社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告

按審計(jì)報(bào)告與施工單位結(jié)算工程款567社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)3實(shí)施審計(jì)

4內(nèi)審部門出具審計(jì)報(bào)告5政府投資項(xiàng)目須經(jīng)政府部門審核2022/12/2811審計(jì)程序?qū)①Y料送審計(jì)部門建設(shè)部門收812022/12/3082第二局部

工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和方法建筑安裝工程審計(jì)與方法待攤投資審計(jì)與方法設(shè)備投資審計(jì)與方法其他投資審計(jì)與方法。。。2022/12/2812第二局部

工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容和822022/12/3083內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制審核決算報(bào)表的編制依據(jù)和方法是否符合國(guó)家有關(guān)根本建立財(cái)務(wù)管理的規(guī)定；審核決算報(bào)表所列有關(guān)數(shù)字是否齊全、完整、真實(shí)、勾稽關(guān)系是否正確。根據(jù)批文、合同、財(cái)務(wù)資料、設(shè)計(jì)資料，逐項(xiàng)核對(duì)“竣工工程概況表〞、“竣工財(cái)務(wù)決算表〞、“交付使用資產(chǎn)總表〞、“交付使用資產(chǎn)明細(xì)表〞中填列的內(nèi)容和數(shù)據(jù)。審查竣工決算說明書編制是否真實(shí)、客觀、內(nèi)容是否完整。審核編制依據(jù)，審查其內(nèi)容和引用數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確情況。2022/12/2813內(nèi)容之一：審核竣工決算報(bào)表編制審核決832022/12/3084內(nèi)容之二審核工程建立及該預(yù)算執(zhí)行情況對(duì)工程預(yù)〔概〕算執(zhí)行情況進(jìn)展審核。包括審查工程預(yù)〔概〕算執(zhí)行情況和各子項(xiàng)的執(zhí)行情況，子項(xiàng)額度有無相互調(diào)劑使用，各項(xiàng)開支是否符合標(biāo)準(zhǔn)，子項(xiàng)工程有無擴(kuò)大規(guī)模、提高建立標(biāo)準(zhǔn)和有無方案外工程。對(duì)建立工程追加概算的過程、原因及其合規(guī)性、真實(shí)性進(jìn)展審計(jì)。審查調(diào)整概算。根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查概算調(diào)整原那么，各種調(diào)整系數(shù)、設(shè)計(jì)變更和估算增加的費(fèi)用。審核實(shí)際投資完成額；核定概算總投資；核實(shí)工程超概算的金額，分析超概算的原因，查明擴(kuò)大規(guī)模提高標(biāo)準(zhǔn)和概算外投資情況。2022/12/2814內(nèi)容之二審核工程建立及該預(yù)算執(zhí)行情842022/12/3085內(nèi)容之三審核工程資金到位和使用情況主要審核工程資金管理是否執(zhí)行國(guó)家有關(guān)規(guī)章制度，具體包括：建立工程資金審查，各項(xiàng)資金的到位情況，是否與工程建立進(jìn)度相適應(yīng)；審查資金使用及管理是否存在截留、擠占、挪用、轉(zhuǎn)移建立資金等問題；實(shí)行政府采購(gòu)和國(guó)庫(kù)集中支付的根本建立工程，應(yīng)審查是否按政府采購(gòu)和集中支付的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展招標(biāo)和資金支付；2022/12/2815內(nèi)容之三審核工程資金到位和使用情況852022/12/3086審核工程資金到位和使用情況〔續(xù)〕有基建收入或結(jié)余資金的建立工程，應(yīng)審查其收入或結(jié)余資金是否按照根本建立財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)展處理；審查竣工決算日建立資金帳戶實(shí)際資金余額；核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額；查明資金不到位的數(shù)額，分析其原因及影響。