內(nèi)部控制制度評(píng)審

第10頁(yè)共10頁(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審評(píng)?審內(nèi)部控制?制度是現(xiàn)代?審計(jì)的基礎(chǔ)?。但內(nèi)部控?制制度卻并?非是適應(yīng)審?計(jì)的需要而?產(chǎn)生的。前?面已說(shuō)明了?它是本世紀(jì)?40年代為?適應(yīng)日益劇?烈競(jìng)爭(zhēng)需要?而強(qiáng)化內(nèi)部?管理的產(chǎn)物?。評(píng)審內(nèi)部?控制度之所?以成為現(xiàn)代?審計(jì)的基礎(chǔ)?，是審計(jì)適?應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)?發(fā)展的需要?而促使自身?的審計(jì)內(nèi)容?、審計(jì)方法?發(fā)展的結(jié)果?。前面已?進(jìn)行介紹，?現(xiàn)代審計(jì)發(fā)?展到綜合審?計(jì)階段后有?兩個(gè)顯著特?征：一是審?計(jì)內(nèi)容從財(cái)?務(wù)審計(jì)發(fā)展?到經(jīng)濟(jì)效益?審計(jì)；二是?審計(jì)方法從?詳查發(fā)展到?抽查。審計(jì)?的發(fā)展，使?審計(jì)增加了?新的審計(jì)內(nèi)?容，又提高?了審計(jì)工作?效率。但是?，采用抽查?法也有一個(gè)?不可忽視的?弊端，這就?是如果抽樣?不當(dāng)，就會(huì)?使審計(jì)質(zhì)量?缺乏保證。?因?yàn)槌椴槿?果缺乏科學(xué)?依據(jù)，就可?能漏審一些?重大問(wèn)題而?出現(xiàn)巨大的?審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。?審計(jì)發(fā)展過(guò)?程中出現(xiàn)的?問(wèn)題，雖然?給審計(jì)工作?帶來(lái)了困難?，但又為審?計(jì)的繼續(xù)發(fā)?展提供了條?件。為了?適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)?濟(jì)發(fā)展的需?要，審計(jì)工?作者進(jìn)行了?一系列的探?索。在審計(jì)?實(shí)踐工作中?，他們逐漸?發(fā)現(xiàn)這樣一?個(gè)規(guī)律：任?何單位的經(jīng)?濟(jì)活動(dòng)，凡?是內(nèi)部控制?良好，業(yè)務(wù)?處理的正確?程度就較高?，錯(cuò)弊情況?就較少，而?凡是內(nèi)部控?制不健全或?缺乏相互制?約的，正確?程度就較低?，錯(cuò)弊情況?就較多。在?這個(gè)基礎(chǔ)上?，經(jīng)過(guò)進(jìn)一?步的實(shí)踐與?探索，就建?立起了以評(píng)?審內(nèi)部控制?系統(tǒng)為基礎(chǔ)?的抽查審計(jì)?方法，簡(jiǎn)稱?內(nèi)部控制制?度審計(jì)，或?制度基礎(chǔ)審?計(jì)。內(nèi)部?控制制度審?計(jì)同以往的?審計(jì)有著顯?著的區(qū)別。?從審計(jì)的內(nèi)?容看，以往?的審計(jì)，不?管是采用詳?查法或是采?用抽查法，?審計(jì)內(nèi)容的?重點(diǎn)是被審?單位的會(huì)計(jì)?資料和其他?經(jīng)濟(jì)資料，?而內(nèi)部控制?系統(tǒng)審計(jì)則?不同，審計(jì)?內(nèi)容的重點(diǎn)?并不在于資?料的多少問(wèn)?題，其審計(jì)?的重點(diǎn)是產(chǎn)?生會(huì)計(jì)資料?和其他經(jīng)濟(jì)?