2022/12/2816審核工程資金到位和使用情況〔續(xù)〕有基862022/12/3087內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出審查建安工程投資各單項(xiàng)工程的結(jié)算是否正確；審查建安工程各單項(xiàng)工程和單項(xiàng)工程的明細(xì)核算是否符合要求；審查各明細(xì)帳相對(duì)應(yīng)的工程結(jié)算其預(yù)付工程款、預(yù)付備料款、庫(kù)存材料、應(yīng)付工程款以及各明細(xì)科目的組成內(nèi)容是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完善；審查工程結(jié)算是否取得合法的發(fā)票、是否按合同規(guī)定預(yù)留了質(zhì)量保證金；2022/12/2817內(nèi)容之四審核建筑安裝工程支出審查872022/12/3088審核建筑安裝工程支出〔續(xù)〕審查工程單位是否編制有關(guān)工程款的支付方案并嚴(yán)格執(zhí)行〔已招標(biāo)的工程是否按合同支付工程款〕；審查預(yù)付工程款和預(yù)付備料款的抵扣是否準(zhǔn)確〔工程竣工后預(yù)付工程款和預(yù)付備料款是否包含甲供材料〕；對(duì)有甲供材料的工程，應(yīng)審查甲供材料的結(jié)算是否準(zhǔn)確無誤，審定的建安工程投資總額是否已包含甲供材料；審查工程建立單位代墊款項(xiàng)是否在工程結(jié)算中扣回。2022/12/2818審核建筑安裝工程支出〔續(xù)〕審查工程單882022/12/3089內(nèi)容之五審核待攤投資支出主要對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用列支是否屬于本工程開支范圍，費(fèi)用是否按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)控制，取得的支出憑證是否合規(guī)等進(jìn)展審核，對(duì)征地拆遷等費(fèi)用進(jìn)展重點(diǎn)審核。建立單位管理費(fèi)審核2022/12/2819內(nèi)容之五審核待攤投資支出主要對(duì)各892022/12/3090內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出工程單位對(duì)設(shè)備的采購(gòu)是否有相應(yīng)的控制制度并按照?qǐng)?zhí)行；限額以上設(shè)備的采購(gòu)是否進(jìn)展招投標(biāo)；設(shè)備采購(gòu)的品種、規(guī)格是否與初步設(shè)計(jì)相符合，是否存在增加數(shù)量、提高標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象；設(shè)備入庫(kù)、保管、出庫(kù)是否建立相應(yīng)的內(nèi)部管理制度并按照?qǐng)?zhí)行；設(shè)備的購(gòu)置價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和采購(gòu)保管費(fèi)是否按規(guī)定計(jì)入本錢；設(shè)備采購(gòu)、安裝調(diào)試過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是否包括在設(shè)備采購(gòu)合同中，進(jìn)口設(shè)備各項(xiàng)費(fèi)用是否列入設(shè)備購(gòu)置本錢；2022/12/2820內(nèi)容之六審核設(shè)備投資支出工程單位902022/12/3091審核設(shè)備投資支出〔續(xù)〕設(shè)備投資支出是否接單項(xiàng)工程和設(shè)備的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)展明細(xì)核算；與設(shè)備投資支出相關(guān)的內(nèi)容如器材采購(gòu)、采購(gòu)保管費(fèi)、庫(kù)存設(shè)備、庫(kù)存材料、材料本錢差異、委托加工器材等核算是否遵循根本建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；列入房屋建筑物的附屬設(shè)備，如暖氣、通風(fēng)、衛(wèi)生、照明、煤氣等建立，是否己按規(guī)定列入建筑安裝工程投資。2022/12/2821審核設(shè)備投資支出〔續(xù)〕設(shè)備投資支出是912022/12/3092內(nèi)容之七審核其他投資支出主要審核房屋購(gòu)置和根本禽畜、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出是否合理、合規(guī)、是否是概算范圍和建立規(guī)模的內(nèi)容，入帳憑證是否真實(shí)、合法。2022/12/2822內(nèi)容之七審核其他投資支出主要審922022/12/3093內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn)審查交付使用資產(chǎn)的本錢計(jì)算是否正確，交付使用資產(chǎn)是否符合條件；審查交付的固定資產(chǎn)。其中房屋、建筑物、不需安裝的設(shè)備按單位工程和臺(tái)〔件〕逐項(xiàng)核實(shí)；需要安裝設(shè)備抽查臺(tái)〔件〕不少于50％，其他固定資產(chǎn)可視工程具體情況自定比例進(jìn)展抽查；審查工器具、備品件、辦公及生活家具的移交手續(xù)是否合規(guī)，對(duì)移交手續(xù)不合規(guī)的要根據(jù)具體情況進(jìn)展抽查，重點(diǎn)查明有無虛交或賬外資材等問題；審查交付無形資產(chǎn)；審查交付遞延資產(chǎn)。2022/12/2823內(nèi)容之八審核交付使用資產(chǎn)審查交932022/12/3094內(nèi)容之九審核尾工工程審查收尾工程是否屬于已批準(zhǔn)的工程內(nèi)容，并審查預(yù)留費(fèi)用的真實(shí)性。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實(shí)尾工工程的未完工程量和完成尾工工程所需要的投資，查明是否留足投資和有無新增工程內(nèi)容等問題。經(jīng)審查的收尾工程，可按預(yù)算價(jià)或合同價(jià)，同時(shí)考慮合理的變更因素或預(yù)計(jì)變更因素后，列入竣工決算。2022/12/2824內(nèi)容之九審核尾工工程審查收尾工程942022/12/3095內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建支出審查轉(zhuǎn)出投資、待梭銷基建支出的轉(zhuǎn)銷是否合理、合規(guī)，轉(zhuǎn)出投資和待核銷基建支出的本錢計(jì)算是否正確。2022/12/2825內(nèi)容之十審核轉(zhuǎn)出投資、待核銷基建952022/12/3096內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金核實(shí)銀行存款、現(xiàn)金和其他貨幣資金，查明有無小金庫(kù)；審查庫(kù)存材料盤虧，重點(diǎn)審查有無隱蔽、轉(zhuǎn)移、挪用庫(kù)存物資等問題。如有庫(kù)存器材積壓情況，要查明原因；審核庫(kù)存材料單價(jià)，查明有無提高或壓低庫(kù)存物資單價(jià)等問題；審查往來賬款，核實(shí)債權(quán)債務(wù)。重點(diǎn)審查有無轉(zhuǎn)移、挪用建立資金和債權(quán)債務(wù)清理不及時(shí)等問題。2022/12/2826內(nèi)容之十一審核結(jié)余資金核實(shí)銀行存962022/12/3097內(nèi)容之十二審核基建收入查清基建收入來源，核實(shí)基建收入數(shù)額；審查基建收入分配依據(jù)，核實(shí)基建收入分配數(shù)額；審查上交和留成使用情況。2022/12/2827內(nèi)容之十二審核基建收入查清基建收972022/12/3098內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余根據(jù)工程總承包合同，核實(shí)包干指標(biāo)完成情況，查明有無將完成工程投資作為包干結(jié)余參與分配，以及包干結(jié)余分配是否合規(guī)。2022/12/2828內(nèi)容之十三審核投資包干結(jié)余根據(jù)工982022/12/3099內(nèi)容之十四審核工程工程管理情況工程建立程序?qū)徍?，主要包括?duì)工程立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)等程序性內(nèi)容的審批情況進(jìn)展審核。工程建立組織管理情況的審核，主要審查建立是否符合工程法人制、招投標(biāo)制，合同制和工程監(jiān)理制等根本建立管理制度的要求；工程是否辦理開工許可證；工程施工單位資質(zhì)是否與工程類別以及工程要求的資質(zhì)等級(jí)相適應(yīng)；工程施工單位的施工組織設(shè)計(jì)方案是否合理等。2022/12/2829內(nèi)容之十四審核工程工程管理情況工992022/12/30100內(nèi)容之十五審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制工程財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算情況審核，主要包括：工程財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是否按基建財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)制度執(zhí)行；會(huì)計(jì)帳簿、科目及帳戶的設(shè)置是否符合規(guī)定，工程建立中的材料、設(shè)備采購(gòu)等手續(xù)是否齊全，記錄是否完整；審查資金使用、費(fèi)用列支是否符合有關(guān)規(guī)定。建立工程的內(nèi)部控制情況2022/12/2830內(nèi)容之十五審核財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制1002022/12/30101內(nèi)容之十六投資效果評(píng)價(jià)實(shí)際工期與方案定額工期比照，分析工期提前或拖后的原因以及對(duì)投資效益的影響；是否到達(dá)預(yù)期效果〔經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等等〕2022/12/2831內(nèi)容之十六投資效果評(píng)價(jià)實(shí)際工期與1012022/12/30102內(nèi)容之十七其他方面其他根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和建立工程具體情況確定的審核內(nèi)容；如國(guó)債工程、亞行貸款等特殊規(guī)定2022/12/2832內(nèi)容之十七其他方面其他根據(jù)國(guó)家有1022022/12/30103第三局部