資料的內(nèi)部?控制系統(tǒng)本?身。再?gòu)膬?nèi)?部控制系統(tǒng)?審計(jì)在整個(gè)?審計(jì)中的地?位看，內(nèi)部?控制制度審?計(jì)是現(xiàn)代審?計(jì)的基礎(chǔ)。?現(xiàn)代審計(jì)一?般首先進(jìn)行?內(nèi)部控制制?度的評(píng)審，?然后再根據(jù)?評(píng)審結(jié)果確?定審計(jì)范圍?、重點(diǎn)和方?法等。評(píng)審?后，對(duì)于控?制良好的，?可只作一般?性檢查。具?體審計(jì)方法?則可用抽查?法；對(duì)于控?制薄弱的，?則列入審計(jì)?范圍，并作?為審計(jì)重點(diǎn)?。在具體的?審計(jì)方法上?，則采用詳?查法或擴(kuò)大?抽查的范圍?，以取得可?靠的足夠的?審計(jì)證據(jù)。?顯然，通過(guò)?內(nèi)部控制系?統(tǒng)審計(jì)，就?能抓住審計(jì)?工作的重點(diǎn)?，保證審計(jì)?工作效率，?節(jié)約審計(jì)時(shí)?間和審計(jì)經(jīng)?費(fèi)。由以?上可見，內(nèi)?部控制制度?評(píng)審也稱為?內(nèi)部控制系?統(tǒng)審計(jì)，它?是針對(duì)被審?單位內(nèi)部控?制制制度的?健全性和有?效性所進(jìn)行?的專項(xiàng)__?_評(píng)價(jià)活動(dòng)?。評(píng)審內(nèi)部?控制制度是?現(xiàn)代審計(jì)的?基礎(chǔ)，它對(duì)?于提高審計(jì)?工作效率，?保證審計(jì)工?作質(zhì)量具有?十分重要的?意義。內(nèi)部?控制制度審?計(jì)是對(duì)現(xiàn)代?審計(jì)的重要?發(fā)展。二?、內(nèi)部控制?制度審計(jì)的?步驟內(nèi)部?控制制度審?計(jì)的一般步?驟如下：?（一）了解?并描述內(nèi)部?控制制度?評(píng)審內(nèi)部控?制制度，首?先應(yīng)了解內(nèi)?部控制制度?。一般來(lái)說(shuō)?，任何一個(gè)?單位，無(wú)論?規(guī)模大小和?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特?點(diǎn)如何，其?內(nèi)部總是有?一定的內(nèi)控?制度，存在?的差異主要?表現(xiàn)為其內(nèi)?部控制制度?的健全性、?有效性在程?度上的不同?。了解內(nèi)?部控制制度?主要應(yīng)作好?以下兩項(xiàng)工?作：1.?搜集資料和?進(jìn)行初步調(diào)?查。搜集資?料指收集有?關(guān)內(nèi)部控制?制度的文件?、管理制度?、規(guī)章制度?、圖表、規(guī)?程等書面的?或尚未成文?的規(guī)定。如?，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)?責(zé)任制度、?崗位責(zé)任制?度、勞動(dòng)人?事制度、計(jì)?劃管理制度?、財(cái)務(wù)管理?制度、進(jìn)貨?管理制度、?物價(jià)計(jì)量管?理制度等等?。通過(guò)搜集?資料，就可?以初步了解?一個(gè)單位是?否建立了必?要的內(nèi)部控?制，其崗位?設(shè)置與職責(zé)?分工是否符?合內(nèi)部控制?的原則等。?通過(guò)搜集?資料，如果?發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控?制制度中還?有不清楚或?界限模糊的?地方，就應(yīng)?向有關(guān)部門?和有關(guān)人員?調(diào)查。搜集?資料與初步?