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例分析資金來源與投入循環(huán)資金使用與投資支出循環(huán)交付資產(chǎn)循環(huán)工程管理方面財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面2022/12/2833第三局部

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題與案例1032022/12/30104〔一〕資金來源與投入循環(huán)：

資金撥付不及時(shí)，上級(jí)主管單位滯留建立資金案例分析：同時(shí)由于審計(jì)范圍受到限制，一般無法對(duì)工程上級(jí)主管單位進(jìn)展延伸審計(jì)，導(dǎo)致無法了解資金滯留的具體情況。2022/12/2834〔一〕資金來源與投入循環(huán)：

1042022/12/30105〔二〕資金來源與投入循環(huán)：

工程上級(jí)主管單位占用工程建立資金案例分析：在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)工程主管單位存在以代為歸還借款利息或直接以其他名目列支工程本錢的方式占用工程資金、虛列工程本錢的現(xiàn)象。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)工程上級(jí)主管單位通過上述方式占用工程建立資金290余萬元，虛增撥款500萬元。2022/12/2835〔二〕資金來源與投入循環(huán)：

1052022/12/30106〔三〕資金來源與投入循環(huán)：

建立單位自籌資金不到位案例分析：有的工程需要建立單位自籌一定比例資金，在建立過程中建立單位往往先投入局部自籌資金然后抽回，在竣工決算時(shí)形成建立單位的工程財(cái)務(wù)對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的大量應(yīng)收款項(xiàng)，實(shí)質(zhì)上是自籌資金不到位。

在某工程的審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)與批復(fù)概算相比，建立單位自籌資金少近1億元，同時(shí)還有對(duì)生產(chǎn)財(cái)務(wù)的5000余萬元的應(yīng)收款項(xiàng)。2022/12/2836〔三〕資金來源與投入循環(huán)：

1062022/12/30107〔四〕資金來源與投入循環(huán)：

資金來源不明案例分析：

審計(jì)過程中，我們也發(fā)現(xiàn)個(gè)別工程財(cái)政資金除了按照概算總投資的批復(fù)在建立期代為歸還銀行借款、地方國(guó)債等事項(xiàng)導(dǎo)致竣工決算時(shí)財(cái)政撥款增加外，也存在多撥付資金的情況。2022/12/2837〔四〕資金來源與投入循環(huán)：

1072022/12/30108〔五〕資金使用與投資支出循環(huán)：

沒有結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)，工程本錢得不到控制案例分析：有的工程沒有結(jié)算審計(jì)或?qū)徍谁h(huán)節(jié)，造成工程本錢得不到控制，事后的審計(jì)對(duì)控制工程造價(jià)約束力小。在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)某整治工程，由于該工程的結(jié)算沒有經(jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)，同時(shí)也未能發(fā)現(xiàn)建立單位的內(nèi)部審核記錄，工程建立支出根本按照施工單位所報(bào)的預(yù)算書支付，對(duì)于大量的洽商和隱蔽工程也沒有記錄。2022/12/2838〔五〕資金使用與投資支出循環(huán)：

1082022/12/30109〔六〕資金使用與投資支出循環(huán)：

建筑安裝投資支出方面案例分析：〔1〕虛計(jì)工程量問題，主要存在多計(jì)開挖土方工程量、土方回填重復(fù)計(jì)算、實(shí)際工程量缺乏仍按照預(yù)算數(shù)進(jìn)展結(jié)算等等。如某工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，多計(jì)土方量30余萬方，多計(jì)支出近1000萬元。尤其是某單項(xiàng)主體工程的土方開挖量與按照?qǐng)D紙計(jì)算的土方開挖量相差近一倍，建立單位解釋是地形地貌變化，但涉及如此大的設(shè)計(jì)變更，設(shè)計(jì)單位沒有變更設(shè)計(jì)后的圖紙，僅僅對(duì)此事進(jìn)展了說明?！?〕虛套子目及單價(jià)問題，主要存在高套單價(jià)或定額使用錯(cuò)誤?！?〕未按規(guī)定扣除定額中已包含的施工單位施工用水、用電的費(fèi)用，以及大量不合理的發(fā)電機(jī)臺(tái)班簽證等等。2022/12/2839〔六〕資金使用與投資支出循環(huán)：

1092022/12/30110〔七〕資金使用與投資支出循環(huán)：

待攤投資支出方面案例分析：〔1〕簽定拆遷包干協(xié)議的拆遷工程，發(fā)生大量的協(xié)議外費(fèi)用。我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)中，發(fā)現(xiàn)在拆遷包干協(xié)議和增量補(bǔ)充協(xié)議并足額支付相關(guān)費(fèi)用外，還發(fā)生拆遷費(fèi)用2438萬元。但協(xié)議外發(fā)生的費(fèi)用又屬于包干范圍內(nèi)，由于審計(jì)范圍的限制，無法對(duì)包干內(nèi)費(fèi)用使用情況進(jìn)展延伸審計(jì)，所以對(duì)協(xié)議外費(fèi)用發(fā)生的合理性無法準(zhǔn)確進(jìn)展審計(jì)。〔2〕同一拆遷工作重復(fù)計(jì)費(fèi)，以及超標(biāo)準(zhǔn)支付拆遷費(fèi)。〔3〕征地后未及時(shí)辦理轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居，導(dǎo)致在支付正常轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居費(fèi)用后又增加大量的補(bǔ)償費(fèi)用，在某工程審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)這類額外費(fèi)用支出如生活補(bǔ)償費(fèi)為879萬元。2022/12/2840〔七〕資金使用與投資支出循環(huán)：

1102022/12/30111〔4〕各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致有關(guān)費(fèi)用“就高不就低〞。如我們?cè)谀彻こ虒徲?jì)過程中，發(fā)現(xiàn)建立單位實(shí)際按照某區(qū)政府主管部門審定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)支付某17畝魚塘安置補(bǔ)助費(fèi)為286.11萬元，但按照北京市土地局批準(zhǔn)的補(bǔ)償安置方案書以及京政地[1998]86號(hào)文規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)補(bǔ)償58.26萬元，超標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償局部227.85萬元?！?〕以政府名義收費(fèi)、攤派較多，提高了工程本錢。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位在按照原轉(zhuǎn)工轉(zhuǎn)居標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展補(bǔ)償后，再按每人5000元的標(biāo)準(zhǔn)向所在地的三個(gè)鄉(xiāng)政府支付勞動(dòng)力再就業(yè)基金共計(jì)421.5萬元。經(jīng)審計(jì)，該筆基金收費(fèi)未經(jīng)北京市政府部門批準(zhǔn)，沒有相關(guān)的收費(fèi)文件。

2022/12/2841〔4〕各級(jí)政府部門確定的安置標(biāo)準(zhǔn)不一1112022/12/30112同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性費(fèi)用的劃分混淆，未嚴(yán)格劃分資本性支出和收益性支出。主要表達(dá)在：建立單位管理費(fèi)與生產(chǎn)單位管理費(fèi)不分、貸款利息資本化額度確認(rèn)和分割不清、交付使用資產(chǎn)的開辦費(fèi)等等幾個(gè)方面。2022/12/2842同時(shí)我們也發(fā)現(xiàn)，待攤費(fèi)用與生產(chǎn)性1122022/12/30113〔八〕資金使用與投資支出循環(huán)：

非工程本錢類支出案例分析：局部工程資金占用中存在較大金額的器材、存貨、預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)〔建立單位用〕。