調(diào)查可以分?開進(jìn)行，也?可以結(jié)合進(jìn)?行。2.?描述內(nèi)部控?制制度。通?過(guò)搜集資料?和初步調(diào)查?，對(duì)一個(gè)單?位的內(nèi)部控?制制度狀況?就有了一個(gè)?大概了解。?為了進(jìn)一步?評(píng)審的需要?，應(yīng)當(dāng)用一?定的方法將?其如實(shí)地記?錄下來(lái)，在?內(nèi)部控制制?度審計(jì)中就?叫描述內(nèi)部?控制制度。?描述內(nèi)部控?制制度的方?法有文字說(shuō)?明法、調(diào)查?表法和流程?圖法。本章?第三節(jié)將進(jìn)?一步說(shuō)明。?（二）實(shí)?地測(cè)試內(nèi)部?控制制度?通過(guò)搜集資?料和了解描?述，我們對(duì)?一個(gè)單位的?內(nèi)部控制系?統(tǒng)的基本情?況就已初步?掌握。但內(nèi)?部控制系統(tǒng)?是否有效，?僅靠書面資?料或初步的?調(diào)查是難于?作出判斷的?。審計(jì)實(shí)踐?經(jīng)驗(yàn)證明：?再好的內(nèi)部?控制制度，?哪怕寫在紙?上，貼在墻?上，如果有?關(guān)工作人員?有章不循或?者陽(yáng)奉陰違?，都將直接?影響內(nèi)部控?制系統(tǒng)的控?制效果。因?此，內(nèi)部控?制系統(tǒng)必須?進(jìn)行實(shí)地測(cè)?試。實(shí)地?測(cè)試內(nèi)部控?制制度一般?有兩種方法?：1.抽?查有關(guān)資料?進(jìn)行實(shí)地測(cè)?試。這種方?法是針對(duì)所?要___的?某一內(nèi)部控?制系統(tǒng)，抽?取一部分資?料進(jìn)行__?_，看其對(duì)?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的?處理是否符?合內(nèi)部控制?系統(tǒng)的原則?。例如，對(duì)?材料購(gòu)入系?統(tǒng)進(jìn)行__?_，就要抽?查收貨單、?付款憑證和?供應(yīng)方的銷?貨___，?通過(guò)對(duì)這些?資料進(jìn)行_?__，檢查?材料購(gòu)入業(yè)?務(wù)是否由不?同的部門分?別完成，憑?證設(shè)置是否?健全，是否?按規(guī)定程序?傳遞等。?抽查資料的?具體方法，?主要選用判?斷抽樣法或?統(tǒng)計(jì)屬性抽?樣法。2?.實(shí)地觀察?。實(shí)地觀察?就是深入現(xiàn)?場(chǎng)，根據(jù)前?述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?的傳遞程序?，到各個(gè)環(huán)?節(jié)進(jìn)行實(shí)地?觀察、驗(yàn)證?。例如，前?舉材料采購(gòu)?業(yè)務(wù)，就應(yīng)?分別到業(yè)務(wù)?（或采購(gòu)俠?應(yīng)）部門。?倉(cāng)儲(chǔ)部門、?財(cái)會(huì)部仃進(jìn)?行觀察。對(duì)?關(guān)鍵環(huán)節(jié)則?尤其注意觀?察和驗(yàn)證，?如倉(cāng)儲(chǔ)部門?的驗(yàn)收環(huán)節(jié)?，就應(yīng)檢查?它在驗(yàn)收數(shù)?量時(shí)，是否?經(jīng)過(guò)計(jì)量，?檢斤或驗(yàn)尺?，以保證數(shù)?量真實(shí)；而?在驗(yàn)收質(zhì)量?時(shí)，又是否?經(jīng)過(guò)對(duì)物理?性能或化學(xué)?成分等的檢?驗(yàn)，以保證?質(zhì)量正確。?經(jīng)過(guò)上述?兩種方法的?