在某工程審計(jì)中，竣工決算時(shí)還存在1500余萬元的結(jié)余原材料與器材，同時(shí)也還有對(duì)建立單位的5000多萬元的流動(dòng)資金借款。在某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位曾購(gòu)置商品房100余套，共計(jì)價(jià)款2271.9萬元用于拆遷安置，但實(shí)際上并不需要該筆支出，導(dǎo)致房屋閑置，經(jīng)市計(jì)委批復(fù)轉(zhuǎn)出投資，作為“其他應(yīng)收款〞處理，但截止審計(jì)日仍未收回，造成財(cái)政資金浪費(fèi)。2022/12/2843〔八〕資金使用與投資支出循環(huán)：

1132022/12/30114〔九〕資金使用與投資支出循環(huán)：

工期較長(zhǎng)、分期建立工程的特殊問題案例分析：工期較長(zhǎng)、分期建立的工程之間，前面工程擠占后面工程的本錢，無法核對(duì)其支出的合理性。審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大局部工程是分期建立的，工期長(zhǎng)達(dá)10多年，往往前面幾期工程竣工決算后，又在后期工程中列支工程本錢。

由于無法取得前期竣工決算審計(jì)的報(bào)告或無法獲得前期工程審計(jì)報(bào)告中預(yù)留費(fèi)用的明細(xì)工程，而建立單位又提供了相關(guān)的結(jié)算資料，所以在后期審計(jì)過程中，無法審定前期費(fèi)用的真實(shí)合理性，但考慮到整體工程完工的事實(shí)，對(duì)于有些費(fèi)用也不得不將其確認(rèn)為整體工程的本錢。2022/12/2844〔九〕資金使用與投資支出循環(huán)：

1142022/12/30115〔十〕資金交付循環(huán)：

交付資產(chǎn)形式與價(jià)值確認(rèn)不準(zhǔn)確案例分析：審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)局部建立單位對(duì)于確定交付資產(chǎn)的價(jià)值不理解。有的做法是直接交付建安工程、待攤投資或建立單位管理費(fèi)，并沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)展交付。而有的建立單位由于在財(cái)務(wù)核算時(shí)就沒有按照單項(xiàng)主體工程進(jìn)展核算，而是按照建立規(guī)模中的大項(xiàng)進(jìn)展核算，導(dǎo)致在交付時(shí)就是簡(jiǎn)單地大項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，無法分清具體單項(xiàng)工程的價(jià)值，這給交付資產(chǎn)以后的折舊計(jì)提〔財(cái)務(wù)上需要分類別提取〕、產(chǎn)權(quán)確認(rèn)與重組、改制等問題帶來了較大困難。2022/12/2845〔十〕資金交付循環(huán)：

1152022/12/30116〔十一〕資金交付循環(huán)：

待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠戆咐治觯河捎诖龜傎M(fèi)用包含直接費(fèi)用〔如監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等〕和間接費(fèi)用〔如建立單位管理費(fèi)、貸款利息等等〕。

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)局部工程待攤費(fèi)用的分?jǐn)倹]有明確的比例和原那么2022/12/2846〔十一〕資金交付循環(huán)：

1162022/12/30117〔十二〕資金交付循環(huán)：

對(duì)交付資產(chǎn)的理解存在歧義案例分析：

根據(jù)我們的理解，建立工程形成的資產(chǎn)不僅僅包括根本建立支出形成的交付使用固定資產(chǎn)，還包括建立工程資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建立用的固定資產(chǎn)，但往往有些建立單位對(duì)于后者不進(jìn)展資產(chǎn)交接〔一般資產(chǎn)交接主要是使用單位和建立單位就根本建立工程固定資產(chǎn)進(jìn)展交接〕，對(duì)于建立工程資金占用所形成的器材、貨幣資金、預(yù)付與應(yīng)收款項(xiàng)、建立用的固定資產(chǎn)形成了一定的空白，容易造成了國(guó)有資產(chǎn)的流失。2022/12/2847〔十二〕資金交付循環(huán)：

1172022/12/30118〔十三〕建立工程管理方面：

建立程序方面問題案例分析：通過對(duì)工程立項(xiàng)、工程可行性研究、工程初步設(shè)計(jì)、工程施工圖設(shè)計(jì)、征地拆遷等程序性內(nèi)容進(jìn)展審核，我們認(rèn)為大局部的工程根本上執(zhí)行了根本建立程序，但又都在某個(gè)環(huán)節(jié)存在問題，如有的沒有概算，有的沒有預(yù)算，有的總投資下達(dá)時(shí)間較晚。在我們審計(jì)的某工程中，發(fā)現(xiàn)該工程主體工程于1997年開工建立，而概算總投資、建立征地、建立用地規(guī)劃許可證等文件分別于2000年10月、1998年12月、1999年12月才批復(fù)，屬于“邊審批、邊設(shè)計(jì)、邊施工〞的“三邊〞工程。系統(tǒng)內(nèi)同體建立問題。在某工程審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)建立、拆遷、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等參與單位根本上屬于同一系統(tǒng)，形成了“系統(tǒng)內(nèi)同體建立〞。這種做法不利于建立工程投資控制和保證工程質(zhì)量。2022/12/2848〔十三〕建立工程管理方面：

1182022/12/30119〔十四〕建立工程管理方面：

“四制〞執(zhí)行方面問題案例分析：〔1〕工程法人制執(zhí)行情況。一般工程都能較好地執(zhí)行，但也存在一些問題，如有的建立單位自身不與施工單位進(jìn)展結(jié)算，而是通過第三方與施工單位進(jìn)展工程結(jié)算，再由第三方與建立單位結(jié)算，既增加了管理環(huán)節(jié)，又需要向第三方支付一定的費(fèi)用，未切實(shí)履行工程法人職責(zé)。某工程1997年至1999年期間，建立單位通過第三方與施工單位進(jìn)展結(jié)算，第三方從中收取管理費(fèi)為278.44萬元，該筆費(fèi)用占建立單位管理費(fèi)的37.7%；〔2〕招投標(biāo)制執(zhí)行情況。主要問題在于招投標(biāo)不標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)過審計(jì)發(fā)現(xiàn)局部標(biāo)底與招標(biāo)文件不一致，而局部投標(biāo)文件與標(biāo)底又完全一致?！?〕施工合同制執(zhí)行情況。主要在于施工合同簽訂不標(biāo)準(zhǔn)，如工程承包范圍、工作內(nèi)容不明確；實(shí)際結(jié)算方法及索賠與合同約定不一致，未嚴(yán)格執(zhí)行合同?！?〕監(jiān)理制度執(zhí)行情況。一般都能較好執(zhí)行，但局部工程缺乏監(jiān)理的簽字。2022/12/2849〔十四〕建立工程管理方面：

1192022/12/30120〔十五〕建立工程管理方面：

其他管理問題案例分析：〔1〕局部工程批復(fù)文件、合同書及相關(guān)資料的保管不標(biāo)準(zhǔn)，人員變更時(shí)交接手續(xù)不完備，出現(xiàn)資料喪失現(xiàn)象。〔2〕不及時(shí)辦理永久征地的土地確權(quán)工作等后續(xù)事宜。某工程審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)建立單位已經(jīng)于審計(jì)截止日2年前就委托相關(guān)單位支付了82.53萬元的測(cè)繪、確權(quán)費(fèi)用，但截止審計(jì)日該工程永久征地的土地使用權(quán)證尚未辦理。2022/12/2850〔十五〕建立工程管理方面：

1202022/12/30121〔十六〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

會(huì)計(jì)核算、科目設(shè)置不合理在會(huì)計(jì)核算、科目設(shè)置等方面不符合?國(guó)有建立單位會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，主要表現(xiàn)：建安工程投資未按單位工程進(jìn)展明細(xì)核算，并且明細(xì)科目未保持一致性，造成無法準(zhǔn)確核算單項(xiàng)主體工程的建安工程投資；局部工程結(jié)算單未標(biāo)明具體的工程工程；科目記錄錯(cuò)誤。2022/12/2851〔十六〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

1212022/12/30122〔十七〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

工程款支付不合理

在審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)大局部的建立單位未編制工程款支付方案，未嚴(yán)格按照實(shí)際工程進(jìn)度付款。2022/12/2852〔十七〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：

1222022/12/30123〔十八〕財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制方面：