實(shí)地測(cè)試，?就可以對(duì)內(nèi)?部控制系統(tǒng)?的有效性作?出判斷。?（三）評(píng)價(jià)?內(nèi)部控制制?度評(píng)價(jià)內(nèi)?部控制制度?，就是針對(duì)?被審單位內(nèi)?部控制系統(tǒng)?的健全性和?有效性進(jìn)行?綜合評(píng)價(jià)，?并提出評(píng)價(jià)?意見。評(píng)?價(jià)內(nèi)部控制?系統(tǒng)應(yīng)具備?兩個(gè)條件。?一是被審單?位內(nèi)部控制?系統(tǒng)的基本?情況，二是?內(nèi)部控制系?統(tǒng)評(píng)價(jià)的標(biāo)?準(zhǔn)。根據(jù)被?審單位內(nèi)部?系統(tǒng)的基本?情況，對(duì)照?內(nèi)部控制系?統(tǒng)評(píng)價(jià)的標(biāo)?準(zhǔn)，才能對(duì)?被審單位內(nèi)?部控制是否?健全、有效?、提出評(píng)價(jià)?意見。通?過(guò)上述“了?解內(nèi)部控制?制度”和“?實(shí)地測(cè)試內(nèi)?部控制制度?”，對(duì)被審?單位內(nèi)部控?制制度的基?本情況已經(jīng)?掌握。對(duì)?內(nèi)部控制制?度的評(píng)價(jià)標(biāo)?準(zhǔn)還需補(bǔ)充?說(shuō)明如下：?內(nèi)部控制?制度的評(píng)價(jià)?標(biāo)準(zhǔn)過(guò)去是?根據(jù)審計(jì)人?員的經(jīng)驗(yàn)判?斷。近年，?提出了”控?制模型”，?或稱為“理?想的內(nèi)部控?制模式”，?用來(lái)作為判?斷其控制是?否健全的標(biāo)?準(zhǔn)?！翱?制模型”是?有關(guān)部門或?審計(jì)人員，?根據(jù)大量的?實(shí)際工作經(jīng)?驗(yàn)和內(nèi)部控?制系統(tǒng)的原?則設(shè)計(jì)出來(lái)?的行之有效?的控制模式??？刂颇Ｐ?依照不同的?生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類?型和不同的?業(yè)務(wù)系統(tǒng)分?別制定，其?形式一般都?用調(diào)查表，?流程圖或用?文字說(shuō)明表?示，上面注?明有業(yè)務(wù)程?序、控制環(huán)?節(jié)，并著重?標(biāo)注了“控?制點(diǎn)”和“?關(guān)鍵控制點(diǎn)?”；因此，?按照控制模?型建立內(nèi)部?控制系統(tǒng)，?并嚴(yán)格遵照?執(zhí)行，就能?保證資產(chǎn)的?安全完整和?提高經(jīng)營(yíng)效?率，用控制?模型對(duì)照被?審單位的實(shí)?際內(nèi)部控制?系統(tǒng)，也能?判斷其是否?健全、有效?。設(shè)計(jì)控制?模型，一是?要堅(jiān)持前述?合理分工與?權(quán)力制衡的?原則，即堅(jiān)?持不相容職?務(wù)相互分離?控制。這一?控制的核心?內(nèi)容是合理?設(shè)置會(huì)計(jì)及?相關(guān)工作崗?位，明確職?責(zé)權(quán)限，形?成相互制衡?機(jī)制。不相?容職務(wù)主要?包括：授權(quán)?批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)?經(jīng)辦、會(huì)計(jì)?記錄、財(cái)產(chǎn)?保管、稽核?檢査等職務(wù)?。另一是抓?住業(yè)務(wù)過(guò)程?中的關(guān)鍵控?制環(huán)節(jié)，即?通常說(shuō)的“?控制點(diǎn)”和?“關(guān)鍵控制?點(diǎn)”。下?面以材料采?購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)?部控制制度?為例，簡(jiǎn)要?說(shuō)明其方法?。根據(jù)前?述內(nèi)部控制?制度的原則?和程序控制?的要求，材?料采購(gòu)業(yè)務(wù)?可以劃分為?申請(qǐng)、計(jì)劃?、合同、驗(yàn)?收、入庫(kù)、?記錄與核對(duì)?這樣6個(gè)步?驟，這6個(gè)?步驟應(yīng)由采?購(gòu)供應(yīng)、倉(cāng)?儲(chǔ)運(yùn)輸、財(cái)?會(huì)等部門分?工完成。采?購(gòu)業(yè)務(wù)的完?成應(yīng)有6個(gè)?控制點(diǎn)；?①申請(qǐng)。申?請(qǐng)材料采購(gòu)?應(yīng)有明確的?目的，即為?了生產(chǎn)、經(jīng)?營(yíng)或其他必?需的需要而?采購(gòu)。未經(jīng)?申請(qǐng)并給予?批準(zhǔn)和授權(quán)?，就會(huì)出現(xiàn)?不根據(jù)生產(chǎn)?、經(jīng)營(yíng)需要?而任意采購(gòu)?，甚至?xí)?現(xiàn)為了“回?扣”而任意?采購(gòu)殘次廢?品的現(xiàn)象；?②計(jì)劃。?缺乏計(jì)劃平?衡，就會(huì)使?材料的需要?、庫(kù)存與采?購(gòu)脫節(jié)，出?現(xiàn)或者積壓?、或者短缺?的現(xiàn)象；?③合同。沒(méi)?有合同規(guī)定?經(jīng)濟(jì)責(zé)任，?就會(huì)使材料?購(gòu)入的數(shù)量?、質(zhì)量、價(jià)?格、時(shí)期缺?乏保證；?④驗(yàn)收。缺?乏驗(yàn)收環(huán)節(jié)?，會(huì)使材料?到貨的數(shù)量?與質(zhì)量都會(huì)?出現(xiàn)混亂；?⑤入庫(kù)。?不辦入庫(kù)手?續(xù)，將使材?料到貨后發(fā)?生丟失、損?壞；⑥記?錄與核對(duì)。?如果沒(méi)有財(cái)?會(huì)部門正確?及時(shí)地記錄?與核對(duì)，材?料的安全完?整就失去最?終的制約，?會(huì)計(jì)資料的?可靠性也失?去保證。?以上控制點(diǎn)?如果齊全，?材料采購(gòu)就?可以保持良?好秩序，如?果缺少一個(gè)?，就可能發(fā)?生混亂。而?其中的“驗(yàn)?收”又是最?關(guān)鍵的一環(huán)?，沒(méi)有它，?材料采購(gòu)就?可能產(chǎn)生全?面混亂，因?而驗(yàn)收是材?料采購(gòu)控制?系統(tǒng)中的關(guān)?鍵控制點(diǎn)。?歸納上述?意見，所謂?評(píng)價(jià)內(nèi)部控?制制度，實(shí)?質(zhì)上是用控?制模型對(duì)照?被審單位內(nèi)?部控制制度?進(jìn)行檢查、?判斷的活動(dòng)?。而所謂評(píng)?價(jià)其健全性?，實(shí)質(zhì)上就?是評(píng)價(jià)被審?單位內(nèi)控制?度是否符合?控制模型要?求，應(yīng)有的?控制點(diǎn)是否?齊全。所謂?評(píng)價(jià)其有效?性，也就是?通過(guò)測(cè)試，?看這些控制?點(diǎn)是否都發(fā)?揮了控制作?用。對(duì)關(guān)鍵?控制點(diǎn)，尤?其是評(píng)價(jià)的?重點(diǎn)。（?四）報(bào)告內(nèi)?部控制制度?評(píng)價(jià)內(nèi)部?控制制度后?，就已形成?對(duì)內(nèi)部控制?制度的審計(jì)?意見，這是?審計(jì)報(bào)告的?主要內(nèi)容。?此外，還有?兩個(gè)方面的?內(nèi)容：1?.關(guān)于改進(jìn)?管理的建議?。例如，（?范本）評(píng)價(jià)?內(nèi)部控制制?度時(shí)，發(fā)現(xiàn)?應(yīng)有的控制?點(diǎn)不健全、?或有章不循?，造成一些?差錯(cuò)、弊端?，就應(yīng)針對(duì)?這些問(wèn)題向?被審單位提?出改進(jìn)管理?的建議。?2.___?審計(jì)的范圍?、重點(diǎn)和方?法的意見。?目前，我國(guó)?對(duì)內(nèi)部控制?制度審計(jì)還?未引起足夠?重視。在實(shí)?際審計(jì)工作?中，一般是?將其作為正?式實(shí)施審計(jì)?前的一個(gè)審?計(jì)步驟。通?過(guò)評(píng)審內(nèi)部?控制制度，?即可確定審?計(jì)的范圍、?重點(diǎn)和方法?。如果這些?意見與原審?計(jì)工作方案?有矛盾的，?應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)?范圍，并報(bào)?審計(jì)負(fù)責(zé)人?批準(zhǔn)。三?、內(nèi)部控制?系統(tǒng)審計(jì)的?注意事項(xiàng)?內(nèi)部控制制?度審計(jì)是現(xiàn)?代審計(jì)的一?項(xiàng)重要內(nèi)容?，我國(guó)審計(jì)?工作應(yīng)注意?充分發(fā)揮它?的積極作用?。同時(shí)，我?們?cè)趯徲?jì)工?作中也應(yīng)注?意內(nèi)部控制?制度的局限?性，以便在?進(jìn)行評(píng)審時(shí)?注意全面加?以考慮。如?：l.增?加過(guò)多控制?環(huán)節(jié)會(huì)加重?費(fèi)用開皮，?得不償失。?因此，如果?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不?是經(jīng)常發(fā)生?，就沒(méi)有設(shè)?立專門控制?系統(tǒng)的必要?。2.行?使控制職能?的人員的素?質(zhì)十分重要?，如果素質(zhì)?太差，即使?增加人員也?難以實(shí)現(xiàn)控?制。3.?要防止行使?控制職能的?人員通同舞?弊，否則既?使分工是相?互制約的，?控制也會(huì)失?效。4.?提醒主管人?員勿濫用權(quán)?力，如果他?們朝令夕改?，甚至任意?胡亂指揮，?那么內(nèi)部控?制就會(huì)形同?虛設(shè)，完全?失去控制作?用。案例?1]審計(jì)背?景對(duì)某公?司物流管理?的內(nèi)控制度?評(píng)審，著重?對(duì)其原料、?半成品、產(chǎn)?成品等存貨?管理進(jìn)行審?計(jì)調(diào)查，并?給予審計(jì)評(píng)?價(jià)。在調(diào)查?的初期，我?們先到現(xiàn)場(chǎng)?實(shí)地察看。?在車間現(xiàn)場(chǎng)?看到鋁線東?一大卷、西?——大卷，?有的鋁線甚?至放在車間?安全道上。?鋁線是很昂?貴的金屬物?資，如此存?放，引起了?我們的重視?。審計(jì)方法?在審計(jì)調(diào)?查中，我們?采用了“點(diǎn)?面線”方法?，取得了較?理想的效果?。所謂“點(diǎn)?面線”方法?，就是在審?計(jì)調(diào)查中，?聽到或看到?某一管理現(xiàn)?狀之后，通?過(guò)橫向的全?面了解、縱?向的連線分?析，最后確?定其控制環(huán)?節(jié)是否完整?、控制點(diǎn)是?否有效。審?計(jì)實(shí)施1?.在各部門?審計(jì)調(diào)查了?解到的情況?：（1）?財(cái)務(wù)部門：?財(cái)務(wù)部門的?同志一再說(shuō)?明、態(tài)度堅(jiān)?決地表示，?鋁線這一業(yè)?務(wù)是屬于委?托加工，即?是公司在外?采購(gòu)回鋁錠?、對(duì)外委托?加工成鋁線?，爾后再出?售。查看該?公司的鋁錠?、鋁線合同?，是委托加?工合同，但?抽查財(cái)務(wù)部?門的會(huì)計(jì)資?料，發(fā)現(xiàn)該?公司采購(gòu)回?的是鋁線（?非鋁錠），?銷售出去的?是鋁線，不?存在委托加?工。在財(cái)務(wù)?部門同時(shí)還?發(fā)現(xiàn)：采購(gòu)?、銷售鋁線?的有些單據(jù)?中，業(yè)務(wù)員?簽字是同—?個(gè)人；有的?結(jié)算單據(jù)上?要素不全、?有的手續(xù)不?完備：例如?采購(gòu)入庫(kù)的?《送貨單》?無(wú)重量、有?的單據(jù)無(wú)質(zhì)?檢部門蓋章?；有的銷售?單據(jù)無(wú)訂貨?方簽字；同?一種銷售業(yè)?務(wù)，作為財(cái)?務(wù)憑證的附?件一一《發(fā)?貨結(jié)算清單?》有的是“?財(cái)務(wù)科傳票?附件”聯(lián)，?有的是“發(fā)?貨單位記帳?”聯(lián)。（?2）物資管?理部門：在?現(xiàn)場(chǎng)看到鋁?線存放地是?制品生產(chǎn)車?間，不是物?資管理部門?的倉(cāng)庫(kù)。鋁?線采購(gòu)回來(lái)?后，在制品?車間內(nèi)，業(yè)?務(wù)員將鋁線?實(shí)物交由物?資管理部門?人員清點(diǎn)卷?數(shù)時(shí)，同時(shí)?傳遞《送貨?單》（單據(jù)?上沒(méi)有重量?記載）。當(dāng)?鋁線銷售時(shí)?，業(yè)務(wù)員開?具《發(fā)貨結(jié)?算清單》（?有計(jì)量部門?的計(jì)重），?其中一聯(lián)交?物管部門；?物管部門憑?《發(fā)貨結(jié)算?清單》在鋁?線的實(shí)物帳?上同時(shí)登記?出庫(kù)、入庫(kù)?量。抽查物?管部門的實(shí)?物帳：只有?數(shù)量，沒(méi)有?單價(jià)、金額?：數(shù)量的記?載有時(shí)是噸?位，有時(shí)是?卷數(shù)。（?3）鋁線業(yè)?務(wù)的購(gòu)銷部?門：鋁線的?業(yè)務(wù)由該公?司的工會(huì)技?協(xié)負(fù)責(zé)承包?；采購(gòu)、銷?售的業(yè)務(wù)員?以及采購(gòu)取?貨、銷售送?貨是…—人?承擔(dān)：購(gòu)回?的鋁線交給?物管部門之?所以沒(méi)有重?量記載，是?因?yàn)椋喝糍?gòu)?回與入庫(kù)之?間產(chǎn)生虧噸?，工會(huì)技協(xié)?不愿承擔(dān)虧?損；銷售發(fā)?貨時(shí)，有時(shí)?因合同量的?大小、時(shí)間?先后等差異?，有“估堆?”（注：估?計(jì)重量）的?現(xiàn)象。（?4）核對(duì)財(cái)?務(wù)帳與實(shí)物?帳。年底財(cái)?務(wù)帳結(jié)余2?9.420?噸，實(shí)物帳?結(jié)余29.?280噸，?兩者相差0?.140噸?。2.經(jīng)?過(guò)調(diào)查了解?之后，將鋁?線的供銷控?制循環(huán)聯(lián)系?起來(lái)分析，?并確認(rèn)各控?制點(diǎn)的管理?效果，得出?結(jié)論：鋁線?的物流管理?沒(méi)有按制度?運(yùn)作：（?1）該公司?鋁線的經(jīng)營(yíng)?業(yè)務(wù)沒(méi)有執(zhí)?行委托加工?合同，而采?取的是采購(gòu)?、銷售的方?式。（2?）鋁線的采?購(gòu)、銷售等?事項(xiàng)由一人?負(fù)責(zé)，但處